1、第十五章第十五章 个人所得税法个人所得税法l本章学习和掌握的重点是：l本章难点问题是：l个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得税征收与交纳之间权利及义务关系的法律规得税征收与交纳之间权利及义务关系的法律规范。范。l个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。税所得征收的一种税。l我国的我国的个人所得税法个人所得税法，诞生于，诞生于1980年，年，后来经过五次修正。现行的后来经过五次修正。现行的个人所得税法个人所得税法于于2007年年12月月29日第五次修正，自日第五次修正，自2008年年3月月1
2、日起施行。日起施行。第一节第一节 纳税义务人纳税义务人l个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述无国籍人员）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据纳税义务人依据住所住所和和居住时间居住时间两个标准，区两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。l自自2000年年1月月1日起，个人独资企业和合伙企日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。业投资者也为个人所得税的纳
3、税义务人。纳税义务人及其纳税义务纳税义务人及其纳税义务居民纳税义务人居民纳税义务人：负无限纳税义务，应就来源于全球的所得，向中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人非居民纳税义务人：负有限纳税义务，仅就来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。在中国境内有住所（因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住）的个人在中国境内无住所，但在一个纳税年度中，在中国境内居住满1年的外籍人员，香港、澳门、台湾同胞和华侨在中国境内定居的中国公民和外国侨民在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门
4、、台湾同胞第二节第二节 所得来源的确定所得来源的确定l对纳税人所得来源的判断应反映经济活动的实质，要对纳税人所得来源的判断应反映经济活动的实质，要遵循方便税务机关实行有效征管的原则。遵循方便税务机关实行有效征管的原则。l1 1、所得来源地的具体判断方法。、所得来源地的具体判断方法。l（1 1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的单位的所在地所在地，作为所得来源地。，作为所得来源地。l（2 2）生产、经营所得，以生产、经营活动）生产、经营所得，以生产、经营活动实
5、现地实现地作作为所得来源地。为所得来源地。l（3 3）劳务报酬所得，以纳税人）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务实际提供劳务的地点的地点作为所得来源地。作为所得来源地。l（4 4）不动产转让所得，以）不动产转让所得，以不动产坐落地不动产坐落地为所得来源为所得来源地；动产转让所得，以地；动产转让所得，以实现转让实现转让的地点为所得来源地。的地点为所得来源地。l（5 5）财产租赁所得，以被租赁财产的）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地使用地作为所作为所得来源地。得来源地。l（6 6）利息、股息、红利所得，以）利息、股息、红利所得，以支付支付利息、股息、利息、股息、红利的企业、机构、组织的红利的企业
6、、机构、组织的所在地所在地作为所得来源地。作为所得来源地。l（7 7）特许权使用费所得，以特许权的）特许权使用费所得，以特许权的使用地使用地作为所作为所得来源地。得来源地。l2 2、所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，、所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。根据所得有时两者是一致的，有时却是不相同的。根据所得来源地的确定，来源于中国境内的所得有：来源地的确定，来源于中国境内的所得有：l（1 1）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社）在中国境内的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位或经济组织中任职、受雇、会团体、部队、学校等单
7、位或经济组织中任职、受雇、而取得的工资、薪金所得。而取得的工资、薪金所得。l（2 2）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所）在中国境内提供各种劳务，而取得的劳务报酬所得。得。l（3 3）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。）在中国境内从事生产、经营活动，而取得的所得。l（4 4）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，）个人出租的财产，被承租人在中国境内使用，而取得的财产租赁所得。而取得的财产租赁所得。l（5 5）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，）转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权，以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转以及在中国境内转让其他财产，而取得的财产转让
8、所得。让所得。l（6 6）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、）提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得商标权、著作权以及其他各种特许权利，而取得的特许权使用费所得。的特许权使用费所得。l（7 7）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从）因持有中国的各种债券、股票、股权，而从中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人中国境内的公司、企业或其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。l（8 8）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖）在中国境内参加各种竞赛活动取得名次的奖金所得；参加中国境内有关部门和单位组织的有金所得；参
9、加中国境内有关部门和单位组织的有奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部奖活动而取得的中奖所得；购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中彩所得。门和单位发行的彩票取得的中彩所得。l（9 9）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作）在中国境内以图书、报刊方式出版、发表作品，取得的稿酬所得。品，取得的稿酬所得。第三节第三节 应税所得项目应税所得项目l一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得l工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其
10、他所得。补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。l不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。(包括：包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。)l内退问题：内退问题：lA A、实行内部退养的个人在其办理内退手续后至法定离退、实行内部退养的个人在其办理内退
