1、第九章 财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第三节第三节 财务会计报告的报送和审批财务会计报告的报送和审批第四节第四节 会计档案管理会计档案管理第二节第二节 财务会计报告的编制财务会计报告的编制T 本章重点：本章重点：财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求 资产负债表、利润表的编制资产负债表、利润表的编制 财务报告的报送、审批财务报告的报送、审批 会计资料的档案管理会计资料的档案管理 本章难点：资产负债表、利润表的编制本章难点：资产负债表、利润表的编制第一节 财务会计报告的涵义和作用一、财务会计报告的涵义 1.定义 财务会计报告（财务报告）是以日常核算资料为依据，用
2、统一的货币计量单位总括的（对外提供的）反映企业和机关、事业等单位在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。2.内容：会计报表、会计报表附注、财务情况说明书 资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注T 资产负债表是反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现，根据资产=负债+所有者权益这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。T 作用：反映企业资产的流动性和偿债能力情况T 利润表(Income Statement)主要提供有关
3、企业经营成果方面的信息。利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。例如，反映1月1日至12月31日经营成果的利润表，由于它反映的是某一期间的情况，所以，又称为动态报表。有时，利润表也称为损益表、收益表。拓展 会计报表是财务会计报告的主要组成部分。会计报表附注是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。财务情况说明书是对会计报表的分析和补充，是对企业一定会计期间内财务状况、经营业绩进行分析总结的书面文字报告。也是财务会计报告的重要组成部分。至少应包括：企业生产经营的基本情况；利润实现和分配情况；资金增减和周转情况；对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。二、财务会
4、计报告的种类 1.财务会计报告按反映经济内容分类 财务状况报表。资产负债表 现金流量表 经营成果报表。利润表 2.财务会计报告按编制时期分类 年度财务报表。年末编制的财务报表 （资、利、现、所、），年度终了4个月内对外提供 中期财务报表。年中、季末、月末编制，（资、利、现）60、15、6 内对外提供 3.财务会计报告按报送对象分类 内部财务会计报表:指为满足企业内部经营管理需要而编制的 不对外公开的财务会计报告（没有统一格式与指标）外部财务会计报表:是指企业向外提供的，供国家政府部门、投资者、债权人等使用的 财务会计报告。外部财务会计报告的种类和格式，目前由财政部制定的会计制度作统一规定。4.
5、财务会计报告按包括的会计主体范围分类 合并财务会计报表：是将某一企业所属的子公司或分支机构的财务会计报告与母公司财务会计报告合并，借以反映包括子公司在内的整个企业的财务状况、经营成果和现金流量。单独财务会计报表：母公司、联营企业、共同控制主体的合营者单独列报 5.财务会计报告按其编制的单位进行分类 单位财务会计报表：反映本单位财务状况和经营成果 汇总财务会计报表：主管部门统一汇总 6.财务会计报告按其的相互关系分类 主要财务会计报告包括资产负债表、损益表、财务状况变动表；附属财务会计报告包括主营业务收支明细表、利润分配表等。三、财务会计报告的编制要求 财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要
6、求 1.1.内容完整内容完整 表首清晰明了；表首清晰明了；全面反映。全面反映。2.2.数字真实数字真实 3.3.计算准确计算准确 4.4.送报及时送报及时财务报告种类财务报告种类报出报出时间时间月度报表月度报表月终后月终后6 6天内（节假天内（节假日顺延，下同）日顺延，下同）季度报表季度报表季终后季终后1515天内天内半年度报表半年度报表中期结束后中期结束后6060天内天内年度报表年度报表年终后年终后4 4个月内个月内注意几点注意几点 1.1.不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容不同的企业和机关、事业单位，财务会计报告的种类和内容 是不一样的。是不一样的。2.2.各单位在不同的
7、会计期间应编哪些报表也是不同的。各单位在不同的会计期间应编哪些报表也是不同的。3.3.各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内各种报表应包括哪些会计指标取决于各单位会计对象的具体内 容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。容和经济管理的要求。另一方面取决于国家宏观经济管理工作的需要。4.4.各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制各单位定期编制的财务会计报告的种类和内容，都是由会计制 度所规定的。度所规定的。5.5.上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告，上述各种财务会计报告均是外部报告，另外还有企业内部报告，例如：成本费用类报
