1、第八章第八章 会计账簿会计账簿第八章第八章 会计账簿会计账簿 v学习目标学习目标v本章主要阐述会计账簿的基本理论和实务规范。本章主要阐述会计账簿的基本理论和实务规范。通过本章的学习，明确会计账簿的概念、意义，通过本章的学习，明确会计账簿的概念、意义，掌握会计账簿的各种种类；能够熟练掌握各种会掌握会计账簿的各种种类；能够熟练掌握各种会计账簿的的设置与登记方法，熟悉各种明细分类计账簿的的设置与登记方法，熟悉各种明细分类账的格式及其适用范围；了解账簿的启用规则以账的格式及其适用范围；了解账簿的启用规则以及熟悉错账更正的规则；明确对账的内容，掌握及熟悉错账更正的规则；明确对账的内容，掌握期末结账的方法
2、，以及了解账簿的更换和保管等期末结账的方法，以及了解账簿的更换和保管等等。等。2023-1-21导入案例导入案例v 20082008年年1 1月某上市公司会计人员王某脱产学习一个星期，月某上市公司会计人员王某脱产学习一个星期，会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作，未办理会计工作交接手续。记工作，未办理会计工作交接手续。20082008年年2 2月该公司档月该公司档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，已案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案，已报经公司领导批准，但未编制会计档案销毁清册。报经公司领导批准，但
3、未编制会计档案销毁清册。20082008年年3 3月，该公司与月，该公司与A A商贸公司商谈房屋租赁事项，双方签订了商贸公司商谈房屋租赁事项，双方签订了房屋租赁合同。合同约定：租赁期自房屋租赁合同。合同约定：租赁期自20082008年年4 4月月1 1日起至日起至20102010年年6 6月月3030日止，月租金日止，月租金l0l0万元。万元。20082008年收到房屋租金年收到房屋租金共计共计9090万元，未纳入上市公司统一财务核算，并作为年终万元，未纳入上市公司统一财务核算，并作为年终奖金发给全体职工。请结合会计账簿的有关知识对以上行奖金发给全体职工。请结合会计账簿的有关知识对以上行为加以
4、评述。为加以评述。2023-1-21第一节第一节 会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记第三节第三节 会计账簿的启用与登记规则会计账簿的启用与登记规则第四节第四节 对账和结账对账和结账第五节第五节 会计账簿的更换与保管会计账簿的更换与保管2023-1-21第一节第一节 会计账簿的意义与种类会计账簿的意义与种类一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念v会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务会计账簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿进行全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，是由专门格式并以一定形式
5、联结在一起的账籍，是由专门格式并以一定形式联结在一起的账页所组成。页所组成。2023-1-21二、会计账簿的意义二、会计账簿的意义1 1会计账簿是对会计凭证资料的系统总结会计账簿是对会计凭证资料的系统总结2 2会计账簿是考核各单位经营情况的重要依据会计账簿是考核各单位经营情况的重要依据3 3会计账簿是财务会计报告资料的主要来源会计账簿是财务会计报告资料的主要来源2023-1-21三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类(一一)会计账簿按其用途分类会计账簿按其用途分类1 1序时账簿序时账簿2 2分类账簿分类账簿3 3备查账簿备查账簿2023-1-211 1序时账簿序时账簿v序时账簿也称为日记账，它是
6、根据会计部门收到序时账簿也称为日记账，它是根据会计部门收到会计凭证的先后顺序，逐日逐笔进行登记，每日会计凭证的先后顺序，逐日逐笔进行登记，每日结出余额。序时账簿可以用来及时、详细地反映结出余额。序时账簿可以用来及时、详细地反映经济业务的发生和完成情况，提供连续系统的会经济业务的发生和完成情况，提供连续系统的会计资料，而且也可以用来和总分类账、明细分类计资料，而且也可以用来和总分类账、明细分类账的有关账户进行相互核对。序时账簿按其记录账的有关账户进行相互核对。序时账簿按其记录经济业务范围的不同，又可以分为普通序时账簿经济业务范围的不同，又可以分为普通序时账簿和特种序时账簿。和特种序时账簿。202
7、3-1-21（1 1）普通序时账簿。普通序时账簿也称普通日记账，）普通序时账簿。普通序时账簿也称普通日记账，是用来记录全部经济业务完成情况的账簿。它的是用来记录全部经济业务完成情况的账簿。它的特点是将每日发生的全部经济业务，按其发生的特点是将每日发生的全部经济业务，按其发生的时间先后顺序，根据原始凭证在会计账簿中逐笔时间先后顺序，根据原始凭证在会计账簿中逐笔编制会计分录，因此也可称为分录日记账。在会编制会计分录，因此也可称为分录日记账。在会计实务中，由于经济业务的复杂多样性，采用一计实务中，由于经济业务的复杂多样性，采用一本会计账簿逐日逐笔序时记录全部的经济业务，本会计账簿逐日逐笔序时记录全部
