1、1 会计学原理 制造业企业主要制造业企业主要经济业务的核算经济业务的核算2教学目的和要求 1 1、理解企业资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财理解企业资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财务成果的形成及分配阶段等业务活动的内容务成果的形成及分配阶段等业务活动的内容。2 2、掌握企业资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财、掌握企业资金筹集、供应阶段、生产阶段、销售阶段和财务成果的形成及分配阶段的主要经济业务及其具体的核算过务成果的形成及分配阶段的主要经济业务及其具体的核算过程。程。3 3、掌握共同费用、间接费用的归集与分配；正确计算材料采、掌握共同费用、间接费用的归集与分配；正确计
2、算材料采购成本、完工产品生产成本。购成本、完工产品生产成本。4 4、其他经济业务的核算。、其他经济业务的核算。3重点与难点重点与难点 重点：重点：1 1、掌握为进行各个阶段的核算所需设置的会计账户掌握为进行各个阶段的核算所需设置的会计账户。2 2、掌握如何运用这些会计账户对所发生的经济业、掌握如何运用这些会计账户对所发生的经济业务进行核算。务进行核算。难点：难点：1 1、固定资产折旧计算、固定资产折旧计算 2 2、存货发出计价方法、存货发出计价方法 3 3、材料采购业务的核算材料采购业务的核算4 4、生产费用的归集与分配、生产费用的归集与分配4第一节第一节 资金筹集阶段业务的核算资金筹集阶段业
3、务的核算第二节第二节 供应阶段的业务核算供应阶段的业务核算第三节第三节 生产阶段的业务核算生产阶段的业务核算第四节第四节 销售阶段的业务核算销售阶段的业务核算第五节第五节 财务成果业务的核算财务成果业务的核算第六节第六节 其他经济业务的核算其他经济业务的核算5 制造业企业是以产品的生产和制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：其主要经济业务内容可归纳如下：资金筹集阶段业务；资金筹集阶段业务；供应阶段业务；供应阶段业务；生产阶段业务；生产阶段业务；销售阶段业务；销售阶段业务；财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业
4、务等。一、制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述6u资金筹集阶段业务资金筹集阶段业务为了进行正常的生产经营活动，每一个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。吸收所有者对企业的投资，称为实收资本（或股本）。向金融机构举借债款，称为负债。包括短期借款和长期借款。发行企业债券。企业以发行债券的形式筹集资金，称为应付债券。一、制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述7u供应阶段业务供应阶段业务在这一阶段，企业用货币资金购买原材料等劳动对象和机器设备等劳动资料。供应阶段的主要会计核算内容包括：机器设备、厂房等固定资产购置业务的核算；固定资产的
5、购置，对材料采购业务的核算，即确定采购材料的成本，包括材料价款的核算、采购费用的核算、材料验收入库时材料成本的结转等。一、制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述8u生产阶段业务生产阶段业务生产阶段是制造业企业日常生产经营活动的中心环节。此阶段会计核算的主要任务是对生产费用的归集和分配、完工产品成本的计算与结转。u销售阶段业务销售阶段业务产品销售业务，就是企业在将商品产品销售给购买者的过程中，所发生的发出商品产品、支付销售费用、取得销售收入并办理货款结算的经济活动。这些业务包括与销售产品有关的收入的确定、销售款项的结算、销售成本的确认、增值税、消费税、广告费、包装费等销售费用的
6、核算和支付等。一、制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述9u财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务企业一定时期内取得的收入与其相应的成本费用相抵后的差额即为企业在当期的财务成果（盈利或亏损）。如为盈利应进行分配；如为亏损应进行弥补。通过资金的补偿和分配，一部分资金（税收和股息或红利）要退出企业，另一部分资金会重新投入企业的生产经营活动过程中去，开始新的资金的循环。此阶段会计核算的主要内容包括：计算企业的盈亏、缴纳税金和进行利润分配等。一、制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业主要经济业务概述10（一）资金筹集的种类及特征（一）资金筹集的种类及特征u种类种类 所有者出资
7、及增值留存（所有者所有者出资及增值留存（所有者权益）权益）债权人借入（负债）债权人借入（负债）u特征特征 1.权利不同；权利不同；2.偿还期限不同；偿还期限不同；3.承担风险不同；承担风险不同；4.体现经济关系不同体现经济关系不同二、资金筹集阶段业务的核算二、资金筹集阶段业务的核算11 1.1.实收资本业务的核算实收资本业务的核算 （1 1）实收资本的含义）实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金，同、协议的约定实际投入企业的资本金，包括投资者初始投入和追加投入的资本。包括投资者初始投入和追加投入的资本。实收资本：投资者
8、实收资本：投资者直接投入企业部分直接投入企业部分资本公积：资资本公积：资本在投入过程本在投入过程中的增值等中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益12 （2 2）实收资本的分类）实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按投资按投资主体划分主体划分按投资按投资形式划分形式划分 如设备、材料等实如设备、材料等实物资产、知识产权和物资产、知识产权和土地使用权等。土地使用权等。13 （3 3）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资投资人以投
9、资人以货币资产货币资产（现金或银行现金或银行存款存款）向企业投资时，企业应按）向企业投资时，企业应按实际实际收到的款项作为实收收到的款项作为实收资本入账资本入账。非货币资产非货币资产投资投资投资人以投资人以实物形式及无形资产实物形式及无形资产投资时，企业应按投资时，企业应按评估评估确认的价值作为实收资本入账确认的价值作为实收资本入账。如。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。不计入实收资本，而是计入资本公积。【例例】假定某投资者以设备向企业投资，价值为假定某投资者以设备向企业投资，价值为50050
