1、第二章第二章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员教学目的与要求：教学目的与要求：n本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识。本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识。通过本章的学习，使学生了解国家审计、民间通过本章的学习，使学生了解国家审计、民间审计和内部审计的不同组织形式和机构设置。审计和内部审计的不同组织形式和机构设置。重点掌握民间审计方面的内容。重点掌握民间审计方面的内容。2023-1-151本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 国家审计机关国家审计机关n第二节第二节 民间审计组织民间审计组织n第三节第三节 内部审计机构内部审计机构2023-1-152第一节第一节 国家审计机关国家审
2、计机关一、国家审计机关领导体制（一、国家审计机关领导体制（P451P451）审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构领导，以及上下级审计机关的领导关系等。领导，以及上下级审计机关的领导关系等。（一）国外国家审计机关领导体制（一）国外国家审计机关领导体制 国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立法型、司法型、行政型和财政部领导型。法型、司法型、行政型和财政部领导型。2023-1-153立法型：美国G
3、AO为代表 行政型：北欧国家司法型：西班牙审计法院为代表独立型：日本会计检查院为代表2023-1-154（二）我国国家审计机关领导体制（二）我国国家审计机关领导体制 根据宪法规定，国务院设立中央审计机根据宪法规定，国务院设立中央审计机关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行政区域内的审计工作。政区域内的审计工作。审计机关根据工作需要，可以在重点审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构
4、，进行审计监地区、部门设立派出机构，进行审计监督。督。2023-1-155二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限审计机关的职责审计机关的职责根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项职责：职责：财政收支审计。财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。审计监督。财务收支审计。财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构
5、进行审计占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。组织的财务收支进行审计监督。2023-1-156建设项目审计建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。督。基金资金审计。基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审金以及其他有
6、关基金、资金的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。目的财务收支进行审计监督。2023-1-157经济责任审计。经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。其他事项审计。其他事项审计。除上述规定的审计事项
7、外，对其他法除上述规定的审计事项外，对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照有关规定进行审计监督。依照有关规定进行审计监督。专项审计调查。专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。调查。2023-1-158内部审计督导内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计
8、机部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。关的业务指导和监督。社会审计监管。社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。相关审计报告进行核查。2023-1-159审计机关的权限审计机关的权限根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权限：限：要求报送资料权。要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸有权要求被审计单位提供
9、财务会计纸质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。整性负责。审计检查权。审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不以及其他有关资料和资产，被审计单
10、位不得拒绝。得拒绝。2023-1-1510调查取证索证权。调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。机关反映情况，提供有关证明材料。审计机关审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款
11、。审计单位以个人名义在金融机构的存款。2023-1-1511行政强制措施权。行政强制措施权。有权有权制止制止被审计单位转移、隐匿、篡被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，产；必要时，经县级以上审计机关负责人批准，经县级以上审计机关负责人批准，有权有权封存封存有关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金有关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。融机构的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政有权制止被审计单位正在进行的违反国
12、家规定的财政收支、财务收支行为；制止无效的，收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上审计经县级以上审计机关负责人批准机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门，通知财政部门和有关主管部门暂停暂停拨付拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。有关款项，已经拨付的，暂停使用。2023-1-1512处理处罚权。处理处罚权。对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或提供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审供不真实、不完整资料的，或者拒绝、阻碍检查的被审计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法计单位，有权给予通报批评、警告；拒不改正的，依法追究责任。追究责任。对
13、转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违对转移、隐匿、篡改、毁弃资料的，或转移、隐匿违反国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接反国家规定取得资产的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依法应当给予处分的，应当提出责任人员，依法应当给予处分的，应当提出给予处分的给予处分的建议，建议，被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法被审计单位或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。的，依法追究刑事责任。2023-1-1513 对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违对本级各部门
14、和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理反国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。采取前条规定的处理措施，并可以依法给予
15、处罚。2023-1-1514 审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关单位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。书面通知审计机关。2023-1-1515n建议纠正权。建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法