8、表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均例如：成本费用类报表是企业经营机密，以前是外部报告，而现在均 改作为内部报告改作为内部报告。T 财务会计报告应由中国注册会计师进行签证，以保证企业出具的财务报告公正与客观。引申：T 注册会计师 CPA（Certified Public Accountant）从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士在国际上说会计师一般是说注册会计师，而不是我国的中级职称概念的会计师。高级会计师基本职责是：负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法；组织和指导一个地区、一个部门、一个系统的经济核算和财务会计工作，培养中级以上
9、会计人才。T 单项选择题1.在下列会计报表中，属于静态报表的是()。A.利润表B.所有者权益变动表C.现金流量表D.资产负债表1【答案】DT 2.资产负债表是反映企业()财务状况的会计报表。A.某一特定日期B.一定时期内C.某一年份内D.某一月份内2.【答案】AT 3.提供企业资产的流动性和偿债能力情况的报表是()。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表3.【答案】AT 4.利润表反映()。A.企业一定期间生产经营成果 B.某一特定日的财务状况 C.某一特定日的经营成果 D.现金流入流出的信息T 4.【答案】AT 5.编制会计报表时，以“资产=负债+所有者权益”等式作为编制
10、依据的报表是()。A.利润表B.所有者权益变动表C.资产负债表D.现金流量表5.【答案】CT 6.以“收入一费用=利润”这一会计等式作为编制依据的报表是()。A.现金流量表B.所有者权益变动表C.资产负债表D.利润表6.【答案】DT 二、多项选择题1.会计报表按反映的经济内容不同，可以分为()。A.个别报表B.合并报表C.财务状况报表D.经营成果报表1.【答案】CDT 1.利润表是总括反映企业在某一特定时期内经营成果的静态报表。()T 2.资产负债表是总括反映企业在一定时期内财务状况的静态报表。()1【答案】2【答案】T 3.通过资产负债表可以了解企业的短期偿债能力、现金支付能力等。()4.资
11、产负债表是依据。“资产=负债+所有者权益”的平衡原理编制的。()T 3.【答案】T 4.【答案】一、资产负债表的性质和作用一、资产负债表的性质和作用 性质：性质：是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。是反映企业某一特定日期财务状况的财务会计报告。编制依据：编制依据：是根据是根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的会计平衡公式的会计平衡公式。作用作用第三节 资产负债表的编制 报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源以及企业偿还债务的能力；还债务的能力；报表的负债项目，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数报表的负债项目
12、，显示了企业所负担的长期债务、短期债务的数量和偿还期限的长短；量和偿还期限的长短；报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所报表的所有者权益项目，表明了企业的投资者对本企业净资产所拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分；拥有的要求权，包括投入资本和留存利润两部分；报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向报表的不同时期相同项目的横向对比和同一时期不同项目的纵向对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。对比，客观地表现了企业财务状况的发展趋势。第三节 资产负债表的编制二、资产负债表的项目分类、排列方式二、资产负债表的项目分类、排列方式 项目分类项目分类 资产负债表
13、中的项目可以分为三大类：资产负债表中的项目可以分为三大类：资产、负债和所有者资产、负债和所有者权益权益。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又。这三个大项目也称为资产负债表的要素，其中每个要素又可分为若干个项目。可分为若干个项目。项目排列方式项目排列方式 资产负债表中各项目及子项目资产负债表中各项目及子项目按照变现能力或流动性由大到按照变现能力或流动性由大到小的顺序排列小的顺序排列。如在资产中，流动资产在前，长期资产在后；流。如在资产中，流动资产在前，长期资产在后；流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中，流动资产中又以流动性最大的货币资金排在最前面；在负债中，流动负
14、债在前，长期负债在后，其次是递延税项。所有者权益项目动负债在前，长期负债在后，其次是递延税项。所有者权益项目则按稳定性由强到弱排列。则按稳定性由强到弱排列。第三节 资产负债表的编制三、资产负债表的格式三、资产负债表的格式 1.1.资产负债表的格式一般有三种：资产负债表的格式一般有三种：报告式、帐户式和财务状况式报告式、帐户式和财务状况式 报告式资产负债表报告式资产负债表 报告式资产负债表格式见表报告式资产负债表格式见表。优点：便于编制比较资产负债表。优点：便于编制比较资产负债表。缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然缺点：资产和权益之间的恒等关系不能一目了然。第三节 资产负债表的编制“资产
15、权益资产权益”式式“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”式式 资资 产产 各项目各项目 资产合计资产合计 1 542 600权权 益益 负债负债 各项目各项目 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目 所有者权益合计所有者权益合计 686 600 权益合计权益合计 1 542 600 资资 产产 各项目各项目 资产合计资产合计 1 542 600 负债负债 各项目各项目 负债合计负债合计 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目 所有者权益合计所有者权益合计 686 600 不同的报告式资产负债表 第三节 资产负债表的编制 账户式资产负债表账户式资产负债
