1、2023年1月24日1第十三章 收入、费用和利润2023年1月24日2第一节 收入的概念与分类 一、收入的有关概念一、收入的有关概念（一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的流使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的流入。入。收入的特点：收入的特点：（1）收入是企业日常活动中形成的经济利益的）收入是企业日常活动中形成的经济利益的总流入总流入（2）收入能导致企业所有者权益的增加）收入能导致企业所有者权益的增加（3）收入与所有者投入资本无关）收入与所有者投入资本无关2023年1月24
2、日3 二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按性质分类（一）收入按性质分类 分为销售收入、劳务收入和提供他人使用本分为销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产而取得的收入等。企业的资产而取得的收入等。（二）收入按企业经营业务的主次分类（二）收入按企业经营业务的主次分类 分为主营业务收入和其他业务收入分为主营业务收入和其他业务收入 2023年1月24日4第二节 收入的确认与计量2023年1月24日5 一一、收入的确认条件、收入的确认条件 1、销售商品收入的确认条件、销售商品收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。报酬转移给购货方
3、。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。施有效控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生的成本或将发生的成本）相关的已发生的成本或将发生的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。2023年1月24日6（二）一般销售商品业务的收入确认（二）一般销售商品业务的收入确认 企业销售商品时，只有同时符合上述五个条件，企业销售商品时，只有同时符合上述五个条件，才能确认商品的销售收入。才
4、能确认商品的销售收入。应设置应设置“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“其他业务收入其他业务收入”、“其其他业务支出他业务支出”、“销售费用销售费用”等账户。等账户。收入确认条件未满足时，即使收到货款，也不能收入确认条件未满足时，即使收到货款，也不能确认收入。确认收入。企业应增设企业应增设“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”、等账户进行核算等账户进行核算“发出商品发出商品”账户核算一般销售方式下，已经发账户核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；出但尚未确认销售收入的商品成本；“委托代销商品委托代销商品”
5、账户核算企业在委托其他单位账户核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；入的商品成本；期末，期末，“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”账户的账户的余额，应并入资产负债表的余额，应并入资产负债表的“存货存货”项目反映。项目反映。2023年1月24日7 例13-1、2、3 教材P2882023年1月24日8（二）特殊销售方式的收入确认（二）特殊销售方式的收入确认 在会计实务中，商品的销售方式是多种多样在会计实务中，商品的销售方式是多种多样的。在不同的销售方式下，收入的确认有其的。在不同的销售方式下，收入的确
6、认有其特定的标志。特定的标志。1分期收款销售分期收款销售 采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款，借记认条件的，按应收合同或协议价款，借记“长期应收款长期应收款”科目，按应收合同或协议价科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记款的公允价值（折现值），贷记“主营业务主营业务收入收入”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未实现融未实现融资收益资收益”科目。科目。2023年1月24日9 例13-4 教材P2892023年1月24日10（
7、三）销售折扣、折让与退回（三）销售折扣、折让与退回 1销售折扣销售折扣 销售折扣，是指销货方为了鼓励购货方多购商品销售折扣，是指销货方为了鼓励购货方多购商品或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和或尽早付款而给予的价款折扣，包括商业折扣和现金折扣。现金折扣。（1）商业折扣）商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。企业会计准则第企业会计准则第14条条收入收入中规定，销售商品涉及商业折扣的，应当中规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金按照扣除商业折扣后的金额确定销售
8、商品收入金额。额。2023年1月24日11（2）现金折扣）现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业会计准则第企业会计准则第14条条收入收入中规定，销中规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。折扣在实际发生时计入当期损益。2023年1月24日12 例13-8、9 教材P2842023年1月24日13 2销售折让销售折让 销售
9、折让，是指企业因售出商品的质量不合销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。格等原因而在售价上给予的减让。企业会企业会计准则第计准则第14条条收入收入中规定，企业已经确中规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。应当在发生时冲减当期销售商品收入。销销售折让属于资产负债表日后事项的，适用售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债表日后资产负债表日后事项事项。2023年1月24日14 例13-10 教材P2952023年1月24日15 3销售退回销