11、手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按休工资，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。lB B、取得的、取得的一次性内退收入一次性内退收入，应按办理内退手续后至法定，应按办理内退手续后至法定离退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部离退休年龄之间所属月份均摊，将每月分摊额与当月全部“工资、薪金所得工资、薪金所得”合并计税。合并计税。lC C、个人在办理内退手续后至法定离退休年龄之间、个人在办理内退手续后至法定离退休年龄之间重新就重新就业业取得的取得的“工资、薪金
12、所得工资、薪金所得”，应与其从原任职单位取得，应与其从原任职单位取得的同一月份的的同一月份的“工资、薪金所得工资、薪金所得”合并，并依法自行申报合并，并依法自行申报缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。l二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得l可分为两类：纯生产经营所得（可分为两类：纯生产经营所得（4 4项）、独立劳动所得。项）、独立劳动所得。l出租车问题：出租车问题：lA A、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租方式承包、承租方式运营运营，驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金，驾驶员从事客货营运取得的收入，按工资、薪金所得征税。所
13、得征税。lB B、从事、从事个体出租车运营个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按的出租车驾驶员取得的收入，按个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。个体工商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。lC C、个体出租车挂靠单位个体出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。按个体工商户的生产、经营所得征税。l个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税户纳税l个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营人、家
14、庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生个体工商户的生产、经营所得产、经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。l三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得得l对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的个人承包经营或承租经营以及转包、转
15、租取得的所得。所得。l承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。建筑安装等各种承包。l转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。l四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得l劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。种劳务所取得的所得。l包括：设计、装璜、安装、制图、化验、测试、包括：设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、翻译、审稿、书画、雕刻、
16、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务共经纪服务、代办服务、其他劳务共2929项内容。项内容。l“劳务报酬所得劳务报酬所得”与与“工资、薪金所得工资、薪金所得”的区的区别：别：lA A、工资、薪金所得是属于、工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活非独立个人劳务活动动，即在机关、团体、学校、部队、企业、事，即在机关、团体、学校、部队、企业、事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；lB B、劳务报酬所得，则是、劳务报酬所得，则是个人独立个人独立从事各种技从事各
17、种技艺、提供各项劳务取得的报酬。艺、提供各项劳务取得的报酬。l如会计：专职会计，计工资、薪金所得；兼职如会计：专职会计，计工资、薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。会计，计劳务报酬所得。l五、稿酬所得五、稿酬所得l稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。式出版、发表而取得的所得。l以图书、报刊形式出版、发表的所得：计以图书、报刊形式出版、发表的所得：计“稿酬所得稿酬所得”l不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计书画所得：计“劳务报酬所得劳务报酬所得”l六、特许权使用费所得六、
18、特许权使用费所得l特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。使用权取得的所得。l提供著作权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括不包括稿酬稿酬所得。所得。l七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得l利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。得的利息、股息、红利所得。l按税法规定，个人取得的利息所得，按税法规定，个人取得的利息所得，除国债和国家发行除国债和国
19、家发行的金融债券利息外，的金融债券利息外，应当依法缴纳个人所得税。应当依法缴纳个人所得税。l除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，或者关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，或者向其投资企业借款不归还又未用于生产经营的，其未归向其投资企业借款不归还又未用于生产经营的，其未归还的借款，还的借款，视为企业对个人投资者的红利分配视为企业对个人投资者的红利分配，依照，依照“利息、股息、红利所得利息、股息
20、、红利所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。l八、财产租赁所得八、财产租赁所得l财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。仅指仅指有形财产有形财产的的使用权使用权转让。转让。l九、财产转让所得九、财产转让所得l财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产取得的所得。即有形财产的所有权转让。即有形财产的所有权转让。l股票转让所得股
21、票转让所得暂暂不缴纳不缴纳个人所得税。个人所得税。l量化资产股份转让量化资产股份转让lA A、集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，、集体所有制企业在改制为股份合作制企业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，量化资产，暂缓征收暂缓征收个人所得税；个人所得税；lB B、待个人将股份、待个人将股份转让转让时，就其转让收入额，扣时，就其转让收入额，扣减个人取得该股份时实际支付的费用和合理转让减个人取得该股份时实际支付的费用和合理转让费用后的余额，计征个人所得税。费用后的余额，计征个人所得税。l个人出售自有住房个人出售自有住房l总的原则是按
