1、税务会计税务会计 刘成龙刘成龙 财政税务学院财政税务学院 税收？税收？?对于国家和政府对于国家和政府?对于纳税人对于纳税人?对于社会对于社会?对于财务会计人员对于财务会计人员 中国现行税制的基本框架图中国现行税制的基本框架图 增值税增值税 流转税类流转税类 消费税消费税 营业税营业税 财产税类财产税类 房产税房产税 车船税车船税 船舶吨位税船舶吨位税 关关 税税 企业所得税企业所得税 中中国国税税制制所得税类所得税类 个人所得税个人所得税 印花税印花税 行为税类行为税类 资源税资源税 契税契税 资源税类资源税类 城镇土地使用城镇土地使用税税 城市维护建设税城市维护建设税 耕地占用税耕地占用税
2、特特 定定 目目 的的 税税类类 固定资产投资方向固定资产投资方向调节税调节税(2013年废）年废）农牧业税类农牧业税类 烟叶税烟叶税 土地增值税土地增值税 车辆购置税车辆购置税 1994199420122012年全国税收收入总额统计表年全国税收收入总额统计表(亿元亿元)12000012000010000010000080000800006000060000400004000020000200000 01994199519961997199819992000200120022003200420052006200720082009201020112012税收收入 4789556264317998
3、88749920 12162 14430 17004 20462 25718 30865 37636 49443 54219 63014 75442 80720 1E+05税收负担高低的评价?美国财经杂志福布斯的“税负痛苦指数（Tax Misery Index）”统计，中国的税收负担指数名列前茅：年份 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 第四 第二 第三 第三 第五 第二 第二 第二 税负 指数排名 税收与我息息相关税收与我息息相关 依法纳税依法纳税 不同税种在企业利润核算流程中的地位和层次不同税种在企业利润核算流程中的地位和层次 财务会计与税务会计
4、财务会计与税务会计?“财务会计、管理会计、税务会计这三个词财务会计、管理会计、税务会计这三个词经常被用于描述在经济界广泛使用的三类会经常被用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息。计信息。”简简R威廉姆斯等著：会计学：企业决策的威廉姆斯等著：会计学：企业决策的基础（财务会计分册），北京，机械工业出版社，基础（财务会计分册），北京，机械工业出版社，2007年。年。授课 内 容 第一章 税务会计概论 第二章 增值税会计 第三章 消费税会计 第四章 营业税会计 第五章 关税会计 第六章 所得税会计 第七章 其他会计?城市维护建设税城市维护建设税 资源税资源税 土地增值税土地增值税 城镇土地使用税城镇土
5、地使用税 房产税房产税 车船税车船税 印花税印花税 契税契税 车辆购置税车辆购置税 烟叶税烟叶税 耕地占用税耕地占用税 第一章 税务会计概论?第一节 税务会计的概念 第二节 税务会计的对象与目标 第三节 税务会计的基本前提 第四节 税务会计要素 第一节 税务会计的概念?产生？产生？概念？概念？模式？模式？与财务会计的关系？与财务会计的关系？?关系?产生?概念?模式 第一节 税务会计的概念?一、税务会计的概念?（一）税务会计的产生?税务会计是随着经济和社会的发展而不断发展完善起来税务会计是随着经济和社会的发展而不断发展完善起来的。的。以不同的标准，税务会计的产生不同的学者有不同的认识。总体而言，
6、税务会计的产生是一个动态过程，税务会计的产生是一个动态过程，是随着税制的发展和完善而发展和完善起来的。是随着税制的发展和完善而发展和完善起来的。?1 1、产生、产生?如果将纳税人向国家缴纳税与其记录相融合视为税务会计的产生标志，则在公元前18世纪的巴比伦王国就已经有了税务会计。?国家的产生，税收成为义务，必然引起了生产经营者对税务支出的关心，同时也加强了税务记录，但当时的税制没有法制化，但当时的税制没有法制化，税收不固定，所以对税务的记录也没能走向法制化。?2 2、发展、发展?1919世纪末，世纪末，2020世纪初，世纪初，现代所得税现代所得税成生后，各国税成生后，各国税收逐步走上了法制化的轨
7、道，税务会计的产生也就收逐步走上了法制化的轨道，税务会计的产生也就有了经济、法律等客观条件。有了经济、法律等客观条件。?随着税收的法制化，特别是为了填制所得税申报表，随着税收的法制化，特别是为了填制所得税申报表，各经营主体加强了税务会计的核算、记录。各经营主体加强了税务会计的核算、记录。?3 3、形成、形成?现代所得税法和增值税法的完善现代所得税法和增值税法的完善，要求企业核算企，要求企业核算企业的经营、投资和筹资等各各环节、各方面，涉及业的经营、投资和筹资等各各环节、各方面，涉及收入收益、成本、费用等会计核算过程，以及核算收入收益、成本、费用等会计核算过程，以及核算企业在物化劳动中的增值额。