8、的经济业务，显然比较困难，也不利于分工，因此现在已很少显然比较困难，也不利于分工，因此现在已很少采用普通序时账簿。这种会计账簿主要适用于实采用普通序时账簿。这种会计账簿主要适用于实行了会计电算化的单位。行了会计电算化的单位。2023-1-21（2 2）特种序时账簿。特种序时账簿也称特种日记账，）特种序时账簿。特种序时账簿也称特种日记账，是用来记录某一类经济业务的完成情况。它的特是用来记录某一类经济业务的完成情况。它的特点是对某一类重要的、发生频繁的经济业务进行点是对某一类重要的、发生频繁的经济业务进行逐笔序时登记。例如，对现金和银行存款的收付逐笔序时登记。例如，对现金和银行存款的收付业务，各单
9、位必须设置库存现金日记账和银行存业务，各单位必须设置库存现金日记账和银行存款日记账，以便加强货币资金的管理，提供货币款日记账，以便加强货币资金的管理，提供货币资金收付业务的详细、及时的会计信息。资金收付业务的详细、及时的会计信息。2023-1-212 2分类账簿分类账簿v 分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账分类账簿是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的会计账簿。所以，分类账簿按其反映经户进行分类登记的会计账簿。所以，分类账簿按其反映经济内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账济内容详细程度的不同，又分为总分类账簿和明细分类账簿。簿。（1 1）总分类账
10、簿。总分类账簿也称总分类账，简称总账，）总分类账簿。总分类账簿也称总分类账，简称总账，是按照总分类科目即总账科目开设进行分类登记，提供总是按照总分类科目即总账科目开设进行分类登记，提供总括核算资料的分类账簿。括核算资料的分类账簿。（2 2）明细分类账簿。明细分类账簿也称明细分类账，简称）明细分类账簿。明细分类账簿也称明细分类账，简称明细账，是根据总账科目设置，按其所属明细分类科目即明细账，是根据总账科目设置，按其所属明细分类科目即二级或三级明细科目开设进行分类登记的账簿。二级或三级明细科目开设进行分类登记的账簿。2023-1-213 3备查账簿备查账簿v备查账簿又称辅助账簿，是对某些在日记账和
11、分备查账簿又称辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能登记的事项或记载不全的经济业务进类账中未能登记的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的会计账簿。例如，所有权不属于本行补充登记的会计账簿。例如，所有权不属于本企业的经营性租入固定资产可用企业的经营性租入固定资产可用“租入固定资产租入固定资产登记簿登记簿”，所有权不属于本企业的受托加工材料所有权不属于本企业的受托加工材料可用可用“受托加工材料登记簿受托加工材料登记簿”等等。设置和登记等等。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容进行必要备查账簿，可以对某些经济业务的内容进行必要补充，为加强经济管理提供所必要的参考资料。补充，为加强经济管理
12、提供所必要的参考资料。备查账簿并非每个单位都应该设置，而是根据实备查账簿并非每个单位都应该设置，而是根据实际需要确定是否开设备查账簿。际需要确定是否开设备查账簿。2023-1-21(二二)账簿按外表形式分类账簿按外表形式分类1 1订本账簿订本账簿2 2活页式账簿活页式账簿3 3卡片式账簿卡片式账簿2023-1-21v 1 1订本账簿订本账簿v 订本账簿，简称订本账，是在使用之前就把若干固定顺序编号的账页订本账簿，简称订本账，是在使用之前就把若干固定顺序编号的账页装订成册的会计账簿。采用订本账的优点是可以避免账页散失，防止装订成册的会计账簿。采用订本账的优点是可以避免账页散失，防止抽换账页的不正
13、当行为；其缺点是同一账簿在同一时间内只能由一人抽换账页的不正当行为；其缺点是同一账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工，也不能使用计算机记账。另外，由于账页固定，不登记，不能分工，也不能使用计算机记账。另外，由于账页固定，不能根据需要增减账页，因此必须预先估计每一个账户记账需要的页数，能根据需要增减账页，因此必须预先估计每一个账户记账需要的页数，预留空白账页。如果账页不够，就会影响账户登记的连续性；如果账预留空白账页。如果账页不够，就会影响账户登记的连续性；如果账页预留过多，又会造成浪费。在现行会计制度中规定，带有统驭性和页预留过多，又会造成浪费。在现行会计制度中规定，带有统驭性和比较重要的
14、总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账都必须采用比较重要的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账都必须采用订本账簿。订本账簿。2023-1-21v2 2活页式账簿活页式账簿v活页式账簿，简称活页账，将分散的账页装存在活页式账簿，简称活页账，将分散的账页装存在账页夹内而不固定，可以随时增减账页的会计账账页夹内而不固定，可以随时增减账页的会计账簿。活页式账簿的优点是可以随时加入空白账页，簿。活页式账簿的优点是可以随时加入空白账页，便于分工记账，提高工作效率；它的缺点在于如便于分工记账，提高工作效率；它的缺点在于如果管理不善，账页容易散失或被抽换。为保证会果管理不善，账页容易散失或被抽换。为保证