10、0万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本1 0001 000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超过其注册资本的部分（即万元），超过其注册资本的部分（即5050万元）万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。应计入资本公积，不应计入实收资本。用用资本公积和盈余公积转增资本资本公积和盈余公积转增资本时，企业应时，企业应借借记记“资本公积资本公积”、“盈余公积盈余公积”账户，账户，贷贷记记“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户。账户。14 （4 4）实收资本的核算）实收资本的核算u账户设置账户设置15u账务处理账务处理【例例】企业收到国家投入的
11、资金企业收到国家投入的资金10,000，款项已存入银行。，款项已存入银行。【例例】乙企业投入一项专利权，评估确认价值为乙企业投入一项专利权，评估确认价值为20万元。万元。借：银行存款借：银行存款 10,000 贷：实收资本国家投资贷：实收资本国家投资 10,000借：无形资产借：无形资产专利权专利权 200,000 贷：实收资本贷：实收资本-乙企业乙企业 200,000【例例】C企业经有关部门批准，将资本公积企业经有关部门批准，将资本公积60 000元，盈余元，盈余公积公积30 000元，转增实收资本元，转增实收资本。借：借：资本公积资本公积 60 000 盈余公积盈余公积 30 000 贷：
12、实收资本贷：实收资本 90 00016 2.2.资本公积业务的核算资本公积业务的核算 （1 1）资本公积的来源）资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。（2 2）资本公积的用途）资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。17 （3 3）资本公积的核算）资本公积的核算u账户设置账户设置18u 账务处理账务处理【例】华景公司在设立过程中，收到各投资者按其认缴的出资额投入企业的注册资本金时400万元，其中甲公司投入资本100万元，乙公司投入资本100万元，丙公司投入资
13、本200万元。全部存入本企业的开户银行。【例】接上例，经投资各方协商确定，华景公司接受新的投资者丁公司投入的资本150万元，所占注册资本的比例为20。此时，该公司注册资本增加为500万元。资金收存银行。借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 000 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的分析：在丁公司投入的150150万元中，有万元中，有500500万万2020100100万元形万元形成了注册资本，另外成了注册资本，另外5050万元形成了资本公积。万元形成了资本公积。借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 贷
14、：实收资本丁公司贷：实收资本丁公司 1 000 0001 000 000 资本公资本公积资本溢价积资本溢价 500 000500 00019【例例】甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普甲股份有限公司发行股票筹集资金，发行普通股通股100 000100 000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价格元，发行价格1010元，元，股款全部存入银行。股款全部存入银行。分析：投入资本核算应用分析：投入资本核算应用“股本股本”账户，金额应用账户，金额应用面值即面值即1000 0001000 000，溢价，溢价100 000100 000（10101 1）900 900 000000，应记入，应记入“资
15、本公积资本公积”借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：股本贷：股本 100 000100 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 900 000900 00020【例例】经股东大会批准，将公司的资本公积经股东大会批准，将公司的资本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000【例例】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资5 000 0005 000 000元元，其中，其中4 000 0004 000 000元作为实
16、收资本。元作为实收资本。借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价1 000 0001 000 00021 （二）负债资金筹集业务的核算（二）负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：银行借款（短期借款和长期借款）、包括：银行借款（短期借款和长期借款）、应付债券。应付债券。1.1.短期借款业务的核算短期借款业务的核算 （1 1）短期借款的含义）短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。
17、年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。用途：满足企业生产经营临时周转需要。22（2 2）短期借款本金及利息的确认与计量）短期借款本金及利息的确认与计量u本金的确认与计量本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。u利息的确认与计量利息的确认与计量 确认方法确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用。按月确认为借款使用期间的财务费用。计算公式计算公式借款利息借款本金借款利息借款本金利率利率时间（按月、日）时间（按月、日）23 利率的确定利率的确定 公式中的利率一般是指年利率，为计算公式中的利率一般是指年利率，为计算企业在各月、每日应支付的利息应换算为月企
18、业在各月、每日应支付的利息应换算为月利率、日利率。利率、日利率。月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030u 利息支付方式利息支付方式 按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。24u账户设置账户设置 “短期借款短期借款”账户账户 核算内容：核算内容：短期借款短期借款(一年以内一年以内)的取得、偿还及结欠情况的取得、偿还及结欠情况 性质：性质：负债类账户负债类账户 账户结构：账户结构：该账户按债权人和借款种类设置明细账该账户按债权人和借款种类设置明细账 借借 短期借款短期借款 贷贷 到期偿还的短期借款数到期偿还的短期借款数 取得的短期借款数取得的短期借
