1、第十三章 物流成本绩效评价 学习目标 通过本章的学习，了解物流成本绩效评价的目的、作用、成本绩效评价的条件和方法；理解成本效益评价的原理、基本方法；掌握物流成本绩效评价指标的概念、内容和评价方法。关键词 物流成本、绩效评价 logistics cost performance evaluationlogistics cost performance evaluation阅读材料 高油价下物流企业如何赢利？13.1 物流成本绩效评价概述 13.1.1 物流成本绩效评价的意义 13.1.2 物流成本绩效评价的形式 13.1.3成本绩效评价的条件与要求 13.1.4成本绩效评价的步骤与评价标准13.
2、1.5物流成本绩效评价的方法13.1.1 物流成本绩效评价的意义 物流成本绩效评价可正确评价物流企业过去 物流成本绩效评价可以全面评价物流企业现状 物流成本绩效评价可准确估价物流企业潜力 物流成本绩效评价可充分揭示物流企业风险13.1.2 物流成本绩效评价的形式 根据分析主体不同，可分为内部分析与外部分析 内部分析主要指物流企业内部经营者对物流企业成本状况的分析。内部分析的目的是判断和评价物流企业成本是否正常、顺利，可考核与评价物流企业经营业绩，及时、准确地发现物流企业的成绩与不足，为物流企业未来生产经营的顺利进行，提高经济效益指明方向。外部分析。亦称外部物流成本绩效评价，主要指物流企业外部的
3、投资者及政府部门等，根据各自需要或分析目的，对物流企业的有关情况进行的分析。13.1.2 物流成本绩效评价的形式 根据分析的内容与范围不同，可分为全面分析和专题分析：全面分析是指对物流企业在一定时期的生产经营各方面的情况进行系统、综合、全面的分析与评价。目的是找出物流企业在生产经营中带有普遍性的问题。专题分析是指根据分析主体或分析目的的不同，对物流企业生产经营过程中某一方面的问题所进行的较深入的分析。专题分析对解决物流企业的关键性问题有重要作用。在物流成本绩效评价中，应将全面分析与专题分析相结合，这样才能全面、深入地提示物流企业的问题、正确地评价物流企业的各方面状况13.1.2 物流成本绩效评
4、价的形式 根据分析的时期和目的划分，可分为趋势分析、现状分析、潜力分析。趋势分析是指对物流企业某个时期各单位时间的总体成本绩效状况或某个成本绩效评价指标的变动情况所作的分析，借以评价物流企业成本管理的发展趋势。现状分析是成本绩效分析的最基本和最主要的形式，它是指对物流企业当期的成本活动所进行的分析，以评价物流企业当期的各项经营和财务活动状况。潜力分析是在趋势分析和现状分析的基础上，结合物流企业资源变动状况和经营目标，对物流企业未来发展能力的估价与判断。13.1.3 成本绩效评价的条件与要求 13.1.3.1 成本绩效评价的条件 统一的财务会计制度 产权清晰的物流企业制度 完善的信息披露体制 1
5、3.1.3 成本绩效评价的条件与要求 13.1.3.2 物流企业成本绩效评价的要求 创造与完善成本绩效评价条件 学习与掌握成本绩效评价方法 建立与健全成本绩效评价组织 13.1.4 成本绩效评价的步骤与评价标准 13.1.4.1 物流企业成本绩效评价的步骤 成本绩效评价准备阶段 成本绩效评价实施阶段 成本绩效评价报告阶段 成本绩效评价准备阶段主要有以下四个步骤组成：明确成本绩效评价目的。首先必须明确为什么要进行成本绩效评价，确立成本绩效评价标准。不同的分析目的，其分析的评价标准是不同的。有的可用绝对标准，有的可用相对标准；有的可采用历史标准，有的则采用预算标准，等等。制定成本绩效评价计划。包括
6、成本绩效评价的人员组成及分工、时间进度安排，拟采用分析方法等。搜集整理成本绩效评价资料。成本绩效评价资料是成本绩效评价的基础，资料搜集整理的及时性、完整性，对分析的正确性有着直接的影响。成本绩效评价实施阶段它主要包括以下三个步骤：报表整体分析。主要运用水平分析法、垂直分析法及趋势分析法等全面分析。成本指标分析。对成本指标进行分析，特别是进行成本费用利润率指标分析，是成本绩效评价的一种重要形式。基本因素分析。就是要在报表整体分析和成本效益指标分析的基础上，对一些主要指标的完成情况，从其影响因素角度，深入进行定量分析，确定各因素对其影响方向和程度，为物流企业正确进成本评价提供最基本的依据。成本绩效
