1、第六章第六章 无形资产和长期待摊费用无形资产和长期待摊费用黄莹莹黄莹莹 会计会计122122班班无形资产的重要性无形资产的重要性以有形资产为主的企业以有形资产为主的企业 钢铁、汽车、建筑、水泥以无形资产为主的企业以无形资产为主的企业 麦当劳、肯德基、可口可乐、通用、苏宁 “非物质资产价格上升是一种根本的趋势。大多数行业今后非物质资产价格上升是一种根本的趋势。大多数行业今后都会感受到非物质资产的重要性。无形资产在全球化和激都会感受到非物质资产的重要性。无形资产在全球化和激烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素烈的经济竞争中是一个重要的决定成败的因素”。目录目录无形资产的概念、特点和内容长期待摊
2、费用的核算无形资产的增加、减少、摊销和处置的核算长期待摊费用的概念本讲学习路标本讲学习路标定义与内容定义与内容取得核算取得核算摊销核算摊销核算减值核算减值核算处置核算处置核算一、无形资产的定义一、无形资产的定义：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产：不存在实物形态；可以在多个会计期间为企业带来经济利益；所带来的未来经济利益具有很大的不确定性.同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形同时满足下列条件的无形项目，才能确认为无形资产：资产：条件一：符合无形资产的定义；条件一：符合无形资产的定义；条件二：与该资产相关的预计未来经济利益很条件二：与该资产相关的预计未来经济利益很可能流
3、入企业；可能流入企业；条件三：该资产的成本能够可靠计量。条件三：该资产的成本能够可靠计量。注意：这三个条件缺一不可。注意：这三个条件缺一不可。二、无形资产的内容二、无形资产的内容 （一）专利权：（一）专利权：是指国家专利主管是指国家专利主管机关授权发明创造专利申请人，对机关授权发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括专有权利，包括发明专利权发明专利权、实用实用新型专利权新型专利权和和外观设计专利权外观设计专利权。公开、有期限！公开、有期限！（二）非专利技术：（二）非专利技术：也称专有技术。它是指不为外界所也称专有技术。它是指不为外界所知、
4、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专可以带来经济效益的各种技术和诀窍。一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。（三）商标权：（三）商标权：商标商标是用来辨认特定的商是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商品或劳务的标记。商标权指专门在某类制标权指专门在某类制定的商品或产品上使定的商品或产品上使用特定的名称或图案用特定的名称或图案的权利。的权利。四川太极四川太极“散列通散列通”瑞士罗氏瑞士罗氏“散利痛散利痛”（四）著作权：（四）著作权：
5、又称版权，是指作者又称版权，是指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品署名权、发表权、修改权和保护产品完成权，还包括复制权、发行权、产品完成权，还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作人享有的其他权利。著作人享有的其他权利。案例：两案例：两“刀郎刀郎”上演著作权之争上演著作权之争 中国法院网
6、讯中国法院网讯 当红歌手当红歌手“刀郎刀郎”罗林诉罗林诉“西域刀郎西域刀郎”潘潘晓峰等四被告侵权著作权一案，晓峰等四被告侵权著作权一案，25日上午，在海淀法院大日上午，在海淀法院大法庭进行了公开审理，多家媒体及北大学生将近三百人参法庭进行了公开审理，多家媒体及北大学生将近三百人参加了旁听。两名加了旁听。两名“刀郎刀郎”均没有到场。均没有到场。“刀郎刀郎”的代理人在庭上出示了的代理人在庭上出示了“刀郎刀郎”的第一张专辑的第一张专辑刀郎刀郎，由此证明原告自己创作的包括，由此证明原告自己创作的包括2019年的第年的第一场雪一场雪等歌曲的署名是等歌曲的署名是“刀郎刀郎”。代理人诉称。代理人诉称“刀郎刀
7、郎是罗林的专署艺名，世界上只有一个刀郎，无论是在是罗林的专署艺名，世界上只有一个刀郎，无论是在“刀刀郎郎”加前缀还是加后缀，都是对刀郎著作权的侵犯加前缀还是加后缀，都是对刀郎著作权的侵犯”。故。故请求法院判令民族音像出版社、广东飞乐影视制品有限公请求法院判令民族音像出版社、广东飞乐影视制品有限公司、司、“西域刀郎西域刀郎”潘晓峰、北京图书大厦等四被告停止侵潘晓峰、北京图书大厦等四被告停止侵权、赔礼道歉，赔偿权、赔礼道歉，赔偿“刀郎刀郎”经济损失经济损失120万元。万元。西域刀郎西域刀郎”、广东飞乐的共同代理人则认为原告、广东飞乐的共同代理人则认为原告代理人的证据对本身的诉讼请求并没有直接的联代
8、理人的证据对本身的诉讼请求并没有直接的联系：系：“广义的刀郎本身是新疆的一种文化，没人广义的刀郎本身是新疆的一种文化，没人能证明第一个使用能证明第一个使用刀郎刀郎这个名字的人就是罗这个名字的人就是罗林，林，刀郎刀郎不是罗林的专利。不是罗林的专利。”作为依据，被作为依据，被告出示了告出示了2019年新疆歌手艾尔肯的专辑年新疆歌手艾尔肯的专辑走出沙走出沙漠的刀郎漠的刀郎，“艾尔肯才是艾尔肯才是刀郎刀郎第一人。第一人。”（五）特许权：（五）特许权：又称经营特许又称经营特许权、专营权，是指企业在某一权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一
9、的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如烟有经营某种业务的特权，如烟草专卖权；另一种指企业间依草专卖权；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限照签订的合同，有限期或无限期使用另外一家企业的某些权期使用另外一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的利，如连锁店分店使用总店的名称等。名称等。（六）土地使用权：（六）土地使用权：指国家指国家准许某企业在一定期间内准许某企业在一定
