1、税务会计第四章 营业税会计 目录营业税概述第一节第二节第三节营业税应纳税额的计算营业税的会计核算第四节营业税的纳税申报 学习目标 熟悉营业税纳税人和纳税范围 掌握营业税的税收优惠和特殊经营行为的税务处理 掌握营业税的计算和会计核算 熟悉营业税的纳税申报 4 一 营业税纳税人二 营业税的征税范围 第一节 营业税概述 三 营业税税目及税率四 营业税税收优惠 一、营业税纳税人（熟悉）纳税人的含义：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。（一）纳税人1境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代
2、理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。2非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。3国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。（二）扣缴义务人 二、营业税的征收范围（熟悉）根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。1提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产
3、2视同发生应税行为3混合销售行为4兼营行为 二、营业税的征收范围（熟悉）（1）水利工程单位向用户收取的水利工程费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入。应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。（2）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。（3）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（4）电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，而不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。（5）纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林
4、木管护劳务的行为，属增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治及植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。5特殊业务的征税规定（6）随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税。纳税人单独提供按揭、代办服务业务，不销售汽车的，应征收营业税。（7）自2004年7月1日起，对商业企业向提供方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，如进场费、广告促销费、上架费、展示费和管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率征
5、收营业税。（8）纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。（9）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售和置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。三、营业税税目及税率（熟悉）交通运输业，是指使用运输工具或者人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。1.交通运输业（一）税目三、营业税税目
6、及税率（熟悉）建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑工程、安装工程、修缮工程、装饰工程和其他工程作业等内容。2.建筑业（一）税目三、营业税税目及税率（熟悉）金融保险业包括金融业和保险业。金融是指经营货币和信用融通的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品买卖、金融经纪业和其他金融业务。保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务，包括各种保险业务。3.金融保险业（一）税目三、营业税税目及税率（熟悉）邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务活动的总称，包括邮政、电信及邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。4.邮电通信业（一）税目三、营业税税目及税率（
7、熟悉）文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。5.文化体育业（一）税目三、营业税税目及税率（熟悉）娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧和游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。6.娱乐业（一）税目三、营业税税目及税率（熟悉）服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。7.服务业（一）税目三、营业税税目及税率（
8、熟悉）转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。8.转让无形资产（一）税目三、营业税税目及税率（熟悉）销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。9.销售不动产（一）税目三、营业税税目及税率（熟悉）营业税按照行业、类别的不同设置了不同的比例税率，具体规定为：（二）营业税税率 1交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为3%。2金融保险业、服务业、销售不动产和转
9、让无形资产，税率为5%。3娱乐业实行5%20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。税目、税率的调整，由国务院决定。四、营业税税收优惠（熟悉）1托儿所、幼儿园、养老院和残疾人福利机构提供的养育服务，婚姻介绍，殡葬服务。2残疾人员个人提供的劳务。这里所称的残疾人员个人提供劳务，是指残疾人员本人为社会提供的劳务。3医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4学校和其他教育机构提供的教育劳务、学生勤工俭学提供的劳务。5农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（一）根据营业税暂
10、行条例及其实施细则的规定下列项目免征营业税：6纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画馆和图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7境内保险机构为出口货物提供的保险产品。这里为出口货物提供的保险产品，包括出口货物保险和出口信用保险。除上述规定外，营业税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。营业税起征点的适应范围限于个人。纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税，达到起征点的，全额征收营业税。营业税起征点的幅度规定如下：（二）起征点 1按期纳税的，为月营业额5 00020 000元；2按次纳税的，为每次（日）营业
11、额300500元。省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。四、营业税税收优惠（熟悉）纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。（三）其他减免税规定 四、营业税税收优惠（熟悉）21 一 营业税的计税依据二 营业税应纳税额的计算 第二节 营业税应纳税额的计算一、营业税的计税依据（掌握）（一）营业额的概念和内容 根据营业税暂行条例及实施细则的规定，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。一、营业税的计税依据（掌握）（二）
12、营业额的特殊规定2纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。3混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。4纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：1纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。u （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；u （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行
13、为的平均价格核定；u （3）按下列公式核定：营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）一、营业税的计税依据（掌握）（二）营业额的特殊规定6营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：7纳税人以人民币以外的货币结算营业额的，其营业额人民币折合率可以选择营业额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。5纳税人的营业额计算纳税营业税后因发生退款减除营业
14、额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。可抵免税额价款（117）17一、营业税的计税依据（掌握）（二）营业额的特殊规定8营业额扣除有关项目的合法有效凭据。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按营业税有关规定可以扣除有关项目金额后以余额确定营业额的，纳税人必须提供与扣除项目金额相对应的符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证）：纳税人不提供或提供的扣除有关项目凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。（1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值 税征收范围的，以该