7、评价报告阶段可分为三个步骤：得出成本绩效评价结论。成本绩效评价结论是在应用各种成本绩效评价方法进行分析的基础上，将定量分析结果、定性分析判断及实际调查情况结合起来得出的。提出可行措施建议。分析问题是为了解决问题，因此，成本绩效评价必须针对问题提出切实可行的措施，为解决问题提供决策依据。编写成本绩效评价报告。成本绩效评价报告是成本绩效评价的最后步骤。成本绩效评价报告作为对成本绩效评价工作的总结，还可作为历史资料，以供后来的成本绩效评价参考，保证成本绩效评价的连续性。13.1.4 成本绩效评价的步骤与评价标准 13.1.4.2 物流企业成本绩效评价标准 经验标准 经验标准是在财务比率分析中经常采用
8、的一种标准所谓经验标准，是指这个标准的形成依据大量的实践经验 历史标准历史标准是指物流企业过去某一时间的实际业绩标准。这种标准对于评价物流企业自身成本管理状况是否改善是非常有益的。历史标准可选择物流企业历史最好水平，也可选择物流企业正常经营条件下的业绩水平。成本绩效评价标准 行业标准 行业标准是成本绩效分析中广泛采用的标准，它是按行业制定的或反映行业成本管理状况的基本水平。预算标准 预算标准是指物流企业根据自身经营条件或经营状况所制定的目标标准。预算标准通常在一些新的行业、新建物流企业，以及垄断性物流企业应用较多。13.1.5 物流成本绩效评价的方法 物流成本绩效评价采用的技术方法是多种多样的
9、，它可以采用会计的方法、统计的方法或数学的方法。在实际的物流成本绩效评价工作中，使用最广泛的技术方法主要有指标对比法和因素分析法 13.1.5.1 指标对比法 指标对比法又称比较法，这是实际工作中广泛应用的分析方法。它是通过相互关联的物流成本指标的对比来确定数量差异的一种方法。通过对比，揭露矛盾，发现问题，寻找差距，分析原因，为进一步降低物流成本、提高物流成本使用效益指明方向。物流成本指标的对比分析可采取以下几种形式：实际指标与计划指标对比 进行物流成本绩效评价时，可以将实际成本指标与计划成本指标进行比较，通过对比，说明计划完成的和度，为进一步分析指明方向。本期实际指标与前期（如上年同期或历史
10、最好水平）实际指标对比 通过对比，反映物流企业物流成本动态和变化趋势，有助于吸取历史经验，改进物流成本管理。本期实际指标与同行业先进水平对比 通过对比，可以反映本物流企业与国内外先进水平的差距，以便扬长避短，努力挖掘降低物流成本的潜力，不断提高物流企业的经济效益。13.1.5.2 因素分析法 因素分析法是将某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，并分别计算、分析每个因素影响程度的一种方法。如：物流企业物流成本是一个综合性的价值指标，各方面式作都会影响物流成本水平。物流成本升降是由许多因素造成的，概括起来有两类：一类为外部因素；一类为内部因素。因素分析法的一般做法是：第一，确定分析指标由几个因素
11、组成；第二，确定各个因素与指标的关系，如加减关系、乘除关系等；第三，采用适当方法，将指标分解成各个因素；第四，确定每个因素对指标变动的影响方向与程度。因素分析法的具体计算程序是：以物流成本的计划指标为基础，按预定的顺序将各个因素的计划指标依次替换为实际指标，一直替换到全部都是实际上指标为止，每次计算结果，与前次计算结果相比，就可以求得某一因素对计划完成情况的影响。下面举例说明指标 与因素的关系。下面举例说明指标 与因素的关系。设物流成本指标N是由A、B、C、三因素乘积所组成，其计划成本指标与实际成本指标分别列示如下：计划成本N1111实际成本指标2222 差异额计算程序是：计划成本指标1111
12、第一次替换211331变动的影响，第二次替换221443变动的影响，第三次替换222224变动的影响。以上三个因素变动影响的总和为：（31）（43）（24）132 物流成本绩效评价指标分析13.2.1 物流成本的财务绩效评估指标体系13.2.1.1营运能力指标分析 13.2.1.2获利能力指标分析13.2.2物流企业的综合绩效评估物流成本绩效评价指标 物流成本绩效评价指标有两类：财务指标 一般来讲，可以通过对企业公开发布的财务报表中的相关数据来分析评估企业的财务状况与经营成果。在对报表进行成本分析时，一般分析两类指标：营运能力指标和获利（盈利能力）指标。非财务指标 世纪年代以来，人们提出了将财
