1、第三章第三章 应收款项应收款项 重点难点重点难点：1、应收账款的核算：计价、坏账损失的处、应收账款的核算：计价、坏账损失的处理理2、应收票据：带息应收票据和不带息票据、应收票据：带息应收票据和不带息票据的核算（利息的计算和入账价值）的核算（利息的计算和入账价值）3、其他应收款的核算、其他应收款的核算4、预付账款的账务处理、预付账款的账务处理5、应收债权出售和融资（贴现、应收债权出售和融资（贴现）第一节、应收票据一、应收票据的概念1、定义定义应收票据是指企业因销售商应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而收到的品、产品或提供劳务等而收到的商业汇商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票票，包
2、括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、分类分类按照票据是否带息，可分为按照票据是否带息，可分为带息的应带息的应收票据和不带息的应收票据收票据和不带息的应收票据二、应收票据的确认和计价二、应收票据的确认和计价企业取得的应收票据无论是否带息，企业取得的应收票据无论是否带息，均按照应收票据的均按照应收票据的票面价值票面价值入帐。入帐。带息应收票据应于带息应收票据应于期末期末按票据的票面按票据的票面价值和票面利率计提利息，价值和票面利率计提利息，增加应收增加应收票据的账面余额，同时计入当期损益。票据的账面余额，同时计入当期损益。（讨论：是增加票面价值好，还是使（讨论：是增加票面价值好，还是使用用“应收利息
3、应收利息”好）好）三、应收票据的核算三、应收票据的核算几个相关概念：几个相关概念：票面利息票面利息=票面价值票面价值票面利率票面利率期限期限票据到期价值票据到期价值=票面价值票面价值+票据利息票据利息期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。期限是指从票据签发日至到期日的时间间隔。票据期限一般有按月和按日两种。票据期限一般有按月和按日两种。应收票据到期日的确定应收票据到期日的确定算头不算尾，算尾算头不算尾，算尾不算头不算头不带息应收票据的到期价值等于票面价值。不带息应收票据的到期价值等于票面价值。1、应收票据取得和收回的核算、应收票据取得和收回的核算应收票据取得时应收票据取得时：v举例：举例：A
4、企业企业3月月2日向日向B公司销售产品一批，公司销售产品一批，货款货款30 000元，增值税元，增值税5 100元，收到元，收到B公司签公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为发的商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，元，年利率年利率12%，期限，期限3个月。个月。v借：应收票据借：应收票据 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100应收票据到期时的核算v持有期内应收票据利息的处理：持有期内应收票据利息的处理：应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值利率利率 期限期限1）非跨年度的：）非跨年度
5、的：v承上例资料，承上例资料，A企业企业6月月2日如期收回日如期收回B公司签发的商业承兑汇票的票款和应公司签发的商业承兑汇票的票款和应计利息计利息v借：银行存款借：银行存款 36 153 贷：应收票据贷：应收票据 35 100 财务费用财务费用 1 0532）跨年度的：增加票据的账面价值）跨年度的：增加票据的账面价值v借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 v 3）若到期）若到期B公司未支付票据金额的处理公司未支付票据金额的处理v企业应按照票据的账面余额转入企业应按照票据的账面余额转入“应收账款应收账款”v期末不再计提利息，在有关备查账簿中进行期末不再计提利息，在有关备查账簿中进行
6、登记。待实际收到利息时冲减财务费用。登记。待实际收到利息时冲减财务费用。v借：应收账款借：应收账款 35 100 贷：应收票据贷：应收票据 35 1002 2、应收票据转让的核算、应收票据转让的核算应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。应收票据可以背书转让，以取得所需的物资。如果企业背书转让的票据为带息的，如果企业背书转让的票据为带息的，除了贷除了贷记记“应收票据应收票据”外，还应按尚未计提的利息，外，还应按尚未计提的利息，贷记贷记“财务费用财务费用”。3、应收票据贴现问题、应收票据贴现问题v票据贴现票据贴现是指企业将持有的未到期的是指企业将持有的未到期的商业汇票的所有权转让给银行以换取货币
7、商业汇票的所有权转让给银行以换取货币资金的行为。资金的行为。v实质实质企业的一种融资行为企业的一种融资行为v计算公式：计算公式：到期值到期值=面值面值利率利率期限期限 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现净额贴现净额=票据到期值票据到期值贴现息贴现息举例：举例：A企业企业3月月2日向日向B公司销售产品一批，货公司销售产品一批，货款款30 000元，增值税元，增值税5 100元，收到元，收到B公司签发的公司签发的商业承兑汇票一张，票面金额为商业承兑汇票一张，票面金额为35 100元，期限元，期限3个月，票据利息率为个月，票据利息率为5%。A企业因临时资金企业因临时资金
