1、管理会计课件管理会计课件制作者：牛彦秀教授制作者：牛彦秀教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院 第十三章第十三章 作业管理作业管理第一节第一节 作业管理概述作业管理概述第二节第二节 作业管理的产生作业管理的产生 第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施本章重点问题本章重点问题第一节第一节 作业管理概述作业管理概述作业管理的涵义作业管理的涵义 作业管理的相关概念作业管理的相关概念 作业管理与传统成本控制的区别作业管理与传统成本控制的区别作业管理的涵义作业管理的涵义 作业管理，简称作业管理，简称ABM，是指以客户需是指以客户需要为出发点，以作业分析为核心，以不要为出发点，以作业分析为核心，
2、以不断降低成本、提高企业价值为目的，通断降低成本、提高企业价值为目的，通过对作业链的不断改进和不断优化，从过对作业链的不断改进和不断优化，从而使企业获得竞争优势的一种先进的成而使企业获得竞争优势的一种先进的成本管理方式。本管理方式。作业管理的相关概念作业管理的相关概念作业、作业链和价值链的概念作业、作业链和价值链的概念 成本、成本性态和成本性态分析的新解释成本、成本性态和成本性态分析的新解释 成本动因和作业中心的涵义成本动因和作业中心的涵义 作业管理的相关概念作业管理的相关概念 作业、作业链和价值链作业、作业链和价值链作业作业是指企业生产经营过程中各项独立并是指企业生产经营过程中各项独立并相互
3、联系的活动。相互联系的活动。作业链作业链是指企业为了满足顾客需要而设立是指企业为了满足顾客需要而设立的一系列前后有序的作业的集合体。的一系列前后有序的作业的集合体。价值链价值链是指企业作业链的价值表现。是指企业作业链的价值表现。作业管理的相关概念作业管理的相关概念 成本、成本性态和成本性态分析成本、成本性态和成本性态分析成本成本是指资源的耗用，而不是为获取资源是指资源的耗用，而不是为获取资源发生的支出。发生的支出。成本性态成本性态是指成本动因与成本之间的依存是指成本动因与成本之间的依存关系关系成本性态分析成本性态分析是指依据成本动因，将全是指依据成本动因，将全部成本划分为短期变动成本和长期变动
4、部成本划分为短期变动成本和长期变动成本两大类的分析过程。成本两大类的分析过程。短期变动成本：短期变动成本：是指随是指随业务量业务量变动而成变动而成正比例变动的成本正比例变动的成本。直接材料是典型直接材料是典型的短期变动成本的短期变动成本短期变动成本的显著特征是：短期变动成本的显著特征是：成本的变动在时间上与业务量的变动同步，其成本的变动在时间上与业务量的变动同步，其成本动因是业务量。分配费用时，以成本动因是业务量。分配费用时，以业务量业务量（即（即数量数量）为标准，可选择的分配标准有直接）为标准，可选择的分配标准有直接人工、直接材料用量、机器小时等。人工、直接材料用量、机器小时等。长期变动成本
5、：长期变动成本：是指在较长时期内，是指在较长时期内，与与作业消耗量作业消耗量（也称（也称业务活动量业务活动量）成正）成正比例变动的成本。比例变动的成本。如：生产批次、如：生产批次、订货次数、检验订货次数、检验时数等时数等长期变动成本的显著特征是：长期变动成本的显著特征是：作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不同步。对于此类成本，其成本动因与业务量无同步。对于此类成本，其成本动因与业务量无关，因此分配成本时，应采用非业务量的成本关，因此分配成本时，应采用非业务量的成本动因，即动因，即非数量非数量的成本动因。的成本动因。传统意义传统意义上的变动上的变动成本成本
6、短期变动成本短期变动成本长期变动成本长期变动成本传统意义传统意义上的固定上的固定成本成本长期变动成本长期变动成本作业管理的相关概念作业管理的相关概念 成本动因和作业中心成本动因和作业中心成本动成本动因有资因有资源动因源动因和作业和作业动因两动因两类类成本动因成本动因亦称成本驱动亦称成本驱动因素，是指导致成本发因素，是指导致成本发生的事项或活动。生的事项或活动。作业中心作业中心亦称成本库，亦称成本库，是指按同一作业动因，是指按同一作业动因，将各种资源耗费项目归将各种资源耗费项目归集在一起的成本类别。集在一起的成本类别。资源动因资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关反映作业量与资源耗费之间的因果