22、财产转让所得征税；其应纳税所得额的总的原则是按财产转让所得征税；其应纳税所得额的确定按已购确定按已购公有住房公有住房和已购和已购非公有住房非公有住房分别确定；分别确定；l个人个人换购住房换购住房（出售后（出售后1 1年内重新购房）的，其出售年内重新购房）的，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税；可全部或部分予以免税；l企事业单位将企事业单位将自建住房自建住房以低于购置或建造成本价格销以低于购置或建造成本价格销售给职工的个人所得税的相关规定；售给职工的个人所得税的相关规定；l个人转让自用个人转让自用5 5年以上并且
23、是家庭惟一生活用房取得年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。的所得免税。l十、偶然所得十、偶然所得l偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。偶然性质的所得。l偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖偶然所得应缴纳的个人所得税税款，一律由发奖单位或机构代扣代缴。单位或机构代扣代缴。l十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得第四节第四节 税率税率l一、适用九级超额累进税率（税率为一、适用九级超额累进税率（税率为5%45%）l工资、薪金所得工资、薪金所得l不拥有企业经营成果所有权的承包、承租经
24、营所得不拥有企业经营成果所有权的承包、承租经营所得l二、适用五级超额累进税率（税率为二、适用五级超额累进税率（税率为5%35%）l个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得l个人独资企业和合伙企业的生产经营所得个人独资企业和合伙企业的生产经营所得l拥有企业经营成果所有权的承包、承租经营所得拥有企业经营成果所有权的承包、承租经营所得l三、适用比例税率（税率为三、适用比例税率（税率为20%）l特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得；租赁所得；财产转让所得；偶然所得和其他所得；l稿酬所得，减征稿酬所
25、得，减征30%30%，实际税率实际税率14%14%。l劳务报酬所得，一次收入畸高的，加成征收，实际劳务报酬所得，一次收入畸高的，加成征收，实际上适用上适用20%20%、30%30%、40%40%的的三级超额累进税率三级超额累进税率。应纳。应纳税所得额税所得额2 2万元以上万元以上5 5万元以下的，加征五成，税率万元以下的，加征五成，税率为为3030；5 5万元以上的，加征十成，税率为万元以上的，加征十成，税率为4040。第五节第五节 应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定l一、费用减除标准一、费用减除标准l工资、薪金所得：减除工资、薪金所得：减除20002000元月元月l个体工商户的生产、经营所
26、得：每一纳税年度的收个体工商户的生产、经营所得：每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。所得额。l个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额。所得额。l合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按合伙人数量平均计算。纳税所得额；没有约定的，按合伙人数量平均计算。l对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，
27、扣纳税年度按规定分得的经营利润工资薪金所得，扣除除20002000元月后的余额，为应纳税所得额。元月后的余额，为应纳税所得额。l劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：lA A、40004000元以下次：减除费用元以下次：减除费用800800元元lB B、40004000元以上次：减除元以上次：减除20%20%的费用的费用 l财产转让所得：转让收入财产原值财产转让所得：转让收入财产原值合理费用后合理费用后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。l利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收
28、入额为应纳税所得额。每次收入额为应纳税所得额。l二、附加减除费用适用的范围和标准二、附加减除费用适用的范围和标准l1 1、附加减除费用适用的范围：、附加减除费用适用的范围：l在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的工资、薪金所得的外籍人员外籍人员；l应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家外籍专家；l在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；资、薪
29、金所得的个人；l财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。l2 2、附加减除费用标准、附加减除费用标准l对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得在减除在减除20002000元费用的基础上，再减除元费用的基础上，再减除28002800元。元。l 3 3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。加减除费用标准执行。l三、每次收入的确定三、每次收入的确定l按次计算收入的有：按次计算收入的有：劳务报酬所得，稿酬所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息
30、、红利所得，财产租特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得明确规定按等七项所得明确规定按次计征。次计征。l非按次计算收入的有：非按次计算收入的有：l工资薪金所得：按月收入额计征工资薪金所得：按月收入额计征l个体工商户的生产经营所得：按年个体工商户的生产经营所得：按年l对企、事业单位承包、承租经营所得：按年对企、事业单位承包、承租经营所得：按年l只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。l属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能
31、以每天取得的收入为一次。收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。l2 2、稿酬所得，、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一以每次出版、发表取得的收入为一次，次，具体可分为：具体可分为：l同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；计征个人所得税；l同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；载作为一次，出版作为另一次；国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，国内
32、某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬每月取得稿酬36003600元，然后送交出版社出版，一次取得元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬稿酬2000020000元，该作家因此需缴多少个人所得税？元，该作家因此需缴多少个人所得税？l解：（解：（1 1）同一作品在报刊上连载取得收入应合并纳个人）同一作品在报刊上连载取得收入应合并纳个人所得税为：所得税为：l36003600 3 3（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=1209.6(=1209.6(元元)l（2 2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，