8、需要，于需要，于4月月10日将该票据向银行办理贴现，贴日将该票据向银行办理贴现，贴现率现率6%。则票据贴库存现金额为：。则票据贴库存现金额为：票据到期价值票据到期价值=35100（1+5%123）=35538.7 票据贴现利息票据贴现利息=35538.76%360 53 =313.9 票据贴库存现金额票据贴库存现金额=35538.7313.9=35224.8承上例，承上例，A企业应编制票据贴现的会企业应编制票据贴现的会计分录为：计分录为：借：银行存款借：银行存款 35224.8 贷：应收票据贷：应收票据 35100 财务费用财务费用 124.8课堂练习：甲公司课堂练习：甲公司2007午午11月
9、月1日售给本市乙公司日售给本市乙公司产品一批，货款总计为产品一批，货款总计为400 000元，适用增值税元，适用增值税税率为税率为17%。同日，甲公司收到乙公司签发并承。同日，甲公司收到乙公司签发并承兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息兑，票面金额正好为全部应收乙公司账款的带息商业承兑汇票一张，票面年利率为商业承兑汇票一张，票面年利率为10%，期限为，期限为6个月。甲公司因资金需要，在持有个月。甲公司因资金需要，在持有3个月后将该个月后将该票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为票据向银行办理贴现，贴现时银行的贴现率为12%。假设甲公司只在。假设甲公司只在2007年末对应收票据计提年末对
10、应收票据计提了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为了利息，则甲公司在贴现时应确认的财务费用为()元。元。A14040 B11700 C8658 D858 如果贴现的如果贴现的商业承兑汇票商业承兑汇票到期收不回来，贴现到期收不回来，贴现银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴银行即将已经贴现的票据退回企业，同时从贴现企业的账户中划回票据本息。现企业的账户中划回票据本息。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将如果贴现企业银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理。作为逾期贷款处理。会计处理：借：应收账款会计处理：借：应收
11、账款 贷：短期借款贷：短期借款二、应收账款的核算二、应收账款的核算1、应收账款的范围、应收账款的范围不包括企业与其他单位之间的不包括企业与其他单位之间的应收赔款、应收赔款、罚款、存出保证金，以及企业向职工收罚款、存出保证金，以及企业向职工收取的各种垫付款项取的各种垫付款项等。等。如果企业在销售商品、产品或提供劳务如果企业在销售商品、产品或提供劳务时，采用商业汇票的结算方式而以票据时，采用商业汇票的结算方式而以票据化的形式表现出的应收款项，化的形式表现出的应收款项，也不属于也不属于应收账款，而应作为应收票据应收账款，而应作为应收票据。（1）确认）确认 包括四方面包括四方面:（2）计价）计价 （3
12、）账务处理）账务处理 （4）坏账准备）坏账准备2、应收账款的计价1）增加减少金额如何定？）增加减少金额如何定？在各国会计实务中，应收账款按买卖双在各国会计实务中，应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票方成交时的实际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代购货单位垫金额（售价及增值税）和代购货单位垫付的包装费、运杂费等。付的包装费、运杂费等。3、账务处理第一、一般情况下第一、一般情况下应收账款的核算应收账款的核算1）应收账款发生的核算）应收账款发生的核算 例例1：A企业销售给企业销售给B商品一批，货款商品一批，货款30 000元，元，增值税增值税5 100元，用银行存款代购货方垫
13、付运杂元，用银行存款代购货方垫付运杂费费500元，全部款项暂未收到。元，全部款项暂未收到。A企业的账务处企业的账务处理：理：借：应收账款借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 5002）应收账款收回的核算）应收账款收回的核算例例1资料，资料，A企业收回应收账款时的账务处理：企业收回应收账款时的账务处理：借：银行存款借：银行存款 35 600 贷：应收账款贷：应收账款 35 6003）应收账款改为应收票据的核算）应收账款改为应收票据的核算 例例1的资料的资料A企业收到企业
14、收到B企业签发并承兑的商业汇企业签发并承兑的商业汇票时，其账务处理：票时，其账务处理：借：应收票据借：应收票据 35 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 银行存款银行存款 500第二、在销售折扣折让情况下的核算销售折扣折让包括：销售折扣折让包括：v商业折扣商业折扣v现金折扣现金折扣v销售折让销售折让（1）商业折扣）商业折扣v商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需是指企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，对商品价目情况或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的商品价格给予一定的折扣单中所列的商品价格给予一定的折
15、扣优惠。优惠。v商业折扣是一种促销手段。商业折扣是一种促销手段。v企业应按照发票所列示的企业应按照发票所列示的实际销售价实际销售价格格入账。入账。（2）现金折扣）现金折扣现金折扣现金折扣是指确定发票价格以后，是指确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让渡给及早偿付货款而从发票价格中让渡给顾客的款项。顾客的款项。v现金折扣的条件一般用现金折扣的条件一般用2/10、1/20、n/30表示。表示。v现金折扣账务处理的两种方法：现金折扣账务处理的两种方法：总价法总价法净价法净价法总价法 总价法总价法将未减去现金折扣前的金额将未减去现
