1、学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记记账凭证、账簿登记资产资产第三版第三版第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目第一节第一节 货币资金的核算货币资金的核算 货币资金货币资金是指
2、停留在货币形态，可以是指停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币货币资金资金 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门,由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；库存现金；广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银行除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。存款和其他货币资金等。现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币
3、资金其他货币资金狭义现金狭义现金广广义义现现金金 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定 1.1.规定库存现金的使用范围规定库存现金的使用范围 支付给职工个人的工资、津贴支付给职工个人的工资、津贴 个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员
4、必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；零星支出；零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。每日结出余额每日结出余额 2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。一般企业提出计划，经开户银行审批核定。一般为企业为企业3-5天的现金用量。天的现金用量。3.库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。不得坐支现金（即不得以收抵支）。不得坐支现金（即不得以收抵支）。使用大额现金需报经开户行审批。使用大额现金需报经开户行审批。建立健全现金账目建立健全现金账目(日记
5、账、总账日记账、总账)，并保证，并保证账实相符。账实相符。（三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额)账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：设立设立“库存库存现金日记账现金日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2.2.核算举例：核算举例：【例例4-14-1】销售
6、产品销售产品5 5件，货款件，货款17 50017 500元，元，增值税销项税额增值税销项税额2 9752 975元，收到现金。元，收到现金。借：库存现金借：库存现金 20 47520 475 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 50017 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税2 9752 975收款业务收款业务收款凭证收款凭证应用应用知识知识记账凭证记账凭证复式记账复式记账账簿登记账簿登记账户设置账户设置 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加；“应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。
7、户收取，并上缴税务部门。会计前提会计前提会计要素会计要素会计等式会计等式权责发生制等权责发生制等 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金7 5007 500元。元。借：库存现金借：库存现金 7 5007 500 贷：银行存款贷：银行存款 7 5007 500 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。【例例4-34-3】用库存现金用库存现金7 5007 500元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 7 5007 500 贷：库存现金贷：库存现金 7 5007 500 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债
8、类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 【例例4-44-4】用库存现金用库存现金3 5003 500元购买行元购买行政管理部门用的办公用品。政管理部门用的办公用品。借：管理费用借：管理费用 3 5003 500 贷：库存现金贷：库存现金 3 5003 500 “管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。【例例4-54-5】用库存现金用库存现金1 7501 750元支付职元支付职工报销的市内交通费。工报销的市内交通费。借：管理费用借：管理费用 1 7501 750 贷：库存现金贷：库存现金 1 7501 750付款业务付款业务付
9、款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （四）库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查内容之一；对账内容之一。财产清查内容之一；对账内容之一。（2 2）方法）方法 实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业 1.1.库存现金清查的概念与方法库存现金清查的概念与方法 （1 1）概念）概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。2.2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如出纳员工作
10、失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏收付款出错、漏(错错)填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。3.3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称：年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定盘点确定的实存数的实存数“库存现金日库存现金日记账记账”余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 4.4.账户
11、设置账户设置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户（核算内容具有两种资产类；双重性质账户（核算内容具有两种不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。不同性质：既核算盘亏，又核算盘盈）。账户结构：比较特殊，账户结构：比较特殊，见图示；见图示；对应账户：对应账户：见图示见图示明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记盘亏登记盘亏盘亏处理盘亏处理登记盘盈登记盘盈盘盈处理盘盈处理营业外收入营业外收入 库存现金库存现金 其他应收款等其他应收款等 双重性质账户双重性质账户盘亏、盘盈盘亏、盘盈【期末余额：尚期