16、表 这种格式是按照这种格式是按照“”形帐户的形式，根据形帐户的形式，根据“资产权益资产权益”的会计等式的会计等式设设 计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在计的资产负债表，将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在 报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表报表右边（贷方），左（借）右（贷）两方总额相等，格式如表13.213.2所示。所示。账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。账户式资产负债的优缺点与报告式资产负债表正好相反。资资 产产权权 益益各项目各项目 资产合计资产合计 1 542 600 负债负债 各项目各项目 负债合计负债合计
17、 856 000 所有者权益所有者权益 各项目各项目 所有者权益合计所有者权益合计 686 600 权益合计权益合计 1 542 600 账户式资产负债表第三节 资产负债表的编制 财务状况式资产负债表：财务状况式资产负债表：此格式已不常见此格式已不常见 它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照它特别列出营运资金，以强调其重要性。该表按照“流动资产流动流动资产流动负债流动资金净额（或称营运资金）负债流动资金净额（或称营运资金）”和和“流动资金净额非流动资产流动资金净额非流动资产非流动负债所有者权益非流动负债所有者权益”两个公式进行排列。两个公式进行排列。财务状况式资产负债表 流动资产流动资产
18、 减：流动负债减：流动负债 （）营运资金营运资金 加：非流动资产加：非流动资产 减：非流动负债减：非流动负债 （）所有者权益所有者权益 第三节 资产负债表的编制4.资产负债表编制方法资产负债表编制方法年初数年初数根据上年末的根据上年末的“期末数期末数”填填列列期末数期末数编制方法：编制方法：填列方法填列方法报表项目举例报表项目举例直接根据总账直接根据总账科目的余额填列科目的余额填列交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、固定资产交易性金融资产、应收票据、应收利息、应收股利、固定资产清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬清理、工程物资、短期借款、应付票据、应付职工薪酬应交税费、应
19、付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈应交税费、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、递延所得税资产、递延所得税负债余公积、递延所得税资产、递延所得税负债根据总账科目根据总账科目的余额计算填列的余额计算填列货币资金、存货、未分配利润货币资金、存货、未分配利润根据有关明细科目根据有关明细科目的余额计算填列的余额计算填列应收及预收款项、应付及预付款项应收及预收款项、应付及预付款项根据总帐科目和明根据总帐科目和明细科目的余额分析细科目的余额分析计算填列计算填列长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款根据资产科目与其根据资产科目与其备抵科目抵消后备抵科目抵消后的净
20、额填列的净额填列存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资程、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、产、固定资产固定资产编制资产负债表值得说明的几点：编制资产负债表值得说明的几点：应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响；应收帐款包括坏帐准备会对合并财务会计报告产生影响；“八大资产减值准备八大资产减值准备”为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露，为什么仅固定资产减值准备在表中单独披露，其理由难以成立（比如，重要等）。其理由难以成立（比如，重要等）。递延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资递
21、延税款借项、递延税款贷项分别在表中作为独立的大类项目与资产、负债的概念产生背离（因为会计要素概念框架中并未作此分类）。产、负债的概念产生背离（因为会计要素概念框架中并未作此分类）。改改“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的帐户式为的帐户式为“资产负债所有者权资产负债所有者权益益”报告式。报告式。第三节 资产负债表的编制主目录主目录一、损益表一、损益表 损益表损益表（也称利润表）是反映企业在一定期间经营（也称利润表）是反映企业在一定期间经营 成果形成情况的报表。成果形成情况的报表。1.1.损益表的作用损益表的作用 有助于解释、评价、预测企业的经营成果和获利能力；有助于解释、评价、预测企业的经
22、营成果和获利能力；有助于解释、评价、预测企业的偿债能力；有助于解释、评价、预测企业的偿债能力；有助于企业管理人员进行经营决策；有助于企业管理人员进行经营决策；有助于考核企业管理人员的业绩。有助于考核企业管理人员的业绩。第四节 利润表的编制 2.2.损益表的格式损益表的格式 损益表主要有两种格式：损益表主要有两种格式：单步式和多步式单步式和多步式。我国现行会计报表中一般采用我国现行会计报表中一般采用多步式格式多步式格式。单步式（又称一步式）损益表单步式（又称一步式）损益表 单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额，直单步式损益表，是将本期所有收入总额减去本期所有费用、支出总额