7、关系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业中心分配的过程中，它是将资源成本分配作业中心分配的过程中，它是将资源成本分配到作业中心的分配标准，资源动因与最终产品到作业中心的分配标准，资源动因与最终产品的产量没有直接的关系。的产量没有直接的关系。作业动因作业动因反映产品产量与作业成本之间的反映产品产量与作业成本之间的因果关系。这类成本动因发生在各作业因果关系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的作业成本向各产品分配的中心将归集的作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本的分配标准。过程中，为作业成本的分配标准。作业管理与传统成本控制的区别作业管理与传统成本
8、控制的区别成本控制的对象不同成本控制的对象不同 成本控制的性质不同成本控制的性质不同 研究范畴不同研究范畴不同 分析内容不同分析内容不同 成本改进的侧重点不同成本改进的侧重点不同 区别区别作业管理作业管理传统成本控制传统成本控制成本控制对象成本控制对象以作业为对象以作业为对象以产品为对象以产品为对象成本控制性质成本控制性质以客户的需求以客户的需求为出发点为出发点局限于企业内局限于企业内部部研究范畴研究范畴分析视角延伸分析视角延伸至供应商和客至供应商和客户户局限于企业内局限于企业内部的供产销部的供产销分析内容分析内容从作业链角度从作业链角度分析分析从成本项目角从成本项目角度分析度分析成本改进的侧
9、成本改进的侧重点重点缩短产品的生缩短产品的生产时间产时间成本本身的降成本本身的降低低第二节第二节 作业管理的产生作业管理的产生 作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景作业成本计算的形成作业成本计算的形成作业管理的产生作业管理的产生作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景 20世纪世纪70年代以后，以计算机技术为代表的年代以后，以计算机技术为代表的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况
10、下，一方面传统产品成本计算中的制造费用况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战挑战。作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景 传统制造费用分配方法面临挑战传统制造费用分配方法面临挑战生产生产条件条件变动变动制造费用比重上升制造费用比重上升直接人工比重下降直接人工比重下降为直接人工的为直接人工的400500占产品成本比重占产品成本比重约为约为1020作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景 传统制造费用分配方法面临挑战传统制造费用分配方法面临挑战 传统分配制造费用的方法，无论从传统分配制造费用的方法，无论
11、从费用分配费用分配率率来看，还是从来看，还是从费用分配过程费用分配过程来看，都会使产品来看，都会使产品成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行正确的价格决策正确的价格决策。从费用分配率来看：从费用分配率来看：随着制造费用比重的明显增长，仍采用随着制造费用比重的明显增长，仍采用单一的分配率分配制造费用就会使制造单一的分配率分配制造费用就会使制造费用的分配不准确。费用的分配不准确。从费用分配过程来看：从费用分配过程来看：如果按照传统制造费用分配方法来分配如果按照传统制
12、造费用分配方法来分配费用，会使生产数量多的产品承担较多费用，会使生产数量多的产品承担较多的制造费用，而生产数量少的产品则承的制造费用，而生产数量少的产品则承担较少的制造费用，这与事实不符。担较少的制造费用，这与事实不符。作业管理产生的时代背景作业管理产生的时代背景 变动成本法面临挑战变动成本法面临挑战 在变动成本法下，产品成本中只包括变动生在变动成本法下，产品成本中只包括变动生产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。人工成本的降低，变动
