第四章财务会计报告的国际协调课件.ppt

1、辽宁石油化工大学经济管理学院 12023-1-25第四章第四章 财务会计报告标准的国际协调财务会计报告标准的国际协调n财务会计报告国际标准协调概念及其意义 n财务会计报告准则政府间国际协调 n财务会计报告准则民间会计职业组织的国际协调 辽宁石油化工大学经济管理学院 22023-1-25第一节第一节 财务会计报告国际标准协调概念财务会计报告国际标准协调概念及其意义及其意义一、财务会计报告标准一、财务会计报告标准为什么强调财务会计报告的标准？n使用“财务会计报告标准的国际协调”主要是强调与国际会计准则协调的不同点。大多数国际会计的书籍，都讨论“国际会计准则协调”或“会计准则国际协调”，或“会计的国

2、际协调”等等。但是会计泛指财务会计和管理会计。因此，上述诸多用法指代并不准确、清晰。辽宁石油化工大学经济管理学院 32023-1-25财务会计和管理会计联系与区别n从对象上看从对象上看财务会计是以企业整体为对象财务会计是以企业整体为对象管理会计以企业内部的各个责任中心为对象管理会计以企业内部的各个责任中心为对象n从基本职能上看从基本职能上看财务会计侧重于核算和监督财务会计侧重于核算和监督管理会计以计划和控制作为基本职能管理会计以计划和控制作为基本职能n从目的上看从目的上看决策决策财务会计是为企业外部有关团体和个人提供决策所需经济信息财务会计是为企业外部有关团体和个人提供决策所需经济信息管理会计

3、是为企业内部各级管理人员提供决策所需要经济信息管理会计是为企业内部各级管理人员提供决策所需要经济信息n从指导原则上看从指导原则上看财务会计必须服从会计准则和会计制度财务会计必须服从会计准则和会计制度管理会计不受会计准则的限制管理会计不受会计准则的限制辽宁石油化工大学经济管理学院 42023-1-25n从核算程序看从核算程序看财务会计的核算程序固定财务会计的核算程序固定,凭证、账簿、报表有规定的格式和凭证、账簿、报表有规定的格式和种类种类管理会计没有固定的核算程序，可自由选择，所用报表可自行管理会计没有固定的核算程序，可自由选择，所用报表可自行设计，没有固定的格式和种类设计，没有固定的格式和种类

4、n核算方法核算方法财务会计的核算方法有填制和审核凭证、运用会计科目、复式财务会计的核算方法有填制和审核凭证、运用会计科目、复式记账、成本计算、登记账簿、财产清查和编制会计报表等一系记账、成本计算、登记账簿、财产清查和编制会计报表等一系列会计核算方法列会计核算方法管理会计则大量采用数学方法和电子计算机技术，目前尚未形管理会计则大量采用数学方法和电子计算机技术，目前尚未形成完整的方法体系成完整的方法体系n从所需资料上看从所需资料上看原始资料相同的原始资料相同的财务会计是根据过去的资料进行核算和监督财务会计是根据过去的资料进行核算和监督管理会计是根据过去和预计的资料进行计划和控制管理会计是根据过去和

5、预计的资料进行计划和控制辽宁石油化工大学经济管理学院 52023-1-25n从计量单位和精确程度上看从计量单位和精确程度上看财务会计是以货币为主要计量单位；各项数据要准确财务会计是以货币为主要计量单位；各项数据要准确而管理会计除运用货币计量单位外而管理会计除运用货币计量单位外,还经常运用非货币计量还经常运用非货币计量单位。财务会计的单位。财务会计的;只需计算近似的数值。只需计算近似的数值。n从成本分类和成本计量方法上看从成本分类和成本计量方法上看财务会计全部成本法计算产品成本财务会计全部成本法计算产品成本管理会计是根据成本与业务量的关系管理会计是根据成本与业务量的关系,采用变动成本法计算采用变

6、动成本法计算产品成本。产品成本。n从报告的时间、种类从报告的时间、种类n财务会计主要是按月、季、年编制财务报表财务会计主要是按月、季、年编制财务报表,是对过去时期的是对过去时期的报告；报告种类包括资产负债表、利润表、现金流量表等规定报告；报告种类包括资产负债表、利润表、现金流量表等规定的报表的报表n管理会计在任何时期均可报告管理会计在任何时期均可报告,包括对过去时期和展望未来的包括对过去时期和展望未来的报告。管理会计不拘报告的种类和格式报告。管理会计不拘报告的种类和格式,包括各种预算、决策包括各种预算、决策分析报告、图表等。分析报告、图表等。辽宁石油化工大学经济管理学院 62023-1-25二