8、这种要求，促使税务企业在物化劳动中的增值额。这种要求，促使税务会计从财务会计中分离出来，成为独立的会计学科。会计从财务会计中分离出来，成为独立的会计学科。（二）税务会计的概念?税务会计的概念到目前为止，不同的学者有不同的解释，没有形成统一的认识。而形成分歧的主要原因在于对于税务会计与财务会计关系认识的不同。?日本税务会计专家武田昌辅认为：税务会计是为计算法人税法中的应税所得而设立的会计，它不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求，对即定的盈利进行加工、修正的会计。?日本的富岗幸雄则认为：税务会计是根据会计的预测方法来掌握并计算出被确定的计税标准，从而起到传达和测定财务信息的租税目的与作用
9、的会计。?盖地：税务会计是以国家现行税收法规为准线，盖地：税务会计是以国家现行税收法规为准线，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成地对税款的形成 、计算和缴纳，即对企业涉税、计算和缴纳，即对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。会计。税务会计究竟怎么做？税务会计究竟怎么做？?税务会计是企业会计的一个特殊领域；税务会计是企业会计的一个特殊领域；其以财务会计为基础进行纳税调整；其以财务会计为基础进行纳税调整；税务会计并不要求在财务会计的凭证、账簿、税务会计并不要求在财务会计的凭证、账簿
10、、报表之外另设一套会计账表（各税纳税申报表报表之外另设一套会计账表（各税纳税申报表及其附表除外）；及其附表除外）；各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），各企业均应设置专职税务会计人员（办税员），大企业还应设置专门的税务会计机构；大企业还应设置专门的税务会计机构；税务会计不同于财务会计。税务会计不同于财务会计。?二、税务会计的模式及分类?（一）什么是税务会计的模式?税务会计模式决定税务会计与财务会计的分离程税务会计模式决定税务会计与财务会计的分离程度，以及税务会计应作什么。度，以及税务会计应作什么。?税务会计的模式应该能够体现税务会计的标准和税务会计的模式应该能够体现税务会计的标准和本质，它
11、是为实现一定的目标导向，由相关因素本质，它是为实现一定的目标导向，由相关因素构成的、具有既定功能的标准样式。构成的、具有既定功能的标准样式。税务会计模式与经济模式息息相关，既受到各国税法立法背影、程序的影响，又受到各国会计规范方式、历史传统的影响。?基本上税务会计可以归为非立法会计、立法会计基本上税务会计可以归为非立法会计、立法会计和混合型和混合型。（二）税务会计模式的分类?1、立法会计?立法会计，主要表现为在一国会计体系和税法立法会计，主要表现为在一国会计体系和税法管理中，其会计准则，会计制度从属于税法管理中，其会计准则，会计制度从属于税法（特别是所得税法），即以税法为导向。（特别是所得税法
12、），即以税法为导向。因此，会计所得与应税所得基本一致，只需要对个别永久性差异进行纳税调整，税务会计和财务会计不必分开。?立法会计主要以法、德等国家为代表。?该模式的典型特征是税务会计与财务会计该模式的典型特征是税务会计与财务会计合二为一。合二为一。税法对纳税人财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定有直接的影响，会计准则与税法的要求一致，对会计事项的处理严格按照税法的规定进行，税法的任何变动都会影响到企业财务报表的内和形式。?因此，会计所得与应税所得基本一致，只需要对个别永久性差异进行纳税调整，税务会计和财务会计不必分开。?这种模式产生的社会背景有四点:?(1)经济体制环境?法国家的经济体
13、制是有计划的市场经济体制，证券场不发达，企业融资行为相对封闭。法国的企业组织形式以小型家族企业为主，独立与安全是它们经营的信条。因此，它们的资金大都来源于家庭集和利润再投资。而少数的大企业资本构成也比较单封闭，或是来源于国家（国营企业）或是依仗企业间的交叉投资。加之，法国人民在历史上优良的革命传统，使得法国民主水平较高，国家权力得到了较大的发展，不但要求政府加强宏观调控，而且使法的国有经济的比重高于英美国家。这样，政府在会计规范领域取得了强势，企业组织形式对真实、公允的财务会计信息的需求相较弱，会计的主要目标是满足政府税务管理的要求。?德国，虽然是老派的资本主义国家，但由于德国由于封建主义向资
