1、 项目五项目五长期股权投资的核算长期股权投资的核算长期股权投资概述长期股权投资概述（1 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资，被投资单位为本企业的子公司。资，被投资单位为本企业的子公司。（2 2）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资，被投资单位为本企业的合营企业。比如资，即对合营企业投资，被投资单位为本企业的合营企业。比如A A、B B各投各投资资50%50%设立设立C C公司，即产生共同控制公司，即产生共
2、同控制C C公司。公司。（3 3）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资，被投资单位为本企业的联营企业。比如投资，被投资单位为本企业的联营企业。比如A A、B B、C C分别按分别按3 3：3 3：4 4的比的比例设立例设立D D企业，即产生对企业，即产生对D D企业的重大影响。企业的重大影响。长期股权投资规范的范围长期股权投资规范的范围取得方式取得方式初始计量初始计量企业企业合合并并方方式式同一同一控制控制被投资单位被投资单位所有者权益账面价值的份额所有者权益账面价值的份额，付付出资产账面价值与享有被投资单位
3、所有者出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。（资本溢价或股本溢价）。非同一非同一控制控制付出资产的公允价值付出资产的公允价值，付出资产公允价值与付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式方式付出资产的公允价值或发行权益性证券的付出资产的公允价值或发行权益性证券的公公允价值允价值，付出资产公允价值与账面价值的，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。项目任务项目任务任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法
4、的核算任务二任务二 长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算任务三任务三 长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算本项目内容在资产负债表上的列示本项目内容在资产负债表上的列示任务一任务一 长期股权投资成本法的核算长期股权投资成本法的核算成本法成本法（1 1）对被投资单位实施控制）对被投资单位实施控制（持股比例大于（持股比例大于50%50%）0 0100%100%50%50%20%20%控制：成本法控制：成本法 成本法注重的是初始投资成本，权益法注成本法注重的是初始投资成本，权益法注重的是被投资单位的所有者权益。重的是被投资单位的所有者权益。20%和和50%的比例只是一个形式，最终要
5、的比例只是一个形式，最终要根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。知知 识识 准准 备备一、成本法概述投投资资时时借：长期股权投资借：长期股权投资公司公司 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行存款（实际支付的全部价款）贷：银行存款（实际支付的全部价款）知知 识识 准准 备备持持有有期期间间 被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益。被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为被投资单位分派现金股利，按享有的持股比例确认为本期的投资收益。本期的投
6、资收益。借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 计提长期投资减值准备。计提长期投资减值准备。借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备 知知 识识 准准 备备处处置置时时借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额）长期投资减值准备（原已计提）长期投资减值准备（原已计提）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例计算确定。）算确定。）应收股利（尚未领取的现金股利）应收股利（尚未领取的现金股利）或借：投资收益或借：投资收益知知 识识 准准 备备一
7、、一、取得长期股权投资的核算取得长期股权投资的核算v【例例5 -1】安淮股份有限公司2012年1月10日购买长信股份有限公司发行的股票500 000股准备长期持有（如图5-1），从而拥有长信股份有限公司80的股份。每股买入价为6元，另外，公司购买该股票时发生有关税费50 000元，款项已由银行存款支付（图5-2为此款项的支付申请单）。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计人员按长期股权投资的对象，在成本法下设置明细账。v 步骤步骤2：计算长期股权投资初始投资成本：股票成交金额500 0006=3000 000元，加
8、上相关税费50 000元，合计3050 000元。v 步骤步骤3：编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 3050 000 贷：银行存款 3 050 000v 步骤步骤4：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”总账，“长期股权投资”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算v【例例5-2】安淮公司2012年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关
9、税费7 000元。2012年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。采用成本法核算。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年5月15日v 步骤步骤1：计算长期股权投资初始投资成本：股票成交金额100 00010=1 000 000元，加：相关税费7 000元，减：已宣告分派的现金股利100 0000.2=20 000元，合计：987 000元。v 步骤步骤2：编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资 987 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 1 007 000v 步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存
10、款”、“应收股利”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年6月20日v 步骤步骤1：编制收到股利的会：借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 v【例例5-3】接例5-2，诚远股份有限公司，2013年4月29日宣告分配现金股利，每股0.10元。同年5月16日安淮公司收到上述现金股利。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2013年4月29日v 步骤步骤1：诚远公司宣告分配现金股利时安淮公司编制的会计分录：借：应收股
11、利 10 000 贷：投资收益 10 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”、“投资收益”总账。2013年5月16日v 步骤步骤1：安淮公司收到上述现金股利时编制的会计分录：借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”总账，“银行存款”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 三、三、长期股权投资的处置长期股权投资的处置v【例例5-4】安淮公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥。
12、该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计提减值准备。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：计算投资收益：股票转让取得价款 149 000元，减：投资账面价值140 000元，收益9 000元。v 步骤步骤2：编制出售股票时的会计分录借：银行存款 149 000 贷：长期股权投资 140 000 投资收益 9 000v 步骤步骤3：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”、“投资收益”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 任务二任务二 长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算权益法权益法（1 1）对被投资单位具有共同
13、控制）对被投资单位具有共同控制（2 2）对被投资单位具有重大影响）对被投资单位具有重大影响（持股比例低于（持股比例低于50%50%和大于和大于20%20%）0 0100%100%50%50%20%20%重大影响、共同控制重大影响、共同控制权益法权益法 成本法注重的是初始投资成本，权益法注成本法注重的是初始投资成本，权益法注重的是被投资单位的所有者权益。重的是被投资单位的所有者权益。20%和和50%的比例只是一个形式，最终要的比例只是一个形式，最终要根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。根据实质重于形式会计信息质量要求进行判断。知知 识识 准准 备备一、权益法概述投投资资时时借：长期股权投资