13、成本的比重越来越少。在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基础础。为确保产品成本计算结果的精确性，为为确保产品成本计算结果的精确性，为避免由此导致的产品定价决策失误，作避免由此导致的产品定价决策失误，作业成本计算随之产生。业成本计算随之产生。作业成本计算的形成作业成本计算的形成 作业成本计算作业成本计算简称简称ABC，是指以作业为计是指以作业为计算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来计量各
14、作业中心的成本，并以作业动因为基础来分配间接费用的一种成本计算方法。分配间接费用的一种成本计算方法。理论依据理论依据：作业消耗资源，产品消耗作业：作业消耗资源，产品消耗作业 作业成本计算真正在实践中得以应用是作业成本计算真正在实践中得以应用是从从20世纪世纪80年代开始的。年代开始的。美国哈佛大学的库珀（美国哈佛大学的库珀（R.ooper）和）和卡普兰（卡普兰（R.Kaplan）两位教授是作业）两位教授是作业成本计算的推动者。成本计算的推动者。作业管理的产生作业管理的产生 伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随之出现。之出现。虽然作业成本计算起源于产品成本
15、计算的精虽然作业成本计算起源于产品成本计算的精确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统成本管理观念变革的结果。成本管理观念变革的结果。作业成作业成本法本法作业成本计算作业成本计算作业管理作业管理第三节第三节 作业管理的实施作业管理的实施 作业管理的实施步骤作业管理的实施步骤作业价值分析作业价值分析作业预算的编制作业预算的编制作业水平的分析评价作业水平的分析评价改善经营的具体措施改善经营的具体措施一、作业管理的实施步骤一、作业管理的实施步骤分析客户的需求分析客户的需求 分析作业
16、链的构成分析作业链的构成 区分增值作业与非增值作业区分增值作业与非增值作业 分析作业预算执行的结果分析作业预算执行的结果 采取措施，改善企业的生产经营采取措施，改善企业的生产经营 二、作业价值分析二、作业价值分析 所谓所谓作业价值分析作业价值分析是指以客户的需求为出发是指以客户的需求为出发点，对作业形成的原因、确认与计量以及产品点，对作业形成的原因、确认与计量以及产品成本形成的作业动因展开的全面分析，即在进成本形成的作业动因展开的全面分析，即在进行市场调查，明确客户意愿及需求的基础上，行市场调查，明确客户意愿及需求的基础上，对产品成本形成过程及分配过程所展开的分析，对产品成本形成过程及分配过程
17、所展开的分析，旨在消除非增值作业，提高作业的有效性。旨在消除非增值作业，提高作业的有效性。作业价值分析作业价值分析作业价值分析的内容作业价值分析的内容资源动因价值分析资源动因价值分析作业动因价值分析作业动因价值分析作业链的连结价值分析作业链的连结价值分析增值作业的确认增值作业的确认 作业价值分析作业价值分析资源动因价值分析资源动因价值分析 进行资源动因价值分析，要求以客户进行资源动因价值分析，要求以客户的需求为出发点，通过对有关作业进行的需求为出发点，通过对有关作业进行判别分析，形成有关资源动因是否合理判别分析，形成有关资源动因是否合理和作业耗费资源成本高低等项评价结论。和作业耗费资源成本高低
18、等项评价结论。作业价值分析作业价值分析资源动因价值分析资源动因价值分析 只有具有相同动因的作业，才可以合只有具有相同动因的作业，才可以合并为同质的作业中心，否则不能合并。并为同质的作业中心，否则不能合并。在实际工作中，作业中心可以小到一项在实际工作中，作业中心可以小到一项作业，大到多项作业的集合。企业应结作业，大到多项作业的集合。企业应结合实际予以确定。合实际予以确定。首先分析作业中心划分是否合理作业价值分析作业价值分析资源动因价值分析资源动因价值分析 资源资源是指企业从事各项作业所必需的是指企业从事各项作业所必需的经济要素。包括：货币资源、材料资源、经济要素。包括：货币资源、材料资源、人力资