16、金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价作为实际售价，记作应收账款的入账价值。值。现金折扣应在实际发生时计入企业当期现金折扣应在实际发生时计入企业当期财务费用财务费用。举例举例 A企业销售给企业销售给B企业商品一批，货款企业商品一批，货款20 000元，增值税元，增值税3 400元，销售合同中规定元，销售合同中规定付款条件为付款条件为2/10，1/20，n/30（不考虑增（不考虑增值税的影响）。在总价法下账务处理为：值税的影响）。在总价法下账务处理为：1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应缴税费应缴税费应
17、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4002）如果）如果10天内收到货款，享受天内收到货款，享受2%折扣折扣：借：银行存款借：银行存款 23 000 财务费用财务费用 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 3）如果）如果20天内收到货款，享受天内收到货款，享受1%的折扣：的折扣：借：银行存款借：银行存款 23 200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 4）如果）如果20天后收到货款：天后收到货款：借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 400 净价法 净价法净价法是将扣减是将扣减 最大最大现金折扣后的现金折扣后
18、的金额作为实际售价，确认应收账款金额作为实际售价，确认应收账款的入账价值。的入账价值。这种方法的这种方法的理论根据理论根据视现金折视现金折扣为客户的理性选择，而超过折扣扣为客户的理性选择，而超过折扣期获得的收入金额视为提供信贷获期获得的收入金额视为提供信贷获得的理财收入。得的理财收入。v举例：以上例的有关资料，采用净举例：以上例的有关资料，采用净价法编制会计分录。价法编制会计分录。1）销售商品时：）销售商品时：借：应收账款借：应收账款 23 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 600 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4002）如果）如果10天内收到货
19、款，享受天内收到货款，享受2%折扣：折扣：借：银行存款借：银行存款 23 000 贷：应收账款贷：应收账款 23 000 3）如果）如果20天内收到货款，享受天内收到货款，享受1%的折扣：的折扣：借：银行存款借：银行存款 23 200 贷：应收账款贷：应收账款 23 000 财务费用财务费用 2004）如果）如果20天后收到货款：天后收到货款：借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 23 000 财务费用财务费用 400 销售折让销售折让v销售折让销售折让是指企业因售出商品质是指企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减量不合格等原因而在售价上给予的减让。让。v
20、账务处理：账务处理：-在企业确认收入之前发生的，按照销售在企业确认收入之前发生的，按照销售折让后的实际售价确认收入。折让后的实际售价确认收入。-在企业确认收入之后发生的，在实际发在企业确认收入之后发生的，在实际发生时冲减当期的销售收入。生时冲减当期的销售收入。举例：甲企业销售给乙企业一批商品，举例：甲企业销售给乙企业一批商品，增值税专用发票上注明售价增值税专用发票上注明售价80 000元，增元，增值税值税13 600元，货到后，乙发现商品质量元，货到后，乙发现商品质量不合格，要求甲在价格上给予不合格，要求甲在价格上给予10%的折的折让。假设已取得税务机关开具的索取销让。假设已取得税务机关开具的
21、索取销售折让证明单，并开具了红字增值税专售折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。用发票。1）甲销售时的账务处理：）甲销售时的账务处理：借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 6002）甲发生销售折让时）甲发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 8 000 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 360 贷：应收账款贷：应收账款 乙企业乙企业 9 3603）甲收到乙的货款时）甲收到乙的货款时借：银行存款借：银行存款 84 240 贷：应收
22、账款贷：应收账款乙企业乙企业 84 2404、坏账准备、坏账准备1）企业为什么会发生坏账？）企业为什么会发生坏账？坏账是企业无法收回或收回的可能性极坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。小的应收账款。应收账款、其他应收款、预付账款和已应收账款、其他应收款、预付账款和已经到期的应收票据都有发生坏账的可能经到期的应收票据都有发生坏账的可能性。性。所有企业都有产生坏账的风险。所有企业都有产生坏账的风险。2）如何确认坏账？）如何确认坏账？债务人破产，依照破产清算程序进债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部分。行清偿后，确实无法追回的部分。债务人死亡，既无财产可供清偿，债务人