7、、国际协调二、国际协调n基本观点基本观点观点一：在认可各国会计存在差异的同时，注重在会计准则发展演变观点一：在认可各国会计存在差异的同时，注重在会计准则发展演变中所起的求同作用。认为随着各国内部会计准则的自然演变，总体的中所起的求同作用。认为随着各国内部会计准则的自然演变，总体的趋势是缩小可选择范围，减少国与国之间会计实务多样化的程度趋势是缩小可选择范围，减少国与国之间会计实务多样化的程度标准化观点。标准化观点。观点二：由于任何国家都不愿削弱自己的主权，也不愿拱手将本国的观点二：由于任何国家都不愿削弱自己的主权，也不愿拱手将本国的会计命运交由他人来操纵，因此应当尝试由多国权威建立一些国际性会计

8、命运交由他人来操纵，因此应当尝试由多国权威建立一些国际性或区域性的专门机构，制定或认可一些统一的会计准则或其他标准化或区域性的专门机构，制定或认可一些统一的会计准则或其他标准化文件，以促进一定地区或世界范围内会计实务的一致性和信息的可比文件，以促进一定地区或世界范围内会计实务的一致性和信息的可比性。性。协调化的观点。协调化的观点。在现阶段，使用在现阶段，使用“协调化协调化”比较现实，比较现实，“标准化标准化”还是一个理想境界。还是一个理想境界。未来有可能实现标准化。未来有可能实现标准化。辽宁石油化工大学经济管理学院 72023-1-25n协调化的定义协调化的定义 指各国代表性的组织机构在国际范

9、围内，经过协商讨论，指各国代表性的组织机构在国际范围内，经过协商讨论，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务，以期缩小差异，确立能为各方普遍接受的最佳会计实务，以期缩小差异，使财务会计报告实务趋于标准化的各种活动。使财务会计报告实务趋于标准化的各种活动。与国际财务会计报告标准协调的目的一致n国际财务会计报告标准协调的目的国际财务会计报告标准协调的目的 在于消除或减少各国会计准则和会计制度之间的差别，增加互相之间的共同点，使之逐渐趋于一致，从而使提供的财务会计信息在国家之间可以比较。辽宁石油化工大学经济管理学院 82023-1-25三、协调的主要形式三、协调的主要形式n国际或地区间制定政治协议或法律

10、规范国际或地区间制定政治协议或法律规范各国政府所组成的国际性和地区性组织各国政府所组成的国际性和地区性组织为促使不同国家之间为促使不同国家之间会计实务或财务报表信息的统一性与可比性会计实务或财务报表信息的统一性与可比性优点优点 ：具有明显的强制性和约束力：具有明显的强制性和约束力n民间会计职业团体制定会计准则民间会计职业团体制定会计准则通过定期制定和颁布指导性的会计准则文件，协调各国会计实务通过定期制定和颁布指导性的会计准则文件，协调各国会计实务特点：不具有强制力，其效力取决于各成员团体及其所在国的会特点：不具有强制力，其效力取决于各成员团体及其所在国的会计准则制定机构是否愿意接受或遵循计准则

11、制定机构是否愿意接受或遵循n国际或地区性非会计职业组织的认可与推行国际或地区性非会计职业组织的认可与推行为了维护国际竞争和促进国际资本市场的有效运转，从事金融、为了维护国际竞争和促进国际资本市场的有效运转，从事金融、商务、证券等职业的国际性或地区性组织机构通过正式认可或施商务、证券等职业的国际性或地区性组织机构通过正式认可或施加压力推行有关的国际性会计准则，积极支持会计协调化活动。加压力推行有关的国际性会计准则，积极支持会计协调化活动。如国际会计准则理事会对国际财务报告准则的制定。例如，国际货币基金组织和世界银行对国际会计准则理事会制定的国际财务报告准则给予正式认可。一些世界性的大型证券交易所

12、（如纽约、伦敦等地得交易所）已要求上市的跨国公司必须提供以国际财务报告为基础编制的财务报告。辽宁石油化工大学经济管理学院 92023-1-25四、财务会计报告标准的国际协调的意义四、财务会计报告标准的国际协调的意义n可促进国际投资可促进国际投资n有利于跨国企业经营管理和发展有利于跨国企业经营管理和发展n可提高国际财务会计信息透明度和准确性可提高国际财务会计信息透明度和准确性n可以提高跨国企业经济效益可以提高跨国企业经济效益n有利于开展国际审计业务和国际税收有利于开展国际审计业务和国际税收n有利于发展中国家建立标准会计规范有利于发展中国家建立标准会计规范美国美国华尔街日报华尔街日报报道：某公司报