12、末余额：尚未处理的盘盈未处理的盘盈】期末余额：尚未期末余额：尚未 处理的盘亏处理的盘亏 损益损益：会计科目：会计科目收入收入与费用类科目；经营成果与费用类科目；经营成果利润或亏损利润或亏损账面调整账面调整账面调整账面调整盘亏处理盘亏处理盘盈处理盘盈处理特别提示特别提示该账户在存货和该账户在存货和固定资产的清查固定资产的清查核算中也将用到核算中也将用到余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征余额方向不确定，是双重性质账户的显著特征 5.5.核算举例核算举例 【例例4-64-6】在财产清查中发现库存现金短在财产清查中发现库存现金短款（盘亏）款（盘亏）1 6801 680元。属于出纳员的保管责任。元
13、。属于出纳员的保管责任。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 6801 680 贷：库存现金贷：库存现金 1 6801 680 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）:借：借：其他应收款其他应收款 1 680 1 680 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 6801 680付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例4-74-7】在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款1 8201 820元。无
14、法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 8201 820 贷：库存现金贷：库存现金 1 8201 820 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）:借：管理费用借：管理费用 1 8201 820 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 1 8201 820付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例4-84-8】在财产清查中发现现金长款（盘在财产清查中发现现
15、金长款（盘盈）盈）2 6602 660元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）:借：库存现金借：库存现金 2 6602 660 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 6602 660 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2 6602 660 贷：营业外收入贷：营业外收入 2 6602 660转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证 二、银行存款的
16、核算二、银行存款的核算 （一）银行存款核算的相关问题（一）银行存款核算的相关问题 1.1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。广义的银行存款广义的银行存款包括银行结算户存包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项。见下图见下图企业企业银行银行送存送存基本
17、存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户 2.2.企业在企业在银行的开户银行的开户:根据根据银行账银行账户管理办法户管理办法等开立。等开立。狭义狭义广义广义 （二）银行存款收付业务的核算（二）银行存款收付业务的核算 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结
18、构：账户结构：借增贷减；借增贷减；对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：设立设立“银行存银行存款日记账款日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。2.2.核算举例核算举例 【例例4-94-9】收到（回）购货单位前欠货款收到（回）购货单位前欠货款1 050 0001 050 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 050 0001 050 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 050 0001 050 000 【例例4-104-10】开出支票支付购买企业管理部开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款6 5006 5
19、00元。元。借：管理费用借：管理费用 22 75022 750 贷：银行存款贷：银行存款 22 75022 750转账支票收款业务收款业务收款凭证收款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （三）银行存款清查的核算（三）银行存款清查的核算 1.1.概念概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与有关的记录与有关记账凭证、总账及银行记账凭证、总账及银行“对账单对账单”之间进行之间进行核对（对账）的方法。核对（对账）的方法。账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账
20、凭证 2.2.与银行对账目的及可能出现的情况与银行对账目的及可能出现的情况 （1 1）目的：保证双方记录相符。）目的：保证双方记录相符。（2 2）可能出现的不一致情况）可能出现的不一致情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正。应及时沟通、更正。存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节。应编制调节表调节。企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款(对账单对账单)款存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设银行开设的负债类账户的负债类账户 正常情况下，双正常情况下，双方的记录过程及其方的记录过程及其结果应当一致结果应当一致 银行开设银行开
21、设账户的记录账户的记录银行开设银行开设账户的记录账户的记录 核核 对对 3.3.未达账项的概念未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证（原始企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不凭证）递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，其中一方已接到有一致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。有关单证而尚未登记入账的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】尚未