15、会计账簿资料的安全与完整，在使用时应注意按顺计账簿资料的安全与完整，在使用时应注意按顺序编号，在使用完毕不再继续登记时，应装订成序编号，在使用完毕不再继续登记时，应装订成册并妥善保管。在会计实务中，活页式账簿主要册并妥善保管。在会计实务中，活页式账簿主要用于各种明细分类账。用于各种明细分类账。2023-1-21v 3 3卡片式账簿卡片式账簿v 卡片式账簿，简称卡片账，它是由许多具有一定格式的卡卡片式账簿，简称卡片账，它是由许多具有一定格式的卡片组成的会计账簿。卡片式账簿在使用之前不加装订，根片组成的会计账簿。卡片式账簿在使用之前不加装订，根据记录需要随时增添卡片的数量。为了便于保管，通常将据记
16、录需要随时增添卡片的数量。为了便于保管，通常将卡片存放于卡片箱中。卡片式账簿的优缺点与活页式账簿卡片存放于卡片箱中。卡片式账簿的优缺点与活页式账簿相同，与活页账不同的是，一张卡片上常常只完整地反映相同，与活页账不同的是，一张卡片上常常只完整地反映同项经济事项。在使用卡片账时，为防止散失和抽换，应同项经济事项。在使用卡片账时，为防止散失和抽换，应按顺序编号，并由有关人员在卡片上签章，同时存入卡片按顺序编号，并由有关人员在卡片上签章，同时存入卡片箱中由专人保管。在使用完毕更换新账后应予以封扎，妥箱中由专人保管。在使用完毕更换新账后应予以封扎，妥善保管。在会计实务中，卡片式账簿主要适用于财产明细善保
17、管。在会计实务中，卡片式账簿主要适用于财产明细账，如原材料卡片账，固定资产实物卡片账等。账，如原材料卡片账，固定资产实物卡片账等。2023-1-21第二节第二节 会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记一、会计账簿设置的原则一、会计账簿设置的原则v1 1在国家有关会计法规的规定下，结合本单位的在国家有关会计法规的规定下，结合本单位的业务特点及管理要求设置功能各异、结构合理的业务特点及管理要求设置功能各异、结构合理的会计账簿体系。会计账簿体系。v2 2会计账簿体系的设置要便于会计人员的内部分会计账簿体系的设置要便于会计人员的内部分工，格式设计要简明、实用。工，格式设计要简明、实用。v3 3在特定
18、的账务处理程序的约束下设置相应的会在特定的账务处理程序的约束下设置相应的会计账簿体系。计账簿体系。v4 4会计账簿体系的设置要便于为编制会计报表提会计账簿体系的设置要便于为编制会计报表提供资料。供资料。2023-1-21二、账簿的基本构成与内容二、账簿的基本构成与内容1 1封面。账簿封面主要用来写明会计账簿名称和记封面。账簿封面主要用来写明会计账簿名称和记账单位名称。账单位名称。2 2扉页。扉页。3 3账页。账页。2023-1-212023-1-212023-1-21v三、日记账的设置与登记三、日记账的设置与登记v（一）普通日记账（一）普通日记账v这种日记账是用来序时记录全部经济业务的会计这种
19、日记账是用来序时记录全部经济业务的会计账簿。在普通日记账中，要按照每日发生的经济账簿。在普通日记账中，要按照每日发生的经济业务的先后顺序编制会计分录，然后据以登记入业务的先后顺序编制会计分录，然后据以登记入账，因此，这种账簿也称分录日记账。它的格式账，因此，这种账簿也称分录日记账。它的格式采用两栏式，即设有采用两栏式，即设有“借方借方”和和“贷方贷方”两个金两个金额栏，不结余额。额栏，不结余额。2023-1-212023-1-21v（二）特种日记账（二）特种日记账v1 1库存现金日记账的格式和登记方法库存现金日记账的格式和登记方法v 库存现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证按编号
20、库存现金日记账是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证按编号顺序逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，一般只填制银行存款付顺序逐笔登记。对于从银行提取现金的业务，一般只填制银行存款付款凭证，不填制库存现金收款凭证，库存现金的收入数，应根据银行款凭证，不填制库存现金收款凭证，库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。同时，根据账款分管原则，由会计人员根据收、存款付款凭证登记。同时，根据账款分管原则，由会计人员根据收、付款凭证，汇总登记库存现金总分类账。库存现金日记账必须日清月付款凭证，汇总登记库存现金总分类账。库存现金日记账必须日清月结，每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合
