1、学习学习情境九情境九个人所得税个人所得税个人所得税概述01工资、薪金所得个人所得税02目录CONTENTS个体工商户生产、经营所得个人所得税03对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税04劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税05财产租赁所得和财产转让所得个人所得税06目录CONTENTS利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税07个人所得税的税收优惠与征收管理08个人所得税概述单元一单元一 个人所得税概述我国个人所得税的发展单元一 个人所得税概述（一）居民纳税人（二）非居民纳税人一、纳税义务人的确定（一）税收管辖权 税收管辖权是国家主权的重要组成部分，指一国政府在征税方面所行使的
2、管理权力。单元一 个人所得税概述1.属人原则 属人原则指一国对其所管辖的公民或居民应行使税收管辖权，不论这些公民或居民所从事的经济活动是否发生在本国领土疆域之内，即居住国或国籍国有权对居住在其境内的所有居民或具有本国国籍的公民取得的来源于全世界范围的所得课税。按照属人原则又可划分为居民税收管辖权和公民税收管辖权。单元一 个人所得税概述2.属地原则 属地原则又被称为收入来源地税收管辖权或地域税收管辖权。属地原则认为，按照属地原则确定一国对其主权所及的领土疆域应行使税收管辖权。不论纳税人是否为本国公民或居民，收入来源国有权对任何国家的居民或公民取得的来源于其境内的所得课税。我国采取的属地兼属人原则
3、，即同时行使两种管辖权。单元一 个人所得税概述（二）居民身份 居民纳税义务人是指符合本国税法规定的居民纳税人标准，因其居民身份而对本国承担无限纳税义务的人。-无限纳税义务则是指居民纳税人对其来源于居住国境内和境外的所得，即全球所得都应当在居住国纳税的义务。单元一 个人所得税概述 非居民纳税义务人指根据本国税法，不构成居民纳税人，对本国承担有限纳税义务的人，有限纳税义务是指非居民纳税人所承担的仅就来源于本国境内的所得向本国纳税的义务。单元一 个人所得税概述我国个人所得税纳税义务人 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年，从中国境内和境外取得所得的个人；在中国境内无住所又不居住或者无住所而
4、在境内居住不满一年，从中国境内取得所得的个人 单元一 个人所得税概述 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。这里的纳税年度是指公历1月1日起至12月31日止。工资、薪金所得个人所得税单元二单元二 工资、薪金所得个人所得税 工资、薪金所得征税对象是个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。“五险一金”个人负担部分不计入工资、薪金所得。单元二 工资、薪金所得个人所得税（一）一般减除费用 工资、薪金所得，以每月
5、收入额减除费用3500元（自2011年9月1日起）后的余额，为应纳税所得额。（二）特殊规定 1.附加减除费为每月4800元，附加减除费用所适用的具体范围是：单元二 工资、薪金所得个人所得税 （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）华侨和香港、澳门、台湾同胞。单元二 工资、薪金所得个人所得税2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；（2）派遣单位支付
6、的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。单元二 工资、薪金所得个人所得税3.雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。单元二 工资、薪金所得个人所得税七级超额累进税率 单元二 工资、薪金所得个人所得税一般工资、薪金应纳税额的计算 应纳税额（每月收入额3500或4 800元）适用税率速算扣除数例9-1：小明2014年8月取得工资、薪金收入16800元，当月个人承担基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房
7、公积金共计2000元，应缴纳多少个人所得税？单元二 工资、薪金所得个人所得税解析：1.按照个人所得税超额累进的特征计算 应纳税所得额为：16800-3500-2000=11300元，按月分级计算的应纳税额为：第一级15003%=45元 第二级（4500-1500）10%=300元 第三级（9000-4500）20%=900元 第四级（11300-9000）25%=575元单元二 工资、薪金所得个人所得税 45+300+900+575=1820元 按以上分级计算相加的应纳税额为1820元方法二：采取速算方法计算应纳税额 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 应纳税额=1130025%-10
8、05=1820元单元二 工资、薪金所得个人所得税（二）个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算 1.确定税率和速算扣除数 X/12 （y-z 0）方法为 X-（Z-Y）/12 （Y-Z 0时，应纳税额=X*适用税率速算扣除数 当Y-Z 0时，应纳税额=X-（Z-Y）适用税率速算扣除数个体工商户生产、经营所得个人所得税单元三单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税 注意：个人经政府有关部门批准取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得，也按照个体工商户的的生产、经营所得征税；个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征税。个人独资企业和个人合伙企业
9、转让限售股，也按生产、经营所得征税。单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税（一）计算公式 应纳税所得额该年度收入总额成本、费用及损失当年投资者本人的费用扣除额 当年投资者本人的费用扣除额月减除费用（3500元/月）当年实际经营月份数（二）准予在所得税前列支的其他项目及标准：与企业所得税对比单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税（三）不得在所得税前列支的项目不得在所得税前列支的项目包括：1.资本性支出；2.被没收的财物、支付的罚款；3.缴纳的个人所得税、税收滞纳金、罚金和罚款；4.各种赞助支出；单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税 5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；6.分配
10、给投资者的股利；7.用于个人和家庭的支出；8.个体工商户业主的工资支出；9.与生产经营无关的其他支出；10.国家税务总局规定不准扣除的其他支出。单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 本月（季）应预缴税额=本月（季）累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-上月（季）累计已预缴税额 全年应纳税额=全年应纳税所得额适用税率-速算扣除数 汇算清缴税额=全年应纳税额-全年累计已预缴税额单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税例14-7：实行查账征收的个体工商户业主刘某，2013年度取得收入180万元，当年发生成本