13、务指标和非财务指标相结合的绩效评估方法，如平衡计分卡、ABC成本核算法、EVA评价法、标杆法等等。13.2.1 物流成本的财务绩效评估指标体系 13.2.1.1营运能力指标分析 物流的营运能力可描述为：物流基于外部市场环境的需要，通过内部人力资源和作业资源的配置组合而对实现财务目标产生作用的程度。无疑，营运能力的大小对获利能力的持续增长有着决定性的影响。13.2.1.1 营运能力指标分析 人力资源营运能力指标。衡量人力资源营运能力的指标为劳动作业效率指标。劳动效率是指物流服务营业净额与平均员工人数（可以视不同情况具体确定）的比值，公式为：物流劳动作业效率物流营业净额从事物流作业的员工人数的平均
14、值 其中 物流营业净额物流营业额物流营业折扣与折让 物流劳动作业效率越高，说明每一个从事物流工作的人员创造的物流营业净额越高，因而人力资源利用的越好，物流人力资源的营运能力越强。13.2.1.1 营运能力指标分析 作业资源营运能力指标物流企业物流成本中有很大部分是为了获取完成各项物流作业所需的作业资源而耗费的。物流拥有或控制的企业资源表现为各项资产的占用。因此，作业资源的营运能力实际上就是物流总资产及其各构成要素的营运能力 13.2.1.1 营运能力指标分析 (1)物流总资产周转率 物流总资产的营运能力集中在总资产的营运水平，即其周转率方面。也就是说，物流总资产的周转率代表着物流总资产的营运能
15、力。总资产周转率是指营业收入净额与平均资产总额的比值。公式为：物流总资产周转率物流营业额净额平均物流资产总额 物流总资产周转率也可以用周转天数表示，其与物流总资产周转率的关系如以下公式所示：物流总资产周转天数计算期天数物流总资产周转率13.2.1.1营运能力指标分析 物流总资产周转率，全面综合反映了全部物流资产的营运能力。一般来说，物流总资产周转率越高，即在一定的计算期内，物流总资产周转的次数越多，或周转一次的天数越短，表明周转速度越快，物流总资产的营运能力也就越高。13.2.1.1 营运能力指标分析 物流流动资产周转率。物流流动资产营运能力的大小主要体现为流动资产周转率，公式为：物流流动资产
16、周转率物流营业额净额物流流动资产平均占用额 流动资产平均占用额与资产占用总额的方法相同（其中的应收账款应按剔除坏账准备后的净额计算）13.2.1.1 营运能力指标分析 流动资产周转率分析，主要在于揭示以下几下问题：流动资产实现营业的能力，即周转额的大小。在一定时期内，流动资产周转速度越快，表明计算期内实现的周转额越多，对财务目标的贡献越大。流动资产投资的节约与浪费情况。流动资产占用额与流动资金周转速度有着密切的制约关系。在营业额既定的条件下，流动资产周转速度越快，流动资产的占用额就越少，反之则越多。13.2.1.1 营运能力指标分析 (3)应收账款周转率。应收账款周转率是指商品或产品赊销收入净
17、额与应收账款平均余额的比值，它反映应收账款流动程度的大小。公式为：应收账款周转率（次数）赊销收入净额应收账款平均余额 其中，赊销收入净额营业收入现销收入营业折扣与折让 应收账款的平均余额的确定方法同前。应收账款周转天数计算期天数应收账款周转次数计算期天数应收账款平均余额赊销收入净额13.2.1.1 营运能力指标分析 应收账款周转率反映了物流应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低，周转率高表明：收账迅速，账龄期限较短；资产流动性大，短期偿债能力强；可以减少坏账损失和收账费用，从而相对增加物流流动资产的投资效益。同时，借助应收账款周转天数和物流信用期限的比较，可以更好的评价客户的信用程度及物流原定