21、结，每日收付款项逐笔登记完毕后，应分别计算现金收入和支出的合计数及账面的结余额，并将库存现金日记账的账面余额与库存现金实计数及账面的结余额，并将库存现金日记账的账面余额与库存现金实存数相核对，借以检查每日库存现金收入、支出和结余情况。库存现存数相核对，借以检查每日库存现金收入、支出和结余情况。库存现金日记账一般采用三栏式，也可以采用多栏式。金日记账一般采用三栏式，也可以采用多栏式。2023-1-212023-1-21v多栏式库存现金日记账就是将收入栏和支出栏分多栏式库存现金日记账就是将收入栏和支出栏分别按照对应科目设置若干专栏。在会计实务中，别按照对应科目设置若干专栏。在会计实务中，采用多栏式
22、库存现金日记账和银行存款日记账，采用多栏式库存现金日记账和银行存款日记账，可以将多栏式日记账各科目发生额作为登记总分可以将多栏式日记账各科目发生额作为登记总分类账簿的依据。在收款凭证和付款凭证数量较多类账簿的依据。在收款凭证和付款凭证数量较多时，采用多栏式日记账可以减少收款凭证和付款时，采用多栏式日记账可以减少收款凭证和付款凭证的汇总编制手续，简化总分类账薄的登记工凭证的汇总编制手续，简化总分类账薄的登记工作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解作，而且可以清晰地反映账户的对应关系，了解货币资金每项收支的来源或用途。采用多栏式库货币资金每项收支的来源或用途。采用多栏式库存现金日记账格式时，如
23、果对应账户较多，账页存现金日记账格式时，如果对应账户较多，账页篇幅必然过大，会使登记不便，容易发生错栏串篇幅必然过大，会使登记不便，容易发生错栏串行的错误。行的错误。2023-1-212023-1-212023-1-21v银行存款日记账银行存款日记账v银行存款日记账也是由出纳人员根据审核后的各银行存款日记账也是由出纳人员根据审核后的各有关银行存款收、付款凭证按编号顺序逐笔登记。有关银行存款收、付款凭证按编号顺序逐笔登记。对于库存现金存入银行的业务，一般只填制现金对于库存现金存入银行的业务，一般只填制现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，银行存款付款凭证，不填制银行存款收款凭证，银行存款的收入数
24、，应根据现金付款凭证登记。银行存款的收入数，应根据现金付款凭证登记。银行存款日记账应该每日结出账面的结余额，以便于检查日记账应该每日结出账面的结余额，以便于检查监督各项收支款项的发生情况，并便于定期同银监督各项收支款项的发生情况，并便于定期同银行送来的对账单逐笔核对。银行存款日记账的格行送来的对账单逐笔核对。银行存款日记账的格式，与库存现金日记账相同，一般采用三栏式，式，与库存现金日记账相同，一般采用三栏式，也可以采用多栏式。也可以采用多栏式。2023-1-212023-1-21四、分类账的设置与登记四、分类账的设置与登记v(一一)总分类账结构及其登记方法总分类账结构及其登记方法v总分类账，简
25、称总账，是对各项经济业务按照总总分类账，简称总账，是对各项经济业务按照总分类账户进行分类登记的会计账簿。由于总分类分类账户进行分类登记的会计账簿。由于总分类账能够全面地、总括地反映会计主体的经济活动账能够全面地、总括地反映会计主体的经济活动情况，并为编制会计报表提供资料来源，因此，情况，并为编制会计报表提供资料来源，因此，任何单位都应当设置总分类账。在总分类账中，任何单位都应当设置总分类账。在总分类账中，应按照会计科目的编码顺序分设会计账户，并为应按照会计科目的编码顺序分设会计账户，并为每个会计账户预留若干账页，其格式如表每个会计账户预留若干账页，其格式如表8-98-9所示。所示。2023-1
26、-212023-1-212023-1-212023-1-21v(二二)明细分类账的设置及其登记方法明细分类账的设置及其登记方法v 明细分类账，简称明细账，是对各项经济业务按照不同的明细分明细分类账，简称明细账，是对各项经济业务按照不同的明细分类账户进行分类登记的会计账簿。明细分类账所提供的有关经济活动类账户进行分类登记的会计账簿。明细分类账所提供的有关经济活动的详细资料，也是编制会计报表的依据。各单位应根据经营管理的需的详细资料，也是编制会计报表的依据。各单位应根据经营管理的需要为各种材料物资、应收应付款项、费用成本和收入、成果等有关总要为各种材料物资、应收应付款项、费用成本和收入、成果等有关
27、总账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账的登记账科目设置各种明细分类账，进行明细分类核算。明细分类账的登记方法，应根据各单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录方法，应根据各单位业务量的大小和经营管理上的需要，以及所记录的经济业务内容而定。明细分类账可以根据原始凭证、汇总原始凭证的经济业务内容而定。明细分类账可以根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐月或定期汇总登记。或记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐月或定期汇总登记。2023-1-212023-1-212023-1-212023-1-212023-1-21第三节第三节 会计账簿的启用与登
