1、第六章 无形资产第一节 无形资产概述n一、无形资产的概念及其确认条件n（一）无形资产的概念 1.不具有实物形态2.是可辨认的资产（有专门名称、能个别取得和单独处置的资产）3.能在较长的时期为企业带来经济利益（非货币性长期资产）n（二）无形资产的确认条件n无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该无形资产的成本能够可靠地计量。第二节 无形资产的内容n一、：是指国家专利主管机关依法授予发明创 造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权 利，包括发明专利权（20年），实用新型专利权和外观设计专利权（10年）。从外单位购入的和自行开发并申请取
2、得专利权的才能列为无形资产 n二、：又称专有技术，是指未经公开也未 申请专利,但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验，如设计图纸、资料、数据、技术规范、工艺流程、材料配方、管理制度和方法等。n三、：指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。（包括商标注册人对其注册商标的排他使用权、收益权、处分权、和禁止他人侵害的权利）商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护，有效期10年。n外购商标权列为无形资产n自创商标权不列为无形资产 n四、：作者对其创作的文学，科学和艺术作品等依法享有的出版、发行等方面的专有权利n五、
3、：又称“专营权”，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标，商号，技术秘密等的权利。n六、：指国家准许某企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。n1.行政划拨的土地使用权 按原划拨用途使用，不列为无形资产 改变用途，准备用于出租、抵押、有偿转让，补缴土 地出让金后列为无形资产n2.有偿取得的土地使用权列为无形资产第三节 无形资产的初始计量有凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；无凭据的按照其市价或同类类似的无形资产的公允价值入账接受捐赠的无形资产以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得时发生的注册费、律师费等相关支出作为入账
4、价值自行开发的无形资产按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本投资者投入的无形资产按取得时实际支付的价款作为实际成本外购的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产按取得时实际支付的价款作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本按取得时实际支
5、付的价款作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得时发生的注册费、律师费等相关支出作为入账价值按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本按取得时实际支付的价款作为实际成本接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产有凭据的按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；无凭据的按照其市价或同类类似的无形资产的公允价值入账以开发阶段符合资本化条件的支出以及取得时发生的注册费、律师费等相关支出作为入账价值按照投资合同或协议约定的价值作为实际成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定
6、用途所发生的其他支出接受捐赠的无形资产自行开发的无形资产投资者投入的无形资产外购的无形资产第四节 无形资产取得的账务处理一、购入的无形资产n按取得时实际支付的价款作为实际成本，计入“无形资产”账户【例】华联公司因生产产品需要购入一项专利权，以存款支付转让费10万元，支付登记及手续费4000元，律师费3000元。该项专利权已投入使用。公司的账务处理为 借：无形资产专利权 107 000 贷：银行存款 107 000【练习】红星公司从技术市场购入一项专利权，买价5万元，注册费、律师费等2万元，价款均以存款支付。该项专利权已投入使用，借：无形资产专利权 70 000 贷：银行存款 70 000二、投
7、资者投入的无形资产n投资者投入的无形资产，应按投资合同或协议约定方确定的价值计入“无形资产”账户。n约定的价值与其在资本（股本）中所拥有的份额有差额的，应将其差额作为资本公积处理。【例】华联公司接受A公司投资转入的专利权一项，投资协议约定，该专利权的价值为29万元，按比例确认的资本额为25万。收到专利权时，公司的账务处理为：借：无形资产商标权 290 000 贷：实收资本 A公司 250 000 资本公积 40 000【练】红星公司接受B公司投资转入的商标权一项，投资协议约定，该商标权的价值为20万元，按投资比例确认的资本额为18万元。收到商标权时，公司的账务处理为：借：无形资产商标权 200
8、 000 贷：实收资本 B公司 180 000 资本公积 20 000三、自行开发的无形资产（一）研究与开发阶段的区分研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。n比如，材料、设备、产品、工序或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序或服务的可能替代品的配置、设计、评价等活动开发，是指企业进行商业性生产或使用前，将研究成果应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料装置、产品等。相对于研究阶段而言，开
9、发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。n比如，含新技术的工具、夹具、模具的设计，生产前或使用前的模型的设计、建造和测试等。（二）研究与开发阶段的账务处理不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目满足资本化条件化的，借记“研发支出资本化支出”科目应将“研发支出资本化支出”账户的余额，转入“无形资产”账户；期末应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目【例】华联公司自行研究开发某项新技术，研究试制过程中领用原材料2万元，应付人工费1.5万元，以存款支付相关费用1.6万元。该项目研究取得初步成功，进入开发阶段，该阶段发生的支出