18、信用条件的合理性。利用上述公式计算分析应收账款周转率需要注意以下几个问题：公式中的应收账款包括会计核算中的“应收账款”与“应收票据”等全部赊销账款在内13.2.1.1 营运能力指标分析 (4)存货周转率。存货周转率是指营业成本与存货平均资金占用额的比值。公式为：存货周转率（次数）营业成本平均存货额 存货周转天数计算期天数存货周转率（次数）计算期天数存货平均余额营业成本 13.2.1.1营运能力指标分析 一般来讲，存货周转率越高，表明分析期变现速度越快，周转额越大，资产占用水平越低，成本费用越节约。因此，通过存货分析，有利于找出存货管理存在的问题，尽可能降低资金占用水平，提高存货投资的变现能力和
19、获利能力。(5)固定资产周转率 固定资产周转率营业收入净额固定资产平均占用额流动资产平均占用额固定资产平均占 用额流动资产周转率 13.2.1.1营运能力指标分析 式中的固定资产平均占用额应按固定资产原值计算，否则会因为所采用的折旧方法或折旧年限的不同而产生人为的差异，导致该指标缺乏可比性。可见，固定资产营运能力分析在于说明物流是否以相对节约的固定资产投资推动尽可能多的流动资产规模及其周转速度，最终通过流动资产投资规模的扩大和周转速度的加快，为物流实现更多的营业收入。该指标越高，说明固定资产的营运能力越高。反之，亦然 13.2.1.2 获利能力指标分析 一般来说，物流获利能力的大小是由其经常性
20、的经营管理业绩决定的。那些非经常性的事项以及其他特殊事项虽然也会对物流效益产生某些影响，但不能反映出物流真实水平的获利能力。在分析物流获利能力时，应尽可能剔除那些非经常性因素对物流获利能力的虚假影响。13.2.1.2 获利能力指标分析 物流服务（作业）利润率物流服务（作业）利润率是指利润与营业收入净额的比值。从利润表上看，物流的利润可以分为五个层次：营业收入毛利、营业利润、利润总额、利润净额。其中利润总额或利润净额包含着非营业利润因素。所以能够更直接反映营业获利能力的指标是毛利率、经营利润率和营业利润率。因此，经营利润和物流营业收入净额之比是营业利润率中的主要指标。公式为：物流服务（作业）利润
21、率物流利润物流营业净额 物流服务（作业）利润率是正向指标，该指标越大，说明该项服务（作业）的获利能力越强。13.2.1.2获利能力指标分析 物流作业的成本利润率 成本利润率是指利润与成本的比值。物流作业的成本利润率用以下公式表述：物流作业成本利润率物流利润物流成本 在计算物流作业的成本利润率时，必须注意物流成本与利润之间的匹配关系，因为，成本同利润一样，也包含有不同的层次 13.2.1.2获利能力指标分析 经营成本经营费用营业税金及附加 营业成本经营成本管理费用财务费用其他业务成本 税前成本营业成本营业外支出 税后成本税前成本所得税 只有将物流成本与利润互对应起来，才能有效地揭示出物流成本的获
22、利能力 13.2.1.2 获利能力指标分析 物流作业的资产利润率。物流作业的资产利润率是反映物流资产获利能力的风向标。具体指标如下：物流总资产利润率。利润与资产平均占用额的比值。根据利润层次的不同，可以列出三类物流总资产利润率：物流总资产息税前利润率息税前物流利润总额平均物流资产总额 物流总资产利润率物流利润总额平均物流资产总额 物流总资产净利润率物流利润净额平均物流资产总额 13.2.1.2 获利能力指标分析 物流总资产利润率主要是从资金来源（资本负债）的角度出发，对物流资产的使用效益进行评价，因此，所有者与债权人都十分重视该指标：对于债权人而言，只要物流总资产的息税前利润率大于负债利息率，
23、其债务本息的偿还就能得到保证；对所有者来说，较高的物流总资产息税前利润率能降低或避免不能偿还债务本息的风险，为了确保资本得到保值增值，还需要对物流总资产利润率与物流总资产净利润率进行分析 13.2.1.2 获利能力指标分析 物流流动资产利润率。为获取物流流动资产支出的物流成本与其周转是物流利润的主要来源。因此物流流动资产的利润率能够揭示物流利润增长的基础是否稳固。考核物流流动资产获利能力的指标主要有两项公式如下：物流流动资产经营利润率物流经营利润物流流动资产平均占用额 物流流动资产营业利润率物流营业利润物流流动资产平均占用额 其中，物流流动资产经营利润率比物流流动资产营业利润率更为重要。13.