10、售退回 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。品种不符合要求等原因而发生的退货。企业会计准则第企业会计准则第14条条收入中规定，企收入中规定，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。收入。例例13-11 教材教材P295 2023年1月24日16 2、劳务收入的确认、劳务收入的确认 3、让渡资产使用权收入的确认、让渡资产使用权收入的确认 4、建造合同收入的确认与计量、建造合同收入的确认与计量2023年1月
11、24日17第三节 费用的概念及其确认 一、费用概述一、费用概述（一）费用的概念和特征（一）费用的概念和特征 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。活动所发生的经济利益的流出。1.费用会减少企业的所有者权益费用会减少企业的所有者权益 2.费用会减少企业的资源费用会减少企业的资源 3、费用和产品成本不是同一概念、费用和产品成本不是同一概念2023年1月24日18（二）费用的分类 1.产品生产费用产品生产费用（1）直接材料）直接材料（2）直接人工）直接人工（3）燃料和动力）燃料和动力（4）制造费用）制造费用 2.期间费用期间费用 期间
12、费用是指不能直接归属于某个特定产品成本期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，主要包括营业费用、管理费用和财务费的费用，主要包括营业费用、管理费用和财务费用。用。2023年1月24日19期间费用期间费用组成内容组成内容1.销售费用销售费用(商品销售中发生)2.管理费用管理费用(企业管理部门发生)3.财务费用财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2023年1月24日20期间费用账户设置期间费用账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 本年利润本年利润 2023年1月
13、24日21 期间费用的核算期间费用的核算（一）销售费用的内容及其账务处理（一）销售费用的内容及其账务处理 1.销售费用的内容销售费用的内容 2.销售费用的账务处理销售费用的账务处理（二）管理费用的内容及其账务处理（二）管理费用的内容及其账务处理 1.管理费用的内容管理费用的内容 2.管理费用的账务处理管理费用的账务处理（三）财务费用的内容及其账务处理（三）财务费用的内容及其账务处理 1.财务费用的内容财务费用的内容 2.财务费用的账务处理财务费用的账务处理2023年1月24日22 请看例题分析请看例题分析(P306)【例【例13-19】2023年1月24日23第四节 利润的核算 一、利润的构成
14、一、利润的构成 1 1、营业利润、营业利润 营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润。营业利润是指企业一定期间经营活动取得的利润。营业利润营业利润=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税费营业税费-期间费用期间费用-资产资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益减值损失公允价值变动净损益投资净损益 2 2、利润总额、利润总额 利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的利润总额是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。合计总额，即所得税前利润总额。利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出 3 3、净利润、净利润
15、净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额额.净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用 2023年1月24日24 二、利润的计算与结转二、利润的计算与结转 企业应设置企业应设置“本年利润本年利润”科目，用于计算一定会科目，用于计算一定会计期间实现的净利润或发生的净亏损。计期间实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，企业应将收入类会计期末，企业应将收入类、成本费用类、成本费用类科目余科目余额转入该科目额转入该科目。结转后结转后“本年利润本年利润”账户如为贷方余额，反映本账户如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润
16、；如为借方余年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。年度终了年度终了,企业应将企业应将“本年利润本年利润”账户的全部累计账户的全部累计余额，转入余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户。账户。如为净利润，借记如为净利润，借记“本年利润本年利润”账户，贷记账户，贷记“利利润分配润分配-一未分配利润一未分配利润”账户；如为净亏损，作相账户；如为净亏损，作相反的会计分录。年度结账后，反的会计分录。年度结账后，“本年利润本年利润”账户账户应无余额。应无余额。2023年1月24日25营业税金及附加营业税金
17、及附加销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本所得税费用所得税费用利润分配利润分配未分配利润未分配利润 例例13-20，P3102023年1月24日26第五节第五节 所得税的核算所得税的核算 一、基本概念一、基本概念 所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。种境内和境外税额。（一）（一）计税基础计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照存在差异的，应当按照企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税
18、的规定确认所产生的递延所得的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。税资产或递延所得税负债。2023年1月24日27 1资产计税基础资产计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。定可以自应税经济利益中抵扣的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面计准则规定与税法规定不同，可能造成账