10、期间内对国有土地享有开发、利对国有土地享有开发、利用、经营的权利。用、经营的权利。房屋：房屋：固定资产固定资产 土地使用权：土地使用权：无形资产无形资产 不能区分：都是不能区分：都是固定资产固定资产用于建造对外出售的房屋建用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。的房屋建筑物成本。企业取得的土地使用权通常应确认为企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产无形资产。土地使用权。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并
11、计算其成本，而是分别作为无形资价值不与地上建筑物合并计算其成本，而是分别作为无形资产和固定资产进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：产和固定资产进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物房屋建筑物成本成本（存货成本）；（存货成本）；2、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及、企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地建筑物的价值，则应
12、当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法分配，则应当全部作为部作为固定资产固定资产核算。核算。企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为应将其转为投资性房地产投资性房地产。无形资产取得方式无形资产取得方式购入：购入：实际支付价款，包括买价、法律费以及其他附加支出。投资者投入：投资者投入：双方确认的公允价值接受捐赠：接受捐赠：相关凭据自行研发自行研发 费用化支出，先计为“研发支出费用化支出”，然后转入“管理费用”，计入当期损益。资本化支出，先
13、计为“研发支出资本化支出”，然后转入“无形资产”，计入资产。购入无形资产购入无形资产举例：公司从举例：公司从B企业购入一项商标权，全部价款企业购入一项商标权，全部价款是是61,000元；从元；从C企业购买专利权，全部价款企业购买专利权，全部价款36,000元；上述账款通过银行转账支付。编制会元；上述账款通过银行转账支付。编制会计分录：计分录：借：无形资产借：无形资产商标权商标权 61,000 专利权专利权 36,000 贷：银行存款贷：银行存款 97,000投资者投入无形资产投资者投入无形资产举例：举例：A有限责任公司收到投资者有限责任公司收到投资者B企业投入的非企业投入的非专利技术一项，双方
14、确认的价值为专利技术一项，双方确认的价值为60,000元。元。A编编制会计分录：制会计分录：借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技术 60,000 贷：实收资本贷：实收资本 60,000捐赠所得应按所得税率缴纳所得税，记入捐赠所得应按所得税率缴纳所得税，记入“递延递延所得税负债所得税负债”无形资产与所得税的差额记入无形资产与所得税的差额记入“营业外收入营业外收入”举例：企业接受外单位捐赠的专利权一项，捐赠举例：企业接受外单位捐赠的专利权一项，捐赠方的有关凭证标明其价值为方的有关凭证标明其价值为200,000200,000元，企业的所元，企业的所得税率为得税率为33%33%。借：无形资产借：
15、无形资产专利权专利权 200,000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 66,000 营业外收入营业外收入 134,000接受捐赠无形资产的核算接受捐赠无形资产的核算1/24/202328 计划性（有计划的调查基础上）探索性（开发后是否会形成无形资产具有较大的不确定性）自行开发无形资产的核算自行开发无形资产的核算1/24/202329针对性（建立在研究阶段基础上）针对性（建立在研究阶段基础上）形成成果的可能性大（在很大程度上具备形成成果的可能性大（在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件）了形成一项新产品或新技术的基本条件）自行开发无形资产的核算自行开发无形资产的核算自行开发无形
16、资产的核算自行开发无形资产的核算先通过先通过“研发支出研发支出”，核算在无形资产研发过程中发生的，核算在无形资产研发过程中发生的各项支出，包括费用化支出和资本化支出。各项支出，包括费用化支出和资本化支出。当研发完成，将当研发完成，将“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”中的金额转中的金额转入入“无形资产无形资产”，作为无形资产的成本。，作为无形资产的成本。而而“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”，转入，转入“管理费用管理费用”，扣，扣减当期损益。减当期损益。（一）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。（二）研发费用形成
17、无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。附加信息附加信息1/24/202332研发支出研发支出研发支出研发支出研发支出研发支出银行存款银行存款举例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，举例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费在研究开发过程中发生材料费40,00040,000元、人工工元、人工工资资10,00010,000元，以及其他费用元，以及其他费用30,00030,000元，总计元，总计80,00080,000元，其中符合资本化条件的支出为元，其中符合资本化条件的支出为50,00050,000元，期末该专