19、款数 尚未偿还的短期借款本金数尚未偿还的短期借款本金数 （3 3）短期借款的核算方法）短期借款的核算方法25“财务费用财务费用”账户账户 核算内容：核算内容：企业筹集生产经营所需资金而发生的各种企业筹集生产经营所需资金而发生的各种费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及金融机构手续费等。以及金融机构手续费等。性质：性质：费用类账户费用类账户 账户结构：账户结构：该账户按财务费用的项目设置明细账该账户按财务费用的项目设置明细账 借借 财务费用财务费用 贷贷 本期发生的各项财务费用本期发生的各项财务费用 本期发生的应冲减财
20、务费用的本期发生的应冲减财务费用的 利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益 期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的数额账户的数额26u 账务处理账务处理 借借入时入时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 计提利息计提利息时时（权责发生制（权责发生制,每月计提利息）每月计提利息）该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付该项业务一方面增加企业当期的费用，另一方面尚未支付形成了一项负债，该负债通过形成了一项负债，该负债通过“应付利息应付利息”账户核算。账户核算。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息（未付利息）贷：应付利息（未付利息）27 实际付息时实际付息时 借：应付利
21、息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 到期到期时时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款28【例例】甲公司甲公司0707年年1 1月月1 1日从银行取得三个月的借款日从银行取得三个月的借款100 000100 000元存入银行，元存入银行，借款年利率借款年利率6 6。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计。按月计息，到期时还本付息。要求编制下列会计分录分录：0707年年1 1月月1 1日借款时日借款时；按月计息按月计息；到期还本付息。到期还本付息。0707年年1 1月月1 1日日 0707年年1 1月月3131日日 07 07年年2 2月月2828日，日，0707年年3
22、3月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上0707年年3 3月月3131日日 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000利息利息100 000100 0006 612121 1500500 借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 500借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000借：应付利息借：应付利息 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500u账务处理举例账务处理举例29【例】例】企业于企业于
23、20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款1 000 0001 000 000元元,借借款期为款期为6 6个月个月(1010月月1616日还款日还款)，年利率为，年利率为6%6%，利息按季支付。，利息按季支付。4 4月月1 15 5日日 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 0004 4月月3030日，确认日，确认4 4月份半个月短期借款利息。月份半个月短期借款利息。本月利息计算：本月利息计算：1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 50
24、0（元）（元）借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 2 500 30确认确认5 5、6 6月各月短期借款利息。月各月短期借款利息。5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 0007 7月支付月支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 50031 确认确认7 7、8 8
25、、9 9三个月及三个月及1010月半个月短期月半个月短期借款利息。借款利息。5 000 5 0003 32 5002 50017 50017 500（元）（元）借：财务费用借：财务费用 17 50017 500 贷：应付利息贷：应付利息 17 50017 500 借：应付利息借：应付利息 17 500 17 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 17 7 500500 1 10 0月月1616日偿还短期借款本金日偿还短期借款本金1 000 1 000 000000元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000
26、000322.2.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义）长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需用途：满足企业进行固定资产购建的需要。要。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量本金的确认与计量本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。33 利息的确认与计量利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处确认方法：按月确认，区别情况处理。
