1、 应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项应收账款应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据其他应收款其他应收款长期应收款长期应收款一、应收票据一、应收票据1.票据的概念票据的概念 票据是由出票人签发的、载明债务人于票据是由出票人签发的、载明债务人于规规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括书面证明，包括支票、本票和汇票。支票、本票和汇票。2.2.票据的种类票据的种类 支票支票 银行本票银行本票 属于属于即期票据即期票据，见票即付，见票即付，不需不需 要通过应收票据核算要通过应收票据核算 银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票属于远
2、期票据，我国目前应收票属于远期票据，我国目前应收票 据的核算对象据的核算对象一、应收票据一、应收票据 应收票据是指企业采用应收票据是指企业采用商业汇票结算方式商业汇票结算方式销售商销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。一、应收票据一、应收票据（一）应收票据的内容与分类（一）应收票据的内容与分类应收票据应收票据(特别是其中的银行承兑汇票特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的发生坏账损失的风险较风险较小小。正因为如此，会计核算上。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。一般不对应收票据计提坏账准备。按照承兑人不同，商业汇票分为按照承
3、兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与商业承兑汇票与银行承兑汇票银行承兑汇票。商业汇票按是否计息，可分为商业汇票按是否计息，可分为带息商带息商业汇票和不带息商业汇票业汇票和不带息商业汇票。（一）应收票据的内容与分类（一）应收票据的内容与分类【例题例题9多选题多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为根据承兑人不同，商业汇票分为（）。）。A商业承兑汇票商业承兑汇票 B银行承兑汇票银行承兑汇票C银行本票银行本票 D银行汇票银行汇票【答案答案】AB知识点测试知识点测试 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。账户进
4、行核算。该账户属资产类账户。借方登记取得商业汇票的借方登记取得商业汇票的面值面值及带息应收票据计及带息应收票据计提的提的利息利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息。付的商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置置“应收票据备查簿应收票据备查簿”。应收票据的确认和计量应收票据的确认和计量 （1 1）取得商业汇票）取得商业汇票 无论商业汇票是否带息无论商业汇票是
5、否带息，企业，企业均应均应于收到购于收到购货方开出、承兑的商业汇票时，或货方开出、承兑的商业汇票时，或以应收票据抵以应收票据抵偿应收账款收回商业汇票时，偿应收账款收回商业汇票时，按商业汇票的按商业汇票的票面票面金额金额对应收票据计价入账。对应收票据计价入账。借记借记“应收票据应收票据”账账户，贷记户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应收账款应收账款”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”等账户；等账户；（2 2）商业汇票到期）商业汇票到期l如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额或账面价值转销应收票据；的票面金额或账面价
6、值转销应收票据；应按应按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收票据应收票据”科目。科目。（2 2）商业汇票到期）商业汇票到期l商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票款，应将应收票据的票面金额或账面价值转款，应将应收票据的票面金额或账面价值转为对债务人的应收账款。为对债务人的应收账款。借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。【例例4 4】甲企业于甲企业于2003年年4月月1日销售一批商品日销售一批商品给企业，货款给企业，货款100 000元，增值税税率为元，增值税税率为1
7、7，当当即收到即收到企业开出的企业开出的6个月期、面值为个月期、面值为117 000元元的的商业承兑汇票。商业承兑汇票。(1)4月月1日日甲企业收到票据时，根据有关原始甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17 000 (2)9月月30日到期收到票据款时，根据有关原始日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：凭证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000
8、 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 117 000 带息应收票据的带息应收票据的到期值到期值是票据的是票据的面值加上按票面值加上按票面利率计算的利息面利率计算的利息。按现行制度规定，。按现行制度规定，带息应收票带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。率计算计提利息。其利息的计算公式为：其利息的计算公式为：公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按公式中的利率一般是指年利率，期限可能是按月表示，也可能按日表示。月表示，也可能按日表示。如果如果按月表示按月表示，则票据的到期日即为票据到期，则票据的到期日即为票据
9、到期月份中与出票日相同的日期。例如月份中与出票日相同的日期。例如3月月20日签发的日签发的5个月期的商业汇票，其到期日为同年的个月期的商业汇票，其到期日为同年的8月月20日；日；假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，假如是月末签发的商业汇票，不管月大月小，其到期日均为到期月份的最后一天。其到期日均为到期月份的最后一天。如果如果按日表示按日表示的票据，其到期日就要按票据的的票据，其到期日就要按票据的实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，实际天数计算，一般出票日和到期日只算其中一天，所谓所谓“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”。对利息的账务处理，应视具体情况进行：如果对利息的