24、2.1.2 获利能力指标分析 物流固定资产利润率。由于物流固定资产是物流流动资产周转获利的物质基础，因此还应当考察物流固定资产利润率，公式如下：物流固定资产经营利润率物流经营利润物流固定资产平均占用额 （物流流动资产平均占用额物流固定资产平均额）物流流动资产经营利润率 物流固定资产营业利润率物流营业利润物流固定资产平均占用额 （物流流动资产平均占用额物流固定资产平均额）物流流动资产营业利润率 13.2.1.2 获利能力指标分析 物流作业的净资产利润率。物流作业的净资产利润率用以下公式表示：物流净资产利润率物流利润净额物流净资产 物流企业支出物流成本的最终目的是实现物流系统利润的最大化，要达到这
25、一目的，首先就要最大限度地提高物流净资产利润率。因此，物流净资产利润率是物流获利能力指标的核心。净资产净利率取决于三因素：资产获利能力、产权比率和资产营运效率。13.2.1.2 获利能力指标分析 由于商品制造物流企业和商品流通物流企业的收入与利润的获得，来源于多方面，很难分离出由物流作业带来的收入与利润，因此可以采取内部转移价格的形式获取与物流作业相关的收入与利润，并利用以上指标对物流企业的物流成本的效益进行分析。物流服务供应商的主要业务是向客户提供物流服务，其收入与利润主要来源于物流作业，因此可以直接使用上述指标。13.2.2 物流企业的综合绩效评估 财务绩效评估指标 客户层面绩效评估指标
26、内部业务绩效评估 创新与学习层面绩效评估 13.2.2 物流企业的综合绩效评估财务绩效评估指标 现金净流量和速动比率权益净利率相对市场份额增加额 13.2.2 物流企业的综合绩效评估客户层面绩效评估指标 市场占有率客户保持率客户获得率客户满意度 13.2.2 物流企业的综合绩效评估内部业务评估指标单位进货价格、订货完成率、按时配送率、退货更换时间、按时交货次数、员工完成规定任务的时间和出错率 13.2.2 物流企业的综合绩效评估创新与学习层面绩效评估 员工获得足够信息的时间、员工满意率、员工培训次数、员工建议及其被采纳数量研发费增长率 本章小结 物流成本绩效评价实质是对物流成本的效益进行分析与
27、评价。物流成本绩效评价可正确评价物流企业过去、可全面反映物流企业现状、可准确估价企业潜力并能充分揭示企业风险。为了做好成本绩效评价工作必须做好分析前的准备工作；常用的主要有财务指标和综合评价指标两大类。财务评价指标有两类：营运能力指标和获利能力指标。营运能力指标用周转速度表示，通常周转速度越快，表明营动能力越好。不同资产营运能力指标说明该资产的使用效果。综合评价指标因采用的方法不同而不同。平衡计分法主要从财务、客户、内部业务和学习创新四个层面设计一系列评估指标。习题与思考题.物流成本绩效评价的作用是什么？.企业应怎样开展绩效评价工作？.物流成本绩效评价方法有哪些？.物流成本绩效评价指标有几类，分别是什么？.各类指标的具体内容是什么，如何评价？.如何用连环替代法进行物流成本分析？.平衡计分法的从哪些方面设计绩效评价指标 实训题 分别调查两家物流企业（一家本地区成本绩效先进企业，另一家一般企业），比较两家企业的成本效益上有何异同？两家企业绩效考评方法是什么？有何优缺点？阅读材料 物流绩效的评估方法