14、本主义的过渡由政府主导，经济的发展同样有明显的国有色彩。加之，德国经济发展过程，经济思想以李斯特为代表的历史学派为主导，主张保护民族工业的发展反对重商主义。使德国经济的发展以先发展民族工业，待具有国际竞争力时再发展国际贸易的经济发展战略。二战后，为发展本国经济，加上二战的教训，使德国在二战后的经济发展中注重发展国有经济、加强宏观调控。基于上述背影，在德国的税务会模样式上，同样以国家的税收法规为主导，强调财务会计服从税法的要求。?（2）法律体制的性质?法德国家属于典型的大陆法系国家，具有成文的法律背影，其法规试图包容所有不测事件，严格制定了资产计价、收益计量和报告格式等方面的规范。以此保证会计工
15、作的严性和合法性，并确保国家税收的完成。?（3）会计核算规范管理形式?法德国家是一个具有高度集权传统的国家，会计核算规范管理形式是行政型，如法国体现企业会计准则的“会计总计划”由国家会计委员会制定，该委员会隶属于法国财政部的资询机构，由政府组织与控制，在企业会计信息原则上主要维护政府的利益。“会计总计划”继承了大陆法系法典统一的传统，从会计基本原则、业务处理方法、会计账户到财务报表，无一遗漏。?（4）会计职业界的力量?法德国家由于缺乏强大的私人股东集团对公司会计信息的需求，对注册会计师的需求远小于英美国家，会计职业界的力量、规模和能力都较弱，投资者的影响力也非常有限。会计制度均由政府制定，这为
16、会计与税法的协调供了条件。2、非立法会计?在非立法会计的国家，会计准则、会计在非立法会计的国家，会计准则、会计制度独立于税法的要求制度独立于税法的要求，因此，其财务会计的账面所得不等于其应税所得，需要进行纳税调整。?该模式以英美英美国家为代表。这种模式产生的的社会背景有四点：?（1）经济体制环境?美英国家的经济体制被认为是“自由式”市场经济体制，政府不直接干预经济。这表现在英美国家在经济政策上，在二战以前以亚当斯密的理论为主导，认为政府只是“守夜人”的角色。加之，英美国家资本主义经济发展较早较，推进较为彻底，所以其投资体制以股权分散的股份制企业为主，由市场决定供求，证券市场极为发达。为投资人提
17、取供决策有用的信息，成为财务会计的主要目标。如证券交易法和“公认会计原则”中对会计的确认、计量和报告的有关规定都以保护投资者的利益为基本目标，要求提供的会计信息公司（企业）的会计报表必须最大限度地客观、公允。?(2)法律体制的性质?美英国家同属于普通法系，法律体制依赖于为数不多的成文法，由法对其进行解释，借以建立大量的判例法来补充成文法。这种法律体制具有灵活性并注重判断，不可能制定包罗万象的法规来规范公司的会计行为，因此会计制度具有弹性。?（3）会计核算规范管理形式?美英的会计核算规范管理形式是民间型，会计核算规范以公认会计原则（GAAP）为核心。在会计准则的制订与实施上，强调灵活性和可选择性
18、，会计准则只是提供原则性指导，会计人员可依据实际情况结合个人专业判断来选择最合适的方法。这一灵活性必然与所得税会计受税法制约的原则相矛盾，也决定了美国会计体系中出现会计法规制度和税法不统一的现象。?（4）会计职业界的力量?美英国家强的股东集团促进了注册会计师事业的发展，会计职业界具有强大的力量、规模和能力。会计核算规范准则等由民间的职业会计师协会制定，不受各法的约束，提供的会计信息更加公允、真实，能反映企业的财务状况和经营成果，满足股东、债权人和企业管理当局的决策需要。?3、混合型?混合型是介于两者之间的模式。在这种模式在这种模式下，税法和财务会计两者，即相互独立又相下，税法和财务会计两者，即
19、相互独立又相互联系。互联系。也就是说，财务会计的主要任务是向投资者反映公司的财务状况，同时也为企业的纳税服务。?4 4、我国税务会计模式、我国税务会计模式?目前，我国财务会计和税务会计分离，目前，我国财务会计和税务会计分离，向非立法会计和混合型方向发展。向非立法会计和混合型方向发展。?我国在计划经济时期，企业大都是公有的，且政企不分，国家企业、社会之间的利益高度一致，1994年以前，会计准则、制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致，按会计准则、制度规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。?随着经济体制改革的深入，转换企业经营机制和建立现代企业制度问题的提出