23、，直 接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步接计算出该期净利润或所得税后利润。因为只有一个相减的步骤，故称为单步 式损益表。其基本格式如式损益表。其基本格式如表表13.413.4所示。所示。单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的单步式损益表格式比较简单，便于理解。但是，这种结构不能反映企业的不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。不同业务的盈利情况，利润净额是企业各类业务的盈利纳税后的结果。第四节 利润表的编制 损益表 会企会企02表表编制单位：编制单位：股份有限公司股份有限公司 20年度年度月月 单位：元单位：元一
24、、收入一、收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务利润其他业务利润 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 二、费用、支出二、费用、支出 主营业务成本主营业务成本 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 营业费用营业费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税 三、净利润三、净利润第四节 利润表的编制 多步式损益表多步式损益表 多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性多步式损益表是将损益表的内容作多项分类，产生一些中间性信息。信息。多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以多步式损益表不仅揭示了企业一定时期的净利润，而且，可以比较明显地看
25、出净利润的形成过程。但是，表中出现了多个利润概念，比较明显地看出净利润的形成过程。但是，表中出现了多个利润概念，容易引起理解上的混乱。容易引起理解上的混乱。第四节 利润表的编制 损益表 会企02表编制单位：编制单位：股份有限公司股份有限公司 20年度年度月月 单位：元单位：元项项 目目行次行次本月数（略）本月数（略）本年累计数本年累计数一、主营业务收入一、主营业务收入11 250 000 减：主营业务成本减：主营业务成本4 750 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加5 2 000 二、主营业务利润二、主营业务利润(亏损以亏损以“-”号填列号填列)10 498 000 加：其他业务利润
26、加：其他业务利润(亏损以亏损以“-”号填列号填列)11 减：营业费用减：营业费用14 20 000 管理费用管理费用15 158 000 财务费用财务费用16 41 500 三、营业利润三、营业利润(亏损以亏损以“-”号填列号填列)18 278 500 加：投资收益加：投资收益(亏损以亏损以“-”号填列号填列)19 31 500 补贴收入补贴收入22 营业外收入营业外收入23 50 000 减：营业外支出减：营业外支出25 19 700 四、利润总额四、利润总额(亏损以亏损以“-”号填列号填列)27 40 300 减：所得税减：所得税28 102 399 五、净利润五、净利润(或称净损益或称净
27、损益)(亏损以亏损以“-”号填列号填列)30 237 901 第四节 利润表的编制3.3.损益表的编制损益表的编制 损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分损益表的各项目都是根据有关科目的本期实际发生填列的，下面分别说明损益表每一项目的填列方法。别说明损益表每一项目的填列方法。“主营业务收入主营业务收入”项目。项目。按按“产品销售收入产品销售收入”科目发生额填列，如借方记科目发生额填列，如借方记录有销售退回，应抵减本期的销售收入。录有销售退回，应抵减本期的销售收入。“主营业务成本主营业务成本”项目。项目。按按“产品销售成本产品销售成本”科目发生额填列，如果贷方科目发生额填列，
28、如果贷方登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列登记有销售退回等事项，应抵减借方发生额，按已销产品的实际成本填列本项目。本项目。“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目。项目。按按“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目的实际发科目的实际发生额填列。生额填列。“其他业务利润其他业务利润”项目。项目。按按“其他业务收入其他业务收入”和和“其他业务支出其他业务支出”科目发科目发生额相减结果填列，如为亏损用生额相减结果填列，如为亏损用“”号表示。号表示。第四节 利润表的编制 “营业费用营业费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”项目。项目。分别按分别按“营业
29、营业费用费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”科目的实际发生额填列。科目的实际发生额填列。“投资净收益投资净收益”项目。项目。按按“投资收益投资收益”科目发生额分析填列，如为科目发生额分析填列，如为投资损失本项目用投资损失本项目用“”号表示。号表示。“补贴收入补贴收入”项目。项目。按按“补贴收入补贴收入”科目的发生额分析填列，反映科目的发生额分析填列，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。“营业外收入营业外收入”、“营业外支出营业外支出”项目。项目。按按“营业外收入营业外收入”和和“营营业外支出业外支出”科目发生额分析填列。科目发生