23、死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的又无义务承担人，确实无法追回的部分部分债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3年，年，并有足够证据表明无法收回或收回并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小。的可能性极小。3）发生坏账对企业而言是损失，企业）发生坏账对企业而言是损失，企业应如何弥补？应如何弥补？根据确认坏账损失的时间不同，有根据确认坏账损失的时间不同，有两种处理方法两种处理方法:直接转销法直接转销法备抵法备抵法 直接转销法直接转销法v直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注确认坏账损失，计入期间费
24、用，同时注销该笔应收账款。销该笔应收账款。v优点：优点：账务处理简单账务处理简单v缺点：缺点：不符合权责发生制、收入与费用不符合权责发生制、收入与费用相配比的原则。而且核销坏账的手续繁相配比的原则。而且核销坏账的手续繁杂，导致企业发生大量陈账、呆帐、长杂，导致企业发生大量陈账、呆帐、长年挂帐，得不到处理，虚增利润、夸大年挂帐，得不到处理，虚增利润、夸大资产。资产。举例：举例：A企业对确实无法收回的企业对确实无法收回的B企业所欠货款企业所欠货款30 000元确认为坏账损失，但半年后又收回其元确认为坏账损失，但半年后又收回其中的中的15 000元，则元，则A企业的会计处理为：企业的会计处理为：1）
25、核销坏账）核销坏账借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30 000 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 30 0002）已核销的坏账又收回的（分两步）已核销的坏账又收回的（分两步）借：应收账款借：应收账款B企业企业 15 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 15 000借：银行存款借：银行存款 15 000 贷：应收账款贷：应收账款B企业企业 15 000备抵法是按期估计坏账并作为坏账是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成损失计入当期管理费用，形成坏账准备坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额
26、冲减坏账准备并相应转账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。销应收账款的方法。v企业应定期或至少于每年年度终了，对企业应定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握收款项可能发生的坏账，对于没有把握收回的应收账款计提坏账准备。回的应收账款计提坏账准备。账务处理：账务处理：1 1）提取坏账准备：）提取坏账准备：v借：借：资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备2 2）实际发生坏账时：）实际发生坏账时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3）已核销的坏
27、账又收回的）已核销的坏账又收回的（分两步）（分两步）借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款账户账户“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的的备抵账户备抵账户。账户结构账户结构 坏账准备坏账准备坏账准备的转销数坏账准备的转销数 坏账准备的提取数坏账准备的提取数 已经提取但尚未转销已经提取但尚未转销 的坏账准备的坏账准备v使用备抵法每期期末计提坏账准备使用备抵法每期期末计提坏账准备时应时应注意注意：（1 1）选择适当的计提方法。如应收账）选择适当的计提方法。如应收账款余额百分比法和账龄分析法等。款余额百分比法和账龄分析法等。（2
28、2）坏账准备是期末提取的，每期期）坏账准备是期末提取的，每期期末究竟应提取多少坏账准备应结合末究竟应提取多少坏账准备应结合上期结余的数额和本期坏账准备的上期结余的数额和本期坏账准备的变化考虑。变化考虑。v例如，某企业例如，某企业2006年末年末“坏账准备坏账准备”账户贷方账户贷方期末余额为期末余额为30 000元，元，2007年实际发生坏账损年实际发生坏账损失共计失共计22 000元，元，2007年末应收账款余额年末应收账款余额8 000 000元，该企业按应收账款余额的元，该企业按应收账款余额的5 计提坏账计提坏账准备。准备。v则则2007年末应计提坏账准备为：年末应计提坏账准备为：8000
29、0005（3000022000）=32000（元）（元）v会计分录为会计分录为:借借:资产减值损失资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 32000 贷贷:坏账准备坏账准备 32000备抵法的优点备抵法的优点预计不能收回的坏账及时计入当期预计不能收回的坏账及时计入当期费用，避免虚增利润；费用，避免虚增利润；在报表上列示应收账款净额，能真在报表上列示应收账款净额，能真实反映企业的财务状况；实反映企业的财务状况；使使“应收账款应收账款”帐户反映企业实际帐户反映企业实际占用资金的情况。占用资金的情况。例题：下列各项中，应计入例题：下列各项中，应计入“坏账准备坏账准备”账户贷方核算的是（账户贷方核算