10、有：应付人工费1.2万元，以存款支付相关费用3万元，应负担的固定资产折旧费5000元。经确认开发阶段的支出符合资本化条件，技术研究开发成功达到预定用途。研究成功后以存款支付登记费、律师费1万元。n研究过程中发生的支出借：研发支出费用化支出 51000 贷：原材料 20000 应付职工薪酬 15000 银行存款 16000n开发阶段符合资本化条件的支出借：研发支出资本化支出 50000 贷：应付职工薪酬 12000 累计折旧 8000 银行存款 30000n期末，结转本期归集的费用化支出借：管理费用 51000 贷：研发支出费用化支出 51000n申请取得专利，结转资本化支出时借：无形资产 60
11、000 贷：研发支出资本化支出 50000 银行存款 10000【练】红星公司应生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研究过程中发生材料费1万元，应付研发人员薪酬1万元，以存款支付相关费用2万元。该项目研究取得初步成功，进入开发阶段，该阶段发生的支出有：应付人工费1.3万元，以存款支付相关费用2.5万元，应负担的固定资产折旧费7000元。经确认开发阶段的支出符合资本化条件，另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中以存款支付注册费、聘请律师费2.1万元。n研究过程中发生的支出借：研发支出费用化支出 40000 贷：原材料 10000 应付职工薪酬 10000 银行存款 20
12、000n开发阶段符合资本化条件的支出借：研发支出资本化支出 45000 贷：应付职工薪酬 13000 累计折旧 7000 银行存款 25000n期末，结转本期归集的费用化支出借：管理费用 40000 贷：研发支出费用化支出 40000n申请取得专利，结转资本化支出时借：无形资产 66000 贷：研发支出资本化支出 45000 银行存款 21000四、接受捐赠的无形资产n入账价值的确定捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。捐赠方没有提供有关凭据的，应按参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该受捐赠
13、无形资产的预计未来现金流量现值确定。【例】华联公司接受某科研机构捐赠一项无形资产，捐赠机构提供凭据确认的价值为10万元，以银行存款支付有关费用3000元。借：无形资产 103000 贷：营业外收入 100000 银行存款 3000第五节 无形资产的摊销 无形资产能使企业在较长时期内收益，因而企业应按无形资产的使用寿命对无形资产进行分期摊销。n使用寿命不确定的无形资产不应摊销n无形资产应当自取得当月起进行摊销n摊销期为该无形资产的预计使用寿命n无形资产摊销方法一般采用直线法应摊销金额=成本预计净残值无形资产减值准备使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零企
14、业无形资产的摊销应设置“累计摊销”账户进行核算，按无形资产项目进行明细科目分类n企业生产经营及管理用无形资产的摊销“管理费用”n出租无形资产的摊销“其他业务成本”n某项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入“制造费用”账户。【例】华联公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。n购买专利权时：借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000n每年摊销时：专利权每年摊销额=260 00010=26 000（元）借：管理费用 26
15、 000 贷：累计摊销 26 0004 00015720 000土地使用权1 20010144 000专利权（出租）1 50010180 000商标权每月摊销金额摊销期限入账价值项目无形资产摊销表无形资产摊销表借：管理费用无形资产摊销 5 500 其他业务成本 1 200 贷：累计摊销商标权 1 500 专利权 1 200 土地使用权 4 000 第六节 无形资产的出租 无形资产出租指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，受让方只能在合同规定的范围内合理使用而无权转让。（出租土地使用权不列入此项内容）n让渡无形资产使用权而取得的租金收入：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收
16、入贷：其他业务收入n摊销无形资产成本和发生相关费用支出时；应纳营业税时；借：其他业务成本借：其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 贷：累计摊销贷：累计摊销 银行存款银行存款 应交税费应交税费应交营业税应交营业税【例】华联公司准许A公司使用本企业的一项商标权，本月取得出租收入10万元存入银行，按5%的税率计算营业税；以存款支付A公司使用过程中发生的商标印刷费用2万元；该项商标权的账面成本为180万元，本月应计摊销额3万元。公司的账务处理为：n取得出租收入时：借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000n结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时：借：其他业务成本 50 000
17、 营业税金及附加 5 000 贷：累计摊销 30 000 银行存款 20 000 应交税费应交营业税 5 000【练】红星公司出租给B公司一项专利权，本月取得出租收入5万元存入银行；按5%的税率计算营业税；并以存款支付该出租业务应负担的技术指导费4000元，应付人工费3000元；该项专利权本月应提摊销额为2万元。n取得出租收入时：借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000n结转摊销额、支付有关费用和应纳营业税时：借：其他业务成本 27 000 营业税金及附加 2 500 贷：累计摊销 20 000 银行存款 7 000 应交税费应交营业税 2 500第七节 无形资产的处置 无形
18、资产出售是企业处置无形资产的一种形式，是企业转让无形资产所有权的行为。n出售取得的收入与该无形资产的账面价值和应支付税费之和的差额计 入营业外收支 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费 营业外收入处置非流动资产利得 或借记：营业外支出处置非流动资产损失【例】华联公司将拥有的一项专利权出售，取得收【例】华联公司将拥有的一项专利权出售，取得收入入3030万元存入银行，营业税率万元存入银行，营业税率5%5%。该项专利权的账。该项专利权的账面成本为面成本为3636万元，累计摊销额万元，累计摊销额1515万元。公司的账务万元。公司的账务处理为：处理为：借：银行存款借：银行存款