30、额分析填列。(新准则中称为利得、损失）新准则中称为利得、损失）“所得税所得税”项目。项目。按按“所得税所得税”科目借方余额填列。科目借方余额填列。“净利润净利润”项目。项目。根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以根据上述项目采用公式计算所得，如为亏损则以“”号在项目内填列。号在项目内填列。第四节 利润表的编制二、利润分配表二、利润分配表 1.1.定义：定义：利润分配表是反映企业本年度净利润分配情况的利润分配表是反映企业本年度净利润分配情况的 会计报表，是损益表的附表之一会计报表，是损益表的附表之一。2.2.利润分配表中各项目反映的内容及其填列方法利润分配表中各项目反映的内容及其填列方法 “
31、净利润净利润”项目，项目，反映企业全年实现的净利润。如为亏损，反映企业全年实现的净利润。如为亏损，则以则以“”号在本项目内填列，本项目的数字应与号在本项目内填列，本项目的数字应与“损益表损益表”上上“净利净利 润润”项目的项目的“本年累计数本年累计数”一致。一致。第四节 利润表的编制 “年初未分配利润年初未分配利润”项目，项目，反映企业上年年末未分配的利润，如反映企业上年年末未分配的利润，如为未弥补的亏损，以为未弥补的亏损，以“”号在本项目内填列。本项目的数字应与号在本项目内填列。本项目的数字应与上年利润分配表上年利润分配表“未分配利润未分配利润”项目的项目的“本年实际本年实际”数一致，如因数
32、一致，如因某种原因需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表某种原因需要对上年利润和利润分配进行调整的，调整数应在本表项目内反映。项目内反映。“其他转入其他转入”项目，项目，反映企业用盈余公积弥补亏损等转入的数反映企业用盈余公积弥补亏损等转入的数额。根据额。根据“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”帐户填列。帐户填列。“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”项目和项目和“提取法定公益金提取法定公益金”项目，项目，分别分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积金杯和法定公益金。分别根反映企业按照规定提取的法定盈余公积金杯和法定公益金。分别根据据“利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余
33、公积”和和“利润分配利润分配提取公益金提取公益金”帐户填列。帐户填列。“提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金”项目，项目，“提取储备基金提取储备基金”项目和项目和“提提取企业发展基金取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的职项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金。分别根据工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金。分别根据“利润分利润分配配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金”、“利润分配利润分配提取储备基金提取储备基金”和和“利润分配利润分配提取企业发展基金提取企业发展基金”帐户填列。帐户填列。“利润归还投资利润归还投
34、资”项目，项目，反映中外合作经营企业按照规定在合作反映中外合作经营企业按照规定在合作期内以利润归还投资者的投资。根据期内以利润归还投资者的投资。根据“利润分配利润分配利润归还投资利润归还投资”帐户填列。帐户填列。“应付优先股股利应付优先股股利”项目和项目和“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”项目，项目，分别反分别反映应分配给优先股股东的现金股利和根据公司章程提取的任意盈余映应分配给优先股股东的现金股利和根据公司章程提取的任意盈余公积金。分别根据公积金。分别根据“利润分配利润分配应付优先股股利应付优先股股利”、“利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积”帐户填列。帐户填列。“应付普通股股
35、利应付普通股股利”项目，项目，反映应分配给普通股股东的现金股利。反映应分配给普通股股东的现金股利。根据根据“利润分配利润分配应付普通股股利应付普通股股利”帐户填列。企业（非股份制帐户填列。企业（非股份制企业）分配给投资者的利润，也在本项目反映。企业）分配给投资者的利润，也在本项目反映。“转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利”项目，项目，反映企业分配给普反映企业分配给普通股股东的股票股利。根据通股股东的股票股利。根据“利润分配利润分配转作资本（或股本）的普转作资本（或股本）的普通股股利通股股利”帐户填列。企业（非股份制企业）以利润转增的资本，帐户填列。企业（非股份制企业）
36、以利润转增的资本，也在本项目反映。也在本项目反映。“未分配利润未分配利润”项目，项目，反映企业年末未分配的利润。若为未弥补反映企业年末未分配的利润。若为未弥补的亏损以的亏损以“”号在本项目内填列。号在本项目内填列。利润分配表项项 目目行次行次本年实际本年实际上年实际（略）上年实际（略）一、净利润一、净利润1 加：年初未分配利润加：年初未分配利润2 其他转入其他转入4二、可供分配的利润二、可供分配的利润8 减：提取的法定公积金减：提取的法定公积金9 提取法定公益金提取法定公益金10 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金11 提取储备基金提取储备基金12 提取企业发展基金提取企业发展基金1