30、的是（）A.本期确认的坏账损失本期确认的坏账损失 B.本期转销的坏账损失本期转销的坏账损失 C.收回过去已确认并注销的坏账收回过去已确认并注销的坏账 D.确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款答案：答案：AC坏账准备的计提比例坏账准备的计提比例v企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财企业可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和库存现金流量的情况，合理确定坏账务状况和库存现金流量的情况，合理确定坏账准备的计提方法和计提比例。准备的计提方法和计提比例。v以下情况不能全额计提坏账准备：以下情况不能全额计提坏账准备：1）当年发生的应收账款；）当年发生的应收账款；2）计划对应收账款进行重组；
31、）计划对应收账款进行重组；3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项；4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的。5、坏账准备的计提方法、坏账准备的计提方法v应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法v账龄分析法账龄分析法v销货百分比法销货百分比法1）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法根据会计期根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备。计坏账损失，计提坏账准备。会计期末，当企业按估计的坏账率提取会计期末，当企业按估计的坏账率提取的坏账准
32、备，大于的坏账准备，大于“坏账准备坏账准备”的账面的账面余额的，应按差额余额的，应按差额补提补提坏账准备；坏账准备；当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，当企业按估计的坏账率提取的坏账准备，小于小于“坏账准备坏账准备”的账面余额的，应按的账面余额的，应按差额差额冲回冲回多提的坏账准备；多提的坏账准备；v本期应提取的坏账准备期末应收账款本期应提取的坏账准备期末应收账款余额余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例“坏账准备坏账准备”科目贷方金额科目贷方金额“坏账准备坏账准备”科目借方金科目借方金额额会计处理的要点：会计处理的要点：计提坏账准备时计提坏账准备时（按规定的提取比例）按规定的提取比例）借：借：
33、资产减值损失资产减值损失 若是冲减：若是冲减：借：坏账准备借：坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：贷：资产减值损资产减值损失失 发生坏账时发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款已经确认坏账的应收账款又收回时已经确认坏账的应收账款又收回时借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款会计期末估计的坏账损失与会计期末估计的坏账损失与“坏账准备坏账准备”账户账户的余额有差异时，应对的余额有差异时，应对“坏账准备坏账准备”余额进行余额进行调整，使调整后的调整，使调整后的“坏账准备坏账准备”账户的余额与账户的余额与估计的
34、坏账数额一致。调整估计的坏账数额一致。调整“坏账准备坏账准备”账户账户贷方余额时，有以下三种情况：贷方余额时，有以下三种情况：1 000 1 000 500 1500(应计提应计提)500(估计估计)500 1 000 500 1 500例题：例题：1）某企业年末应收账款余额为）某企业年末应收账款余额为500 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户余额为贷方账户余额为贷方1 000元，按元，按4提取坏账准备，则应补提提取坏账准备，则应补提坏账准备（坏账准备（）A、1 000元元 B、2 000元元 C、3 000元元 D、4 000元元答案：答案：A例题：例题：2）A企业企业2006年初年初“
35、坏账准备坏账准备”账户贷方余额为账户贷方余额为2 500元元2006年末应年末应收账款余额为收账款余额为600 000元元,2007年年6月月发生坏账损失发生坏账损失 3 800元，元，2007年末应年末应收账款余额为收账款余额为400 000元，元，2008年年8月月收回上年已转销的坏账收回上年已转销的坏账2 000元，元，2008年应收账款余额为年应收账款余额为350 000元。元。该企业的坏账准备提取率为该企业的坏账准备提取率为5，则，则各年的账务处理为：各年的账务处理为：答案：1）2006年末补提坏账准备年末补提坏账准备：借：借：资产减值损失资产减值损失 500 贷：坏账准备贷：坏账准
36、备 5002）2007年年6月，实际发生坏账损失月，实际发生坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 3 800 贷：应收账款贷：应收账款 3 8003）2007年末，补提坏账准备：年末，补提坏账准备：借：借：资产减值损失资产减值损失 2 800 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 8004）2008年年8月，收回已经转销的坏账：月，收回已经转销的坏账：借：应收账款借：应收账款 2 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 000同时，借：银行存款同时，借：银行存款 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 000 5）2008年末冲回多提的坏账准备：年末冲回多提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备 2 250
