1、新个人所得税法新个人所得税法新个人所得税法授课内容授课内容一、个人所得税法最新内容二、企业年金个税新规三、新政策对员工年终奖的影响四、新政策对个体经营者的影响五、新政策下劳务报酬所得的征税问题六、新政策对员工股权激励、离职补偿、竞业限制补偿的影响 七、补发工资、股权转让、转增资本及未分配利润的个税问题八、各项补贴、津贴的个税分析及筹划九、节税的工资发放方式及薪酬节税方案设计要点十、个税自行申报政策的分析与建议十一、以折扣折让、赠品、抽奖等方式向个人赠送礼品的个人所得税问题一、个人所得税法最新内容（一）个人所得税法修订历程中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三
2、次会议通过1986年9月，国务院发布中华人民共和国个人收入调节税暂行条例 根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第二次修正工资费用扣除标准：800元工资费用扣除标准：外籍人士800元 居民400元合并个人收入调节税和城乡个体工商户所得税，工资费用扣除标准统一为800元开征“储蓄存款利息税”根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第三次修正根
3、据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定第六次修正）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院令第600号）费用扣除额调至1600元高收入者实行自行申报纳税减征、停征储蓄存款利息所得税工资费用扣除标准提高至2000元自2011年9月1日起执行（二）（二）新个人所得税法及其实施条例的主要变
4、化1、费用扣除标准提高工资、薪金所得：由2000元/月提高到3500元/月附加减除费用：每月在减除3500元费用的基础上，再减除1300元（4800元维持不变）对企事业单位的承租、承包经营所得：按月减除3500元的必要费用 关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知（财税201162号）：个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）。2、调整税率结构（1）工资、薪金所得由9级税率调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将第一档税率由5%降为3%，级距进一步扩大个人所得税税率表一（工资
5、、薪金所得适用）级数 全月应纳税所得额 税率（%）1 不超过1500元的 3 2 超过1500元至4500元的部分 10 3 超过4500元至9000元的部分 20 4 超过9000元至35000元的部分 25 5 超过35000元至55000元的部分 30 6 超过55000元至80000元的部分 35 7 超过80000元的部分 45（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元以及附加减除费用后的余额。）（2）调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用
6、）级数 全年应纳税所得额税率（%）1 不超过15000元的 5 2 超过15000元至30000元的部分 10 3 超过30000元至60000元的部分 20 4 超过60000元至100000元的部分 30 5 超过100000元的部分 35（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）3、纳税期限由7天改为15天1、缴纳“三险一金”费用后工薪收入的纳税标准 基本养老保险：个人部分 失业保险：个人部分 医疗保险：个人部分 公积金：个人部分715 按照“三险一金”法定缴纳比例算下来，月工资薪金收入在4268元4730元以下的都
7、不用缴个税。（重庆市加上400元的通讯补贴扣除标准，月工资薪金收入在4668元5130元以下的都不用缴个税。）这次调整后，工资阶层纳税比例由目前的约28%下降到约7.7%，纳税人数由约8400万人减至约2400万人，个人所得税收入全年减收1440亿左右。（三）对工资、薪金所得税负的影响法定缴纳比例：1826关于停止执行参保企业社会保险缴费费率缓降政策的通知关于停止执行参保企业社会保险缴费费率缓降政策的通知(渝人社发渝人社发20112962011296号号)一.政策调整时间：2011年12月起。二.通知内容:1.重庆市城镇企业职工基本养老保险：单位缴纳比例调整为20%，个人缴纳比例：8%。2.重
8、庆市城镇企业职工医疗保险：单位缴费比例调整为8%、大额医疗1%，个人缴纳比例：2%+2元。3.重庆市城镇企业职工失业保险：单位缴费比例调整为2%，个人缴费比例1%。4.生育保险单位缴费比例调整为0.7%。5.工伤不变。重庆市社保缴费信息重庆市社保缴费信息养老保险医疗保险失业保险工伤保险生育保险住房公积金缴费基数本人上年月平均工资缴费基数（上下限）社保基数按社平工资的40为最低缴费基数，按社平工资的600为最高缴费基数。（2010年重庆市城镇非私营单位在岗职工年平均工资和城镇私营单位职工年平均工资为35326元，即2943元/月。）单位缴费比例20820.50.77-15个人缴费比例821-7-