18、利技术已经达到预定用途。元，期末该专利技术已经达到预定用途。相关费用发生时：相关费用发生时：期末：期末：借：管理费用借：管理费用 30,000 无形资产无形资产 50,000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 30,000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 50,000 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 30,000 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 50,000 贷：原材料贷：原材料 40,000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10,000 银行存款银行存款 30,000课堂练习课堂练习某公司正在研究和开发一项新工艺，某公司正在研究和开发一项新工艺，2019年年1
19、至至9月月发生的各项研究、调查、试验等发生的各项研究、调查、试验等费用费用100万元，万元，2019年年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并开发成功，并满足无形资产确认标准满足无形资产确认标准。2019年年10月至月至12月发生材料人工等各项月发生材料人工等各项支出支出60万元。万元。2019年年16月又发生材料费用、直接参与开发人员月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等的工资、场地设备等租金和注册费等支出支出240万元。万元。2019年年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状月末该项新工艺完成，达到了预定可使
20、用状态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位）态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位）无形资产确认之前的记无形资产确认之前的记“费用化支出费用化支出”，确认之后的记，确认之后的记“资本化支出资本化支出”。2019年年10月月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 100 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 100 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 10
21、0 2019年年10月月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 60 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 60 2019年年16月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录万元，编制会计分录如下：如下：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 240 贷：应付职工薪酬等贷：应付职工薪酬等 240 2019年年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，月末该项新工艺完成，达到预定可使
22、用状态时，编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：无形资产借：无形资产 300 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 300 一点强调一点强调内部开发无形资产的成本仅包括在符合资内部开发无形资产的成本仅包括在符合资本化条件后达到预定用途后发生的支出总本化条件后达到预定用途后发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。益的支出不再进行调整。两个概念两个概念资本性支出或资本化支出资本性支出或资本化支出 为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开支。
23、这些支出计入长期资产的借方，增加资产的成本。日后再通过折旧或摊销进入各年费用。如对建筑物进行结构改造，安装暖气、电梯等。收益性支出或费用化支出收益性支出或费用化支出 为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的开支。这些支出直接计入当期费用，扣减当期损益。如对房屋进行维修，更换灯具等。应用应用固定资产的后续支出固定资产的后续支出 资本化支出计入“在建工程”，最后转入“固定资产”费用化支出直接计入费用科目。无形资产的研发支出无形资产的研发支出 资本化支出先计入“研发支出资本化支出”，最后转入“无形资产”费用化支出先计入“研发支出费用化支出”，最后转入“管理费用”两个概念两个概念划
24、分的意义划分的意义 在于正确计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润。反之，如果企业将收益性支出列为资本性支出，就会虚增而少计费用，导致多计当期利润。由于固定资产和无形资产属于长期资产，其计价由于固定资产和无形资产属于长期资产，其计价产生的错误会影响到以后若干会计期间经营成果产生的错误会影响到以后若干会计期间经营成果和财务状况的列报。因此要特别注意正确划分收和财务状况的列报。因此要特别注意正确划分收益性支出和资本性支出。益性支出和资本性支出。原则原则 无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项无形资产初始确认和计量后，在其后的使用该项
25、资产期间内应以资产期间内应以成本成本减去减去累计摊销额累计摊销额和和累计减值损失累计减值损失后的余额计量。后的余额计量。要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基要确定无形资产在使用过程中的累计摊销额，基础是估计其础是估计其使用寿命使用寿命，只有使用寿命有限的无形资产，只有使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行才需要在估计的使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，摊销，对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的确定 无形资产的使用寿命包括无形资产的使用寿命包括法定寿命法定寿命和和经济寿命经