20、，企业理财的自主权问题被重新摆在一个突出位置上。?1994年的税制改革，明确了我国税制走税收国际惯例的方向。?1999年修订的中华人民共和国会计法也明确了财务会计要根据国家规定的会计制度确认、计量、记录会计要素，提供财务会计报告，不再依附税法和财务不再依附税法和财务制度，税务会计与财务会计走向分离。制度，税务会计与财务会计走向分离。?2001年修订的中华人民共和国税收征收管理办法第20条规定，从事生产、经营的纳税人的财务会计制度或者财务会计处理办法与国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定抵触的，应当依照国务院或者国务院财政、税务主管部门有关税收的规定计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税
21、款。我国已经明我国已经明确的选择了税务会计与财务会计相分离的会计模式。确的选择了税务会计与财务会计相分离的会计模式。表表1-1 1-1 立法会计与非立法会计立法会计与非立法会计 项目 实施国家 非立法会计 英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、荷兰等 公认会计原则指导 投资人（股东）立法会计 德国、法国、瑞士、大部分拉美国家 广泛立法规定 税法 会计事务 导向 日本的税务会计模式属于准法治型，即介于立法与非立法之间，如果按两大类划分，则可归入立法会计。表1-2 税会计模式对比表 模式模式 比较项目比较项目 目标目标 会计与税法会计与税法 账簿账簿 立法会计模式（财立法会计模式（财 税合一会计模式
22、）税合一会计模式）服务宏观需要服务宏观需要 税法影响会计税法影响会计 税务会计与财务会税务会计与财务会 计合为计合为“一套账一套账”平时的财务会计平时的财务会计 处理，期末无需处理，期末无需 纳税调整纳税调整 非立法会计模式（财非立法会计模式（财 混合会计模式（财混合会计模式（财 税分离会计模式）税分离会计模式）税混合会计模式）税混合会计模式）体现真实、公允原则体现真实、公允原则 满足多方需求满足多方需求 两者分离两者分离 居中居中 税务会计与财务会计税务会计与财务会计 税务会计与财务会税务会计与财务会 分为分为“两套账两套账”计合为计合为“一套账一套账”平时的财务会计平时的财务会计 处理，期
23、末需要处理，期末需要 按税法调整按税法调整 平时的财务会计处平时的财务会计处理，理，期末少需纳税调整。期末少需纳税调整。程序程序 (三三)税务会计的分类税务会计的分类?以所得税为主体的税务会计以所得税为主体的税务会计?以流转税为主体的税务会计以流转税为主体的税务会计?流转税与所得税并重的税务会计流转税与所得税并重的税务会计 我国我国 三、税务会计特点三、税务会计特点?(一)法定性(二)广泛性(三)统一性(四)协调性(五)筹划性（一）法定性?税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是它区别于其他专业会计的一个最重要的特点。区别于其他专业会计的一个最重要的特点。
24、?企业会计准则、制度规定，对某些会计事项，财务会计可以根据企业生产、经营需要进行 会会计政策选择计政策选择。税务会计则必须在遵守国家现行税收法令的前提下选择。?当财务会计制度的规定与现行税法的计税方法、计税范围等发生矛盾时，税务会计必须以现行税收法规为准，进行纳税调整。由此可见，严格受税收法律的制约是税务会计的一个最显著特点。（二）广泛性?按税法规定，所有法人和自然人都可能是纳税权利义务人。由于法定纳税人的广泛性，由于法定纳税人的广泛性，决定了税务会计的广泛性。决定了税务会计的广泛性。?一般企业的财务会计执行企业会计准则、制度，为了纳税的需要，还应设置税务会计；而小型企业则是以税法为导向的会计
25、，其会而小型企业则是以税法为导向的会计，其会计可以称为税务会计，但不能称为财务会计。计可以称为税务会计，但不能称为财务会计。（三）统一性?由于税务会计是融会计和税收法规于一体的会计，税法的统一性决定了税务会计的统一性。税法的统一性决定了税务会计的统一性。这就是说，同一种税对不同企业（不同纳税人）的规定都是一样的，因此，其税务会计处理也是统一的。?而财务会计在会计准则、制度的规范内，可以根据企业的具体情况，进行会计政策选择，允许职业判进行会计政策选择，允许职业判断。断。?但在统一的前提下，税务会计也不排除特殊情况下的灵活性，如减免税规定、个体工商业户确实无力建账的经批准可暂免建账等。（四）协调（
26、互调）性?因税务会计是从财务会计中分离出来的因税务会计是从财务会计中分离出来的，对财务会计确认、计量、记录和报告的事项及其结果，只要与税法规定不悖，就可以直接采用。只有对不符合税法规定者，才进行纳税调整，即进行税务会计处理，使之符合税法的要求。因此，税务会计是对财务会计的税务会计是对财务会计的调整，两者具有互调性。调整，两者具有互调性。（五）筹划性?企业通过税务会计履行纳税义务，同时还应还应体现纳税人权利，减轻税负，努力实现企业体现纳税人权利，减轻税负，努力实现企业的财务目标的财务目标。为此，税务会计还具有筹划性，通过事先筹划（谋划、规划），巧妙安排会计事项，合理选择会计政策。?如通过正确核算