10、账务处理，应视具体情况进行：如果持有期间按规定计提的利息持有期间按规定计提的利息，应，应借记借记“应收票据应收票据”账户，账户，贷记贷记“财务费用财务费用”账户；账户；对到期利息对到期利息，应，应借借记记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“财务费用财务费用”等账户。等账户。【例例5 5】接例接例4，假如甲企业收到的是一张带息，假如甲企业收到的是一张带息商业承兑汇票，票面利率为年利率商业承兑汇票，票面利率为年利率10。借：应收票据借：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 2 925 贷：财务费用贷：财务费用 2 925 (1)4月月1日甲企业收到票据时的账务处理同前；日甲企业收到票据时的账务处
11、理同前；(2)6月月30日计提票据利息时：日计提票据利息时：应计利息应计利息117 000101232 925(元元)根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 122 850 贷：应收票据贷：应收票据商业承兑汇票商业承兑汇票 119 925 财务费用财务费用 2 925 (3)票据到期收回票款及利息时：票据到期收回票款及利息时：应计利息应计利息117000101265850(元元)到期实收金额到期实收金额117000+5850122850(元元)根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：不带息票据不带息票据带
12、息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx （同不带息票据）（同不带息票据）借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也日也可每月一次可每月一次到到期期付款方足额支付款方足额支付付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计已计息）息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款
13、方方无无力力支支付付银行承兑银行承兑汇票汇票商业承兑商业承兑汇票汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+息）息）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计已计息）息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）所谓贴现，就是指企所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金银行或金融机构，提前取得现金的方式。融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据向银行申请贴现的票据必须经过背书必须经过背书。所谓背所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据书，就是
14、票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。有法律责任。贴现的处理可以采用贴现的处理可以采用“无追索权无追索权”和和“有追索权有追索权”两两种方式。种方式。无追索权是指付款人到期如果付不出款项，无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不存在了。就不存在了。“有追索权有追索权”方式是指当票据到期时，方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追
15、索。人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现净额。计算公式如下：实际支付的款项称为贴现净额。计算公式如下：贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值年贴现率年贴现率贴现期贴现期 （带息？不带息？）（带息？不带息？）贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息 【例例6 6】企业于企业于7月月8日收到企业向银行申请日收到企业向银行申请的一张期限为的一张期限为100天，年利率为天，年利率为8，票面金额，票面金额200 000元的银行承
16、兑汇票。假如企业于元的银行承兑汇票。假如企业于8月月15日将所持日将所持票据向银行申请贴现，银行贴现率为票据向银行申请贴现，银行贴现率为10。贴现期限贴现期限100(318)1562(天天)票据到期值票据到期值200000(18360100)204444.44(元元)贴现利息贴现利息204 444.441036062 3520.99(元元)贴现净额贴现净额204444.443520.99200923.45(元元)【例例7 7】某企业于某企业于4月月8日将一张出票日为日将一张出票日为2月月5日，日，4个月期，面值为个月期，面值为80 000元的商业承兑汇票向银行申元的商业承兑汇票向银行申请贴现，
17、银行贴现率为请贴现，银行贴现率为12%。该企业与承兑企业均在。该企业与承兑企业均在同一交换区域内。同一交换区域内。该票据的到期日为该票据的到期日为6月月5日，贴现期为：日，贴现期为：(30-8)+31+5=58(天天)贴现利息贴现利息=80 00012%36058=1 546.67(元元)贴现净额贴现净额=80 000-1 546.67=78 453.33(元元)无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：贷：应收票据应收票据（面值）（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存
18、款（贴现净额）财务费用（差额）财务费用（差额）贷：应收票据（本贷：应收票据（本+已计息）已计息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）贷：贷：应收票据应收票据（本（本+已计息）已计息）财务费用（差额）财务费用（差额）有追索权票据有追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）贷：贷：短期借款短期借款（面值）（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）贷：贷：短期借款短期借款（到期值）（到期值）到到期期 付款方足额付款方足额付款付款借：短期
19、借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+已计息）已计息）财务费用（未计息）财务费用（未计息）付款方存款付款方存款不足不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款（到期值）借：短期借款（到期值）贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款（面值借：应收账款（面值+已计息）已计息）贷：应收票据（面值贷：应收票据（面值+已计息）已计息）例题见教材例题见教材【例例4-244-24】【例题例题10多选题多选题】应收票据终止确认时，对应的应收票据终止确认时，对