26、济寿命。1）法定寿命：如我国法律规定发明专利有效期限为法定寿命：如我国法律规定发明专利有效期限为20年，年，商标权的有效期为商标权的有效期为10年。年。2）经济寿命：无形资产能为企业带来经济利益的年限。经济寿命：无形资产能为企业带来经济利益的年限。无形资产残值的确定无形资产残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，下列情况除外：情况除外：（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买（一）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产该无形资产（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该（二）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该
27、市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。无形资产的摊销自其可供使用时开始至终止确认为止。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技术陈资产有关的经济利益的预期实现方式。例如，受技术陈旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定旧因素影响较大的专利权等无形资产，可采用类似固定资产资产加速折旧加速折旧的方法进行摊销。有特定产量限制的特许的方法进行摊销。有特定产量限制的特许经营权，
28、应采用产量法进行摊销。经营权，应采用产量法进行摊销。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法直线法摊销。摊销。1/24/202351应计折旧额应计折旧额=账面原值账面原值-预计净残值预计净残值-固定资产减固定资产减值准备值准备残值：一般为零，但下列情况除外残值：一般为零，但下列情况除外 1.无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。2.某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本
29、。借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 （生产产品的）（生产产品的）其他业务成本其他业务成本 （出租的）（出租的）贷：累计摊销贷：累计摊销当月增加当月增加当月当月开始摊销开始摊销当月减少当月减少当月当月停止摊销停止摊销例例.下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有下列关于无形资产摊销的说法中，正确的有（）。）。A.A.无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销无形资产应当自达到预定用途的当月开始摊销B.B.无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销无形资产应当自达到预定用途的次月开始摊销 C.C.企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管企业出租无形资产的摊销金额一般应该计入管理费用理费用D.D
30、.企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额企业专门用于生产产品的无形资产的摊销金额应该计入制造费用或生产成本应该计入制造费用或生产成本E.E.使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销使用寿命不确定的无形资产不需要进行摊销53无形资产摊销无形资产摊销借：无形资产借：无形资产商标权商标权 30,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000,000 借：管理费用借：管理费用 3,000,000 贷：累计摊销贷：累计摊销 3,000,000举例：某公司从外单位购入一项商标权，支付价款举例：某公司从外单位购入一项商标权，支付价款30,000,000元，款项已经支付，该商标的使用寿命为元，款项已经
31、支付，该商标的使用寿命为10年，不考虑残值因素，以直线法摊销。年，不考虑残值因素，以直线法摊销。借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销无形资产摊销分录：无形资产摊销分录：预计使用寿命预计使用寿命改变摊销期限改变摊销期限 未来经济利益消耗方式未来经济利益消耗方式改变摊销方法改变摊销方法 使用寿命使用寿命变为使用寿命是有限的变为使用寿命是有限的无形资产减值迹象的确定无形资产减值迹象的确定某项无形资产已被其他技术等所替代，使其为企某项无形资产已被其他技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到业创造经济利益的能力受到重大不利重大不利影响；影响；某项无形资产的市价在当期某项无形资产的市价
32、在当期大幅下跌大幅下跌，在剩余摊，在剩余摊销年限内预期销年限内预期不会恢复不会恢复；某项无形资产已经某项无形资产已经超过法律保护期限超过法律保护期限，但仍然具，但仍然具有部分使用价值；有部分使用价值；其他其他无形资产减值的会计处理无形资产减值的会计处理（1）估计无形资产的可收回金额；（2）确定无形资产的减值损失。=某项无形资产的账面价值-可收回金额借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备无形资产价值准备的计提无形资产价值准备的计提如果可回收金额如果可回收金额账面价值，账面价值，则按照差额计提无形资产减值准备；则按照差额计提无形资产减值准备；无形资产价值损失一经确认，在以后的无形资产价值损失一经确