9、1520102010年社平工资年社平工资城市平均月薪（元）社平工资（元）重庆2943 35326 北京420150415上海389646757天津312837540广州454154492服务是一种感受，服务人员把这种感受反馈给客户。通过情景体验式的服务训练，可以强化被培训者的感受和价值。强化训练要使受培训者达到这样的认识：服务不是依靠强制执行的东西，而是发自内心的体验和经验在实际行动中的转化。（9）被授权代表的身份证明文件复印件；2向每位员工传达满足顾客和法律法规要求的重要性，为员工提供必要的劳动保护和劳动条件，以人为本，安全第一。4.6全面负责本班员工的健康，主持本班的安全与环境的教育培训工
10、作及本站应急反应措施及方案的培训工作。2.3分析统计方法：在叙述统计方法的基础上，采用分析与解释这两种技术剖析事物的状况或决定趋势以及可能发展的情况。4.5及时完成领导交待的其他各项工作。8、施工时应自觉接受监督。迎宾的服务礼仪3.1发现不符合要求的气瓶要及时上报，记录下钢瓶号和车号，通知其他各站，不给予充装；并通知气瓶产权单位按国家相关规定处理。4.2承包方可在需要时向业主申请领用日常维护所需的材料和备品配件。服务是企业和员工的天职。服务人员要树立这样的意识：服务并不是做给别人看的，而是自己的需要。因为高尚的生命情操要求自己时时刻刻把服务做好，提供良好的服务实际上就是肯定自己生命的价值。因此
11、，服务人员应该注意迎宾、引导和送客等各个环节的礼仪，给顾客最为温馨的享受。第五条推荐方法和程序重庆个人所得税全年预计将减少17亿元（工资薪金所得减收16亿元，个体户经营所得减收1亿元）。全市工薪所得纳税人数将减少55，有超过68万人不用缴纳个人所得税，约36万人税负有不同程度降低。2、税负变化月薪5000元【（5000500026）3500】36元减负率（1456）14595.86，全年减少纳税1668元月薪6757元【（6757675726）3500】345元减负率（32545）32586.15，全年减少纳税3360元月薪10000元【（100001000026）3500】10105285元
12、减负率（705285）70559.57，全年减少纳税5040元月薪52162元【（521625216226）3500】30-27557775元【（521625216226）2000】25-13757775元如果按照18的“三险一金”缴纳比例来算，该金额为47073元月工资收入低于该金额的，按新税法计算的纳税额减少月工资收入高于该金额的，按新税法计算的纳税额增加新税法降低了中低收入工薪阶层的税负，提高了高收入者的税负从税收筹划的角度而言，高收入者会有更大的筹划需求个税调整前后税负对比个税调整前后税负对比关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国
13、家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4646号号一、工资、薪金所得项目减除费用标准和税率的适用问题（一）纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。（二）纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在2011年9月1日以后入库，均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。关于印发修订后的个人所得税法及其实施条例有关问题宣传口径的通知国税办发201195号 二、企业年金个税新规二、企业年金个税新规（一）企业年金的定义 企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的
14、基础上，自愿建立的补充养老保险，主要由个人缴费、企业缴费和年金投资收益三部分组成，即企业年金是补充养老保险的一种主要形式。基本养老保险个人储蓄性养老保险补充养老保险2006年12月，重庆仪表材料研究所和工行重庆分行、平安养老保险公司签订了我市第一笔企业年金合同，为200多名员工购买了企业年金。光大银行获得扬子江乙酰化工有限公司企业年金的账户管理人和托管人两项资格。这是我市企业首次以招标形式选择年金管理和运营银行。长安铃木、宇通客车、化医集团等10家企业与招行重庆分行签订了企业年金合作协议。2009年12月，泰康养老携手泰康资产与重庆渝惠食品集团有限公司正式签订了受托及投资管理合同，这是重庆市国