27、理。建设期利息：计入在建工程的成本建设期利息：计入在建工程的成本（资本化）；（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。期财务费用（费用化）。年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率34（3 3）长期借款的核算方法）长期借款的核算方法u账户设置账户设置：该账户按债权人和借款种类该账户按债权人和借款种类设置明细账设置明细账35u账账务处理务处理 借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款 计提利息时计提利息时 n计提时尚未支付的利息计入计提时尚未支付的利息计入“应付利息应付利息”（流动负债）（流动负债）账账户
28、。户。n一般长期借款一般长期借款的利息费用计入的利息费用计入“财务费用财务费用”，但是如果借，但是如果借入的款项是购建固定资产入的款项是购建固定资产（专门借款），（专门借款），则在固定资产达则在固定资产达到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计到预定可使用状态前进行资本化，计入该资产的成本，计入入“在建工程在建工程”（表示尚未完工的固定资产）（表示尚未完工的固定资产）；固定资产；固定资产达到预定可使用状态后进行费用化，计入达到预定可使用状态后进行费用化，计入“财务费用财务费用”。36计息时计息时 借：财务费用（达到预定可使用状态之后）借：财务费用（达到预定可使用状态之后）或者在建工程
29、（达到预定可使用状态之前）或者在建工程（达到预定可使用状态之前）贷：应付利息贷：应付利息还本还本时时 借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款37【例例】甲公司07年1月1日从银行取得三年期的借款200 000元存入银行，借款年利率6。按年计息，单利计算，到期时一次还本付息。要求编制下列会计分录：07年1月1日借款时；按年计息；到期还本付息。0707年年1 1月月1 1日日 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000200 0000707年年1212月月3131日日 利息利息200 000200 0006 612 00012 00
30、0 借：财务费用借：财务费用 12 00012 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 00012 000 0808年年1212月月3131日，日，0909年年1212月月3131日，计息分录同上日，计息分录同上0909年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 200 000200 000 应付利息应付利息 36 00036 000 贷：银行存款贷：银行存款 236 000236 000u账务处理举例账务处理举例38【例例】A企业为购置设备2006年1月1日向银行借款10 000 000元，款项已存入银行。借款合同规定借期2年，年利率10%，按复利计算，到期一次还本付息。企业用该
31、项借款于1月5日购买需要安装的设备一台，价款9 500 000元，以银行存款支付，另支付设备安装费500 000元，设备于12月31日投入使用。收到借款时，记：收到借款时，记：借：银行存款借：银行存款 10 000 00010 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 10 000 00010 000 00039 支付设备价款，设备运抵企业时，记：支付设备价款，设备运抵企业时，记：借：在建工程借：在建工程 9 500 0009 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 500 0009 500 000支付设备安装调试费时，记：支付设备安装调试费时，记：借：在建工程借：在建工程 500 00
32、0500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 20062006年年末计提应当资本化的利息时，记：年年末计提应当资本化的利息时，记：借：在建工程借：在建工程 1 000 0001 000 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 000 0001 000 000 40 20062006末设备安装完毕，验收合格交付使用时，记：末设备安装完毕，验收合格交付使用时，记：借：固定资产借：固定资产 1 100 0001 100 000 贷：在建工程贷：在建工程 1 100 0001 100 000 20072007年年末还本付息时，记：年年末还本付息时，记：借：长期借款借：长期借款
33、 10 000 00010 000 000 应付利息应付利息 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 1 100 0001 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 100 00012 100 000 应付债券应付债券债券是企业依照法定程序对外发行，约债券是企业依照法定程序对外发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。它是定在一定日期还本付息的有价证券。它是企业筹集长期资金的一种重要方式。企业筹集长期资金的一种重要方式。(1)发行债券的核算发行债券的核算债券发行的价格有面值发行、溢价发行和折价债券发行的价格有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。发行三种情况。知识准备知识准
34、备3.应付债券业务的核算债券债券发行发行当票面利率当票面利率等于市场利等于市场利率时率时 当债券票面利率高当债券票面利率高于市场利率时，意于市场利率时，意味着企业每期要按味着企业每期要按高于市场利率的票高于市场利率的票面利率多付出利息面利率多付出利息 当债券票面利率低当债券票面利率低于市场利率时于市场利率时，债券折价实质上是债券折价实质上是预先付给购买者一预先付给购买者一笔利息笔利息 面值面值发行发行 溢价溢价发行发行折价折价发行发行(1)发行债券的核算u账务处理账务处理 为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债应付债券券”账户，使用该科目时需注意：
35、账户，使用该科目时需注意：p本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。本科目应当按照利息。本科目应当按照“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计应计利息利息”进行明细核算。进行明细核算。p企业发行债券主要账务处理企业发行债券主要账务处理:借借:银行银行存款存款/库存库存现金现金 贷贷:应付应付债券债券面值面值 借借/贷贷:应付应付债券债券利息调整利息调整(1)发行债券的核算如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为平价发行。比如：票面利率为价格发行，称为平价