33、应纳个人所得税为：稿酬所得，应纳个人所得税为：l2000020000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=2240=2240（元）（元）l（3 3）共要缴纳个人所得税）共要缴纳个人所得税=1209.6+2240=1209.6+2240 =3449.6=3449.6（元）（元）l同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入成后取得的所有收入为一次，计征个人所得为一次，计征个人所得税。税。l同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应支付稿酬等形式取得的收入
34、，应合并计算合并计算为一次。为一次。l同一作品出版、发表后，因同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿添加印数而追加稿酬酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计合并计算算为一次，计征个人所得税。为一次，计征个人所得税。l3 3、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。所得税。l4 4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为
35、一次。、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。l5 5、利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一、利息、股息、红利所得，以支付时取得的收入为一次。次。l6 6、偶然所得，以每次收入为一次。、偶然所得，以每次收入为一次。l7 7、其他所得，以每次收入为一次。、其他所得，以每次收入为一次。l（四）应纳税所得额的其他规定（四）应纳税所得额的其他规定l1 1、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关、个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，以及通过人口福利基金会、光华科技贫困地区捐
36、赠，以及通过人口福利基金会、光华科技基金会的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申基金会的公益、救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额报的应纳税所得额3030的部分，可从其应纳税所得额的部分，可从其应纳税所得额中扣除。中扣除。l个人通过非营利的社会团体和国家机关向个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教农村义务教育育的捐赠，准予的捐赠，准予全额扣除全额扣除（农村义务教育指政府和社（农村义务教育指政府和社会力量举办的农村乡镇、村的小学和初中以及属于这会力量举办的农村乡镇、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校）。一阶段的特殊教育学校）。l2 2、个人所得（不含偶然所得）用于
37、资助非关联的科、个人所得（不含偶然所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研发费用，经主管税务机关确定，可以全额所发生的研发费用，经主管税务机关确定，可以全额在下月（按月计征）、下次（按次计征）、或当年在下月（按月计征）、下次（按次计征）、或当年（按年计征）计征个人所得税时，从应纳税所得额中（按年计征）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。l3 3、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价、个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。证券。实物按
38、照凭证注明的价格，无凭证或实物价实物按照凭证注明的价格，无凭证或实物价格偏低的按照市场价格。有价证券按票面和市场价格格偏低的按照市场价格。有价证券按票面和市场价格核定。核定。第六节第六节 应纳税额的计算应纳税额的计算l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l（每月收入额（每月收入额-2000-2000元或元或48004800元）元）l例：假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为例：假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），非居民纳税人），20082008年年5 5月份取得由该企业发放的月份取得由该企业发放的工资收入工资收入1040010
39、400元人民币。请计算其应纳个人所得税元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。税额。l答：应纳税额答：应纳税额=（10400-480010400-4800）20%-375=74520%-375=745元元l1 1、公式：应纳税额、公式：应纳税额l=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l=（全年收入总额（全年收入总额-成本、费用及损失）成本、费用及损失）适用税率适用税率-速速算扣除数算扣除数l2 2、有关规定：、有关规定：l个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为2400024000元元/年；年；l从业人员的工资扣除标准由省级政府确定。从
40、业人员的工资扣除标准由省级政府确定。l利息支出不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数利息支出不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额准予扣除；额准予扣除；l个体工商户或个人专营农牧四业（种植业、养殖业、饲养个体工商户或个人专营农牧四业（种植业、养殖业、饲养业、捕捞业），应对其所得计征个人所得税。业、捕捞业），应对其所得计征个人所得税。l3 3、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法所得税有两种计算办法l第一种：查账征税第一种：查账征税l该办法生产经营所得按照该办法生产经营所得按照5 5级超额累进税率计算。级超额累进税率
41、计算。lA A、投资者的扣除标准统一确定为、投资者的扣除标准统一确定为2400024000元元/年；年；lB B、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企、从业人员的工资支出按标准在税前扣除，参照企业所得税计税工资标准确定。业所得税计税工资标准确定。lC C、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。lD D、投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，、投资者及其家庭共用的固定资
42、产，难以划分的，由税务机关核定。由税务机关核定。lE E、企业发生的工会经费、职工福利费、职工教育经、企业发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费可在计税工资总额的费可在计税工资总额的2 2、1414、1.51.5标准之内据标准之内据实扣除。实扣除。lF F、广告费和业务宣传费在年营业额的、广告费和业务宣传费在年营业额的2 2以内，可据实以内，可据实扣除，超过部分，可无限期向以后的纳税年度结转。扣除，超过部分，可无限期向以后的纳税年度结转。lG G、业务招待费支出范围：全年销售（营业收入）净额、业务招待费支出范围：全年销售（营业收入）净额在在15001500万元以下的，按万元以下的，按55扣除