28、记规则会计账簿的启用与登记规则v 一、会计账簿的启用规则一、会计账簿的启用规则v 1 1启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，同时按税务部门的规负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章，同时按税务部门的规定粘贴印花税票。定粘贴印花税票。v 2 2记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作或者离职时，必须记账人员或者会
29、计机构负责人、会计主管人员调动工作或者离职时，必须与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人与接管人员办清交接手续。一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交；未办清交接手续的，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交；未办清交接手续的，不予办理调动或者离职手续。交接时应当注明交接日期、接管人员或者监交不予办理调动或者离职手续。交接时应当注明交接日期、接管人员或者监交人员姓名，并由交接
30、双方人员签名或者盖章人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章v 3 3启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。再接实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。2023-1-21v二、会计账簿的登记规则二、会计账簿的登记规则v1 1登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有
31、关资登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。料逐项记入账内；做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。v2 2登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。账。v3 3账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。之一。v4 4登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外
32、）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。或者铅笔书写。v5 5下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不下列情况，可以用红色墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方面的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的方面的，在余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。其他会计记录。2023-1-21v
33、 6 6各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白此行空白”、“此页空白此页空白”字样，字样，并由记账人员签名或者盖章。并由记账人员签名或者盖章。v 7 7凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在“借或贷借或贷”等栏内写明等栏内写明“借借”或者或者“贷贷”等字样。没有余额的账户，应当在等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷借或贷”等栏内写等栏内写“平平”字，字，并在余额栏内用并在余额栏内用“0
34、”0”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。余额。v 8 8每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页过次页”和和“承前页承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明内注明“承前页承前页”字样。对需要结计本月发生额的账户，结计字样。对需要结计本月发生额
35、的账户，结计“过次页过次页”的的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计累计发生额的账户，结计“过次页过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账止的累计数；对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。户，可以只将每页末的余额结转次页。2023-1-21三、错账的更正规则三、错账的更正规则v（一）划线更正法（一）划线更正法v在结账前发现账簿记