20、应的会计科目可能有（会计科目可能有（）。）。A资本公积资本公积 B原材料原材料 C应交税费应交税费 D材料采购材料采购【答案答案】BCD【解析解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。应收票据终止确认时，不会减少资本公积。知识点测试知识点测试一、应收账款概述一、应收账款概述（一）（一）应收账款的确认应收账款的确认应收账款是指企业在应收账款是指企业在正常经营活动正常经营活动中，由于销售中，由于销售商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取商品或提供劳务等应向购货或接受劳务单位收取的款项。应收账款的款项。应收账款应于收入实现时确认应于收入实现时确认。（二）（二）应收账款的计价应收账款的计价 应收
21、账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账，其债权，应当按照实际发生额记账，其入账价值入账价值包包括：销售货物或提供劳务的括：销售货物或提供劳务的价款价款、增值税增值税以及以及代代购货方垫付的包装费、运杂费购货方垫付的包装费、运杂费等。等。二、应收账款二、应收账款 应收账款通常是应收账款通常是按实际发生的金额入账按实际发生的金额入账，包括出包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税税销项税等。等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。
22、销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣。（一）应收账款的初始计量（一）应收账款的初始计量 商业折扣商业折扣是是为了鼓励购货方多购买商品为了鼓励购货方多购买商品而在价而在价格上给予的优惠。格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，金额支付
23、，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。并按此价作应收账款入账。因此，因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有影响对应收账款的入账价值没有影响。例题见教材例题见教材【例例4-194-19】现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣条件一般以现金折扣条件一般以“折扣比例折扣比例付款时间付款时间”表示。表示。如如210，是指在，是指在10天之内付款，可享受应付金额天之内付款，可享受应付金额的的2的折扣；的
24、折扣；30是指在是指在30天之内付款，则不享受折扣优天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理财收益。方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理财收益。存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：的处理有两种方法：(1)。指将扣除折扣前的总金额作为应收。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的
25、现金折扣数货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的我国的会计实务通常采用此方法。会计实务通常采用此方法。例题见教材例题见教材【例例4-204-20】(2)。指将扣除折扣后的金额作应收账款。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。财务
26、费用。【例题例题11单选题单选题】某企业销售商品一批，增某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增万元，适用的增值税税率为值税税率为17，为购买方代垫运杂费，为购买方代垫运杂费2万元，万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。（万元。（2007年）年）A.60 B62 C70.2 D72.2【答案答案】D【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。（万元）。知识点测试知识点测试 【例题例题12单选题单选题】某企业在某企业在2010年年10月月8日
27、销售商品日销售商品100件件,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为10 000元元,增值税额为增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方考虑增值税。如买方2010年年10月月14日付清货款日付清货款,该企业实该企业实际收款金额应为（际收款金额应为（）元。）元。A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600【答案答案】B【解析解析】如买方在如买方在10天内付清货款天内付清货款
28、,可享受可享受2的现金折扣，的现金折扣，因此，该企业实际收款金额因此，该企业实际收款金额10 000(1-2)+170011 500（元）。（元）。知识点测试知识点测试科目设置科目设置应收账款应收账款本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。营活动应收取的款项。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目应当按照债务人进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。（一）应收账款的初始计量（一）应
29、收账款的初始计量 为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款应收账款”账户，该账户属资产类账户。账户，该账户属资产类账户。销售商品、提供劳务未收款时，借记销售商品、提供劳务未收款时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税金应交税金应交应交增值税增值税(销项税额销项税额)”)”等账户；收回货款时，借记等账户；收回货款时，借记“银银行存款行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。【例例1 1】甲企业于甲企业于3月月6日销售给金元公司产品一日销售给金元公司产品一批，货款批，货款50 000元
30、，增值税款元，增值税款8 500元，产品已运达对元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：如下会计分录：借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 0000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500 假如假如4月月20日日接到银行通知，上述款项已收妥入接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：计分录：借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷
31、：应收账款金元公司金元公司 58 500 如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记票时，应借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。【例例5 5】某公司销售一批商品某公司销售一批商品3 000件，增值税专件，增值税专用发票注明售价用发票注明售价60 000元，增值税款元，增值税款10 200元。根据元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10,N/30”。假定计算折扣。假定计算折扣时不考虑增值税。时不考虑增值税。(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售
32、实现时，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)10 200 (2)若购货方若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，天内付款，即在折扣期内付款，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 69 000 财务费用财务费用 1 200 贷：应收账款贷：应收账款 70 200 在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 70 200 贷：应收账款贷：应收账款 70 200【例例】天宇股份有限公司
33、赊销一批商品，货款为天宇股份有限公司赊销一批商品，货款为90 000元，元，规定对货款部分的付款条件为规定对货款部分的付款条件为210、N30，适用的增值，适用的增值税税率为税税率为17。假设折扣时不考虑增值税。假设折扣时不考虑增值税。总价法总价法核算核算 借：应收账款借：应收账款 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 300假若客户于假若客户于10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 103 500 财务费用财务费用 1 800 贷：应收账款贷：应收账款 105 300假若客户超过假若客户超过
34、10天付款：天付款：借：银行存款借：银行存款 105 300 贷：应收账款贷：应收账款 105 300 三、三、应收款项减值应收款项减值 企业的各项应收款项，企业的各项应收款项，可能会因付款人拒付、破可能会因付款人拒付、破产、死亡等原因而无法收回产、死亡等原因而无法收回，表明应收款项资产，表明应收款项资产发生了减值，会计实务中称为发生了减值，会计实务中称为坏账坏账,由坏账而产生由坏账而产生的损失为坏账损失。的损失为坏账损失。确认确认：有确凿证据表明：有确凿证据表明确实无法收回确实无法收回的应收款项的应收款项 对坏账损失的确认，应注意两点：对坏账损失的确认，应注意两点：(1)由于坏账损失直接影响
35、企业的利润和国家的由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放并未放弃其追索权弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。，即有可能重新收回，收回时应及时入账。坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备直接转销法和备抵法抵法。直接转销法直接转销法，只有在实际发生坏账时，才作为损，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记“资资产减值损失产减值
36、损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。我国不允许使用直接转销法我国不允许使用直接转销法.备抵法。备抵法。是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。收款项金额的一种核算方法。企业需设置企业需设置“坏账坏账准备准备”科目。科目。企业会计制度企业会计制度规定，企业坏账损失的核算只能规定，企业坏账损失的核算只能采用采用备抵法备抵法。备抵法下，为了反映坏账准备金的
37、计提、坏账损备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况，应设置失的处理情况，应设置“坏账准备坏账准备”账户，该账户属账户，该账户属“应收账款应收账款”、“其他应收款其他应收款”等应收款项的等应收款项的备抵调备抵调整账户整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。期末已计提的坏账准备。计提坏账准备计提坏账准备 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 冲回多提坏账准备冲回多提坏账准备
38、借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 实际发生坏账实际发生坏账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款等等 思考：实际发生坏账会影响应收账款等的账面价思考：实际发生坏账会影响应收账款等的账面价值吗？或者会影响报表所列示金额吗？值吗？或者会影响报表所列示金额吗？不会！是应收款项等的内部变动。不会！是应收款项等的内部变动。坏账收回：坏账收回：已转销为坏账损失的应收款项重又收回已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反映应收款项的收回情况。映应收款项的收回情况。
39、恢复信誉恢复信誉 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款收款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，采用备抵坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，采用备抵法估计坏账损失的方法有：法估计坏账损失的方法有：通常有三种：销货百分比通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。（1）应收款项余额百分比法）应收款
40、项余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。【例例】：2007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。(1)假定：假定：2007年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为2 400 000元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失 240 000贷：坏账准备贷：坏账准备 240 000（2）
41、2008年年4月，天宇公司有甲公司的月，天宇公司有甲公司的26 000元应收账款元应收账款无法收回，予以转销。无法收回，予以转销。借：坏账准备借：坏账准备 26 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 26 000（3）2008年年12月月31日，天宇公司应收账款余额为日，天宇公司应收账款余额为2 000 000元。元。2 000 00010%-（240 00026 000）-14 000（元）（元）借：坏账准备借：坏账准备 14 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 14 0002008年利润表上利润因减少资产减值损失而增加年利润表上利润因减少资产减值损失而增加14 000元。元。