13、道：某公司要在美国、英国和加拿大发行证券要在美国、英国和加拿大发行证券，证券集资总额为，证券集资总额为5500万美元，而万美元，而编制三套不同的财务报表花费编制三套不同的财务报表花费280万美元，该费用约占集资总额的万美元，该费用约占集资总额的5。辽宁石油化工大学经济管理学院 102023-1-25第二节第二节 财务会计报告准则政府间国际协调财务会计报告准则政府间国际协调n联合国（UN）n欧洲联盟委员会（EU）n经济合作与发展组织（OECD）n证券监管委员会国际组织（IOSCO）辽宁石油化工大学经济管理学院 112023-1-25一、联合国（一、联合国（United Nations,UNUni

14、ted Nations,UN）n起始：起始：2020世纪世纪7070年代初期，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要年代初期，在成员国（主要是发展中国家）的强烈要求下，联合国开始参与国际会计协调工作。求下，联合国开始参与国际会计协调工作。n会计和报告国际准则专家工作组会计和报告国际准则专家工作组成立成立：该机构于：该机构于1976年初经联合国秘书长任命设立，成员年初经联合国秘书长任命设立，成员14人，人，其中包括国际会计准则委员会主席等，但均是以其中包括国际会计准则委员会主席等，但均是以个人身份个人身份出任。出任。活动活动：1977年该专家工作组向联合国秘书长提交名为年该专家工作组向联合国秘书长

15、提交名为跨国公司跨国公司会计和报告的国际准则会计和报告的国际准则的报告。尽管联合国秘书长认为这份报的报告。尽管联合国秘书长认为这份报告的建议是可行的，但在告的建议是可行的，但在1978年年5月召开的跨国公司委员会第四次月召开的跨国公司委员会第四次会议没有通过。会议没有通过。协调工作受阻的原因协调工作受阻的原因：由于专家组的成员不是各国政府代表，缺：由于专家组的成员不是各国政府代表，缺乏应有的权威性，因而报告未被采纳。乏应有的权威性，因而报告未被采纳。主要包括以下及方面的建议：跨国公司会计主要包括以下及方面的建议：跨国公司会计报表应包括的具体信息内容；跨国公司会计报表应包括的具体信息内容；跨国公

16、司会计报表信息披露依据的会计准则；跨国公司应报表信息披露依据的会计准则；跨国公司应披露子公司的会计信息，其中包括子公司的披露子公司的会计信息，其中包括子公司的地理分布和内部业务往来等；跨国公司营披地理分布和内部业务往来等；跨国公司营披露各业务部的会计信息；有必要披露的非财露各业务部的会计信息；有必要披露的非财务信息。务信息。辽宁石油化工大学经济管理学院 122023-1-25n会计和报告国际准则特设政府间专家工作组会计和报告国际准则特设政府间专家工作组成立：成立：该机构于该机构于19791979年年5 5月月1111日由联合国经社理事会设立。日由联合国经社理事会设立。3434名成员名成员全部是

17、政府代表，其中全部是政府代表，其中2222个国家是来自亚、非、拉的发展中国家。个国家是来自亚、非、拉的发展中国家。目的目的：审定会计和报告准则，保证有关各方交易于取得所需的跨国公：审定会计和报告准则，保证有关各方交易于取得所需的跨国公司经济活动的财务与非财务信息，并使其具有可比性。司经济活动的财务与非财务信息，并使其具有可比性。活动：活动：19821982年提出了一份总结性报告年提出了一份总结性报告企业会计报告国际标准化的动企业会计报告国际标准化的动向向。这个报告。这个报告最重要的成果是最重要的成果是提出跨国公司财务会计报告至少应披提出跨国公司财务会计报告至少应披露的财务和非财务信息的最低限度

18、内容，称为露的财务和非财务信息的最低限度内容，称为“最低限度项目最低限度项目”。带来的分歧：带来的分歧：美国和日本等少数经济发达国家出于维护跨国公司利益美国和日本等少数经济发达国家出于维护跨国公司利益的需要，主张不在联合国内继续讨论跨国公司所适用的会计准则问题；的需要，主张不在联合国内继续讨论跨国公司所适用的会计准则问题；但以但以7777国集团为主的大多数发展中国家则主张联合国采取措施，成立国集团为主的大多数发展中国家则主张联合国采取措施，成立正式的工作组，借以继续进行会计的协调化工作。联合国经社理事会正式的工作组，借以继续进行会计的协调化工作。联合国经社理事会采纳了多数国家的意见，决定成立正

19、式的工作组。采纳了多数国家的意见，决定成立正式的工作组。辽宁石油化工大学经济管理学院 132023-1-25n会计和报告国际准则政府间专家工作组会计和报告国际准则政府间专家工作组该机构是依据联合国经社理事会该机构是依据联合国经社理事会19821982年第年第6767号决议建号决议建立的，每年召开一次会议。由立的，每年召开一次会议。由3434个国家各选派一批会个国家各选派一批会计学识和经验丰富的专家组成。专家工作组中的席位，计学识和经验丰富的专家组成。专家工作组中的席位，根据地域均等原则分配。根据地域均等原则分配。在历次召开的会议中，以在历次召开的会议中，以7777国集团为代表的发展中国国集团为