36、录有文字或数字错误，在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，则需要采用划线更正法。而记账凭证没有错误，则需要采用划线更正法。更正时，应当将错误的文字或数字上划一条红线更正时，应当将错误的文字或数字上划一条红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，然后在红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认，然后在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。字错误，可
37、只划去错误的部分。2023-1-21v（二）红字更正法（二）红字更正法v记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记或者会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，则需要采用红字更正法。更正方法是：记账凭证账错误，则需要采用红字更正法。更正方法是：记账凭证会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同会计科目错误时，用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；如果记账
38、凭证会计科目无正确的记账凭证，并据以记账；如果记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制误而所记金额大于应记金额时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。以冲销多记的金额，并据以记账。2023-1-212023-1-212023-1-21v（三）补充登记法（三）补充登记法v记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，则应采用补充登只是所记金额小于应记金额时，则应采用补充登记法。更正方法是：按少记的
39、金额用蓝字编制一记法。更正方法是：按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。凭证，以补充少记的金额，并据以记账。2023-1-212023-1-21第四节第四节 对账和结账对账和结账一、对账一、对账（一）对账的含义（一）对账的含义v 对账就是核对账目，一般是在会计期间（月份、季度、年对账就是核对账目，一般是在会计期间（月份、季度、年度）终了时，检查和核对账证、账账、账实是否相符，以度）终了时，检查和核对账证、账账、账实是否相符，以确保会计账簿记录的正确性。会计人员在填制和审核会计确保会计账簿记
40、录的正确性。会计人员在填制和审核会计凭证、设置和登记会计账簿等一系列工作中出现的差错，凭证、设置和登记会计账簿等一系列工作中出现的差错，因管理工作不善而带来的财产管理中的各种问题以及其他因管理工作不善而带来的财产管理中的各种问题以及其他一些因素的影响，都可能给会计账簿记录的真实性、完整一些因素的影响，都可能给会计账簿记录的真实性、完整性带来影响。为了保证会计账簿记录的真实、正确、可靠，性带来影响。为了保证会计账簿记录的真实、正确、可靠，必须对会计账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对。必须对会计账簿和账户所记录的有关数据加以检查和核对。2023-1-21（二）对账的内容（二）对账的内容v1
41、1账证核对。账证核对是指核对会计账簿记录与账证核对。账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、摘要内原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、摘要内容、金额是否一致，记账方向是否相符。这种核容、金额是否一致，记账方向是否相符。这种核对主要是在日常编制审核会计凭证和账簿登记过对主要是在日常编制审核会计凭证和账簿登记过程中进行的。必要时，也可以采用抽查核对和目程中进行的。必要时，也可以采用抽查核对和目标核对的方法进行。核对的重点是会计凭证所记标核对的方法进行。核对的重点是会计凭证所记载的业务内容、金额和分录是否与会计账簿中的载的业务内容、金额和分录是否与会计账簿中的记录一致。若发
42、现差错，应重新对账簿记录和会记录一致。若发现差错，应重新对账簿记录和会计凭证进行复核，直到查出错误的原因为止，以计凭证进行复核，直到查出错误的原因为止，以保证账证相符。保证账证相符。2023-1-21v2 2账账核对。账账核对是对不同类型会计账簿之账账核对。账账核对是对不同类型会计账簿之间的账簿记录是否相符进行核对。账账核对包括：间的账簿记录是否相符进行核对。账账核对包括：总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对相符；明细分类账各账户期末余额合计数核对相符；明细分类账各账户的余额合计数与有关的总分类账的余额核对相符；的余额合计数与有关的