15、资委下属国有企业首家成功签约的企业年金项目。我国养老保险制度由三个层次构成：我国养老保险制度由三个层次构成：第三层次：个人储蓄性养老保险第一层次：基本养老保险第二层次：补充养老保险 企业年金税收制度的运行环节：（1）缴费环节：企业和职工个人向养老金计划进行缴费，并在此环节征收个人所得税；（2）收益环节：养老金计划取得投资收益；（3）领取环节：向退休者支付养老金，不再征收个人所得税。p基本养老保险基本养老保险按规定比例缴纳的保险金，免于征收个人所得税按规定比例缴纳的保险金，免于征收个人所得税领取原提存的保险金，免于征收个人所得税领取原提存的保险金，免于征收个人所得税缴付的保险金存入银行个人账户取
16、得的利息收入，免于征收个人所得税缴付的保险金存入银行个人账户取得的利息收入，免于征收个人所得税p补充养老保险（企业年金）补充养老保险（企业年金）除按国家规定缴纳的基本养老保险外，单位为员工购买的其他各类补充除按国家规定缴纳的基本养老保险外，单位为员工购买的其他各类补充保险和商业保险都应按规定征收个人所得税保险和商业保险都应按规定征收个人所得税领取企业年金时，不再征收个人所得税领取企业年金时，不再征收个人所得税企业年金个人账户的利息收入是否应征收个人所得税，法律法规尚无明企业年金个人账户的利息收入是否应征收个人所得税，法律法规尚无明确规定确规定p储蓄性养老保险储蓄性养老保险个税政策同补充养老保险
17、个税政策同补充养老保险（二）相关政策规定（二）相关政策规定关于完善企业职工基本养老保险制度的决定（国发200538号）企业年金试行办法（劳动保障部令第20号）企业年金基金管理试行办法（劳动保障部令第23号）企业年金基金管理机构资格认定暂行办法（劳动保障部令第24号）重庆市企业年金试行办法（2006年1月1日起施行）重庆企业年金政策重庆企业年金政策 缴费标准：企业最多可按上一年度职工工资总额的1/12缴费，企业和职工缴费总额不超过上一年度职工工资总额的1/6。职工个人工资总额高于本企业职工平均工资300%的，其超过部分不计入职工和企业的缴费基数。账户可转移：职工转移劳动关系时，企业年金个人账户资
18、金可以随同转移。失业期间或者新单位没有实行企业年金制度的，其企业年金个人账户可由原企业年金账户管理机构继续管理。税收有优惠：企业缴费中，在本企业上年度职工工资总额6%以内的部分，可以计入企业经营成本，在企业所得税前扣除；超过6%的部分，在企业自有资金中列支。人们在改变惯性的时候会觉得不舒服和不习惯，潜意识会不由自主地回到从前。如何来克服这种情况呢？例如，藤本身具有很强的弹性，在制作藤椅的过程中，需要用火烘烤藤，使之慢慢变形，在压力的作用下，藤才会真正变成所期望的形状。3、施工必须符合国家有关施工验收要求，电线必须套管，每个房间均应有烟感和花洒。7.7对违章作业和不遵守站内规章制度的现象有权向站
19、长建议进行处罚，对安全工作有突出贡献的进行奖励。6、气体充装前后检查员安全职责41.3招标文件中要求中标人提交履约保证金的，中标人应在签订合同时向招标人提交履约保证金。成为产品的售后服务者。（7）技术规格中规定的保证货物正常和连续运转期间所需要的所有的备件和专用工具详细的清单，包括其价格和供货来源资料等。2、装修管理（4）属于同一集团、协会、商会等组织成员的投标人按照该组织要求协同投标；服务满意是一种相对性的感觉，分理性与感性两部分。理性属于功能性的满足，感性属于心理性的满足。虽然有些服务是通过网络或电话来传达的，但服务最终还是需要人员之间互动，并依赖人员去执行。法规革新修改服务规定，免除担保
20、2向每位员工传达满足顾客和法律法规要求的重要性，为员工提供必要的劳动保护和劳动条件，以人为本，安全第一。5S活动通过整理、整顿，使作业现场的工用具做到取放容易及不易损伤，同时，通过“3分钟5S”，“5分钟5S”等活动，在作业开始前和完毕后的某时段内，实施设定项目的活动，做高效率的5S。（三）年金的税务处理依据（三）年金的税务处理依据1.关于完善城镇社会保障体系的试点方案（国发200042号）企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。2.关于企业为职工购买保险有关财务处理问题的通知（财企200361号）非试点地
21、区的企业，补充养老保险费从应付福利费中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。3.关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）企业为全体雇员按规定的比例或标准缴纳的补充养老保险可以在税前扣除。企业为全体雇员按规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于3年的期间内分期均匀扣除。4.关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复 （国税函2005318号）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所