19、源、动力资源和厂房设备资源等人力资源、动力资源和厂房设备资源等内容。内容。要合理选择资源要合理选择资源动因的分配标准动因的分配标准作业价值分析作业价值分析资源动因价值分析资源动因价值分析资资 源源 资资 源源 动动 因因 人事人事 仓库仓库 工程师工程师 材料管理材料管理 会计会计 研究开发研究开发 质量质量 公用事业公用事业 营业部工人人数营业部工人人数 营业部耗用的挑选整理次数营业部耗用的挑选整理次数 在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间 在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间 在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间 为产品而开发的新
20、型号码为产品而开发的新型号码 在营业部或为营业部工作的时间在营业部或为营业部工作的时间 场地大小场地大小 美国美国电话电报公司新河谷厂的资源动因电话电报公司新河谷厂的资源动因 作业价值分析作业价值分析资源动因价值分析资源动因价值分析 计算出作业所耗资源成本的水平后，计算出作业所耗资源成本的水平后，应分析所耗资源的利用效率。如果某应分析所耗资源的利用效率。如果某项作业是必须的，而且所耗资源少，项作业是必须的，而且所耗资源少，完成的效率高，就可将其归属为高效完成的效率高，就可将其归属为高效作业；否则，就属于低效作业。作业；否则，就属于低效作业。要提高作业的利要提高作业的利用效率用效率作业价值分析作
21、业价值分析作业作业动因价值分析动因价值分析 作业动因价值分析是以客户的需求为作业动因价值分析是以客户的需求为出发点，对产品成本驱动因素的合理性进出发点，对产品成本驱动因素的合理性进行的分析。行的分析。作业价值分析作业价值分析作业作业动因价值分析动因价值分析单位层作业单位层作业批量层作业批量层作业产品层作业产品层作业公司层作业公司层作业作业按作业按其等级其等级不同不同单位层作业单位层作业是指作业动因随单位产品数量是指作业动因随单位产品数量变动而成比例变动的作业。如直接材料、变动而成比例变动的作业。如直接材料、直接人工等。直接人工等。想想：想想：作用动因是谁？作用动因是谁？批量层作业批量层作业是指
22、作业动因随批别的变动是指作业动因随批别的变动而成比例变动的作业。如机器调整、而成比例变动的作业。如机器调整、产品检验等。产品检验等。作业动因是作业动因是谁？谁？产品层作业产品层作业是指为满足客户的需要，作是指为满足客户的需要，作业动因随特定产品种类的变动而成比业动因随特定产品种类的变动而成比例变动的作业。例变动的作业。作业动因是谁？作业动因是谁？公司层作业公司层作业是指为企业整体服务，与企是指为企业整体服务，与企业整体管理水平有关的作业。如人事业整体管理水平有关的作业。如人事管理、一般管理等。管理、一般管理等。此类作业动因很难此类作业动因很难确定！确定！不同种类的作业，具有不同不同种类的作业，
23、具有不同的特点，所采取的成本控制措的特点，所采取的成本控制措施也不同。施也不同。记住：记住：作业价值分析作业价值分析作业作业链的连结价值分析链的连结价值分析作业1作业2作业3作业n-1作业n 理想作业链中各项作业连结状况示意图理想作业链中各项作业连结状况示意图作业1作业2作业3作业n-1作业n 现实作业链中各项作业连结状况示意图现实作业链中各项作业连结状况示意图二者区别在哪？二者区别在哪？在实际工作中，应尽量消除作业链的重复与在实际工作中，应尽量消除作业链的重复与断开之处，使其转化为理想的作业链。断开之处，使其转化为理想的作业链。作业价值分析作业价值分析增值作业的确认增值作业的确认 增值作业与
24、非增值作业的增值作业与非增值作业的判断标准判断标准是：是：如果去掉某项作业，仍然能够为客户提如果去掉某项作业，仍然能够为客户提供与以前同样的效果，则该项作业为非供与以前同样的效果，则该项作业为非增值作业，否则为增值作业。增值作业，否则为增值作业。在理想状态下，企业生产经营过程中只有产在理想状态下，企业生产经营过程中只有产品设计、产品加工、产品交付为品设计、产品加工、产品交付为增值作业增值作业。常见的常见的非增值作业非增值作业则包括：存货中的存储、则包括：存货中的存储、整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修整理和搬运；生产中的待料停工以及机器维修停工；因质量问题出现的返修、重复检测等。停工；因