43、；超过扣除；超过15001500万元的，按万元的，按33扣除。扣除。lH H、计提的各种准备金不得扣除。、计提的各种准备金不得扣除。lI I、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇、举办两个或以上的独资企业时，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。算出应纳税额，再分摊到每个企业分别交纳。包括定额征收、核定应税包括定额征收、核定应税所得率征收和其它合理方法。所得率征收和其它合理方法。lA A、企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，、企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核
44、算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率；均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率；lB B、实行核定征收的投资者，不得享受个人所得税的、实行核定征收的投资者，不得享受个人所得税的优惠政策；优惠政策；l实行查帐征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核实行查帐征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查帐征税方式下认定的年度经营亏定征税方式后，在查帐征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。损未弥补完的部分，不得再继续弥补。l1 1、拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得、拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得l适用五级超额累进税率适用五级超额累进税率l应纳税额应
45、纳税额 纳税年度收入总额必要费用纳税年度收入总额必要费用 适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数l2 2、不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得、不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得l适用九级超额累进税率适用九级超额累进税率l每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：l应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800800）2020l40004000元以上的：元以上的：l应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（1 12020）2020l2000020000元以上的：元以上的：l应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（1 12020）税率速算扣税率速算扣除数除数 l代付税款的计算方法：代
46、付税款的计算方法：lA A、不含税收入、不含税收入33603360元的：元的：l应税所得应税所得(不含税收入不含税收入800)800)（1 1税率）税率）l应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率税率 lB B、不含税收入、不含税收入33603360的的l应税所得应税所得(不含税收入速扣不含税收入速扣)（1 120%20%）1 1税率税率（1 120%20%）l应纳税额应税所得应纳税额应税所得税率速扣税率速扣l每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：l应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800800）20 20（1-30%1-30%）l40004000元以上的：元以上的：l应纳税额
47、每次收入额应纳税额每次收入额（1 12020）2020 （1-1-30%30%）l注意：从注意：从20082008年年8 8月月1515日起，居民储蓄利息税率调为日起，居民储蓄利息税率调为5%5%。：（一个月内取得的收入为：（一个月内取得的收入为一次）一次）l注意按顺序扣除下列费用：注意按顺序扣除下列费用：l税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费税费：包括营业税、城建税、房产税、教育费附加。附加。l实际开支的修缮费用（每次实际开支的修缮费用（每次800800元为限，一次扣元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）不完的，可无限期在以后期扣除）l费用扣除标准：费用扣除标准：800800元或元
48、或20%20%l公式：公式：lA A、每次收入不超过、每次收入不超过40004000元的：元的：l 应纳税所得额收入税费修缮费用（应纳税所得额收入税费修缮费用（800800为限）为限）800800lB B、每次收入超过、每次收入超过40004000元的：元的：l应纳税所得额（收入税费修缮费用）应纳税所得额（收入税费修缮费用）（1 12020）l适用税率：适用税率：20%20%。l2001.01.012001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率为起，个人按市场价出租居民住房，税率为10%10%。l应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理税费）合理税费）20%20%
49、l应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%l应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%l1 1、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得、对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法：税的方法：l个人取得上述奖金，单独作为一个月的工资、薪金所个人取得上述奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。得计算纳税。l先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，个月，按期商数确定适用税率和速算扣除数。按期商数确定适用税率和速算扣除数。l如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资
50、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年终一次性金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年终一次性奖金减除奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额额”后的余额，确定适用税率和速扣。后的余额，确定适用税率和速扣。l2 2、取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的、取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法计算方法l3 3、对在、对在中国境内无住所中国境内无住所的个人一次取得数月奖金的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计税方法或年终加薪、劳动分红的计税方法l个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、薪金个人取得上述奖金，可单独作为一个月的工资、