27、实现涉税零风险、递延纳税。四、税务会计与财务会计、税收会计之间的联系与区别四、税务会计与财务会计、税收会计之间的联系与区别?(一)税务会计与财务会计的联系?(二)税务会计与财务会计的区别?(三)税务会计与税收会计的区别 税务会计与财务会计的关系税务会计与财务会计的关系?联系联系?税务会计以财务会计为税务会计以财务会计为基础基础?纳税调整纳税调整?区别区别?核算基础、处理依据不核算基础、处理依据不同同?计算损益的程序不同计算损益的程序不同?服务的主体不同服务的主体不同?核算的目的不同核算的目的不同 （一）税务会计与财务会计的联系（一）税务会计与财务会计的联系?1.税务会计以财务会计为基础税务会计
28、以财务会计为基础?不独立不独立?纳税信息以财务会计为基础纳税信息以财务会计为基础?2.2.纳税调整的过程和结果在财务会计中加以记纳税调整的过程和结果在财务会计中加以记录和反映，两者的最终协调反映在财务会计录和反映，两者的最终协调反映在财务会计报表中报表中?增值税增值税?企业所得税企业所得税 （二）税务会计与财务会计的区别?1核算基础、处理依据不同。?税收法规与会计准则之间存在不少差别，其中最主要税收法规与会计准则之间存在不少差别，其中最主要的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。的差别在于收益实现的时间和费用的可扣减性上。?税收制度是收付实现制与权责发生制的结合税收制度是收付实现制与权责发
29、生制的结合，因为计算应税所得是要确定纳税人立即支付货币资金的能力、管理上的方便性和征收当期收入的必要性，这与财务会计所依据的持续经营假定（假设）是相矛盾的，这便是纳税年度自身存在独立性的倾向。?财务会计只是遵循财务会计准则和制度处理各种经济财务会计只是遵循财务会计准则和制度处理各种经济业务，业务，会计入员对某些相同的经济业务可能有不同的表述、出现不同的会计结果，应该认为是正常情况。?2计算损益的程序不同。?各国所得税税法都明确规定法定收入项目、税法允许扣除项目及其金额的确认原则和方法。企业按税法规定确定两者金额后，其差额即为应纳税所得额（理论所得额计算方法理论所得额计算方法）。?税务会计以此为
30、法定依据，但在实际计算时，是在“会计所得”的基础上调整为应税所得。当财务会计的核算结果与税务会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使之符合税法的要求（实际所得额计算方法实际所得额计算方法）。?3、服务的主体不同?财务会计提供的会计信息主要为与企业外与企业外部有经济利害关系的单位和个人服务部有经济利害关系的单位和个人服务，同时也为企业内部管理服务。?税务会计所提供的信息主要服务于国家税国家税务部门和企业的经营管理者务部门和企业的经营管理者。?4、核算的目的不同?财务会计通过对纳税人所有经济业务进行记录和核算，最后编制资产负债表、利润表、现金流量表等，全面反映企业的财务状况和经营成果
31、，并将其报送投资者、债权人等会计信息的使用者。?税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核税务会计则是通过对企业涉税活动的反映和核算保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为算保证纳税人依法纳税，使纳税人的经营行为既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。既符合税法，又最大限度地减轻税收负担。（三）税务会计与税收会计的区别?1、主体不同?税务会计的主体是具体的纳税人。?税收会计的主体是代表国家行使征税权利的征收征收机关，即各级税务机关、财政部门和海关。机关，即各级税务机关、财政部门和海关。税收会计从国家的角度出发，依据税法的规定，反映和监督税收资金运动的全过程，是服务于国家的。?2、核算对象不同?税务会
32、计的核算对象为纳税人从发生纳税义到缴税务会计的核算对象为纳税人从发生纳税义到缴纳税款为止的全过程。纳税款为止的全过程。其内容包括收入、成本与资产计价、收益分配、财产与特定行为目的、纳税申报与税款解缴、税收减免等核算。?税收会计的核算对象，是指税收资金及其运动税收资金及其运动，即税务机关组织征收的各项收入的应征、征收、应征、征收、减免、欠缴、入库和提退等运动的全过程减免、欠缴、入库和提退等运动的全过程。其核算范围不局限于某一个纳税人的业务活范围，而是涵盖整个税收资金从应征到入库和提退的全过程。?3、核算的依据不同?税务会计的核算依据是企业会计准则和税收法规。?税收会计核算，作为预算会计范畴，执行