22、收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业)4.4.未达账项的种类未达账项的种类(四种四种,见教材见教材P73P73、74)74)月末余额 285 600 如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额如果双方记录不存在错账、漏账，账面余额的不同就是由未达账项所引起的！的不同就是由未达账项所引起的！企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）吸收存款吸收存款 月初余额（略）本月合计（略）本月合计 （略）（4）75 300企业已收企业已收银行未收银行未收例例411（4）例例411（1）
23、例例411（3）（1）4 000企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付（3）5 000银行已收银行已收企业未收企业未收（2）27 400例例411（2）月末余额 236 700双方账面的余额不同双方账面的余额不同 5.5.调节未达账项的基本原理调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。虑未达账项因素，通过计算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银
24、行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记录企业记录 6.6.调节未达账项的具体方法调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7.“7.“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例4-114-11】新世纪公司新世纪公司2 21212年年6 6月月
25、3030日对银行存款进行核对：银行存款日记账日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为余额为999 600999 600元，同日的银行元，同日的银行“对账单对账单”余额为余额为828 450828 450元。元。828 450999 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项未达账项）：）：（1 1）公司于）公司于6 6月月2828日开出支票购买办公日开出支票购买办公用品用品14 00014 000元，公司根据支票存根和有关发元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款
26、人尚未到银行票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。办理转账。类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付(类型类型2)2)企业企业银行银行银行存款银行存款日记账日记账 （2 2）6 6月月2929日公司的开户银行代公司收日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款进一笔托收的货款95 90095 900元，银行已记账，元，银行已记账，但尚未通知公司。但尚未通知公司。类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收(类型类型3)3)（3 3）6 6月月2929日开户银行代公司支付当月日开户银行代公司支付当月的水电费的水电费17 50017 500元，银行已记账，但付款通元，银行已记账，
27、但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付(类型类型4)4)企业企业银行银行吸收存款吸收存款收款通知收款通知付款通知付款通知 （4 4）公司于公司于6月月30日收到客户交来的日收到客户交来的购货支票，金额购货支票，金额263 550元，当即存入银行，元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，银行方暂未记账。银行方暂未记账。类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收(类型类型1)1)发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表
28、银行存款余额调节表”对双方的现有账对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。户余额进行调整，以确认是否存在问题。开户银行开户银行企业企业银行存款银行存款日记账日记账开户银行开户银行客户客户跨行跨行结算结算 根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：828 450999 600 17 500 95 900263 500 14 0001 078 0001 078 000银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）本月合计（略）本月合计（略）吸收存款吸收存款 月初余额（略）本月合计（略）本月合计 （略）（4）263 500（1 14 000（3）17 500（2）95 9
29、00月末余额 828 450828 450月末余额 999 600999 600企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收调整调整后余后余额应额应相等相等 8.8.对对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使用调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。银行存款的最高额度。（2 2）该调节表不能作为调整未达账项账该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。面记录的依据，应待有关单据到后再行入账。828 450999 600 17 50
30、0 95 900 263 550 14 0001 078 0001 078 000特别提示特别提示补充：银行结算制度 银行转账结算，是指企业在银行开设一个银行转账结算，是指企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金，在商品交易、账户，并存入足够的资金，在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中发生的超现金收付范围的货币收支，通过发生的超现金收付范围的货币收支，通过银行将款项从付款单位的账户划转到收款银行将款项从付款单位的账户划转到收款单位的账户的行为。单位的账户的行为。目前可以采用的支付结算方式主要有：支目前可以采用的支付结算方式主要有：支票、银行本票、