16、律、行政法规相抵触的，关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建应当建议有关主管部门纠正议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。请有权处理的机关依法处理。n通报或公布审计结果权。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。
17、n提请相关部门协助审查权。提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责，可以提审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。以协助。2023-1-1516现阶段审计结果公告制度的状况：现阶段审计结果公告制度的状况：n相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视和利益偏好，弹性大和利益偏好，弹性大n与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明与审计机关自身建设相矛
18、盾，增强审计工作透明度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战n缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的处理，影响审计制度的权威处理，影响审计制度的权威2023-1-1517三、国家审计人员专业技术职称考试制度三、国家审计人员专业技术职称考试制度n审计专业技术资格分为初级审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审审计员、助理审计师计师)、中级、中级(审计师审计师)、高级、高级(高级审计师高级审计师)三三类。类。n参加审计专业技术资格考试人员
19、应具备的学历参加审计专业技术资格考试人员应具备的学历经历条件是：参加初级考试的须具备高中以上经历条件是：参加初级考试的须具备高中以上学历；参加中级考试的须具备下列条件之一，学历；参加中级考试的须具备下列条件之一，专科毕业后工作满六年，本科毕业后工作满四专科毕业后工作满六年，本科毕业后工作满四年，获第二学士学位或研究生班毕业后工作满年，获第二学士学位或研究生班毕业后工作满二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位。二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位。2023-1-1518n考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计考试科目包括与审计专业相关知识的综合考试和审计理论与实务考试。前者包括宏观
20、经济学基础、企业财理论与实务考试。前者包括宏观经济学基础、企业财务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审务管理、企业财务会计、经济法等内容，后者包括审计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。计理论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。n 审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定准外，还要经过高级审计师资格评
21、审委员会按照规定评审后方可获得。评审后方可获得。2023-1-1519四、最高审计机关国际组织四、最高审计机关国际组织n最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的最高审计机关，是各国按法律规定行使最高审计监督权的国家机关。国家机关。n最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织(International Organization of(International Organization of Supreme Audit Institutions Supreme Audit Institutions，简称，简称INTOSAI)INTOSAI)，是由联，是由联合国成员国的最高审计机关组成的
22、一个独立自主的、非政合国成员国的最高审计机关组成的一个独立自主的、非政治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，日常工作治性的国际性组织，总部和秘书处设在维也纳，日常工作由奥地利审计院承担。由奥地利审计院承担。n最高审计机关国际组织目前拥有最高审计机关国际组织目前拥有160160多个成员国，并在亚洲、多个成员国，并在亚洲、非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组织。非洲、阿拉伯和拉美地区设立了四个区域性的分支组织。我国最高审计机关我国最高审计机关国家审计署于国家审计署于19831983年正式被批准成为年正式被批准成为该组织的成员国。该组织的成员国。2023-1-1520n最高审计机关国际
23、组织的宗旨是：增强各国最高审计机关最高审计机关国际组织的宗旨是：增强各国最高审计机关之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国之间审计技术和审计信息的理解和交流，推动和促进各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。最高审计机关更好地完成该国的审计工作。n最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和最高审计机关国际组织在指导各国国家审计准则的制定和国际协调方面，国际协调方面，19771977年第九届大会上通过的利马宣言年第九届大会上通过的利马宣言审计准则指南、审计准则指南、19861986年第十二届大会上发表的关于年第十二届大会上发表的关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明，
24、以及绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明，以及19921992年第十四届大会签署并于年第十四届大会签署并于19951995年第十五届大会修订的年第十五届大会修订的INTOSAIINTOSAI审计准则三个文件，影响最大。审计准则三个文件，影响最大。2023-1-1521第二节第二节 民间审计组织民间审计组织一、会计师事务所组织形式（一、会计师事务所组织形式（P28P28）所谓会计师事务所是指国家依法批准设立的，独立承所谓会计师事务所是指国家依法批准设立的，独立承办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依办注册会计师业务的，实行自收自支、独立核算、依法纳税的社会中介机构。法纳税的社会中介机
25、构。国外会计师事务所组织形式国外会计师事务所组织形式 纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所组纵观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所组织形式主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有织形式主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种类型。限责任合伙制四种类型。2023-1-1522独资会计师事务所独资会计师事务所 独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设的，承担独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开设的，承担无限责任。它的无限责任。它的优点优点是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能
26、够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业对注册会计师服务的需求，在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业对注册会计师服务的需求，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点缺点是无力承担大型是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。业务，缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 普通合伙制会计师事务所，是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，普通合伙制会计师事务所，是由两个或两个以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。它的合伙人以各自的财产对事务所债务承担无限连带责任。它的优点
