1、.1 财务资产部财务资产部.2 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握存货入账价值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；值的确定方法、发出存货的各种计价方法及其优缺点；掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存掌握存货取得、发出、盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货期末计价货期末计价-成本与可变现净值孰低法；了解存货在财成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。务报告中的列示方法。学习目的与要求学习目的与要求.3 重点重点 存货的核算范围
2、、入账价值、发出计价方法，存货的核算范围、入账价值、发出计价方法，存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。存货增加与减少的账务处理、存货的期末计价。难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点.4本章一共涉及六个大问题一、存货的概念、内容与确认条件一、存货的概念、内容与确认条件二、存货按实际成本计价的核算二、存货按实际成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度（自学为主）（自学为主）五
3、、存货清查的核算五、存货清查的核算（自学为主）（自学为主）六、存货的期末计价六、存货的期末计价.5想一想：以下哪些属于存货 库存商品库存商品 库存原材料库存原材料 在用低易耗品在用低易耗品 库存包装物库存包装物 在途运入材料在途运入材料 在途运出商品在途运出商品 正在加工中的产品正在加工中的产品 委托加工材料委托加工材料 委托代销商品委托代销商品 代修品代修品 代制品代制品.6一、存货的概念、内容与确认条件一、存货的概念、内容与确认条件(一一)概念概念 存货是指企业日常活动中持有以备耗用或存货是指企业日常活动中持有以备耗用或出售的各种具有实物形态的流动资产。出售的各种具有实物形态的流动资产。企
4、业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）企业在日常生产活动中持有的（拥有或控制）通过盘点可知其实有数量通过盘点可知其实有数量 一般具有实物形态的一般具有实物形态的 持有的目的是耗用或出售持有的目的是耗用或出售 流动资产流动资产(周转期较短周转期较短).7 （二）内容（二）内容 （1）以备出售的产成品、库存商品等；）以备出售的产成品、库存商品等；（2）处在生产过程中的在产品、半成品等；）处在生产过程中的在产品、半成品等；（3）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料）准备在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等；和物料等，包括原材料、包装物、低值易耗品等；（
5、4）在途商品或材料；）在途商品或材料；（5）委托代销和受托代销商品。）委托代销和受托代销商品。(三三)确认确认 1、符合存货定义、符合存货定义 2、与该存货有关的经济利益很可能流入企业、与该存货有关的经济利益很可能流入企业 3、该存货的成本能可靠计量。、该存货的成本能可靠计量。.8二、存货按实际成本计价的核算二、存货按实际成本计价的核算（一）（一）存货核算的账户存货核算的账户 （形态多样，用以核算的账户也很多）（形态多样，用以核算的账户也很多）（二）存货增加的核算（二）存货增加的核算 1 1、存货增加的初始计价、存货增加的初始计价（入账价值）（入账价值）什么价格？什么价格？.9.10 2 2、
6、存货增加的会计处理、存货增加的会计处理 主要以外购原材料为例主要以外购原材料为例 外购原材料付款与收货的三种情形：外购原材料付款与收货的三种情形：单料同到单料同到单到料未到单到料未到料到单未到料到单未到.11.12 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2009年年6月月28日以转账支票从日以转账支票从S公司购进甲原材料一公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、万元、增值税增值税17万元。材料已验收入库。万元。材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增
7、值税（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款 117.13 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵末该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 100 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据贷：应付票据 117 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公司。借：原材料甲借：原材料甲 100 贷：在途物资贷：在途物资 100.14 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票公司，但发票未到。根据过去交易的情
8、况，确定甲材料的入账未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万.15（三）存货减少的核算（三）存货减少的核算1、存货减少的途径、存货减少的途径 生产领用生产领用 出售出售 抵债抵债 非货币性交换换出非货币性交换换出 对外投资对外投资 盘亏盘亏.162、存货的发出计价、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 后进
9、先出法后进先出法我国企业会计准则（我国企业会计准则（20062006）禁止使用后进先出法。）禁止使用后进先出法。.17 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行商品采用账面盘存制进行核算，核算，12月份月份A商品的购入、销售（销售单商品的购入、销售（销售单价均为价均为10元元/件）和结存情况如下表所示。件）和结存情况如下表所示。要求：分别按个别计价法、先进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。期末结存存货成本及毛利。.18本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本
10、=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的；1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初
11、存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+407+（606+608）=1240（元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目
12、：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元）个别计价法个别计价法.19本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科
13、目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元）先进先出法先进先出法.20本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科
14、目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元）3 存货存货后进先出法后进先出法.21加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元）加权平均法加权平均法.22不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）（物价上涨趋势环境）.233、存货减少的会计处理、存货减少的会计处理 以发出原材料为例以发出原材料
15、为例借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用）（生产车间生产领用）制造费用制造费用（生产一般性消耗领用）（生产一般性消耗领用）管理费用管理费用（管理部门领用）（管理部门领用）其他业务成本其他业务成本（销售原材料）（销售原材料）在建工程在建工程（工程领用）（工程领用）贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？.24 例题例题 A公司公司2009年年6月末，汇总库存材料领料月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共凭证，本期发出材料共30000元，其中：产元，其中：产品生产领用品生产领用18000元，生产车间机物料消耗元，生产车