14、借：长期股权投资公司公司 应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）应收股利（包含已宣告但尚未领取的现金股利）贷：银行存款（实际支付的全部价款）贷：银行存款（实际支付的全部价款）知知 识识 准准 备备持持有有期期间间知知 识识 准准 备备被投资企业取得赢利或发生亏损被投资企业取得赢利或发生亏损 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时（收到被被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时（收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。）备查簿中登记。）借：应收股利
15、借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时 借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积计提长期投资减值准备。借：资产减值损失计提长期投资减值准备。借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备处处置置时时知知 识识 准准 备备借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额）长期投资减值准备（原已计提）长期投资减值准备（原已计提）贷：长期股权投资（部分处置时，其成本按比例贷：长期股权投资（部分处置时，
16、其成本按比例计算确定。）计算确定。）应收股利（尚未领取的现金股利）应收股利（尚未领取的现金股利）同时：借或贷：资本公积同时：借或贷：资本公积其他资本公积（权益法其他资本公积（权益法下）下）贷或借：投资收益贷或借：投资收益一、一、取得长期股权投资的核算取得长期股权投资的核算v【例例5-5】安淮公司2012年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。2011年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）100 00
17、0 000元。因能够对东方公司施加重大影响，安淮公司对该投资采用权益法核算。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：在权益法下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细账。v 步骤步骤2：计算初始投资成本：股票成交金额5 000 0006=30 000 000元，加上相关税费500 000元，合计：30 500 000元。v 步骤步骤3：长期股权投资的初始投资成本30 500 000元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额30 000 000（100 000 00030%）元，其差额500 000元不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资成本 30
18、 500 000 贷：银行存款 30 500 000v 步骤步骤4：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“银行存款”总账，“长期股权投资”明细账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 二、二、持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损的核算持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损的核算v【例例5-6】2012年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。安淮公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2013年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2013年6月15日，安淮公司收到东方股份有限公司分派的
19、现金股利。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2012年12月31日v 步骤步骤1：确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“投资收益”总账，“长期股权投资”明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2013年5月15日v 步骤步骤1：东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资损益调整 1 500 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“应收股利”总账，“长期股权投资
20、”明细账。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】2013年6月15日v 步骤步骤1：收到东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：银行存款 1 500 000 贷：应收股利 1 500 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”、“银行存款”总账，出纳登记“银行存款日记账”。任任 务务 设设 计计 三、三、持有期间被投资单位所有者权益的其他变动的核算持有期间被投资单位所有者权益的其他变动的核算v【例例5-7】2012年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4 000 000元。安淮公司按照持股比例确认相应的资本公积1 200 000元。任任 务务 设设 计计
21、v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：会计根据计算表 确认相应的权益变动：借：长期股权投资其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积其他资本公积 1 200 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“资本公积”总账，“长期股权投资”、“资本公积”明细账。任任 务务 设设 计计 四、四、长期股权投资的处置的核算长期股权投资的处置的核算v【例例5-8】承【例5-5】、【例5-6】和【例5-7】，2013年9月20日，安淮公司出售所持东方股份有限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项已收回。任任 务务 设设 计计 v【工作过程工作过程】v 步骤步骤1：
22、会计根据股东大会决议内容编制出售时会计分录：借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资成本 30 500 000 损益调整 1 500 000 其他权益变动 1 200 000 投资收益 16 800 000 同时：借：资本公积其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000v 步骤步骤2：会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”、“投资收益”、“资本公积”总账，“长期股权投资”、“资本公积”明细账。任任 务务 设设 计计 任务三任务三 长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算一、一、长期股权投资减值金额的确定长期股权投资减值金额的确定 企业对子公司、合营企业
23、及联营企业的长期股权企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。备。知知 识识 准准 备备二、长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期
24、股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应科目核算。企业按应减记的金额，借记减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的长计提的长期股权投资减值准备期股权投资减值准备”科目，贷记科目，贷记“长期股权投长期股权投资减值准备资减值准备”科目。科目。长期股权投资减值损失一经确认，在长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以后会计期间不得转回。知知 识识 准准 备备1企业会计准则企业会计准则应用指南；应用指南；2企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资阅阅 读读 篇篇 目目投资投资 Investment 长期股权投资长期股权投资 Long-term equity investment 普通股普通股 Common stock 成本法成本法 Cost Method 权益法权益法 Equity Method 股息、红利股息、红利 Dividends 长期股权投资减值长期股权投资减值 Impairment of long-term equity investment主要名词（中英对照）主要名词（中英对照）