19、 300 000300 000 累计摊销累计摊销专利权专利权 150 000150 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 360 000360 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 15 00015 000 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 75 00075 000【练】红星公司将拥有的一项商标权出售，取得收【练】红星公司将拥有的一项商标权出售，取得收入入1010万元存入银行，营业税率为万元存入银行，营业税率为5%5%。该项商标权的。该项商标权的账面余额为账面余额为1919万元，累计摊销额为万元，累计摊销额为8 8万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1
20、00 000100 000 累计摊销累计摊销商标权商标权 80 00080 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 15 00015 000 贷：无形资产贷：无形资产商标权商标权 190 000190 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 5 0005 000 n 无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产报废并予以转销，其账面价值转作营业外支出。n账务处理借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产【例】华联公司的某项专利权在使用到第【例】华联公司的某项专利权在使用到第7 7年时，年时，由于生产技术的快速发展，导致此
21、项专利权未来给由于生产技术的快速发展，导致此项专利权未来给企业带来经济利益已经变得非常困难，因此公司按企业带来经济利益已经变得非常困难，因此公司按规定将其做报废处理。该专利权账面余额规定将其做报废处理。该专利权账面余额2020万元，万元，已累计摊销已累计摊销16万元。万元。借：累计摊销借：累计摊销专利权专利权 160 000160 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 40 00040 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 200 000200 000【练】红星公司的某项专利权权未来给企业带来经【练】红星公司的某项专利权权未来给企业带来经济利益已经变得非常困
22、难，因此公司按规定将其做济利益已经变得非常困难，因此公司按规定将其做报废处理。该专利权账面成本报废处理。该专利权账面成本1818万元，已累计摊销万元，已累计摊销15万元，已计提无形资产减值准备万元，已计提无形资产减值准备1 1万元。万元。借：累计摊销借：累计摊销专利权专利权 150 000150 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10 00010 000 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 20 00020 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 180 000180 000第八节 无形资产的减值无形资产减值无形资产减值 指无形资产可收回金额低于其账面价值的
23、差额指无形资产可收回金额低于其账面价值的差额 公允价值公允价值处置费用处置费用 可收回金额可收回金额 预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值孰低孰低 账面价值账面价值n无形资产一经确认，在以后会计期间不得转回无形资产一经确认，在以后会计期间不得转回n无形资产计提减值准备后，应当调整每期的摊销金额，按其账面价值无形资产计提减值准备后，应当调整每期的摊销金额，按其账面价值 与尚可使用年限重新计算当期应摊销的价值与尚可使用年限重新计算当期应摊销的价值两者中较大者两者中较大者【例】2010年12月31日，市场上某项新技术产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利
24、技术的账面价值为800 000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750 000元。借：资产减值损失无形资产减值损失 50 000 贷：无形资产减值准备 50 000【例】华联公司一项专利权取得时的成本为200万元，预计使用年限20年；至本年已使用5年，已累计摊销60万元，考虑到技术进步等因素，对这项专利权计提了20万元的减值准备，使得其账面价值为120万元；重新估计该项专利权尚可使用10年。n下年度起每月应计摊销=12000001012=10 000（元）借：管理费用 10 000 贷：累计摊销专利权 10 000 长期待摊费用第一节 长期待摊费用的内容 长期待摊费用
25、是指企业已经发生，应由本期和以后各期负担的，摊销期在一年以上的各项费用。n长期待摊费用主要包括：n以经营租赁方式租入固定资产的改良支出n预付租入资产租金（预付一年以上的租金费用）n其他长期待摊费用（开办费、股票发行费用等）第二节 长期待摊费用的账务处理一、设置一、设置“长期待摊费用长期待摊费用”账户核算账户核算二、摊销期限：二、摊销期限：u1.以经营租赁方式租入固定资产的改良支出在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销u2.预付租入资产租金按合同确定的租赁年限分期摊销u3.其他长期待摊费用在受益期内平均摊销三、摊销方法：三、摊销方法：按受益部门或用途列支在相关成本费用中【例】20
26、10年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2010年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。n装修领用原材料时：借：长期待摊费用 585 000 贷：原材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）85 000n确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 000n2010年12月摊销装修支出时：借：管理费用 8 500 贷：长期待摊费用 8 500【例】华联公司生产车间向A单位租入设备一台，合同约定租赁期为2年，承租日以存款预付2年的租赁费60万元。n预付租赁费时：借：长期待摊费用预付车间设备租金 600 000 贷：银行存款 600 000n租赁期内按月分摊租赁费时：借：制造费用租赁费 25 000 贷：长期待摊费用预付车间设备租金 25 000