36、发行。比如：票面利率为3%3%，市场利率，市场利率也是也是3%3%，即为平价发行。，即为平价发行。债券的债券的面值为面值为10001000，发行价格是，发行价格是1 1 000000元，平价发行账务处理：元，平价发行账务处理：借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 1 000如果债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按高于债如果债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按高于债券面值的价格发行，称为溢价发行。券面值的价格发行，称为溢价发行。债券的债券的面值为面值为10001000，发，发行价格是行价格是12001200元。元。溢价发行账务处理
37、溢价发行账务处理：借：银行存款借：银行存款 1 200 1 200 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 1 000 利息调整利息调整 200 200 u账务处理举例账务处理举例(1)发行债券的核算如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。比如：市场利率为面值的价格发行，称为折价发行。比如：市场利率为3%3%，票面，票面利率为利率为2%2%，即为折价发行。债券的，即为折价发行。债券的面值为面值为10001000，发行价格是，发行价格是850850元，折价发行账务处理：元，折价发行账务处理：借：银
38、行存款借：银行存款 850 850 应付债券应付债券利息调整利息调整 150 150 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 0001 000u账务处理举例账务处理举例(1)发行债券的核算 自主学习自主学习应应付付债债券券核核算算 2007年年1月月1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行3年期面值年期面值为为 5 000 000元的公司债券。该债券每年初付息、元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格为，发行价格为4 861 265元，发行债券筹集的资金已收到用于补充元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊
39、销，经计流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为算的实际利率为4%。编制发行债券的会计分录：编制发行债券的会计分录：借借:银行存款银行存款 4 861 265 应付债券应付债券-利息调整利息调整 138 735贷贷:应付债券应付债券-面值面值 5 000 000(1)发行债券的核算u应付债券溢价或折价核算：应付债券溢价或折价核算：以实际收到的款项，借记以实际收到的款项，借记“银行存银行存款款”，以债券的面值部分贷记，以债券的面值部分贷记“应付债应付债券券面值面值”，以溢价部分贷记，以溢价部分贷记“应付债应付债券券利息调整利息调整”，以折价部分借记，以折价部分借记“应应付债券付债
40、券利息调整利息调整”。“应付债券应付债券利息调整利息调整”科目，在债科目，在债券期限内将其账户的余额逐期调整。券期限内将其账户的余额逐期调整。知识准备知识准备（2）计提利息及溢折价摊销的核算u债券利息及溢折价的摊销债券利息及溢折价的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。率法进行摊销。实际利率法：指按照应付债券的实际利率实际利率法：指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。计算其摊余成本及各期利息费用的方法。知识准备知识准备（2）计提利息及溢折价摊销的核算u债券利息及溢折价的摊销债券利息及溢折价的摊销 实际利息费用实际利息费用
41、=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 应该支付的利息（票面利息）应该支付的利息（票面利息）=面值面值票票面利率面利率 期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本期初摊余成本+实际利息实际利息费用费用-应该支付的利息（票面利息）应该支付的利息（票面利息）知识准备知识准备（2）计提利息及溢折价摊销的核算债债券券利利息息核核算算分期付息、分期付息、一次还本一次还本借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付利息贷：应付利息（按票面利率确定的应付未付利息（按票面利率确定的应付
42、未付利息）借借/贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整（差额）（差额）一次还一次还本付息本付息借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（按票面利率计算（按票面利率计算确定的应付未付利息）确定的应付未付利息）借借/贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整（按其差额）（按其差额）u会计处理会计处理（2）计提利息及溢折价摊销的核算 自主学习自主学习应应付付债债券券核核算算 2007年年1月月1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行3年
43、期年期面值为面值为 5000000元的公司债券。该债券每年初付元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格，发行价格为为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为，经计算的实际利率为4%。（1）编制发行债券的会计分录：）编制发行债券的会计分录：借借:银行存款银行存款 4861265应付债券应付债券-利息调整利息调整 138735贷贷:应付债券应付债券-面值面值 5000000（2）计提利息及溢折价摊
44、销的核算 自主学习自主学习应应付付债债券券核核算算（2）年末计提利息的会计分录：）年末计提利息的会计分录：2007年末应确认的利息费用年末应确认的利息费用48612654%194450.6应摊销的利息调整金额应摊销的利息调整金额194450.6-50000003%44450.6借：财务费用借：财务费用 194450.6贷：应付利息贷：应付利息 150000应付债券应付债券-利息调整利息调整 44450.6 2008年末应确认的利息费用年末应确认的利息费用（486126544450.6）4%196228.62应摊销的利息调整金额应摊销的利息调整金额196228.6250000003%46228.