31、银行汇票、商业汇票、信票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑、信用用卡、托收承付、委托收款、汇兑、信用卡等结算方式。卡等结算方式。支票支票 （一）（一）支票的概念：支票的概念：支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。支票一经签发，应由出票人无条件付款。付给收款人或者持票人的票据。支票一经签发，应由出票人无条件付款。（二）支票的分类：（二）支票的分类：按照支付票款的方式，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。按照支付票款的方式，支票分为现金支票、转账
32、支票和普通支票。1、支票上印有、支票上印有“现金现金”字样的为现金支票，现金支票字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。只能用于支取现金。2、支票上印有、支票上印有“转账转账”字样的为转账支票，转账支票字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。只能用于转账。3、支票上来印有、支票上来印有“现金现金”或或“转账转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账画线支票只能用于转账，不，不得支取现金。得支取现金。支
33、票支票（三）有关支票结算的规定（三）有关支票结算的规定 支票一律记名支票一律记名，起点金额为，起点金额为100元，元，付款期限为付款期限为10天天（从签发的次日算起，遇节假日顺延），支票结算方式广（从签发的次日算起，遇节假日顺延），支票结算方式广泛应用于泛应用于同城同城商品交易、劳务供应等款项的结算。商品交易、劳务供应等款项的结算。（四）（四）支票结算程序支票结算程序发出商品或提供劳务发出商品或提供劳务签发支票签发支票 划转款项划转款项 填填 写写 进进 账账 单单,并并 将将 转转 账账 支支 票票 送送 存存 银银 行行 现金支票提取现金现金支票提取现金传递票据传递票据退退回回进进账账单单
34、回回单单（三）掌握其他货币资金的核算（三）掌握其他货币资金的核算三、其他货币资金三、其他货币资金存出投资款存出投资款主要包括主要包括银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金信用证保证金存款存款银行银行本票本票定额定额不定额不定额按使用对象按使用对象 单位卡单位卡 个人卡个人卡 按等级按等级 金卡金卡 普通卡普通卡 按交备用金按交备用金 贷记卡贷记卡 准贷记卡准贷记卡外埠存款外埠存款银行汇票的提示付款期限为出票银行汇票的提示付款期限为出票日起一个月日起一个月银行本票的提示付银行本票的提示付款期限为出票日起款期限为出票日起最长不超过两个月。最长不超过两个月。
35、（三）（三）账户设置账户设置 以外埠（城市、城镇）采购业务为例以外埠（城市、城镇）采购业务为例 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：按其他货币按其他货币资金组成内容进行明细核算。资金组成内容进行明细核算。货款结算的又一种方式货款结算的又一种方式其他货币资金其他货币资金 存入数存入数 支付数支付数汇往异地采 支付材料款 购款等 剩余款退回期末余额期末余额银行存款 在途物资等应交税费 材料收发日常核算方法（实际成材料收发日常核算方法（实际成本法、计划成本法）不同，设立的本法、计划成本法）不同，设立的成本计算
36、账户也有不相同，在后一成本计算账户也有不相同，在后一种方法下设立种方法下设立“材料采购材料采购”账户。账户。进项税额进项税额（此外还有现金结算、赊（此外还有现金结算、赊购和预付账款等方式）购和预付账款等方式）原材料 验收入库 （四）核算举例（四）核算举例 【例例4-12(1)4-12(1)】公司委托当地开户银行公司委托当地开户银行汇款汇款750 000750 000元给采购地银行开立采购专户。元给采购地银行开立采购专户。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 750 000750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 000 【例例4-12(2)4-12(2)】从采
37、购专户支付货款从采购专户支付货款420 000420 000元，增值税元，增值税71 40071 400元。元。借：在途物资借：在途物资 420 000420 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 71 40071 400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 491 400491 400 【例例4-124-12（3 3）】对购入材料办理验收入对购入材料办理验收入库手续。库手续。借：原材料借：原材料 420 000 420 000 贷：在途物资贷：在途物资 420 000420 000 入库成本中不包含税金部分。入库成本中不包含税金部分。【例例4-4-1212（4 4）】采
38、购业务结束，将剩余采购业务结束，将剩余的外埠存款的外埠存款258258 600 600元转回本地银行。元转回本地银行。借：银行存款借：银行存款 258258 600 600 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款258258 600 600 75750 000-40 000-491 491 400=00=258258 600 600（元）（元）在途物资在途物资12-2 420 000 12-3 420 000 原材料原材料12-3 420 000 银行存款银行存款 12-2 750 000 特别提示特别提示 【例例4-134-13（1 1）】将银行存款将银行存款800 000800
39、000元元划入某证券公司准备进行短期股票投资。划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 800 000 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 800 000800 000 【例例4-4-1313（2 2）】购买股票购买股票650 000650 000元，元，并已成交。并已成交。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 650650 0 00000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款 650650 0 00000（二）其他货币资金的账务处理（二）其他货币资金的账务处理3 3、银行汇票、银行汇票 银行汇票是指由出票银行签发的，由
40、其在银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款者见票时按照实际结算金额无条件支付给收款者持票人的票据。持票人的票据。适用于适用于异地异地单位和个人各种款项的结算。单位和个人各种款项的结算。1.银行汇票4 4、银行本票、银行本票 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。的票据。账务处理 同银行汇票 科目：其他货币资金银行本票存款5 5、信用卡、信用卡 信用卡是指商业银行向单位和个人发行信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费