20、代表的发展中国家和少数发达国家之间争论激烈。发展中国家强调发家和少数发达国家之间争论激烈。发展中国家强调发展中国家了解跨国公司经营活动的立场，要求跨国公展中国家了解跨国公司经营活动的立场，要求跨国公司披露详细的经营管理信息；发达国家则持保留态度，司披露详细的经营管理信息；发达国家则持保留态度，以维护跨国公司的利益。以维护跨国公司的利益。辽宁石油化工大学经济管理学院 142023-1-25二、经济合作与发展组织二、经济合作与发展组织(OECD)Organization for Economic Cooperation and Development n成立：成立：成立于成立于19611961年，

21、由年，由2424个经济发达、工业化和实行市场经济的个经济发达、工业化和实行市场经济的成员国组成，代表西方工业化国家的利益。成员国组成，代表西方工业化国家的利益。n主要宗旨：主要宗旨：在维持各成员国金融稳定的同时，谋求持续的高经济增长在维持各成员国金融稳定的同时，谋求持续的高经济增长在促进成员国经济稳定发展的同时，促进非成员国经济的发展在促进成员国经济稳定发展的同时，促进非成员国经济的发展在非歧视原则上发展国际贸易在非歧视原则上发展国际贸易n协调活动开始的标志协调活动开始的标志国际投资和跨国公司委员会的建立国际投资和跨国公司委员会的建立辽宁石油化工大学经济管理学院 152023-1-25n取得的

22、成绩取得的成绩19761976年年6 6月月2121日公布了日公布了关于国际投资及跨国公司的宣言关于国际投资及跨国公司的宣言，作为宣言的，作为宣言的附件，提出了附件，提出了跨国公司行为指南跨国公司行为指南，目的是鼓励跨国企业经济发展和社，目的是鼓励跨国企业经济发展和社会进步做出贡献会进步做出贡献,之后对这项指南于之后对这项指南于19791979年和年和20002000年进行了两次修订。年进行了两次修订。跨国公司行为指南中包括跨国公司行为指南中包括“信息披露信息披露”的原则和应披露的项目的原则和应披露的项目n公司结构、母公司的名称和所在地、主要的子公司、在子公司中直接公司结构、母公司的名称和所在

23、地、主要的子公司、在子公司中直接或间接的业主产权百分比（包括相互拥有的股份权）或间接的业主产权百分比（包括相互拥有的股份权）n母公司和主要子公司从事经营活动的地理分布及主要经营业务母公司和主要子公司从事经营活动的地理分布及主要经营业务n按区域划分的经营成果和销售额以及按主营行业划分的销售额按区域划分的经营成果和销售额以及按主营行业划分的销售额n按区域列示的新设备投资整个公司的资金来源与运用表按区域列示的新设备投资整个公司的资金来源与运用表n各地理区域内的职工平均人数各地理区域内的职工平均人数n研究与开发费用研究与开发费用n公司内部定价政策公司内部定价政策n在编制与公布信息是遵循的会计政策，包括

24、合并政策在编制与公布信息是遵循的会计政策，包括合并政策 这个文件的特点在于：它不是依据法律强制力，而是为了企业行为突出了这个文件的特点在于：它不是依据法律强制力，而是为了企业行为突出了指导性的方针。指导性的方针。辽宁石油化工大学经济管理学院 162023-1-25国际投资和跨国公司委员会于国际投资和跨国公司委员会于19781978年设立了会计准则特别年设立了会计准则特别工作组，次年改为常设工作组工作组，次年改为常设工作组n目的：目的：借助指南的有关规定改进财务信息质量借助指南的有关规定改进财务信息质量n主要任务主要任务v支持现有的旨在增进各国会计信息可比性所作的努力支持现有的旨在增进各国会计信

25、息可比性所作的努力v负责解释负责解释19761976年指南中年指南中“信息披露信息披露”一章所含的会计术一章所含的会计术语语v对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发对联合国关于会计和报告国际准则的工作进行沟通和发表意见表意见 辽宁石油化工大学经济管理学院 172023-1-25小结小结：经济合作与发展组织没有尝试将自己建成一个维护经济合作与发展组织没有尝试将自己建成一个维护自身利益的准则制定机构。它开展活动只为促进会计协调，自身利益的准则制定机构。它开展活动只为促进会计协调，不要求参与制定公认会计准则。它旨在推动多样化会计处不要求参与制定公认会计准则。它旨在推动多样化会计处理问题的国