37、3 利润归还投资利润归还投资14三、可供投资者分配的利润三、可供投资者分配的利润16 减：应付优先股股利减：应付优先股股利17 提取任意盈余公积提取任意盈余公积18 应付普通股股利应付普通股股利19 转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利20四、未分配利润四、未分配利润25第四节 利润表的编制主目录主目录一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因一、由财务状况变动表转为现金流量表的原因 美国财务会计准则委员会于美国财务会计准则委员会于19871987年规定：要求美国年规定：要求美国所有的公司从所有的公司从19881988年年7 7月月1515日起停止编制财务状况变动日起停止
38、编制财务状况变动表，以现金流量表取而代之。我国表，以现金流量表取而代之。我国19931993年年企业会计准企业会计准则规定：则规定：“企业也可编制现金流量表，反映财务状况企业也可编制现金流量表，反映财务状况变动情况。变动情况。”一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、一般地说，某些特殊行业，如银行、保险、证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜。证券等金融企业，编制现金流量表更为适宜。第五节 现金流量表的编制 二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 1.1.评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；评估企业在未来会计期间产生净现金流量的大小；2.2.评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能
39、力；评估企业偿还债务及支付企业所有者投资报酬的能力；3.3.评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的评估企业的净收益与营业活动所产生的净现金流量的 差异的产生原因；差异的产生原因；4.4.分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资分析会计年度内与现金有关或无关的投资活动与筹资 活动。活动。第五节 现金流量表的编制三、现金流量表中现金的概念三、现金流量表中现金的概念 现金流量表中所指的现金流量表中所指的“现金现金”是指企业库存现金、是指企业库存现金、可可 以随时用于支付的以随时用于支付的银行存款银行存款、其他货币资金其他货币资金、现金等价物现金等价物。现金等价物现金等价物是指是指企业持
40、有的企业持有的期限短期限短（一般不超过（一般不超过3 3 个月）、个月）、流动性强流动性强、易于转换为已知金额现金易于转换为已知金额现金、价值变动价值变动 风险很小风险很小的投资的投资。除特殊说明外，本节所述现金均含现金。除特殊说明外，本节所述现金均含现金 等价物。等价物。第五节 现金流量表的编制四、现金流量的组成四、现金流量的组成 现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。现金流量表中所指的现金流量包括现金的流入和流出。现金流量将企业现金按其现金流量将企业现金按其交易的性质分交易的性质分为三类：为三类：第五节 现金流量表的编制经营活动经营活动现金流量现金流量投资活动投资活动现金流量现金
41、流量筹资活动筹资活动现金流量现金流量经营活动的现金流量经营活动的现金流量 经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计经营活动的现金流量指直接与利润表中本期净利润（亏损）计算相关的交易及其他事项所产生的现金算相关的交易及其他事项所产生的现金流入流入与与流出流出，具体分类如下：，具体分类如下：经营活动的现金流入：经营活动的现金流入：销售商品、提供劳务收到的现金；销售商品、提供劳务收到的现金；收到的税费工返还；收到的税费工返还；收到的其他与经营活动有关的现金。收到的其他与经营活动有关的现金。经营活动的现金流出：经营活动的现金流出：购入商品或接受劳务支付的现金；购入商品或接受劳务支付的现金
42、；支付给职工和为职工支付的现金；支付给职工和为职工支付的现金；支付的各种税费；支付的各种税费；支付的其他与经营活动有关的现金。支付的其他与经营活动有关的现金。第五节 现金流量表的编制 投资活动的现金流量投资活动的现金流量 投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现投资活动的现金通常指购置与处置非流动资产之交易所产生的现 金金流入流入与与流出流出。投资活动的现金流入：投资活动的现金流入：收回投资所收到的现金；收回投资所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金
43、净额；收到的其他与投资活动有关的现金。收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动的现金流出：投资活动的现金流出：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；投资所支付的现金；投资所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金。支付的其他与投资活动有关的现金。第五节 现金流量表的编制 筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量 筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易筹资活动的现金流量通常指与投资者、债权人有关的筹资性交易 而产生的现金而产生的现金流入流入与与流出流出。筹资活动的现金流入：筹资活动的现金流入：吸收投资所收到的现金；吸收