41、和向银行存的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。取现金，且具有消费信用的特制裁体卡片。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。费。6 6、信用证保证金存款、信用证保证金存款 信用证是指开证银行依据申请人的申请信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。（一般在国际贸易中使用）款承诺。（一般在国际贸易中使用）账务处理同信用卡账务处理同信用卡 练习 单1企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时，应借记的科目是()。A“银行存款”科目 B“材料采
42、购”科目 C“其他货币资金”科目 D“其他应收款”科目 单2下列各项中，不属于“其它货币资金”科目核算内容的是()。A信用证存款 B存出投资款 C备用金 D银行汇票存款 单3企业采购人员持银行汇票到外地办理款项支付结算后，根据有关凭证账单报销 时，应借记有关科目，贷记()。A“银行存款”科目 B“应付票据商业承兑汇票”科目 C“应付票据银行承兑汇票”科目D“其它货币资金”科目其他货币资金小结测试3（1）向银行提出申请开立“银行汇票委托书”，金额120 000元，经银行审核后同意受理，取得银行汇票一张；（2）采购员张宏持上述的银行汇票到外地采购原材料，并预借差旅费1 000元，以现金支付；（3）
43、收到银行通知，应收购买企业购买产品的款项，价税合计58 700元已收妥入账；（4）开出转账支票一张，支付上月采购原材料的欠款，价税及代垫款合计6 480元；训练3（5）采购员张宏持银行签发的银行汇票，在异地采购原材料价税合计117 000元，余款已转回企业基本存款账户；张宏持有关单据报销差旅费1080元，审核无误后财务部门以现金支付其代垫款；（6）开出转账支票一张，计30 000元，存入某证券公司准备购买债券；（7）委托银行将款项25 000元汇往异地开户行，设立临时采购专户；三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 （一）其他货币资金的概念（一）其他货币资金的概念 存放地点和用途不同于库
44、存现金和银存放地点和用途不同于库存现金和银行存款（结算户）的货币资金。行存款（结算户）的货币资金。（二）其他货币资金的内容（二）其他货币资金的内容 外埠存款外埠存款 银行汇票存款银行汇票存款 银行本票存款银行本票存款 存出投资款存出投资款 在途货币资金等在途货币资金等在商业信用基在商业信用基础上进行商品础上进行商品交易等所形成交易等所形成第二节第二节 应收项目的核算应收项目的核算 应收项目是企业在日常经营过程中产应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权（资产）。包括应收票据、生的各种债权（资产）。包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。应收账款、预付账款和其他应收款等。应收票据应收
45、票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 其他应收款其他应收款应应收收项项目目 一、应收票据的核算一、应收票据的核算 （一）应收票据（商业汇票）的概念（一）应收票据（商业汇票）的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的由企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户等签发在短期内某一确定日期支付一定货客户等签发在短期内某一确定日期支付一定货款金额的书面承诺，是收款企业拥有的债权。款金额的书面承诺，是收款企业拥有的债权。销售销售企业企业购货购货企业企业发出商品发出商品开户银行开户银行开户银行开户银行运费单据发 票(应付票据)商业汇票(应收票据)商业汇票到期送存银行，收回款项具有承兑期限，暂存企业应登记
46、“应收票据”账户及备查簿 （二）应收票据的分类（二）应收票据的分类 1.1.按承兑人分为：银行承兑和企业承兑按承兑人分为：银行承兑和企业承兑 （银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。（银行承兑汇票、商业承兑汇票）两种。2.2.按是否带息分为：带息和不带息两种。按是否带息分为：带息和不带息两种。（三）应收票据的特点（三）应收票据的特点 1.1.具有较强的法律约束力（承兑方到期一具有较强的法律约束力（承兑方到期一般应无条件付款）。般应无条件付款）。2.2.具有预期的经济利益具有预期的经济利益(票面值、利息票面值、利息)。3.3.具有更高的流动性（可以在汇票到期前具有更高的流动性（可以在汇票到期前向银行
47、贴现或背书转让）。向银行贴现或背书转让）。(应收票据)商业汇票A企业企业B企业企业C企业企业开户银行开户银行贴现贴现背书转让背书转让 支票不属于支票不属于“应收票据应收票据”，支，支票的使用可以直接增加（或减少）企业的银票的使用可以直接增加（或减少）企业的银行存款行存款！（四）应收票据入账价值的确定（计量）（四）应收票据入账价值的确定（计量）会计上的两种确认方法：会计上的两种确认方法：1.1.不带息票据：按照票据的面额确认。不带息票据：按照票据的面额确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面额确认入账。见面额确认入账。见例例4-134-13。2.2.带
48、息票据：（带息票据：（1 1）收到时，按照票据）收到时，按照票据的面额确认；（的面额确认；（2 2）在持有票据的会计期末）在持有票据的会计期末（主要指中期期末和年度终了）按应收票据（主要指中期期末和年度终了）按应收票据的面额和规定的利率计算应收利息，相应地的面额和规定的利率计算应收利息，相应地增加应收票据的账面余额。见增加应收票据的账面余额。见例例4-154-15。特别提示特别提示 （五）应收票据的账务处理（五）应收票据的账务处理 1.1.账户设置账户设置 账户性质：账户性质：资产类；资产类；账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：按承兑人设
49、按承兑人设置。并应在置。并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”登记。登记。账户性质：账户性质：费用类。费用类。账户结构：账户结构：借款利息等费用记入借方借款利息等费用记入借方利息收入记入贷方：利息收入记入贷方：冲减财务费用冲减财务费用与发生的借款利息记入与发生的借款利息记入该账户借方处理方法相一致；而不作为企业的收入确认。该账户借方处理方法相一致；而不作为企业的收入确认。应收票据应收票据 应收数应收数 收回数收回数 面额 到期收回数 利息 贴现、转让期末余额期末余额主营业务收入 应交税费 财务费用 银行存款货款结算方货款结算方式的一种！式的一种！销项税额销项税额 2.2.核算举例核算举例 （1
50、 1）不带息票据的核算）不带息票据的核算 【例例4-144-14】公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款 1 1 750 000750 000元，增值税元，增值税297 500297 500元。收到一张对方元。收到一张对方已承兑的商业汇票（不带息）。已承兑的商业汇票（不带息）。借：应收票据借：应收票据 2 047 5002 047 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 750 0001 750 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 297 500 297 500 并应在并应在“应收票据备查簿应收票据备查簿”中予以记录，以备查考。中予以记录，以备查考。备查簿备查簿登记登记总