11、费用165万元,2012年度发生亏损1.5万元，经查发生的成本费用中有刘某用于家庭装修的5万元，问2013年刘某应缴纳个人所得税多少元？单元三 个体工商户生产、经营所得个人所得税解析：用于个人和家庭的支出不允许在成本费用中扣除，但是年度亏损，允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补，因此应纳税所得额为：180-165+5-1.5=18.5万元 应纳税额：18500035%-14750=50000元课堂讨论 个人个人举办学习班、培训班收举办学习班、培训班收入如何确定个人所得税税目入如何确定个人所得税税目对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税单元四单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税
12、对企事业单位的承包经营、承租经营所得征税对象是个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。区分承包经营、承租经营所得与工资薪金所得的主要依据是，对企事业单位经营成果是否拥有所得权。单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税 1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金项目征收个人所得税。2.承包、承租人按合同（协议）的规定只向出包方、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有并对其实行查帐征收的，按照对企事业单位承包经营、承租经营所得项目有关规定征收个人所得税单元四 对企事业单位承包、承租经
13、营所得个人所得税 应纳税所得额=年收入总额-必要费用 应纳税所得额个人全年承包、承租经营收入总额每月3500元12 收入总额经营利润工资、薪金（收入成本费用）工资、薪金 单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税（一）个人取得年终一次性承包经营、承租经营所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 例：赵某承包一餐厅，承包期五年根据承包协议，赵某缴纳一定费用后，经营成果归其所有，2012年末取得承包所得80000元，赵某应缴纳多少个人所得税？单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税解析 1.年应纳税所得额800
14、00350012（个月）38000（元）对照个人所得税税率表14-2适用税率为20%，速算扣除数为3750。2.年应纳税额3800020%37503850（元）赵某应缴纳3850元个人所得税。单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税（二）一年内分次取得承包经营、承租经营所得应纳税额的计算1.按次预征的计算公式为：应纳税额（一次取得数月承包经营、承租经营所得+在此期间各月取得的工资、薪金所得）费用扣除标准所属月份数适用税率所属月份已纳工资薪金所得个人所得税。单元四 对企事业单位承包、承租经营所得个人所得税2.年度终了后汇算清缴计算公式为：应纳税额=（全年取得承包经营、承租经营所得+全年工
15、资薪金所得费用扣除标准12（个月）适用税率速算扣除数各次预缴个人所得税总额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税单元五单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（一）劳务报酬所得个人所得税（二）劳务报酬所得的应纳税所得额 每次收入不超过4000元含4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元 每次收入在4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额（1-20%）课堂讨论 劳务劳务报酬所得与工资薪金所报酬所得与工资薪金所得的区别得的区别单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（三）税率 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一
16、次收入畸高的，实行加成征收。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（一）稿酬所得 稿酬所得征税对象是个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。作品包括文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。稿酬所得具有特许使用权、劳务报酬所得等性质。考虑到出版、发表作品的特殊性，和体现国家优惠政策，税法将稿酬所得单列为一个独立征税项目。单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（二）应纳税所得额 每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元 每次
17、收入在4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额（1-20%）单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（三）税率 稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。（四）应纳税额的计算 稿酬所得应纳税额计算公式为：稿酬所得应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%）单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税例9-6：刘某写了一本介绍我国新税制的著作，在中国税务报上连载，分别取得收入4500元、6000元，后经出版社同意出书，刘某取得8000元的稿酬，由于该书很畅销，一年后再版，刘某又取得4500元的稿酬，应缴纳多少个人所得税？单元五 劳务报酬
18、所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（一）特许权使用费所得 主要涉及种权利：（1）专利权；（2）商标权；（3）著作权；（）非专利技术。（二）应纳税所得额 特许权使用费所得费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税 每次收入不超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元；每次收入在4000元以上，应纳税所得额=每次收入额（1-20%）每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。单元五 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得个人所得税（三）税率 特许权适用费所得适用比例税率，税率为百分之二十。（四）应纳税额计算 应纳税额计算
19、公式为：应纳税额=应纳税所得额20%财产租赁所得和财产转让所得个人所得税单元六单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税（一）财产租赁所得 财产租赁所得征税对象是个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（二）应纳税所得额 1.财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。2.财产租赁所得费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同，月收入不超过4000元，扣除标准为800元；月收入4000元以上，扣除标准为20%。单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税 3.房屋租赁所得应纳税所得额计算公式 房屋租赁所得应纳税所得额=每次收入税费修缮费扣除标准 4.财产租赁所得计算缴纳个人所得