27、优点是在风险牵是在风险牵制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风制和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力。险的能力。缺点缺点是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫长是建立一个跨地区、跨国界的大型会计师事务所要经过漫长过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所过程，而且任何一个合伙人在执业中发生错弊行为都会给整个会计师事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。2023-1-1523有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所 有限责任公司制会计师事务所，是由
28、注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认有限责任公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其认购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担购的股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。它的有限责任。它的优点优点是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所，是可以通过股份制形式迅速聚集一批注册会计师，组成大型所，承办大型业务；承办大型业务；缺点缺点是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册会是降低了风险责任对从业人员行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。计师的个人责任。有限责任合伙制会计师
29、事务所有限责任合伙制会计师事务所 有限责任合伙制会计师事务所，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，有限责任合伙制会计师事务所，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃它的最大特点在于既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种形式的会计师事务所了它们的不足。这种形式的会计师事务所与普通合伙的区别在于与普通合伙的区别在于，无过失的合伙人，无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责任公司制的区与有限
30、责任公司制的区别在于别在于，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。2023-1-1524我国会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式 根据注册会计师法规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务根据注册会计师法规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。所和合伙会计师事务所。n 为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事为了加强对这两种会计
31、师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。务所的设立及审批作出了具体规定。n 据统计，截止据统计，截止20012001年底，全国共有会计师事务所年底，全国共有会计师事务所42874287家，其中实行有限责家，其中实行有限责任公司制的有任公司制的有36813681家，占总数的家，占总数的85.86%85.86%，合伙制的只有，合伙制的只有606606家，占总数的家，占总数的14.14%14.14%，全国超过，全国超过100100名注册会计师的较大规模的会计师事务所有名注册会计师的较大规模的会计师事务所有2727家，全部家，全部为有限责任事务所；另据有关资料披露，
32、全国为有限责任事务所；另据有关资料披露，全国7070余家从事证券业务的会计师余家从事证券业务的会计师事务所，也几乎全部是实行有限责任制。我国有限责任会计师事务所成为事事务所，也几乎全部是实行有限责任制。我国有限责任会计师事务所成为事务所组织形式的主导的状况，不能不说是我国审计质量低下，审计失败案件务所组织形式的主导的状况，不能不说是我国审计质量低下，审计失败案件屡屡发生的重要原因。屡屡发生的重要原因。nP28P28特殊普通合伙制特殊普通合伙制2023-1-1525n（三）会计师事务所的组织结构（三）会计师事务所的组织结构（P29）n（四）会计师事务所的业务承接（四）会计师事务所的业务承接（P2
33、9）2023-1-1526n设立设立合伙会计师事务所合伙会计师事务所的条件：的条件：（1）有）有2名以上的合伙人；名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。2023-1-1527n设立设立有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所的条件：的条件：（1）有）有5名以上的股东；名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币）有不少于人民币30万元的注册资本；万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所
34、的名称；）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。2023-1-1528n成为会计师事务所合伙人或者股东的条件成为会计师事务所合伙人或者股东的条件：（1）持有注册会计师证书；）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；）在会计师事务所执业；（3）成为合伙人或者股东前）成为合伙人或者股东前3年内没有因年内没有因为执业行为受到行政处罚；为执业行为受到行政处罚；2023-1-1529n（4）有取得注册会计师证书后最近连续）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所
35、的经历不少于事务所的经历不少于3年；年；n（5）成为合伙人或者股东）成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。或者撤销会计师事务所的规定。2023-1-1530二、会计师事务所业务范围（二、会计师事务所业务范围（P26）国外会计师事务所业务范围国外会计师事务所业务范围n在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业务、咨询
36、和服务业务两大类。为鉴证业务、咨询和服务业务两大类。n 鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核业务和商定程序业务等。核业务和商定程序业务等。n 咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、税务服务和其他服务等。税务服务和其他服务等。2023-1-1531会计师事务所的业务类型n审计及其他鉴证服务：Assurance Attestation 审计审计注册会计师对被审单位编制的历史性财注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状
37、况、经营成果和现金流量发表意见财务状况、经营成果和现金流量发表意见 复核复核对历史性财务报表对历史性财务报表提供中度保证提供中度保证水平的水平的一种鉴证服务一种鉴证服务 执行商定程序执行商定程序会计师事务所应客户的特殊要会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务求提供的保证服务 2023-1-1532n税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRSIRS）允许注册会计师不必参加考试自动取）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代得税务代理资格。
38、税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等在发生纳税纠纷时代理客户应诉等 。2023-1-1533n管理咨询服务：19961996年，美国年，美国“六大六大”会计公司的上市公司客户有会计公司的上市公司客户有1201612016家，家，19991999增加了增加了663663家，年增长率不到，整个审家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司长率却高达。而毕马威会计公司19991999年咨询服务收年咨询