22、得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。5.关于个人所得税有关问题的批复（财税200594）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。6、关于基本养老保险费基本医疗保险费、失业保险费 住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）企事业单位按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税
23、所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。重庆市人民政府关
24、于进一步加强住房公积金管理的通知（渝府发2006124号）：职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的7%，有条件的单位，缴存比例最高不得超过15%。重庆市人民政府关于调整机关事业单位住房公积金缴存基数的通知（渝府发201099号）：住房公积金计提比例按照7%执行。7.关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）列支在应付福利费中的符合税收规定标准的补充养老保险也作为纳税调减项目列示，可在税前扣除。8.关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 （财税200927号）自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的
25、全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业所得税处理：目前企业通过建立年金制度，在企业所得税前扣除的企业年金，通过工资、薪金方式支出，只要不超职工工资总额5%标准（各地的税收优惠比例还有不同），全额可以税前扣除。个人所得税处理：在企业缴费环节，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。9.关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，
26、属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，但不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。10、关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题（四）具体情况的处理（四）具体情况的处理1、按月缴纳年金【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20和
27、8缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，企业为王某按月交纳年金250元。工资、薪酬方面：应纳个税（500010003500）315元 年金方面：应纳个税25037.5元 会计分录会计分录 计提时：借：管理费用 5250 贷：应付职工薪酬工资 5000 年金 250 发放时：借：应付职工薪酬工资 5000 贷：应交税费应交个人所得税 15 其他应付款王某 1400 库存现金 3585 划转年金时：借：其他应付款王某 1400 应付职工薪酬年金 250 贷：应交税费应交个人所得税 7.5 库存现金 1642.52、按季度、半年或年度缴纳年金【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的
28、20和8缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，本月为王某交纳该年度企业年金3000元。工资、薪酬方面：应纳个税（500010003500）32515元 年金方面：应纳个税300010105195元 3、关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题（1）企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。【例】王某月工资为3000元，分别按工资总额的20和8缴纳“三险一金”600元和补充养老保险240元，企业为王某按月交纳年金200元。工资、薪酬方面：应纳个税（300060
29、02000）520元 年金方面：应纳个税200510元 30002003500 不征税（2 2）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，）个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照规定缴纳个人所得税。除标准的，其超过部分按照规定缴纳个人所得税。【例】王某月工资为3000元，分别按工资总额的20和8缴纳“三险一金”600元和补充养老保险240元，企业为王某按月交纳年金700元。工资、薪酬方面：应纳个税（30006002000）520元 年金方面：应纳个