20、税时税前扣除有关税、费的次序问题应依次扣除以下费用：（1）财产租赁过程中缴纳的税费；单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税 （2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；（以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。）（3）税法规定的费用扣除标准。单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税总结：每次（月）收入不超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）800元 每次（月）收入超过4000元的：应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800元为限）（120%）单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税（三
21、）税率 财产租赁所得所得适用比例税率，税率为百分之二十。（四）应纳税额计算 应纳税额=应纳税所得额20%课堂讨论个人转租房屋如何征个人所得税？个人转租房屋如何征个人所得税？单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税例9-8：王某1月份将县城内一处住房出租用于他人居住，租期2年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定损耗扣除比例为30，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月140元。2月发生漏雨修缮费1800元。则其2、3、4、5月应纳税额各是多少？单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税解析：个人转租房屋收入，按财产租赁所得项目征税，修缮费以每次800元为限，一次扣除
22、不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。2月租金应纳税额=（2000-140-800-800）1026（元）单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税 3月租金应纳税额=（2000-140-800-800）1026（元）4月租金应纳税额=（2000-140-200-800）1086（元）5月租金应纳税额=（2000-140-800）10106（元）单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税（一）财产转让所得 财产转让所得征税对象是个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税（二）应纳税所得额 财产转让应纳
23、税额所得额的计算公式 应纳税所得额=转让财产收入财产原值合理费用（三）税率应纳税额的计算 财产租赁所得所得适用比例税率，税率为百分之二十。单元六 财产租赁所得和财产转让所得个人所得税（四）应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额20%例9-9：王某转让自有机器一台,取得价款15000元,机器原值及同时发生的拆迁费、运输费合计8800元，其应缴多少个人所得税？解析：应缴个人所得税=（150008800）20%=1240（元）利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税单元七单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税（一）利息、股息、红利所得（二）应纳税所得额 利息、股息、红利所得以每次取得的收入
24、额为应纳税额，不得扣除任何费用。个人投资者从上市公司取得的股息红利所得从2005年6月13日起减按50%计入个人应纳税所得额，证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，扣缴义务人单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额；以股票形式取得的红利，按照股票票面金额计算收入。（三）税率 利息、股息、红利所得适用比例税率，税率为百分之二十。（四）应纳税额计算 利息、股息、红利所得应纳税额计算公式为：应纳税额=应纳税所得额20%单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税例9-10：陆某2014年6月从某上市公司分得股息1 500元，从银行取
25、得银行存款利息3 000元，从某未上市投资公司分得股息2000元。计算陆某6月份应缴纳个人所得税。单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税解析：银行储蓄存款利息免税，从上市公司取得股息所得额减按50%计入应纳税所得额征收个税；非上市公司取得股息，全额计税。应纳税额1 50050%20%200020%550元单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税（一）偶然所得 偶然所得征税对象是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其中，得奖是指参加各种有奖竞赛活动取得名次得到的奖金。中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄，或者购买彩票，经过规定程序，抽中、摇中号码而取得的
26、奖励。单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税（二）应纳税所得额 偶然所得和其他所得的应纳税所得额，不减除任何费用，全额计税。（三）税率 偶然所得和其他所得以每次取得该项收入为一次，税率为20%。单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税（四）应纳税额 应纳税额应纳税所得额（每次收入额）适用税率（20%）单元七 利息、股息、红利所得和偶然所得个人所得税 对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在1万元以下的（含1万元）暂免征收个人所得税，超过1万元的，全额征收个人所得税。例9-11：李某购买社会福利彩票获得价值15000元的摩托车一辆，应纳多少个人所得税？应纳税额=1
27、500020%=3000（元）个人所得税的税收优惠与征收管理单元八单元八 个人所得税的税收优惠与征收管理（一）免税项目 1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4.福利费、抚恤金、救济金。单元八 个人所得税的税收优惠与征收管理 5.保险赔款。6.军人的转业安置费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、
28、领事官员和其他人员的所得。单元八 个人所得税的税收优惠与征收管理 9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.经国务院财政部门批准免税的所得。单元八 个人所得税的税收优惠与征收管理（二）减免项目（三）暂免征税项目单元八 个人所得税的税收优惠与征收管理（一）代扣代缴（二）自行申报纳税 凡有下列情形之一，纳税人必须自行向税务机关申报并缴纳税款：1.年所得12万元以上的；2.在两处或两处以上取得工资、薪金所得的；单元八 个人所得税的税收优惠与征收管理 3.从中国境外取得所得的；4.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的，如个体工商户从事生产、经营的所得；5.国务院规定的其他情况。重点回顾 一一.个人所得个人所得税不同应税项目税不同应税项目费用扣除方法费用扣除方法 二二.工资工资、薪金所得七级超额、薪金所得七级超额累进税率累进税率 三三.特许权特许权使用费、财产租赁使用费、财产租赁费用扣除同劳务报酬，费用扣除同劳务报酬，税率税率重点回顾 四四.财产财产转让所得应纳税所得转让所得应纳税所得额额 五五.应应代扣代缴个人所得税的代扣代缴个人所得税的项目项目 六六.自行自行申报纳税人的范围申报纳税人的范围THANKS