26、际理解，以此来提高会计和报告的可比性和协理问题的国际理解，以此来提高会计和报告的可比性和协调程度。调程度。辽宁石油化工大学经济管理学院 182023-1-25三、欧洲联盟（三、欧洲联盟（European Union,EU）n简介简介 欧洲联盟其前身是欧洲共同体，欧洲联盟其前身是欧洲共同体，19931993年年1111月月1 1日，欧日，欧洲共同体正式称为欧洲联盟，洲共同体正式称为欧洲联盟，是目前在地区性会计协调是目前在地区性会计协调工作中取得最大成就的政府间国际组织。工作中取得最大成就的政府间国际组织。其其基本目标基本目标是是建立一个实现区内商品、劳务、资本和人员四大生产要建立一个实现区内商品

27、、劳务、资本和人员四大生产要素自由流通的统一大市场。也是由经济一体化向政治一素自由流通的统一大市场。也是由经济一体化向政治一体化发展的过程。体化发展的过程。辽宁石油化工大学经济管理学院 192023-1-25欧盟的主要机构欧盟的主要机构n欧洲委员会是欧盟的执行机构欧洲委员会是欧盟的执行机构是欧盟最高执行机构，对欧盟的各是欧盟最高执行机构，对欧盟的各项政策具有执行权，该委员会由项政策具有执行权，该委员会由2020人组成，任期人组成，任期5 5年。这些人员由欧年。这些人员由欧盟各国政府的共同协议任命并经欧洲议会批准。他在欧盟条约影响的盟各国政府的共同协议任命并经欧洲议会批准。他在欧盟条约影响的领域

28、如国内市场、对外贸易和农业政策的范围内提出并实施欧盟的政领域如国内市场、对外贸易和农业政策的范围内提出并实施欧盟的政策。策。n欧盟理事会是欧盟的决策机构欧盟理事会是欧盟的决策机构与欧洲议会共同分担立法和财政责与欧洲议会共同分担立法和财政责任，协调其成员国的经济政策，代表欧盟处理国际事务；任，协调其成员国的经济政策，代表欧盟处理国际事务；n欧洲议会是欧盟的监督机构欧洲议会是欧盟的监督机构是欧盟直接代表欧洲公民的唯一机构，是欧盟直接代表欧洲公民的唯一机构，每每5 5年由欧盟各国直接选举产生，具有立法权，财政权和监督权。年由欧盟各国直接选举产生，具有立法权，财政权和监督权。n欧洲法院是欧盟的仲裁机构

29、欧洲法院是欧盟的仲裁机构是欧盟条约和法律的最后解释者，确是欧盟条约和法律的最后解释者，确保欧盟各项法律正确贯彻执行。保欧盟各项法律正确贯彻执行。n欧洲审计院欧洲审计院负责审计欧洲预算执行情况，帮助欧洲纳税人合理纳负责审计欧洲预算执行情况，帮助欧洲纳税人合理纳税税辽宁石油化工大学经济管理学院 202023-1-25欧盟第欧盟第4 4号指令号指令n发布时间发布时间：经过15年的酝酿、论辩和不断修正，第4号指令于1978年7月25日被欧盟采用。n使用范围：使用范围：适用于除银行、其他金融机构或保险公司以外的所有有限责任公司。n策略性目标策略性目标通过各成员国公司法的协调，消除欧盟内部不必要的法律和官

30、僚壁垒。通过确立基本报告要求和可接受的财务报表格式，试图形成欧盟各国在财务报表上最低限度的可比性。为了实现这两个目标，该指令不仅制定有最低的审计和披露为了实现这两个目标，该指令不仅制定有最低的审计和披露要求，而且规定财务报表编制者和审计人员应予遵循的会计要求，而且规定财务报表编制者和审计人员应予遵循的会计和审计原则。和审计原则。比如，指令要求企业编制的年度报表必须包括资产负债表、损益表和报表注释。其中，资产负债表有账户式和报告式两种格式可供选择，损益表有四种格式可供选择(可以式竖式分段的，也可以式横式对照的；费用可以按其性质分，也可以按其职能分)，但是不要求编制现金流量表和股东权益变动表。指令

31、同时还表述了一致性、持续经营、谨慎性和权责发生制四个基本概念上所应用的计价原则。辽宁石油化工大学经济管理学院 212023-1-25n特点特点它是英国和欧洲大陆诸国在会计方面相互影响、相互它是英国和欧洲大陆诸国在会计方面相互影响、相互协调的产物。协调的产物。第第4 4号指令的可选择性很强，其中列入很多由成员国自号指令的可选择性很强，其中列入很多由成员国自行选择的条款。行选择的条款。该指令的规范可分为两类：n一类是具有强制性的、成员国无选择余地的规范；n一类是承认成员国在立法上有选择余地的规范。在第在第4 4号指令号指令6262项规范中，允许成员国选择的规范有项规范中，允许成员国选择的规范有50