30、税60010-2535元（3000700）3500200元20036元（2）划分营销区域应注意以下几个问题：8.2备品备件应按要求进行包装，以防损坏。作业员要有效地生产良品，必须按作业标准进行。但是对作业员是否按设定之标准来进行，其他人根本不了解，唯一的判定方法就是观察仪表的指针是否在设定的条件刻度之内。但如果仪表表面脏污或指针损坏，或测定用具胡乱摆放，此时，作业员是否有效、正确执行作业，便有怀疑。通过5S活动来管理仪表的应有状态，即可消除此种疑虑，因为不进行正确的维持管理，是绝对不能执行正确的作业。由此看来，高难度的作业，也必须从5S开始。节能清单中的计算机设备（台式计算机、便携式计算机和平
31、板式微型计算机）、输入输出设备（激光打印机、针式打印机、液晶显示器）、制冷空调设备、镇流器、生活用电器（空调机、电热水器）、照明设备（普通照明用自镇流荧光灯、普通照明用双端荧光灯）、电视设备、视频监控设备、便器、水嘴等品目为政府强制采购的节能产品（具体品目在节能产品政府采购清单中以“”标注）。其他品目为政府优先采购的节能产品。对资格审查合格的投标人进行技术和商务初步评审，逐项列出投标文件的投标偏差。评标委员会允许投标人修改投标文件中不构成重大偏离的、微小的、非正规、不一致或不规则的地方，但是修改和补充的内容不能改变投标文件的实质性内容。投标人修改和补充的内容以书面材料为准，投标人不能通过修正或
32、撤销投标文件中的不符之处而使投标成为实质性响应的投标。环境评估是为了了解企业在市场中所处的地位和环境，包括认知消费意识、竞争信息、顾客心理和顾客需求等几个方面。除了有机性市场的几个环境变化因素，例如政治、法律、经济、科技、社会以及同行的竞争等，还有评估企业所做的策略和规划。(十)决定任用。拟进行换届的团组织将团员大会选举结果报所在部门党组织和上级团组织，由企业党委发文公布任职通知。3顾客是服务人员的老师_3.2经评标委员会评议认定有下列情形之一的，视为投标人相互串通投标：4、以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合
33、计数。按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率职工月平均工资额=当年企业为每一职工据以计算缴纳年金费用的工资合计数企业实际缴纳年金费用的月份数上式工资合计数不包括未计提企业年金的奖金、津补贴等。纳税年度内每一职工应补缴税款=当年企业未扣缴税款的企业缴费合计数适用税率速算扣除数上式计算结果如小于0，适用税率调整为5%，据此计算应补缴税款。【例】王某月工资为5000元，分别按工资总额的20和8缴纳“三险一金”1000元和补充养老保险400元，本月为王某交纳本年度企业年金3000元。前一年度企业共为王某交纳年金3000元，但未代扣代缴其年金部分的个人所得税。当年企业为王某
34、据以计算缴纳年金费用的工资合计数为36000元。王某月平均工资36000123000元年金适用税率：300020001000元应补缴税款30001025275元适用税率10速算扣除数25王某月平均工资36000123000元年金适用税率：30003500500元应补缴税款30005150元适用税率55 5、因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费、因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分的退税问题不能归属个人的部分的退税问题【例】假设王某2010年2月因前期年金设置等原因导致已经计入个人账户的企业缴费5000元不能归属王某。此时，企业已为王某交纳40000元年金，
35、已经全部代扣代缴个人所得税1500元。应退税款=企业缴费已纳税款（1实际领取企业缴费已纳税企业缴费的累计额）=1500（1-35000/40000）=187.50元（五）提醒准备建立年金制度的企业注意以下事项：（五）提醒准备建立年金制度的企业注意以下事项：1、建立企业年金须符合一定条件，即依法参加基本养老保险并履行缴费义务，具有相应的经济负担能力，已建立集体协商机制。2、企业年金方案应当报送所在地区县以上地方人民政府劳动保障行政部门。3、按年交纳企业年金比按月交纳企业年金多交个人所得税。4、企业年金不与正常工资、薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目单独计税。5、对于国有企业而言，国家税务总局关
36、于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，其税前扣除的工资薪金不得超过主管部门核定的工资总额。如果此类企业实际发生的工资薪金已经达到或超过核定标准，则可以考虑为员工支付企业年金。月工资5300元应纳个税（5300-3500）10-10575元若发放工资5000元，将300元作为企业年金应纳个税（5000-3500）33003%54元5、职工在达到国家规定的退休年龄时，可以从本人企业年金个人账户中一次或定期领取企业年金。职工未达到国家规定的退休年龄的，不得从个人账户中提前提取资金。出境定居人员的企业年金个人账户资金，可根据本人要求一次性支付给本人。6、对因年金设置条件导