16、间机物料消耗2000元，销售元，销售3000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元，行政管理部门领用，行政管理部门领用1000元。元。如何编制会计分录？如何编制会计分录？.25借：生产成本借：生产成本 18000 制造费用制造费用 2000 管理费用管理费用 1000 其他业务成本其他业务成本 3000 在建工程在建工程 6000 贷：原材料贷：原材料 30000.26三、存货按计划成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算（一）核算要点（一）核算要点.27（二）账户设置（二）账户设置.28（三）账务处理（三）账务处理.29 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人
17、企业，2009年年6月月28日以转账支票从日以转账支票从S公司购进甲原材料一公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、万元、增值税增值税17万元。材料已验收入库（假定计划成万元。材料已验收入库（假定计划成本为本为96万元）。万元）。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：银行存款贷：银行存款 117借：原材料甲材料借：原材料甲材料 96 材料成本差异材料成本差异 4 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 100.30 续前例续前例 假定假定A公司公司6月月28日以商业
18、承兑汇票购进该日以商业承兑汇票购进该批材料，但当日该批材料尚未运抵批材料，但当日该批材料尚未运抵A公司。公司。借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付票据贷：应付票据 117 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司（计划成本仍公司（计划成本仍为为96万元）。万元）。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 96 材料成本差异材料成本差异 4 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 100.31 续前例续前例 假定假定A公司公司6月月30日先收到该批已运抵的材料日先收到该批已运抵的材料并验收入库，但发票账
19、单未到。并验收入库，但发票账单未到。A公司按甲材料公司按甲材料的计划成本（的计划成本（96万元）暂估入账万元）暂估入账借：原材料甲借：原材料甲 96万万 贷：应付账款贷：应付账款 96万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 96万万 贷：应付账款贷：应付账款 96万万.32材料领用材料领用 借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目（计划成本）（计划成本）贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）借：成本、费用等科目借：成本、费用等科目 （发出材料应分摊的超支差异）（发出材料应分摊的超支差异）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （发出材料应分摊的超支差异）
20、（发出材料应分摊的超支差异）或或借：材料成本差异借：材料成本差异 （发出材料应分摊的节约差异）（发出材料应分摊的节约差异）贷：成本、费用等科目贷：成本、费用等科目（发出材料应分摊的节约差异）（发出材料应分摊的节约差异）.33材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率=其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差
21、异=发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料成本差异率差异率.34例：三阳公司例：三阳公司4月共发出原材料月共发出原材料38万元（计划成本），其中产万元（计划成本），其中产品生产领用品生产领用30万元、生产车间一般耗用万元、生产车间一般耗用2万元万元，公司管理部，公司管理部门领用门领用 3万元，在建工程领用万元，在建工程领用4万元，对外出售万元，对外出售1万元。万元。借：生产成本借：生产成本 280000 制造费用制造费用 20000 管理费用管理费用 30000 其他业务成本其他业务成本 10000 在建工程在建工程 40000 贷：原材料贷：原材料 380000.35同时计算结转材
22、料成本差异同时计算结转材料成本差异例：续上例，三阳公司例：续上例，三阳公司4初原材料的计划成本初原材料的计划成本50000元，元，成本差异为成本差异为900元，本月入库材料计划成本元，本月入库材料计划成本400000元，元，成本差异为成本差异为9900元元材料成本差异率材料成本差异率=900990050000400000100%2%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异380000380000 2 276007600（元）（元）.36 借：生产成本借：生产成本 5600 制造费用制造费用 400 管理费用管理费用 600 其他业务成本其他业务成本 200 在建工程在建工程 800 贷：材
23、料成本差异贷：材料成本差异 7600编制结转材料成本差异率的会计分录编制结转材料成本差异率的会计分录.37四、存货的盘存制度（自学为主）四、存货的盘存制度（自学为主）（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对.38（二）实地盘存制（二）实地盘存制（physical count system or
24、periodic inventory system）期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果.39五、存货清查的核算（自学为主）五、存货清查的核算（自学为主）.40六、存货期末计价六、存货期末计价（一）基本方法（一）基本方法 在资产负债表日，存货应当按照在资产负债表日，存货应当按照“成成本与可变现净值孰低法本与可变现净值孰低法”计量。计量。即对期末存货按照成本与可变现净值即对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizabl
25、e Value)两者中较低者作为其结存存两者中较低者作为其结存存 货价值的计价方法。货价值的计价方法。.41 成本成本 可变现净值可变现净值 前前 后后 存在潜在跌价损失存在潜在跌价损失 （应计提跌价准备）（应计提跌价准备）前前 合同订购数量，超出部分的存货用一合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；般销售价格确定；（c）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。一般销售价或原材料的市场价作计量基础。.46（三）账务处理（三）账务处理 1.确认存货跌价损失，计提存货跌价准确认存货跌价损失，计提存货
26、跌价准备备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备例：某企业例：某企业A A库存商品期末成本库存商品期末成本300300万元，可变万元，可变现净值为现净值为210210万元，发生减值万元，发生减值9090万元。万元。900000900000.472、结转减少存货的已提准备、结转减少存货的已提准备借借:存货跌价准备存货跌价准备 贷贷:生产成本生产成本 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 450000450000.483.期末调整已计提的存货跌价准期末调整已计提的存货跌价准备备30000300005000050000期末若应提大于计提前的余额期末若应提大
27、于计提前的余额应按差额应按差额补提跌价准备补提跌价准备 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备.49本章小节本章小节 存货包括企业拥有或控制的在途、在库、在产的各种有形流存货包括企业拥有或控制的在途、在库、在产的各种有形流动资产；动资产；存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种方法，其账存货的日常核算有实际成本法和计划成本法两种方法，其账户体系、核算过程及适用范围均有不同；户体系、核算过程及适用范围均有不同；存货期末计价是资产负债表观念和谨慎性原则在资产核算中存货期末计价是资产负债表观念和谨慎性原则在资产核算中的重要体现之一；的重要体现之一；存货期末计价的核心是正确计算确定存货的可变现净值；存货期末计价的核心是正确计算确定存货的可变现净值；存货可变现净值的计算应根据持有存货的目的采取不同的思存货可变现净值的计算应根据持有存货的目的采取不同的思维与方法维与方法.50谢谢