33、认，在以后的会计期间不得转回！会计期间不得转回！借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备2019年计提无形资产减值准备年计提无形资产减值准备 （300300/10）2619(万元万元)，2019年末的账面价值为年末的账面价值为261万元。万元。2009年末计提减值准备前账面价值年末计提减值准备前账面价值 261261/9232(万元万元)，2009年末应该计提减值准备年末应该计提减值准备2322248(万元万元)，2009年末的账面价值为年末的账面价值为224万元。万元。2019年年6月月30日的账面价值日的账面价值224224/86/12210(万万元元)。
34、界定界定无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予转销并终止确认。益时，应予转销并终止确认。无形资产的出售无形资产的出售企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的企业将无形资产出售，表明企业放弃无形资产的所有权。出售时，应当将所得的价款与该无形资所有权。出售时，应当将所得的价款与该无形资产账面价值的差额计入产账面价值的差额计入当期损益当期损益。借：银行存款借：银行存款 8,000,000 累计摊销累计摊销 3,500,000 贷：贷：无形资产无形资产
35、7,000,000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 400,000 营业外收入营业外收入 4,100,000 举例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，举例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入取得收入8,000,000元，应交税费为元，应交税费为400,000元。元。该非专利技术的账面原价为该非专利技术的账面原价为7,000,000元，累元，累计摊销额为计摊销额为3,500,000元。元。无形资产的出租无形资产的出租企业将所拥有的无形资产的企业将所拥有的无形资产的使用权使用权让渡给让渡给他人，并收取租金，应确认相关的收入及他人，并收取租金，应确认相关的收入及成本。成本。借：银行存款
36、借：银行存款 1,000,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1,000,000借：借：其他业务成本其他业务成本 500,000 贷：累计摊销贷：累计摊销 500,000举例：某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使举例：某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为用，该专利技术账面余额为5,000,000元，摊销期元，摊销期限为限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产产品，必须付给出租方专利生产产品，必须付给出租方10元专利技术使用元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品费。假定承租方当年销售该产品10万件。不考
37、虑税万件。不考虑税费。编制会计分录：费。编制会计分录：无形资产的报废无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该固定资产的账面予以转销。原价应当将该固定资产的账面予以转销。原价与账面净值的差额转入与账面净值的差额转入“营业外支出营业外支出”。借：累计摊销借：累计摊销 3,000,000 无形资产减值准备无形资产减值准备 1,600,000 营业外支出营业外支出 1,400,000 贷：贷：无形资产无形资产专利权专利权 6,000,000 举例：企业的某项专利技术，其原价为举例：企业的某项专利技术，其原价为6,000,000元，摊元，摊销期限
38、为销期限为10年，直线摊销，已经摊销了年，直线摊销，已经摊销了5年，假定无残年，假定无残值，计提的减值准备为值，计提的减值准备为1,600,000元，今年用其生产的产元，今年用其生产的产品没有市场，应予以转销。编制会计分录：品没有市场，应予以转销。编制会计分录：企业企业出售出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期损益。之间的差额，计入当期损益。企业企业报废报废的无形资产，应当将账面价值转作当期损益的无形资产，应当将账面价值转作当期损益账务账务处理处理出售出售 借：银行存款（售价）借：银行存款（售价）累计摊销累计摊销 无
39、形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产（原始价值）贷：无形资产（原始价值）应交税费应交营业税应交税费应交营业税 借：营业外支出（或贷：营业外收入）借：营业外支出（或贷：营业外收入）报废报废 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产（原始价值）贷：无形资产（原始价值）总结总结 无形资产处置无形资产处置本节小结本节小结 外购：买价外购：买价+相关税费相关税费 自创：研发支出的处理自创：研发支出的处理 投入：协议价投入：协议价 费用化支出：研究阶段支出费用化支出：研究阶段支出+开发阶段不符合开发阶段不符合条件支出条件支出 资本化支出：开发阶
40、段符合条件支出资本化支出：开发阶段符合条件支出本章小结本章小结 使用寿命的确定使用寿命的确定 摊销方法：直线法摊销方法：直线法 摊销的会计处理：按使用部门确定摊销的会计处理：按使用部门确定 出售出售 出租出租 报废报废73 例例22019年年1月月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费成本。该公司在研
41、究开发过程中发生材料费5000万元、人工工万元、人工工资资1000万元，以及以银行存款支付其他费用万元，以及以银行存款支付其他费用4000万元，其中，万元，其中，符合资本化条件的支出为符合资本化条件的支出为6000万元。万元。2019年年12月月31日，该专日，该专利技术已经达到预定用途。利技术已经达到预定用途。（1）发生研发支出）发生研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出4000研发支出研发支出资本化支出资本化支出6000贷：原材料贷：原材料5000 应付职工薪酬应付职工薪酬1000 银行存款银行存款4000（2）达到预定用途）达到预定用途借：管理费用借：管理费用4000无形资