37、 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 2 250课堂作业课堂作业：某企业按照应收账款余额某企业按照应收账款余额的的3提取坏账准备。该企业第一年的应提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为收账款余额为1 000 000元；第二年发生元；第二年发生坏账坏账6 000元，其中甲单位元，其中甲单位1 000元，乙单元，乙单位位5 000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1 200 000元；第三年，已冲销的上年乙单位的元；第三年，已冲销的上年乙单位的应收账款应收账款5 000元又收回，期末应收账款元又收回，期末应收账款余额为余额为1 300 000元。元。要求：根据上述资料，计算企业每年提取
38、要求：根据上述资料，计算企业每年提取的坏账准备，并作出有关会计分录。的坏账准备，并作出有关会计分录。2）账龄分析法）账龄分析法v账龄分析法账龄分析法根据应收款项入帐时间根据应收款项入帐时间的长短来估计坏账损失的方法。的长短来估计坏账损失的方法。v理论基础理论基础账款拖欠的时间越长，发账款拖欠的时间越长，发生坏账的可能性越大，应提取的坏账准生坏账的可能性越大，应提取的坏账准备金就越多。备金就越多。v本期应提取的坏账准备本期按应收款本期应提取的坏账准备本期按应收款项计算应提坏账准备金额项计算应提坏账准备金额“坏账准备坏账准备”科目贷方余额科目贷方余额“坏账准备坏账准备”科目借方科目借方金额金额账龄
39、分析法下坏账损失的估计账龄分析法下坏账损失的估计 应应 收收 账账 款款估计损失估计损失（%）估计损失估计损失金额（元）金额（元）账账 龄龄金金 额（元）额（元）未到期未到期80000 0.5 400过期过期1个月个月20000 1 200过期过期2个月个月12000 2 240过期过期8个月个月18000 3 540过期过期1年年5000 5 250 合合 计计 135000 1630 2 000 1 000 370 2630(应计提应计提)1630(估计估计)1630 1 000 630 16303 3）销货百分比法）销货百分比法v销货百分比法销货百分比法根据企业赊销金额的根据企业赊销金额
40、的一定百分比估计坏账损失的方法。一定百分比估计坏账损失的方法。v坏账百分比是根据企业以往的经验，按坏账百分比是根据企业以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率计赊销金额中平均发生坏账损失的比率计算确定的。算确定的。v估计坏账百分比估计坏账百分比=（估计坏账估计坏账（估计坏账估计坏账回收款）估计赊销金额回收款）估计赊销金额100%6、坏账准备的信息披露、坏账准备的信息披露v根据根据企业会计制度企业会计制度的规定，企业在的规定，企业在会计报表附注会计报表附注中应说明中应说明坏账的确认标准、坏账的确认标准、坏账准备的计提方法、计提比例坏账准备的计提方法、计提比例。作业作业 甲企业为增值税一般纳
41、税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为1717。采。采用备抵法核算坏账。用备抵法核算坏账。20072007年年1212月月1 1日，甲企业日，甲企业“应收应收账款账款”科目借方余额为科目借方余额为500500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目科目贷方余额为贷方余额为2525万元，计提坏账准备的比例为期末应收万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的账款余额的5 5。1212月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1 1）1212月月5 5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价批，按商品价目表标明的价格计算的金额为目表标明的价格计算的金额
42、为10001000万元（不含增值万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业1010的商的商业折扣。业折扣。（2 2）1212月月9 9日，一客户破产，根据清算程序，有应日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款收账款4040万元不能收回，确认为坏账。万元不能收回，确认为坏账。（3 3）1212月月11 11日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500500万元，存万元，存入银行。入银行。（4 4）1212月月2121日，收到日，收到20042004年已转销为坏账的年已转销为坏账的应收账款应收账款1010万元，存入银行。万元，存入银行。（5 5
43、）1212月月3030日，向丙企业销售商品一批，增日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为值税专用发票上注明的售价为100100万元，增值税万元，增值税额为额为1717万元。甲企业为了及早收回货款而在合同万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为中规定的现金折扣条件为2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假。假定现金折扣不考虑增值税。定现金折扣不考虑增值税。要求：要求：（1 1）编制甲企业上述业务的会计分录。）编制甲企业上述业务的会计分录。（2 2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。制会计分录。（“应