42、（4）2009年年12月月31日，天宇公司应收账款余额为日，天宇公司应收账款余额为2 700 000元。元。2 700 00010%-200 00070 000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 70 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70 000 （5）2010年年1月月10日，接银行通知，公司日，接银行通知，公司2008年度已冲销年度已冲销的甲公司的甲公司26 000元坏账又收回，款项已存入银行。元坏账又收回，款项已存入银行。借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 26 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 26 000借：银行存款借：银行存款 26 000 贷：应收账款贷：应收账款甲
43、公司甲公司 26000（6）2010年年1月月30日，天宇公司得知债务人永莱公司破日，天宇公司得知债务人永莱公司破产，应收永莱公司产，应收永莱公司117 000元全部不能收回。元全部不能收回。借：坏账准备借：坏账准备 117 000 贷：应收账款贷：应收账款永莱公司永莱公司 117000（2）账龄分析法）账龄分析法 账龄分析法是指根据账龄分析法是指根据应收账款的时间长短应收账款的时间长短用不同用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法。计提比例来计算坏账准备的一种方法。在估计坏账损失之前，可将应收账款按其账龄编在估计坏账损失之前，可将应收账款按其账龄编制制应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表，借以
44、了解应收账款在，借以了解应收账款在各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠时间的长各个顾客之间的金额分布情况及其拖欠时间的长短。短。应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表表 3l2010 年 12 月 31 日客户名称账面余额未到期已过期不足 1 年不足2 年不足 3 年超过 3 年A240 00050 000160 00030 000B120 00050 00040 00020 00010 000C80 00050 00030 000D60 00060 000合计500 000100 000200 000100 00040 00060 000天宇股份有限公司2010年12月31日应
45、收账款账龄分析如表 天宇公司坏账准备计算表天宇公司坏账准备计算表表 322010 年 12 月 31 日应收账款账龄应收账款余额估计坏账比例（%）坏账准备金额未到期100 00011 000不足 1 年200 000510 000不足 2 年100 0001010 000不足 3 年40 000208 000超过 3 年60 0005030 000合计500 000-59 000如表如表3-2所示，公司所示，公司2010年年12月月31日日“坏账准备坏账准备”科目的账科目的账面应保留余额为面应保留余额为59 000元。元。（1）假设天宇公司此前）假设天宇公司此前“坏账准备坏账准备”科目的账面余
46、额为科目的账面余额为0借：资产减值损失借：资产减值损失 59 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 59 000（2）假设天宇公司此前）假设天宇公司此前“坏账准备坏账准备”科目有贷方余额科目有贷方余额12 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 47 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 47 000（3）假设天宇公司此前）假设天宇公司此前“坏账准备坏账准备”科目有贷方余额科目有贷方余额62 000元元借：坏账准备借：坏账准备 3 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3 000（3）赊销百分比法）赊销百分比法 赊销百分比法，是以本期发生的赊销赊销百分比法，是以本期发生的赊销金额的一定百分比
47、作为估计坏账的方法。金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额之间的比率，直估计坏账损失与赊销金额之间的比率，直接计算应计提的坏账准备。接计算应计提的坏账准备。这种方法比较简单，只考虑赊销发生这种方法比较简单，只考虑赊销发生额，不考虑期末已收回和尚未收回的应收额，不考虑期末已收回和尚未收回的应收账款数额和账龄，也无须考虑计提前账款数额和账龄，也无须考虑计提前“坏坏账准备账准备”科目余额，科目余额，因而实务中较少使用。因而实务中较少使用。【例例1-18】2008年年12月月31日，甲公司对应收丙公司日，甲公司对应
48、收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。元坏账准备。2008年末计提坏账准备，应编年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：制如下会计分录：2借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 100000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100000【教材例教材例1-19】甲公司甲公司2009年对丙公司的应收账款实年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司元，确认坏账损失时，甲公司应编制如
49、下会计分录：应编制如下会计分录：2借：坏账准备借：坏账准备 3000030000 贷：应收账款贷：应收账款 3000030000 【教材例教材例1-20】承承【教材例教材例1-18】和和【教材例教材例1-19】，假设甲公司假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为年末应收丙公司的账款金额为1200000元，经元，经减值测试，甲公司决定应计提减值测试，甲公司决定应计提120000坏账准备。坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备坏账准备”科目应保持的贷方科目应保持的贷方余额为余额为120000元；计提坏账准备前，元；计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实科
50、目的实际余额为贷方际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为提的坏账准备金额为50000（120000-70000）元。甲公司应）元。甲公司应编制：编制：2如下会计分录：如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 50000 贷：坏账准备贷：坏账准备 50000【教材例教材例1-21】甲公司甲公司2009年年4月月20日，收到日，收到2008年已转销的年已转销的坏账坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：2借：应收账款借：应收账款 20000