32、50多多项。允许成员国自有选择某些规范是原则性和灵活性相结项。允许成员国自有选择某些规范是原则性和灵活性相结合的体现，起到协调会计规范的积极作用合的体现，起到协调会计规范的积极作用。辽宁石油化工大学经济管理学院 222023-1-25欧盟第欧盟第7 7号指令号指令n发布发布 第第7 7号指令是号指令是19761976年和年和19781978年两次提出草案，于年两次提出草案，于19831983年年6 6月月1313日公布的，日公布的，它是它是关于编制合并财务报表问题的会计规范关于编制合并财务报表问题的会计规范n目的目的 在于协调各成员国在企业集团合并财务报表方面的准则，在于协调各成员国在企业集团

33、合并财务报表方面的准则，是对第是对第4 4号指令基本内容的补充。号指令基本内容的补充。v乔伊认为该指令经过长期争论，为满足各成员国的需要，乔伊认为该指令经过长期争论，为满足各成员国的需要，因此给予很多选择权和很宽的选择范围。因此给予很多选择权和很宽的选择范围。辽宁石油化工大学经济管理学院 232023-1-25第第7 7号指令的主要内容号指令的主要内容n处理公司合并的不同会计方法处理公司合并的不同会计方法n合并财务报表由合并资产负债表、合并损益表和报表注释组成合并财务报表由合并资产负债表、合并损益表和报表注释组成n真实公允的观点应处于最优先的地位真实公允的观点应处于最优先的地位n估价标准原则上

34、根据第估价标准原则上根据第4 4号指令的规定号指令的规定n对商誉的处理方法对商誉的处理方法n在联属公司内拥有股份时采用权益法会计在联属公司内拥有股份时采用权益法会计n可适用的会计原则（如一致性、合并公司间一些项目的相互抵消等）可适用的会计原则（如一致性、合并公司间一些项目的相互抵消等）n合并财务报表的披露合并财务报表的披露n合并财务报表的审计合并财务报表的审计n合并营业报告合并营业报告辽宁石油化工大学经济管理学院 242023-1-25第第7 7号指令编制合并报表的要求号指令编制合并报表的要求n第第7 7号指令要求当母公司和子公司之一为有限责任公司，号指令要求当母公司和子公司之一为有限责任公司

35、，就有义务合并其财务报表，无论其注册地点在何处。该指令规定，确定编制合并报表的先决条件是法定控制权确定编制合并报表的先决条件是法定控制权。如果母公司具有下列条件中的一种，如果母公司具有下列条件中的一种，就存在法定控制权就存在法定控制权：拥有子公司的多数表决权拥有子公司的多数表决权有权任命子公司董事会的多数成员有权任命子公司董事会的多数成员根据协议有权对一有限责任公司施加支配性影响根据协议有权对一有限责任公司施加支配性影响通过与其他股东的协议，控制多数表决权通过与其他股东的协议，控制多数表决权 辽宁石油化工大学经济管理学院 252023-1-25n第第7 7号指令关于豁免合并义务的例外情况。提出

36、号指令关于豁免合并义务的例外情况。提出凡具有下列情况者不予合凡具有下列情况者不予合并并：根据真实、公允观点而确定的不重要企业的财务报表，不需合并。根据真实、公允观点而确定的不重要企业的财务报表，不需合并。存在严重的长期限制。通常是存在严格外汇管制的外国子公司存在严重的长期限制。通常是存在严格外汇管制的外国子公司按第按第7 7号指令编制合并财务报表时，取得必要信息支付过高的费用，号指令编制合并财务报表时，取得必要信息支付过高的费用，或不可避免地延误报表的编制或不可避免地延误报表的编制持有其他公司股份的目的在于随后出售，控股关系是暂时性的持有其他公司股份的目的在于随后出售，控股关系是暂时性的 如果

37、证明存在如果证明存在“非同类业务非同类业务”时，子公司也不予以合并。但是提供产品时，子公司也不予以合并。但是提供产品和劳务的多元化经营集团，不能豁免合并责任。和劳务的多元化经营集团，不能豁免合并责任。n其他要求：其他要求：合并报表必须由公司注册的成员国批准的专门人员予以审计。合并报表必须由公司注册的成员国批准的专门人员予以审计。根据公司注册成员国的法律必须公布已经批准的合并报表和审计报告。根据公司注册成员国的法律必须公布已经批准的合并报表和审计报告。但是，成员国也可以规定不公布年度报告，而是保存在母公司的注册地，但是，成员国也可以规定不公布年度报告，而是保存在母公司的注册地，以便检查或根据要求