37、致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，其已扣缴的个人所得税应予以退还。参加年金计划的个人在办理退税时应提供相关资料：居民身份证企业以前月度申报的含有个人明细信息的年金企业缴费扣缴个人所得税报告表复印件解缴税款的税收缴款书复印件由企业出具的个人实际可领取的年金企业缴费额与已缴纳税款的年金企业缴费额的差额证明。国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函200933号 企业为职工缴付的补充医疗保险应扣缴个人所得税。如果企业委托保险公司单独建账，集中管理，未建立个人账户，应按企业统一计提时所用的具体标准乘以每人每月工资总额计算个人每月应得补充医疗保险，全额
38、并入当月工资扣缴个人所得税。企业为职工缴付的补充医疗保险如何计税？企业为职工缴付的补充医疗保险如何计税？三、新个税法对员工年终奖的影响三、新个税法对员工年终奖的影响（一）税务处理依据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知 国税发20059号将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按确定的适用税率和速算扣除数计算征税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知执行。雇员取得除全年一次性奖金以外的
39、其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。若月工资3500元，奖金单独征税，不再减除费用扣除标准。若月工资3500元，奖金与工资合并征税。年终奖与当月工资是否合并征税？【例】王某在某企业工作，2012年每月工资3400元，年末一次性领取全年奖金6700元。计算王某全年应纳个税？111月不纳税按12个月分摊每月的奖金（3400+6700-3500）12550元12月应纳个税=（3400+6700-3500）3%=198元若王某月工资为3700元，其全年应纳个税为多少？112月工资纳税=（3700-3500）3%12=72
40、元按12个月分摊每月的奖金670012558.33元 年终奖金纳税=67003%=201元适用税率适用税率3 3，速算扣除数，速算扣除数0 0适用税率3，速算扣除数0除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入合并计税【例】王某在某企业工作，2012年月工资为3400元，6月份获得半年奖1800元，年末一次性领取全年奖金6000元，计算王某全年应纳个税？15月，711月不纳税6月应纳个税（340018003500）1010565元12月应纳个税（340060003500）3%177元（二）避免年终奖的无效区间（二）避免年终奖的无效区间所谓无效区间是指在此区间发放年终奖的税后所得，将低
41、于等于区间下限相邻整数发放的年终奖税后所得。新个人所得税法下年终奖的无效区间为：1、18,000.01-19,283.33元2、54,000.01-60,187.50元3、108,000.01-114,600.00元4、420,000.01-447,500.00元5、660,000.01-706,538.46元6、960,000.01-1,120,000.00元【例例】某公司甲、乙二员工月工资均为某公司甲、乙二员工月工资均为50005000元，年终一次元，年终一次性奖金甲员工为性奖金甲员工为1800018000元，乙员工为元，乙员工为1900019000元。元。1、发放月工资时，公司应为甲、乙
42、代扣代缴个人所得税：（5000-3500）3%=45（元）（暂不考虑“三险一金”）全年则为4512=540（元）2、年终一次奖金计算应缴个人所得税 甲员工：1800012=1500（元）年终奖应缴个税为:180003%-0=540（元）乙员工：1900012=1583.33(元)年终奖应缴个税为:1900010%-105=1795(元)适用税率3速算扣除数0适用税率10速算扣除数105【比较】甲税后全年所得为：50001218000540540=77460元乙税后全年所得为：500012190005401795=77205元【结果】税前收入乙比甲多1000元税后所得乙反而比甲少255元【原因】
43、按现行政策发放年终奖时乙要比甲多交税1255元【处理方法处理方法】u将乙超出无效区间下限的年终奖转移到下月的工资中，则乙下月工资收入为6000元，年终奖发放18000元u乙下月工资应纳个税：（6000-3500）10%-105=145元u年终奖18000元，与甲同样缴个税540元u乙全年应缴个税45111455401180元u乙全年税后所得5000116000180001180=77820元u甲全年应缴个税45125401080（元）u甲全年税后所得500012180001080=76920（元）u乙全年比甲实际多得900元（77820-76920）（三）年终奖与工资的协调（三）年终奖与工资的