33、总预算会计准则。第二节第二节 税务会计的对象与目标税务会计的对象与目标?一、税务会计对象：所有涉税事项一、税务会计对象：所有涉税事项?二、税务会计任务：取得税收利益二、税务会计任务：取得税收利益?三、税务会计目标：提供纳税信息三、税务会计目标：提供纳税信息 税务机关 生产经营者 投资人等 社会公众 一、税务会计对象?计税基础与计税依据计税基础与计税依据?流转额流转额 成本、费用成本、费用 收益额收益额 财产额财产额 行为计税额行为计税额 不同税种计税依据各不相同不同税种计税依据各不相同?税款的计算与核算税款的计算与核算?税款的缴纳、退补与减免税款的缴纳、退补与减免?税收滞纳金与罚款、罚金税收滞
34、纳金与罚款、罚金 二、税务会计任务二、税务会计任务?税务会计作为会计的一个重要分支，既要以国税务会计作为会计的一个重要分支，既要以国家税法为准绳，认真履行纳税义务，又要在国家税法为准绳，认真履行纳税义务，又要在国家税法的允许范围内，寻求企业税收利益。家税法的允许范围内，寻求企业税收利益。因此，税务会计的主要任务是：?第一，反映和监督企业对国家税收法令、制度的贯彻执行情况，认真履行纳税义务正确处理企业与国家的关系。?第二，按照国家现行税法所规定的税种、计税依据、纳税环节、税目、税率等，正确于算企业在纳税期内的各种应缴税款，并进行正确的会计处理。?第三，按照税务机关的规定，及时、足额地缴纳各种税金
35、，并进行相应的会计处理。?第四，正确编制、及时报送会计报表和纳税申报表，认真执行税务机关的审查意见。?第五，正确进行企业税务活动的财务分析，不断提高企业执行税法的自觉性，提高涉税核算和税务管理水平，不断增强企业的纳税能力。?第六，充分利用现行税法和有关法规、制度赋予企业的权力，从企业的组建形式、生产经营范围，到会计政策的选择，以及投资、筹资方式等，对各个税种进行纳税筹划，选择税负较轻的纳税方案，尽可能降低企业的税收负担。三、税务会计目标三、税务会计目标?税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助税务会计的目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。于税务决策的会计信息。?税务会计
36、信息的使用者首先是各级税务机关首先是各级税务机关，可以凭此信息进行税款征收、检查、监督，并作为税收立法的主要依据；其次是企业的经营者、投资人、其次是企业的经营者、投资人、债权人等债权人等，可以据以从中了解企业纳税义务的履行情况和税收负担，并为其进行经营决策、投融资决策等提供税收因素的会计信息，这些信息更是企业进行税务筹划必不可少的依据；再次是社会公众再次是社会公众，他们通过企业提供的税务会计报告，了解企业纳税义务的履行情况，以及对社会的贡献额、诚信度和社会责任感。第三节第三节 税务会计基本前提、原则税务会计基本前提、原则?一、税务会计的基本前提一、税务会计的基本前提?二、税务会计一般原则二、税
37、务会计一般原则 一、税务会计的基本前提一、税务会计的基本前提?（一）纳税主体一）纳税主体（二）持续经营（二）持续经营（三）货币时间价值（三）货币时间价值（四）纳税会计期间（纳税年度）（四）纳税会计期间（纳税年度）（五）年度会计核算（五）年度会计核算 一、税务会计的基本前提一、税务会计的基本前提?由于税务会计以财务会计为基础，财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计，如会计分期、货币计量等。但因税务会计的法定性等特点，税务会计的基本前提也有其特殊性。?（一）纳税主体一）纳税主体?纳税主体就是税法规定的直接负有纳税义务的实体，包括单位和个人（法人和自然人），即“纳税权利义务人”。正确界定纳税主体，
38、就是要求每个纳税主体应与其他纳税主体分开，保持单独的会计记录并报告其经营状况。国家规定各税种的不同纳税人，有利于体现税收政策中合理负担和区别对待的原则，协调国民经济各部门、各地区、各层次的关系。?纳税主体与财务会计中的纳税主体与财务会计中的“会计主体会计主体”（会（会计实体）有密切联系，但不一定等同。计实体）有密切联系，但不一定等同。?会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。?纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。?在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在在一般情况下，会计主