42、产无形资产6000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出4000研发支出研发支出资本化支出资本化支出6000l2019年年1月月1日，日，B公司拥有某项专利技术的成公司拥有某项专利技术的成本为本为1000万元，已摊销金额为万元，已摊销金额为500万元，已计提万元，已计提的减值准备为的减值准备为20万元。该公司于万元。该公司于2019年年1月将该月将该项项专利技术出售给项项专利技术出售给C公司，取得出售收入公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税金万元，应交纳的营业税金36万元万元 l借：银行存款借：银行存款 600 累计摊销累计摊销 500 无形资产减值准备无形资产减值准备 20 贷
43、：无形资产贷：无形资产 1000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 36 营业外收入营业外收入 84 注意：注意：若将取得出售收入改为若将取得出售收入改为“400万元万元”，应交纳的营，应交纳的营业税金改为业税金改为“24万元万元”，如何进行处理？，如何进行处理？第二节第二节 长期待摊费用长期待摊费用企业已经发生，但应由本期及以后各期负担的，分摊期限企业已经发生，但应由本期及以后各期负担的，分摊期限在在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项费用，如大修理支出、开办费、的各项费用，如大修理支出、开办费、经营性租入固定资产的改良支出。经营性租入固定资产的改良支出。定义定义 长期待摊费用核算账户
44、为：长期待摊费用核算账户为：“长期待摊费用长期待摊费用”，其借，其借方登记长期待摊费用的增加，贷方登记长期待摊费方登记长期待摊费用的增加，贷方登记长期待摊费用的减少。用的减少。发生时发生时 借：长期待摊费用借：长期待摊费用贷：原材料贷：原材料 银行存款银行存款 应付职工薪酬等应付职工薪酬等 分摊时分摊时 借：管理费用借：管理费用 销售费用等销售费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用练习练习 2019年年4月月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产材料领用生产材料500000元，购进
45、该批原材料时支付的增值税元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为进项税额为85000元；辅助生产车间为该装修工程提供的元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬元；有关人员工资等职工薪酬435000。2019年年11月月30日，该办公楼装修完工，达到日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊年开始进行摊销。销。假定不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录为？假定不考虑其他因素，甲公司应编制的会计分录为？答案：答案：1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时：借：长期待摊费用借：长
46、期待摊费用 585,000 贷：原材料贷：原材料 500,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85,000 2）辅助车间为装修工程提供劳务时：）辅助车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 180,000 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 180,000 3）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 435,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 435,000 4）2019年年12月摊销装修支出时：月摊销装修支出时：借：管理费用借：管理费用 10，000 贷：长期待摊费用贷：
47、长期待摊费用 10，0001、企业筹建其间发生的与固定资产资产有关的费、企业筹建其间发生的与固定资产资产有关的费用支出不应计入开办费，应计入固定资产成本；用支出不应计入开办费，应计入固定资产成本；2、开办费从开始经营月份的当月起，一次计入开、开办费从开始经营月份的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；始生产经营当月的损益；3、经营性租入固定资产改良支出应在租赁期内平、经营性租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销；均摊销；4、大修理支出应在下一次大修理之间平均摊销。、大修理支出应在下一次大修理之间平均摊销。几点注意几点注意关键名词概念关键名词概念 无形资产无形资产 研究支出研究支出 开发支出
48、开发支出 累计摊销累计摊销 长期待摊费用长期待摊费用复习思考题 1、无形资产有哪些特征？、无形资产有哪些特征？2、我国会计准则如何规定无形资产的摊销、我国会计准则如何规定无形资产的摊销年限的？年限的？业务计算题1 甲企业甲企业2019年度发生以下有关无形资产的业务：年度发生以下有关无形资产的业务：（1）从当地政府购入一块土地的使用权，以银）从当地政府购入一块土地的使用权，以银行存款支付转让价款行存款支付转让价款800万元，并开始进行建造万元，并开始进行建造厂房等开发工程；厂房等开发工程；（2）出租一项专利权，取得租金收入）出租一项专利权，取得租金收入50万元存万元存入银行，并交纳营业税入银行，并交纳营业税2.5万元，当年该专利权摊万元，当年该专利权摊销额为销额为5万元。万元。要求：编制有关上述业务的会计分录。要求：编制有关上述业务的会计分录。