39、服务收入比上一年更是增长了入比上一年更是增长了41%41%，德勤会计公司也增长了，德勤会计公司也增长了40%40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40%40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制本结构优化或资金筹措、预算管理、
40、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。设计等提供建议或帮助。2023-1-1534n会计和其他服务：为小型会计公司的主要业务，包括代理记为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持理财服务、资产评估、诉讼支持(充当专家证充当专家证人人)等。美国注册会计师协会已新设立两种资等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（格：个人财务专家证书（Personal Financial Personal Finan
41、cial SpecialistSpecialist）和企业评估证书）和企业评估证书(Business(Business Valuation)Valuation)。前者授予为个人投资者理财的专。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。家，后者授予资产评估专家。2023-1-1535非审计服务的同时提供非审计服务的同时提供n20002000年后年后“五大五大”的分拆：的分拆：SECSEC对审计独立性所持的强硬立场对审计独立性所持的强硬立场 公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化2023-1-1536n20002000年年5 5月，安永率先以其管理咨询
42、业务收入的月，安永率先以其管理咨询业务收入的2.782.78倍的高价、即倍的高价、即124124亿美元，将管理咨询部门卖给法国亿美元，将管理咨询部门卖给法国凯捷集团。凯捷集团。n安达信于同年安达信于同年8 8月将其控股的子公司安达信咨询公司月将其控股的子公司安达信咨询公司分拆，更名为分拆，更名为AccentureAccenture公开上市公开上市 。n毕马威在毕马威在20012001年年2 2月通过月通过IPOIPO将旗下毕马威咨询公司将旗下毕马威咨询公司分拆上市，更名为分拆上市，更名为Bearingpoint IncBearingpoint Inc.。n普华永道于普华永道于20022002年
43、年1010月将其咨询部门以月将其咨询部门以3535亿美元的亿美元的价格出售给价格出售给IBMIBM。n德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的分离，分离后的咨询公司可能更名为的分离，分离后的咨询公司可能更名为BraxtonBraxton，德，德勤仍持有勤仍持有20%20%的股份的股份 。2023-1-1537对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：n禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同一在比利时、法国和意大
44、利，法律禁止事务所通过同一个法人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利个法人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利甚至禁止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计甚至禁止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师角色。而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所师角色。而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审计客户提供某些种类的非审计服务，如会计服务，向审计客户提供某些种类的非审计服务，如会计服务，SOX SOX 法案法案n实行强制性的付费信息披露制度实行强制性的付费信息披露制度20032003年年1 1月，月，SECSEC通通过的新规则规定：上市公司一律按过的新规则规定：上市公司一律
45、按“审计费用审计费用”、“审审计相关费用计相关费用”、“税务服务费用税务服务费用”和和“其他费用其他费用”四类四类披露披露2023-1-1538Sarbanes-Oxley ActSarbanes-Oxley Actn执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表编制 设计和实施财务信息系统设计和实施财务信息系统 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 精算业务
46、精算业务 内部审计外包业务内部审计外包业务 代为行使管理或人力资源职能代为行使管理或人力资源职能 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务务 提供与审计无关的法律服务或专家服务等提供与审计无关的法律服务或专家服务等2023-1-1539我国会计师事务所业务范围我国会计师事务所业务范围n根据注册会计师法规定，根据注册会计师法规定，我国注册会计师业务范我国注册会计师业务范围包括审计业务、会计服务和管理咨询两大类。围包括审计业务、会计服务和管理咨询两大类。n为适应注册会计师业务多元化的需要，经财政部批准，为适应注册会计师业务多元化的需要，
47、经财政部批准，中国注册会计师协会中国注册会计师协会20062006年年2 2月月1515日颁布并于日颁布并于20072007年年1 1月月1 1日起施行的中国注册会计师执业准则，进一步日起施行的中国注册会计师执业准则，进一步明确了注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业明确了注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业务两大类型。务两大类型。2023-1-15402023-1-1541鉴证业务（鉴证业务（P10P10、P13P13、P42P42）鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外预期使用者对鉴证对象息信任程以增强除责任方之
48、外预期使用者对鉴证对象息信任程度的业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他度的业务。鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。鉴证业务。审计业务。审计业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审计业务。他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审计业务。注册会计师在提供审计服务时，注册会计师在提供审计服务时，对所审计信息是否不对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。2023-1-1542审阅业务。审阅业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、其它是
49、指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审阅业务。他经济组织或个人的历史财务信息所进行的审阅业务。注册会计师在提供审阅服务时，注册会计师在提供审阅服务时，对所审计信息是否不对所审计信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他鉴证业务。其他鉴证业务。它是指注册会计师接受委托，对企业、它是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外其他经济组织或个人的历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，的其他鉴证业务。注册会计师在提供其他鉴证服务时，
50、要根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供有限要根据鉴证业务性质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。保证或合理保证。2023-1-15432023-1-1544相关服务业务（相关服务业务（P14)P14)相关服务业务是指注册会计师受委托，对企业、其他经济组织或个人相关服务业务是指注册会计师受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。证。对财务信息执行商定程