39、体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。主体，纳税主体也不一定就是会计主体。?在某些垂直领导的行业，如铁路、银行，由铁道部、各总行集中纳税，其基层单位是会计主体，但不是纳税主体。如对稿酬征纳个人所得税时，其纳税人（即稿酬收入者）并非会计主体，而作为扣缴义务人的出版社或杂志社则成为这一纳税事项的会计主体。纳税主体作为代扣（收、付）代缴义务人时，纳税人与负税人是分开的。作为税务会计的一项基本前提，应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体。?（二）持续经营二）持续经营?持续经营的前提意味着该企业个体将继
40、续存在足够长的时间以实现其现在的承诺，如预期所得税在将来被继续课征。这是所得税款递延、亏损前溯或后转以及暂时性差异能够存在，并且能够使用纳税影响会计法进行所得税跨期摊配的理由所在。以折旧为例，它意味着，在缺乏相反证据的时候，人们总是假定该企业将在足够长的时间内，为转回暂时性的纳税利益而经营并获得收益。?（三）货币时间价值（三）货币时间价值?货币（资金）在其运行过程中具有增值能力。即使不考虑通货膨胀的因素，今天的 1元钱比若干年后收到（或付出）1元钱的价值要大得多。这说明，同样一笔资金，不同时间具有不同的价值。随着时间的推移，投入周转使用的资金价值将会发生增值，这种增值的能力或数额，就是货币的时
41、间价值。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点，因此，各个税种都明确规定纳税义务发生时间的确认原则、纳税期限、交库期等。它深刻地揭示了纳税人进行税务筹划的目标之纳税最晚，也说明了所得税会计中采用纳税影响会计法进行纳税调整的必要性。?（四）纳税会计期间（四）纳税会计期间?纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年纳税会计期间是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度期间。度期间。因此，纳税会计期间亦称纳税年度纳税会计期间亦称纳税年度。应税实体必须以年度为基础报告其经营成果，确定其纳税年度。即所有应税实体都必须选择一个年度会计期间，向政府报告其成果。我国纳税会计期间统一规定为日历年度，而不是由纳
42、税人自己选择。虽然税务会计也可将会计年度划分为月、季，但强调的是年度应税收益，尤其是所得税。纳税会计期间不等同于纳税期限，如增值税、消费税的纳税期限是日或月。?如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、清算等原因，使该纳税年度的改组、合并、破产、清算等原因，使该纳税年度的实际经营期限不足实际经营期限不足1212个月的，应当以其实际经营期个月的，应当以其实际经营期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期限为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。间作为一个纳税年度。各国纳税年度规定的具体起止时间有所不同，一般
43、有日历年度、非日历年度、财政年度或营业年度。纳税人可在税法规定的范围内选择、确定，但必须符合税法规定的采用和改变应纳税年度的办法，并且遵循税法中所作出的关于对不同企业组织形式、企业类型的各种限制性规定。?（五）年度会计核算五）年度会计核算?年度会计核算是税务会计中最基本的前提，各国各国税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是税制都是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。建立在某一特定业务的基础上。课税只针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中的可能得到的结果如何，后续事项将在其发生的年度内考虑。?比如在“所得税跨期摊配”中应用递延法时
44、，由于强调原始差异对税额的影响而不强调转回差异对税额的影响，因此，它与未来税率没有关联性。当暂时性差异后来转回时，就应按暂时性差异产生时递延的同一数额调整所得税费用，从而使税务会计数据具有更多的可稽核性，以揭示税款分配的影响额。二、税务会计一般原则二、税务会计一般原则?由于税务会计与财务会计密切相关，因此，财务会计中的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，大部分或基本上也都适用于税务会计。但又因税务会计与税法的特定联系，税收理论和立法中的税款支付能力原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，也会非常明显地影响税务会计。根据税务会计的特点，结合财务会计原则与税收原则，体现在税务会计上