19、面价值与计税基础的差异。价值与计税基础的差异。2023年1月24日28 例子：例子：交易性金融资产的公允价值变动交易性金融资产的公允价值变动 按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。之间的差异。假定某
20、企业持有一项交易性金融资产，成本为假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为 1000 万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为 1500万元，而计税万元，而计税基础仍维持基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面万元不变，该计税基础与其账面价值价值 1000 万元之间的差额万元之间的差额 500 万元即为应纳税万元即为应纳税暂时性差异。暂时性差异。2023年1月24日29 2负债计税基础负债计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。可予抵扣的金额。短期借款
21、、应付票据、应付账款等负债的确短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。得额产生影响，其计税基础即为账面价值。2023年1月24日30（二）暂时性差异（二）暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差税基础与其账面价值之间的差额
22、也属于暂时性差异。异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。抵扣金额的暂时性差异
23、。2023年1月24日31 例13-21至2-27 教材P3122023年1月24日32 二、所得税费用的确认与计量二、所得税费用的确认与计量 企业在计算确定当期所得税（即当期应交所企业在计算确定当期所得税（即当期应交所得税）以及递延所得税费用（或收益）的基得税）以及递延所得税费用（或收益）的基础上，应将两者之和确认为利润表中的所得础上，应将两者之和确认为利润表中的所得税费用（或收益），但不包括直接计入所有税费用（或收益），但不包括直接计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。即：者权益的交易或事项的所得税影响。即：所得税费用（或收益）所得税费用（或收益）=当期所得税递延所得税费用（当期所得税递
24、延所得税费用（-递递延所得税收益）延所得税收益）2023年1月24日33 在确认与计量所得税费用时，企业应设置如在确认与计量所得税费用时，企业应设置如下会计科目下会计科目 1“所得税费用所得税费用”：反映当期应当计入利润表的所得税费用。该反映当期应当计入利润表的所得税费用。该科目分科目分“当期所得税费用当期所得税费用”和和“递延所得税递延所得税费用费用”两个明细科目。两个明细科目。2“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”：反映按照税法规定计算的应交所得税。反映按照税法规定计算的应交所得税。2023年1月24日34 应设置如下会计科目应设置如下会计科目 3.“递延所得税资产递延所得税资产”：借
25、方登记借方登记“递延所得税资产递延所得税资产”增加额，贷方登记增加额，贷方登记“递延所递延所得税资产得税资产”减少额。减少额。“递延所得税资产递延所得税资产”借方余额为资产，借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。表示将来可以少交的所得税金额。递延所得税资产期末余额递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率所得税税率 4.“递延所得税负债递延所得税负债”：贷方登记贷方登记“递延所得税负债递延所得税负债”增加额，借方登记增加额，借方登记“递延所递延所得税负债得税负债”减少额。减少额。“递延所得税负债递延所得税负债”贷方余额为负债，贷方余额为负债，表示
26、将来应交所得税金额。表示将来应交所得税金额。递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额应纳税暂时性差异期末余额所得税税率所得税税率2023年1月24日35 例13-28至2-32 教材P3132023年1月24日36 三、递延所得税的特殊处理三、递延所得税的特殊处理 1.直接计入所有者权益的交易或事项产生的直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税递延所得税 根据本准则第二十二条规定，直接计入根据本准则第二十二条规定，直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产、负债的账资产公允价值的变动，相关
27、资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税资产或应当按照本准则规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。公积）。2023年1月24日37 2.企业合并中产生的递延所得税 由于企业会计准则规定与税法规定对企业合并的处理不同，可能会造成企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。比如非同一控制下企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的递延所得税费用（或收益），通常应调整企业合并中所确认
28、的商誉。2023年1月24日38 3.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。按照税法规定，发生亏损后允许企业向后递延弥补五年；新准则规定：“企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产”。2023年1月24日39第六节 利润分配的核算2023年1月24日40 1、净利润分配的顺序、净利润分配的顺序（1）提取法定盈余公积。）提取法定盈余公积。（2）提取任意盈余公积。）提取任意盈余公积。（3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。2023年1月24日41 2、净利润的分配和结转的账务处理、净利润的分配和结转的账务处理2023年1月24日42应付现金股利应付现金股利2023年1月24日43 例题例题13-35，P3192023年1月24日44Chapter13