44、投资所收到的现金；取得借款所收到的现金；取得借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动的现金流出：筹资活动的现金流出：偿还债务所支付的现金；偿还债务所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金。支付的其他与筹资活动有关的现金。第五节 现金流量表的编制五、现金流量表的结构五、现金流量表的结构 现金流量表的格式如下表。现金流量表的格式如下表。其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做其各个项目如何填列将结合教材中所写的填列方法做简要的讲解。简要的讲解。第五节现金流量表的编
45、制现金流量表 会企03表编制单位：编制单位：股份有限公司股份有限公司 2020年度年度 单位：元单位：元项 目行次金 额一、经营活动产生的现金流量：一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金1 11 342 5001 342 500 收到的税费返还收到的税费返还3 3 收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金8 8 现金流入小计现金流入小计9 9 1 342 5001 342 500 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金1010492 266492 266 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的
46、现金1212300 000300 000 支付的各项税费支付的各项税费131399 08999 089 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金181870 00070 000 现金流出小计现金流出小计2020961 355961 355 经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额2121381 145381 145第五节现金流量表的编制现金流量表现金流量表（续表）二、投资活动产生的现金流量：二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金222216 500 16 500 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金232330 000
47、30 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额2525300 300 300300 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金2828 现金流入小计现金流入小计2929346 800 346 800 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金3030451 000 451 000 投资所支付的现金投资所支付的现金3131 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金3535 现金流出小计现金流出小计3636451 000 451 000
48、 投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额3737104 200 104 200 第五节 现金流量表的编制 现金流量表现金流量表（续表）三、筹资活动产生的现金流量：三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金3838 借款所收到的现金借款所收到的现金4040400 000 400 000 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金4343 现金流入小计现金流入小计4444400 000 400 000 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金45451 250 000 1 250 000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或
49、偿付利息所支付的现金464612 500 12 500 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金5252 现金流出小计现金流出小计53531 262 500 1 262 500 筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额5454862 500 862 500 四、汇率变动对现金的影响额四、汇率变动对现金的影响额5555五、现金及现金等价物净增加额五、现金及现金等价物净增加额5656585 555 585 555 第五节现金流量表的编制六、电算会计下现金流量表的格式六、电算会计下现金流量表的格式 现 金 流 量 表 主目录主目录第五节 现金流量表的编制第六节 会计报
50、表附注的编制 一、括号注释一、括号注释 当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映当报表有关项目的标题过于简明或金额数字不足以充分反映 其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充其全部含义时，直接用括号在会计报表上对有关项目予以的补充 说明，就是括号注释。说明，就是括号注释。括号注释揭示的信息有：括号注释揭示的信息有：1.1.表明所采用的特定会计程序或计价方法；表明所采用的特定会计程序或计价方法；2.2.说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优说明某个项目的特征，如某项资产是否作为低押或某项负债有无优 先要求权；先要求权；3.3.列示某个标题中所列构成