45、62借：财务费用借：财务费用 196228.62贷：应付利息贷：应付利息 150000应付债券应付债券-利息调整利息调整 46228.622009年应摊销的利息调整金额年应摊销的利息调整金额13873544450.646228.6248055.78 2009年末应确认的利息费用年末应确认的利息费用50000003%48055.78 198055.78借：财务费用借：财务费用 198055.78贷：应付利息贷：应付利息 150000应付债券应付债券-利息调整利息调整 48055.78 自主学习自主学习应应付付债债券券核核算算 2007年年1月月1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行3年期年期
46、面值为面值为 5000000元的公司债券。该债券每年初付元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为息、到期一次还本，票面年利率为3%，发行价格，发行价格为为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为，经计算的实际利率为4%。（3）到期偿还的有关会计分录）到期偿还的有关会计分录借：应付债券借：应付债券面值面值5000000应付利息应付利息 150000贷：银行存款贷：银行存款 5150000（2）计提利息及溢折价摊销的核算u偿还债券本息：偿还
47、债券本息：债券的偿还期限及付款方式一般在发债券的偿还期限及付款方式一般在发行债券的募集说明书中或债券的票面注行债券的募集说明书中或债券的票面注明，债券到期，发行债券的企业应履行明，债券到期，发行债券的企业应履行偿付责任，应付债券可在到期日偿还，偿付责任，应付债券可在到期日偿还，也可在到期日之前或之后偿还。也可在到期日之前或之后偿还。知识准备知识准备（3）偿还债券本息的核算u会计处理会计处理p采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时息时：借借：应付债券应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷贷：银行存款银行存款p采用分次付息、一次还本
48、方式的采用分次付息、一次还本方式的：借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（3）偿还债券本息的核算 甲企业于甲企业于20072007年年8 8月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的债元的债券券，应计利息为，应计利息为9 600 0009 600 000元元。20102010年年8 8月月1 1日，甲企业偿还债日，甲企业偿还债券本金和利息。券本金和利息。甲企业的有关会计分录如下：甲企业的有关会计分
49、录如下：借：应付债券借：应付债券面值面值 40 000 000 40 000 000 应计利息应计利息 9 600 000 9 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 49 600 000 49 600 000 例题分析例题分析（3）偿还债券本息的核算57【例例】企业企业1997年年1月月1日，按面值发行三年期债券日，按面值发行三年期债券300 000 元，年利率元，年利率10，用于购建固定资产。，用于购建固定资产。企业发行债券时：企业发行债券时：借：银行存款借：银行存款 300 000 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 300 000 1997年年12月月31日，企业计提上例发行的债券利息
50、日，企业计提上例发行的债券利息30 000元。元。借：在建工程借：在建工程 30 000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息 30 000 （1998年末计提利息作相同会计分录）年末计提利息作相同会计分录）581999年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利年初，工程竣工决算，年末计提当年债券利 息息30 000元。元。借：财务费用借：财务费用 30 000 贷：应付债券应计利息贷：应付债券应计利息 30 0002000年年1月月1日，企业支付到期债券本息日，企业支付到期债券本息390 000元元 借：应付债券面值借：应付债券面值 300 000 应计利息应计利息 90 000 贷：银行存