43、总分类账的余额核对相符；库存现金、银行存款两种特种日记账的期末余库存现金、银行存款两种特种日记账的期末余额与其总分类账账户的借方余额核对相符；会额与其总分类账账户的借方余额核对相符；会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额与保计部门各种财产物资明细分类账的期末余额与保管或使用部门的财产物资明细分类账的期末余额管或使用部门的财产物资明细分类账的期末余额核对相符。核对相符。2023-1-21v3 3账实核对。账实核对就是将会计账簿记录和实账实核对。账实核对就是将会计账簿记录和实际的物资、款项等内容进行核对。账实核对包括际的物资、款项等内容进行核对。账实核对包括库存现金日记账账面余额与库存现金实际库
44、存数库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数相互核对；银行存款日记账账面余额与银行存款相互核对；银行存款日记账账面余额与银行存款各账户的银行对账单相互核对；各种材料物资明各账户的银行对账单相互核对；各种材料物资明细账账面余额与材料物资实存数额相互核对；各细账账面余额与材料物资实存数额相互核对；各种应收、应付款项明细账账面余额与有关的债权、种应收、应付款项明细账账面余额与有关的债权、债务单位或者个人相互核对等等。保证账实相符，债务单位或者个人相互核对等等。保证账实相符，一般通过各单位的财产清查来进行。一般通过各单位的财产清查来进行。2023-1-21v二、结账二、结账v（一）结账的含义（一）结
45、账的含义v结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全结账就是把一定时期内所发生的经济业务，在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年的新账。的新账。2023-1-21v（二）结账的步骤（二）结账的步骤v 1 1检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已经检查结账日止以前所发生的全部经济业务是否都已经登记入账。检查会计账簿记录的完整性和正确性，不能漏登记入账。检查会计账簿记录的完整性和正确性，不能漏记、重记每一项经济业务，也不能有错误的记账分录。值记、重记每一项经济
46、业务，也不能有错误的记账分录。值得注意的是各种收入和费用应该按照权责发生制的要求进得注意的是各种收入和费用应该按照权责发生制的要求进行处理。行处理。v 2 2编制结账分录。在有关经济业务都已经登记入账的基编制结账分录。在有关经济业务都已经登记入账的基础上，要将各种收入、成本和费用等损益类账户的余额进础上，要将各种收入、成本和费用等损益类账户的余额进行结转，编制各种转账分录，把上述损益类账户的余额结行结转，编制各种转账分录，把上述损益类账户的余额结转到本来利润账户，再编制利润分配的会计分录。转到本来利润账户，再编制利润分配的会计分录。v 3 3计算发生额和余额。计算出各账户的发生额和余额，计算发
47、生额和余额。计算出各账户的发生额和余额，并进行结转，最终计算出资产、负债和所有者权益类账户并进行结转，最终计算出资产、负债和所有者权益类账户的本期发生额和余额。的本期发生额和余额。2023-1-21v（三）结账的方法（三）结账的方法v 结账分为月结、季结和年结三种。月度结账时，应该结出本月借、贷结账分为月结、季结和年结三种。月度结账时，应该结出本月借、贷双方的月内发生额合计和期末余额，在摘要栏内注明双方的月内发生额合计和期末余额，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，并在数字上、下面通栏各划一条单红线，以表示本月账簿记录字样，并在数字上、下面通栏各划一条单红线，以表示本月账簿记录已经结束；季
48、度结账应在本季度最后一个月的结账数字的红线下边一已经结束；季度结账应在本季度最后一个月的结账数字的红线下边一行，把本季度三个月的借、贷双方行，把本季度三个月的借、贷双方“本月合计本月合计”数汇总，并在摘要栏数汇总，并在摘要栏内注明内注明“本季合计本季合计”字样，在数字下面通栏划一条单红线，以表示字样，在数字下面通栏划一条单红线，以表示本季度账簿记录已经结束；年度结账时，应将四个季度的借、贷双方本季度账簿记录已经结束；年度结账时，应将四个季度的借、贷双方“本季合计本季合计”数加以汇总，在摘要栏内注明数加以汇总，在摘要栏内注明“本年合计本年合计”字样，并字样，并在数字下面通栏划一条双红线，表示本年
49、度账簿记录已经结束。年度在数字下面通栏划一条双红线，表示本年度账簿记录已经结束。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。各账终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。各账户的年末余额，应转入下一会计年度的新账簿。户的年末余额，应转入下一会计年度的新账簿。2023-1-21v 1 1对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划一条单
50、红线，不需要再结计一次余额。事项记录之下通栏划一条单红线，不需要再结计一次余额。v 2 2库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计本月合计”字样，字样，并在下面通栏划一条单红线。并在下面通栏划一条单红线。v 3 3需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额