25、质量问题出现的返修、重复检测等。如果要彻底消除如果要彻底消除这些非增值作这些非增值作业，企业必须业，企业必须进行生产系统进行生产系统的变革，实行的变革，实行适时生产系统。适时生产系统。适时生产系统的核心是按制造单元组织生产，从而实现零存货、零缺陷的目标。三、作业预算的编制三、作业预算的编制 编制作业预算与实际作业成本的计算编制作业预算与实际作业成本的计算十分相似，所不同的是作业分配过程中十分相似，所不同的是作业分配过程中涉及的数量与价格与成本动因相关，而涉及的数量与价格与成本动因相关，而且这些数额是预计值而不是实际值。在且这些数额是预计值而不是实际值。在实际工作中，编制作业预算应当以作业实际工
26、作中，编制作业预算应当以作业中心为核心。中心为核心。按照预算按照预算制定的生制定的生产环境不产环境不同同 理想作业预算理想作业预算现实作业预算现实作业预算编制目的在编制目的在于确定距理于确定距理想的差距想的差距作业预算的编制作业预算的编制 作业预算的编制程序作业预算的编制程序制定标准制定标准 编制作业中心资源耗费预算编制作业中心资源耗费预算 编制作业中心成本分配预算编制作业中心成本分配预算 编制产品成本预算编制产品成本预算四、作业水平的分析评价四、作业水平的分析评价利用作业预算进行分析评价利用作业预算进行分析评价 利用约定能力预算进行分析评价利用约定能力预算进行分析评价 综合评价综合评价 利用
27、作业预算利用作业预算进行分析评价进行分析评价实际与预算进实际与预算进行比较行比较 约定能力预算约定能力预算是指当企业现有资源是指当企业现有资源得到充分利用条件下的得到充分利用条件下的数量数量预算。预算。如果用现行作业预算中的价格标准如果用现行作业预算中的价格标准乘以约定能力预算，就可以计算出约乘以约定能力预算，就可以计算出约定能力条件下的预计成本总额。定能力条件下的预计成本总额。作业按其作业按其利用程度利用程度不同不同 提供作业提供作业已耗用作业已耗用作业未耗用作业未耗用作业它是约定能它是约定能力预算值力预算值综合评价综合评价要求编制作业分析报告。要求编制作业分析报告。作业分析报告内容：作业分
28、析报告内容：反映作业的等级；反映作业的等级；反映作业的利用程度反映作业的利用程度 作业分析报告作业分析报告 单位：元单位：元 项目项目 作业作业提供的提供的作业量作业量预计预计价格价格标准标准约定约定能力能力预算预算预算预算成本成本实际实际成本成本成本成本差异差异未耗未耗用能用能力成力成本本资资源源利利用用率率单位层作业单位层作业 批量层作业批量层作业 产品层作业产品层作业 公司层作业公司层作业 合计合计五、改善经营的具体措施五、改善经营的具体措施优化作业链优化作业链 合理配置企业资源合理配置企业资源 推行适时生产系统推行适时生产系统 坚持全面质量管理坚持全面质量管理 调动全体职工降低成本的积
29、极性调动全体职工降低成本的积极性 消除非增值作业消除非增值作业 分析供应商和客户分析供应商和客户 改变产品工艺设计改变产品工艺设计 不断进行技术创新不断进行技术创新 产品设计与经济相结合产品设计与经济相结合 适时生产系统适时生产系统 产品生产总时间产品生产总时间加工时间整理运送时间等待时间检验时间加工时间整理运送时间等待时间检验时间不足总时间不足总时间的的10 主张适时生产系统的人认为：主张适时生产系统的人认为：要求生产过程要求生产过程不间断！不间断！只有加工时间才是增值时间只有加工时间才是增值时间本章重点问题本章重点问题作业管理的理论依据作业管理的理论依据作业、作业链、价值链的概念作业、作业链、价值链的概念作业管理条件下的成本性态及成本性态分析的概念作业管理条件下的成本性态及成本性态分析的概念成本动因的种类成本动因的种类作业管理与传统成本控制的区别作业管理与传统成本控制的区别作业管理的产生年限作业管理的产生年限作业管理的实施步骤作业管理的实施步骤作业题与练习题作业题与练习题习题与案例中的相关问题习题与案例中的相关问题查相关网站，阅读实际案例查相关网站，阅读实际案例欢迎批评指正！欢迎批评指正！谢谢各位！谢谢各位！