38、进行复制。以便检查或根据要求进行复制。辽宁石油化工大学经济管理学院 262023-1-25欧盟第欧盟第8 8号指令号指令n19841984年年4 4月月2020日颁布的第日颁布的第8 8号号指令规定了对职业审计时的资格要求（指令规定了对职业审计时的资格要求（主主要是审计师的最低资格要求）。要是审计师的最低资格要求）。第第8 8号指令不涉及审计师在欧盟各国间的相互承认和职业界组织的号指令不涉及审计师在欧盟各国间的相互承认和职业界组织的自由建立问题。自由建立问题。规定欧盟成员国可以批准在另一个欧盟成员国取得全部和部分资规定欧盟成员国可以批准在另一个欧盟成员国取得全部和部分资格的审计师，格的审计师，

39、条件是其资格要求相当，条件是其资格要求相当，并足以证明其具有当地法并足以证明其具有当地法律的足够知识，每一名审计师必须完成培训计划。律的足够知识，每一名审计师必须完成培训计划。按第按第8 8号指令要求，欧盟成员国对审计师的独立性有权自行决定，号指令要求，欧盟成员国对审计师的独立性有权自行决定，所以欧盟成员国之间审计师独立性要求就有很大不同。所以欧盟成员国之间审计师独立性要求就有很大不同。n20052005年年9 9月，欧盟议会通过了对关于审计师的资格和工作的第月，欧盟议会通过了对关于审计师的资格和工作的第8 8号指令号指令的修改，宣布在欧洲采用国际审计准则进行审计。欧盟委员会随后即的修改，宣布

40、在欧洲采用国际审计准则进行审计。欧盟委员会随后即成立了欧洲审计师监管机构组成立了欧洲审计师监管机构组,以确保欧盟各国对法定审计师和审计以确保欧盟各国对法定审计师和审计事务所的公众监管体制的有效运行。事务所的公众监管体制的有效运行。辽宁石油化工大学经济管理学院 272023-1-25小结n欧盟会计协调化工作之所以取得较大进展，其原因：欧盟会计协调化工作之所以取得较大进展，其原因：一是各成员国政府的积极推动。由于指令有一定的强一是各成员国政府的积极推动。由于指令有一定的强制性，为了执行它，首先不需据此修订本国法律。也制性，为了执行它，首先不需据此修订本国法律。也就是说，直接规范公司会计的不是指令本

41、身，实际上就是说，直接规范公司会计的不是指令本身，实际上是各成员国内的法律规定。是各成员国内的法律规定。二是，欧盟承认各成员国在立法上有选择的余地，如二是，欧盟承认各成员国在立法上有选择的余地，如第第4 4号指令共有号指令共有6262项规范，其中允许成员国自有选择的项规范，其中允许成员国自有选择的规范就有规范就有5050多项。使欧盟在许多会计问题的协商中基多项。使欧盟在许多会计问题的协商中基本达成一致。但随之而来的一个问题是，当这种自由本达成一致。但随之而来的一个问题是，当这种自由选择的权力过大时，财务报告所披露信息的可比性将选择的权力过大时，财务报告所披露信息的可比性将不可避免地会被削弱。不

42、可避免地会被削弱。辽宁石油化工大学经济管理学院 282023-1-25四、证券监管委员会国际组织四、证券监管委员会国际组织(IOSCO)(IOSCO)International Organization of Securities Commissionsn成立：成立：证券监管委员会国际组织的前身是证券监管委员会国际组织的前身是19741974年成立的南北年成立的南北美证券委员会协会。美证券委员会协会。2020世纪世纪8080年代，随着证券交易全球化的年代，随着证券交易全球化的发展，欧洲和亚洲的证券机关加入该协会，发展，欧洲和亚洲的证券机关加入该协会，19831983年以后法国、年以后法国、英国

43、和韩国的证券机关也参加进来。英国和韩国的证券机关也参加进来。在在19861986年的年会上，南年的年会上，南北美证券委员会协会改名为证券委员会国际组织，开始成为北美证券委员会协会改名为证券委员会国际组织，开始成为世界性的组织。世界性的组织。n目标：目标：这个组织是各国负责监管证券市场的官方机构的国际这个组织是各国负责监管证券市场的官方机构的国际组织，其组织，其目标目标是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资是发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护及为有效的监督与管理提供相互援助。近年来它把工者保护及为有效的监督与管理提供相互援助。近年来它把工作重点放在谋求证券管理的国际协调方面。作重点放