44、交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）名称，答案中的金额单位用万元表示）第三节、预付账款其他应收款一、预付账款定义：定义：预付账款指企业按照购货合同规定预付预付账款指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。给供应单位的款项。账户：账户：“预付账款预付账款”、“应付账款应付账款”的借方的借方明细账：明细账：按供货单位名称设置按供货单位名称设置业务：业务：预付货款预付货款 收到商品验收入库收到商品验收入库 补付货款补付货款 举例：举例：A企业企业2007年年5月月6日根据合同规定向日根据合同规定向B公司预付公司预付甲商品的货款甲商品
45、的货款30 000元，元，8月月6日收到甲商品，增值税专日收到甲商品，增值税专用发票注明货款用发票注明货款40 000元，增值税元，增值税6 800元，当即开出支元，当即开出支票补付票补付16 800元，应编制会计分录为：元，应编制会计分录为：v5月月6日预付账款时日预付账款时 借借:预付账款预付账款 30 000 贷贷:银行存款银行存款 30 000v8月月6日收到甲商品时日收到甲商品时:借借:在途物资在途物资甲商品甲商品 40 000 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6 800 贷：预付账款贷：预付账款 46 800v 补付时补付时：借：预付账款借：预付账款 1
46、6 800 贷：银行存款贷：银行存款 16 800 按照现行制度规定，预付款项情况按照现行制度规定，预付款项情况不多的企业，也可以将预付款项直不多的企业，也可以将预付款项直接计入接计入“应付账款应付账款”账户的借方，账户的借方，不设不设“预付账款预付账款”账户。账户。但在期末编制会计报表时，但在期末编制会计报表时，需要对需要对“应付账款应付账款”的明细账进行分析，的明细账进行分析，分别填列分别填列“应付账款应付账款”和和“预付账预付账款款”项目。项目。二、其他应收款二、其他应收款(一一)其他应收款的内容其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预其他应收款是指企业除应收票据、应
47、收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：要内容包括：1 1应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2 2应收的应收的出租包装物租金出租包装物租金；3 3应向职工收取的应向职工收取的各种垫付款项各种垫付款项，如为职工垫，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4 4存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押金；，如租入包装物支付的押金；5 5其他各种应收、
48、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。(二二)其他应收款的核算其他应收款的核算 1 1、其他应收款应当按实际发生的金额入账。、其他应收款应当按实际发生的金额入账。企业应当设置企业应当设置“其他应收款其他应收款”科目进行核算。科目进行核算。2 2、企业发生其他应收款时，借记、企业发生其他应收款时，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营营业外收入业外收入”等科目；等科目；3 3、收回或转销其他应收款时，借记、收回或转销其他应收款时，借记“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，等科目，贷记贷记“其他应收款其
49、他应收款”科目。科目。【例【例1 1】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失规定，应由保险公司赔偿损失30 00030 000元，赔款尚未收元，赔款尚未收到。到。借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 30 00030 000 贷：材料采购贷：材料采购 30 00030 000【例【例2 2】承【例】承【例1 1】，上述保险公司赔款如数收到。】，上述保险公司赔款如数收到。借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 30 00030 000【例【例3 3】甲公司以
50、银行存款替副总经理垫付应由其个人负】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费担的医疗费5 0005 000元，拟从其工资中扣回。元，拟从其工资中扣回。（2 2）垫支付时：）垫支付时：借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000（2 2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 0005 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 000【例【例4 4】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金租方支付押金10 00010 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款