45、的特定原则可以归纳如下：二、税务会计一般原则二、税务会计一般原则?（一）税法导向原则一）税法导向原则（二）以财务会计核算为基础原则（二）以财务会计核算为基础原则（三）权责发生制与收付实现制相结合的原则（三）权责发生制与收付实现制相结合的原则（四）历史成本计价原则（四）历史成本计价原则（五）相关性原则（五）相关性原则（六）配比原则（六）配比原则（七）确定性原则（七）确定性原则（八）合理性原则（八）合理性原则（九）划分营业收益与资本收益原则（九）划分营业收益与资本收益原则（十）税款支付能力原则（十）税款支付能力原则（十一）筹划性原则（十一）筹划性原则 第四节第四节 税务会计要素税务会计要素?一、计
46、税依据一、计税依据 二、应税收入二、应税收入 三、扣除费用三、扣除费用 四、应税所得与应税亏损四、应税所得与应税亏损 五、应纳税额五、应纳税额?税务会计要素是对税务会计对象的进一步分类，其分类既要服从于税务会计目标，又受到税务会计环境的影响。税务会计环境决定纳税会计主体的具体涉税事项和特点，按涉税事项的特点和税务会计信息使用者的要求进行的分类，即形成税务会计要素。税务会计要素同时也是税务会计报表要素。税务会计要素一般有以下几方面：?一、计税依据一、计税依据?计税依据就是税法中规定的计算应纳税额的根据，在税收理论中称为税基。纳税人的各种应缴税款等于各税的计税依据与其税率相乘之积。不同税种的计税依
47、据不同，有收入额、销售额（量）、增值额（率）、所得额等。?二、应税收入二、应税收入?应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入。因此，应税收入也可称为法定收入。应税收入与财务会计收入（简称“会计收入）有密切联系，但不一定等同。确认应税收入根据有两点：一是与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入。换言之，如果纳税人发生非应税行为或免税行为，其所取得的收入就不是应税收入，而只是会计收入。二是与某一具体税种相关。纳税人取得一项收入，如果是应税收入，那必然与某一具体税种相关，即是某一特定税种的应税收入，而非其他税种的应税收入。?对应税收入一般也是按财务会计的原
48、则与标准确认和计量的。但在具体掌握上，税法又有例外，如对权责发生制的修正，税法对某些应税行为按收付实现制确认应税收入。?三、扣除费用三、扣除费用?扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认可的允许在计税时扣除项目的金额，因此，亦称法定扣除项目金额。属于扣除项目的成本、费用、税金、损失是在财务会计确认、记录的基础上，分别不同情况确认。它包括三种情况：一是按其与应税收入的发生是否为因果关系，如为因果关系，可按比例扣除。二是在受益期内，按税法允许的会计方法进行折旧、摊销。三是对特定项目，不论财务会计按什么会计原则，均不得超过扣除标准。如财务会计中的投资成本，在所得税中应是计税
49、成本。由此可见，财务会计确认、记录的费用、支出与法定扣除项目金额虽然有密切关系，但两者并不等同。?四、应税所得（或亏损）四、应税所得（或亏损）?在经济学、财务会计学与税务会计学中，关于“所得”的含义有所不同。财务会计中的“所得”就是账面利润或会计利润。税务会计中的“所得”即指应税所得，或称应纳税所得，它是应税收入与法定扣除项目金额之差额。在税务会计的实务操作中，企业是在财务会计提供的账面利润的基础上，按现行税法与财务会计的差异及其选定的所得税会计方法（详见本书第九章）确认应税所得，进而计算应纳税额。?如果“应税所得”是负数，则为“应税亏损”。如果财务会计提供的账面利润是负数，即为账面亏损。在账
50、面亏损基础上，按现行税法进行调整，如果调整后仍是负数，即为应税亏损。对应税亏损，方可按税法规定进行税前弥补。对企业有意虚列亏损，视同偷税行为。?五、应纳税额五、应纳税额?应纳税额亦称应缴税款。它是计税依据与其适用税率或（和）单位税额之乘积。应纳税额是税务会计特有的一个会计要素，其他会计没有这个要素。影响应纳税额的因素有计税依据、税率、单位税额和减免税规定。计税依据体现征税的广度，每个税种都要明确规定其计税依据，除附加税外，各个税种均有独立的计税依据。税率体现征税的深度，各个税种一般都有其特定的税率。如果是对税基的减免，减免税则体现在计税依据中；如果是对应纳税额的减免，减免税款则是一个单独的因素