44、协调 在新个人所得税法提高工资起征点的情况下，税收筹划的方法仍是降低个人应税所得的边际税率，即通过筹划使全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，从而使工资薪金所得最大限度地享受低税率的方法。【例例】方案不调要缴税，筹划之后税负零方案不调要缴税，筹划之后税负零某公司员工月工资发放额为3000元，三险一金扣除额500元，年终奖金6000元。按旧的个人所得税法计算，每月工资应纳个税为25元，年终奖金应纳个税为300元，全年应纳个税为600元。按新个人所得税法计算，每月工资应纳个税为0，年终奖金应纳个税为180元，全年应纳个税为180元。重新筹划【筹划方案】把年终奖金额全部分解到每月工
45、资来发放（600012500元），即月工资3500元，年终奖金为0。【筹划结果】按新的个人所得税法计算，每月工资应纳个税为0；由于年终没有奖金，所得税也为0，全部个人所得税为0。【筹划思路】当扣除“三险一金”后的月工资低于费用扣除标准（3500元）时，可将年终奖分解到每月工资来发放。【例例】方案调整有对比，税负结果差距多方案调整有对比，税负结果差距多某公司员工2011年9至12月每月工资发放额为18500元，三险一金扣除额1500元，年终奖金60000元。按旧的个人所得税法计算:每月工资应纳个税=（18500-1500-2000）20-375=2625元年终奖金应纳个税=6000015-125
46、=8875元按的新个人所得税法计算:每月工资应纳个税=（18500-1500-3500）25-1005=2370元年终奖金应纳个税=6000020555=11445元【比较】按旧税法计算：4个月应纳个税26254887519375元按新税法计算：4个月应纳个税237041144520925元【结果】按新税法计算的应纳个税比按旧税法计算要多1550元【原因分析】按新税法计算：月工资适用税率从20提高到25 年终奖适用税率从15提高到20【处理方法】将月工资数额调整到适用20的税率月工资额=9000+1500+3500=14000元年终奖金=（418500+60000）-414000=78000元
47、月工资应纳个税=900020%-555=1245元年终奖应纳个税=7800020%-555=15045元4个月的全部应纳个税124541504520025元比调整前少缴税900元比按旧税法计算多缴税650元【处理方法】将年终奖数额调整到适用10的税率年终奖金=450012=54000元月工资额=【（418500+60000）-54000】4=20000元月工资应纳个税=（20000-1500-3500）25%-1005=2745元年终奖应纳个税=5400010%-105=5295元4个月的全部应纳个税27454529516275元比调整前少缴税4650元比按旧税法计算少缴税3100元1、失效的
48、筹划方法：工资薪金收入和董事费之间的转化王某担任某股份公司财务总监，并兼任董事会董事，月薪10万元，其中工资收入5万元，董事费5万元。国家税务总局关于印发的通知（国税发199489号）第八条“关于董事费的征税问题”：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。工资：应纳个税（50000-3500）30-275511195元董事费：应纳个税50000（1-20）30200010000元（四）公司高管薪酬的筹划（四）公司高管薪酬的筹划国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知（国税发2009121号）董事费按劳务报酬所得项目征税方法，
49、仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。应纳个税（100000-3500）451350529920元2、可行性极小的方法：将工资转化为股利股东从企业取得收入的途径：税前列支工资：最高边际税率45%税后分配股利：税负25（125）2040当扣除“三险一金”后的月工资大于301，600元时，工资薪金收入的税负高于40，这时税后分配股利才比税前列支工资更有利。上市公司股东分配股利的税负 25（125）1032.5当扣除“三险一金”后的月工资大于
50、120，640元时，工资薪金收入的税负高于32.5，这时税后分配股利才比税前列支工资更有利。3、公司高管薪酬节税方案设计 某公司的经营效益很好，年营业收入超过20亿人民币。公司高管的报酬由基本年薪、效益奖金、资产增值保值奖励以及特别奖励组成，每年按效益奖金和资产增值保值奖励合计数的30扣除经营风险保证金。基本年薪按月发放，各项奖金在年终一次性发放，经营风险保证金可直接用于投资，或转换为股票期权，或3年后再发放并按银行定期存款利率支付利息。以公司总经理为例：总经理的应纳税额及税负总经理的应纳税额及税负按新税法计算基本年薪应纳税额【（500000123500）302755】12 104340元各种