44、在谋求证券管理的国际协调方面。辽宁石油化工大学经济管理学院 292023-1-25n证券监管委员会国际组织的会员组织：证券监管委员会国际组织的会员组织：正会员正会员：各国的证券监管委员会以及与之类似的政府：各国的证券监管委员会以及与之类似的政府机关机关准会员准会员：在政府管理当局意见是正会员的情况下，具：在政府管理当局意见是正会员的情况下，具有局部管辖权的官方管理机关有局部管辖权的官方管理机关协作会员协作会员：以资本市场的发展或管理为任务的世界的：以资本市场的发展或管理为任务的世界的或地区的国际机构。或地区的国际机构。辽宁石油化工大学经济管理学院 302023-1-25总会总会理事会理事会美洲

45、地区委员会美洲地区委员会欧洲地区委员会欧洲地区委员会亚太地区委员会亚太地区委员会非洲及中近东地区委员会非洲及中近东地区委员会秘书处秘书处市场开发委员会市场开发委员会咨询委员会咨询委员会专门工作委员会专门工作委员会第一工作组第一工作组第二工作组第二工作组第三工作组第三工作组第四工作组第四工作组第五工作组第五工作组由全体由全体正会员正会员组成组成的最高决策机关，的最高决策机关，每年开会一次每年开会一次 由总会选任由总会选任的执行机关的执行机关 多国间的卖出多国间的卖出及披露问题及披露问题 流通市场的流通市场的管制管制 市场中介者方市场中介者方面的问题面的问题 法规执行及信法规执行及信息交流息交流

46、投资管理方投资管理方面的问题面的问题 辽宁石油化工大学经济管理学院 312023-1-25证券监管委员会国际组织的目标、核心准则证券监管委员会国际组织的目标、核心准则n目标目标为保持公正且有效率的市场，谋求确保国内外市场更为保持公正且有效率的市场，谋求确保国内外市场更由实效的管制而进行协调；由实效的管制而进行协调；为促进国内市场的反展，就各国当局的经验进行信息为促进国内市场的反展，就各国当局的经验进行信息交流；交流；就国际证券交易准则及为确保有效的监督，各国相互就国际证券交易准则及为确保有效的监督，各国相互协作共同努力；协作共同努力；为准则的严格适用及对违反情况实行有效的措施，以为准则的严格适

47、用及对违反情况实行有效的措施，以确保市场的信任，为此提供相互援助。确保市场的信任，为此提供相互援助。n核心准则核心准则国际会计准则国际会计准则辽宁石油化工大学经济管理学院 322023-1-25第三节第三节 财务会计报告准则民间会计职业财务会计报告准则民间会计职业组织的国际协调组织的国际协调一、国际会计准则委员会（一、国际会计准则委员会（IASCIASC）n成立成立国际会计准则委员会是国际会计准则委员会是19731973年由澳大利亚、加拿大、年由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国9 9个国个国家的职业会计师团体通过协议建立的。

48、家的职业会计师团体通过协议建立的。国际会计准则委员会成立以后，不断发展壮大，截止国际会计准则委员会成立以后，不断发展壮大，截止20002000年底，国际会计准则委员会由年底，国际会计准则委员会由112112个国家的个国家的153153个个组织组成。中国组织组成。中国19971997年参加这个组织并成为观察员。年参加这个组织并成为观察员。辽宁石油化工大学经济管理学院 332023-1-25n改组改组20012001年年4 4月月1 1日，国际会计准则委员会改组为国日，国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会，开始行使制定国际会计准际会计准则理事会，开始行使制定国际会计准则的职责。则的职责。国际

49、会计准则委员会国际会计准则委员会改组的原因改组的原因n资本市场的发展，资本市场的发展，n国际社会要求国际会计准则制定机构更加独立，国际社会要求国际会计准则制定机构更加独立，n提高会计准则质量等压力，提高会计准则质量等压力，n财务会计信息提供者的促进作用，以便更容易与国财务会计信息提供者的促进作用，以便更容易与国际或地方准则的制定机构协调工作，寻求共同认可际或地方准则的制定机构协调工作，寻求共同认可的解决方案。的解决方案。辽宁石油化工大学经济管理学院 342023-1-25n目标目标为了公共利益，制定并公布在编制成为审计对象的财为了公共利益，制定并公布在编制成为审计对象的财务报表时应遵循的会计准

50、则，并推动这些准则在全世务报表时应遵循的会计准则，并推动这些准则在全世界范围内被接受和遵守。界范围内被接受和遵守。为改进和协调与财务报表披露有关的会计准则和程序为改进和协调与财务报表披露有关的会计准则和程序而尽最大的努力。而尽最大的努力。辽宁石油化工大学经济管理学院 352023-1-25执行和实施的方式执行和实施的方式n成员团体的义务。成员团体的义务。根据国际会计准则委员会章程，各成员根据国际会计准则委员会章程，各成员国团体应承担下列义务：国团体应承担下列义务：公布经国际会计准则委员会理事会批准以后的国际会计准则公布经国际会计准则委员会理事会批准以后的国际会计准则尽最大努力敦促各所在国政府、