15、单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；（3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税 务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公正机构的确认证明；（4）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。一、营业税的计税依据（掌握）（三）营业额的具体规定交通运输业1 交通运输业的营业额为从事交通运输纳税人提供交通劳务所取得的全部运营价款和价外费用。（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）运输企业自中华
16、人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承载旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。建筑业2 建筑业的营业额为纳税人承包建筑工程、修缮工程、安装工程、装饰工程和其他工程作业所取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款及价外费用。（1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）纳税人自建自用房屋的行为不纳税；如纳税人（不包括个人自
17、建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。（4）纳税人提供装饰劳务的，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。（5）通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管和绝缘接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉和金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的营业额中。一、营业税的计税依据（掌握）（三）营业额的具体规定金融保险业3 （1）金融业 金融业的营业额主要包括贷款利息收入、金融商品转让收益、融资租赁收益以及从事金融经济
18、业务和其他金融业务的手续费的收入。其营业额的确定有三种方法：一是以收入全额为营业额；二是以余额为营业额；三是以手续费收入为营业额。具体规定如下：贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。融资租赁业务以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。计算公式为：外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。计算公式为：金融经济业务和其他金融业务营业额为手续费全部收入。金融企业从事代收电话费、水费、煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款和税款等业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额
19、为营业额。本期营业额（应收取的全部价款和价外费用实际成本）（本期天数总天数）实际成本货物购入原价关税增值税消费税运杂费安装费保险费支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息本期营业额卖出价买入价一、营业税的计税依据（掌握）（三）营业额的具体规定金融保险业3（2）保险业保险业的营业额为纳税人从事保险业务向对方收取的全部收入。办理初保业务的营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50。（3）保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投
20、保人实际收取的保费为营业额。邮电通信业4 邮政业务的营业额为纳税人从事传递函件或者包件、汇件、报刊发行、邮政物品销售或其他邮政业务所取得的营业额收入额。电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账，并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，因此，以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。一、营业税的计税依据（掌
21、握）（三）营业额的具体规定文化体育业5 文化体育业的营业额为从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入额，包括演出收入、播映收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。娱乐业6 娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费
22、。一、营业税的计税依据（掌握）（三）营业额的具体规定服务业7服务业的营业额为纳税人从事各项服务业所取得的营业收入额。（1）纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分的余额为计税营业额。（2）旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。（3）饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。（4）旅游业务以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。（5）广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登和发布等活动取得的广告收入。（6）租赁业务的营业额为经
23、营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。（7）仓储业的营业额为经营仓储业务向客户收取的全部费用。（8）其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部价款和价外费用。一、营业税的计税依据（掌握）（三）营业额的具体规定文化体育业8 转让无形资产的产业额为转让无形资产所取得的转让额，具体包括无形资产受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。娱乐业9 销售不动产的营业额为纳税人销售不动产而向不动产购买者收取的全部价款和价外费用。纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余
24、额为营业额。纳税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。二、进口环节应纳消费税的计算（掌握）（二）营业税应纳税额的计算 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其应纳税额的计算公式为：应纳税额营业额（或销售额、转让额）适用税率 33 一 账户设置二 营业税的会计处理 第三节 营业税的会计核算 该账户核算各类企业应缴纳的营业税。借方登记已缴纳的营业税，贷方登记应缴纳的营业税。期末贷方余额为应缴未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。1“应交税费应交营业税”账户 该账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护
25、建设税、资源税及教育费附加等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目。收到退回的营业税等税费时，贷记“应交税费应交营业税”科目，期末将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。2“营业税金及附加”账户 一、账户设置（掌握）该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等费用、相关税金及附加等。企业经营非主营业务按规定计算结转应缴纳的营业税等，借记“其他业务成本”科目，期末应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。3“其他业务成本”账户 企业转让无形资
26、产，按实际取得的转让收入借记“银行存款”科目，按该项无形资产已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额贷记“无形资产”科目，按其应缴的营业税贷记“应交税费应交营业税”账户，按支付的其他相关税费贷记“银行存款”，按借贷方差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。4“银行存款”账户 一、账户设置（掌握）企业（不包括房地产开发企业）销售、报废清理固定资产时，根据应税收入计算的应缴营业税额记入该账户的借方，期末应将其余额转入“营业外收入”或“营业外支出”中。5“固定资产清理”账户二、营业税的会计处理（掌握）1应交营业税的会计处理应作会计分录如下：借：主营业务税金及附加贷：
27、应交税金应交营业税应作会计分录如下：借：其他业务支出贷：应交税金应交营业税应作会计分录如下：借：固定资产清理贷：应交税金应交营业税应作会计分录如下：借：应付账款贷：应交税金应交营业税（1）由企业主营业务收入负担的营业税（2）由其他业务收入负担的营业税（3）销售不动产（不含房地产开发企业经营房地产）应交营业税（4）企业按规定代扣的营业税（一）基本处理二、营业税的会计处理（掌握）2营业税缴纳的会计处理（一）基本处理应作会计分录如下：借：应交税金应交营业税贷：银行存款或库存现金3营业税年终清算的会计处理年终，企业按规定与税务部门清算。属于多缴和享受减免税优惠的营业税，由税务部门退回；属于少缴的，由企
28、业补缴。应作会计分录如下：借：应交税金应交营业税贷：主营业务税金及附加也可用红字记相反方向会计分录。应作会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务税金及附加应作会计分录如下：借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税应作会计分录如下：借：应交税金应交营业税贷：银行存款（1）冲回多计的营业税（2）退回多缴或减免的营业税（3）补交少计的营业税（4）补交营业税二、营业税的会计处理（掌握）（二）运输企业应缴营业税的会计处理运输企业在取得全程运费后，借记“银行存款”等科目，对于本企业应确认的收入，贷记“主营业务收入”科目，应支付给其他企业的运费，贷记“其他应付款”科目；支付给其他企业运费时，借记“其他应付
29、款”科目，贷记“银行存款”科目，计算应缴纳的营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。二、营业税的会计处理（掌握）（三）建筑业应缴营业税的会计处理公式中的应纳税所得额是税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：由建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额，同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款。所以，总承包人收到承包款项或应确认收入时，借记“银行存款”“应收账款”等科目，扣除应付给分承包人或转包人的部分，贷记“主营业务收入”科目，应付给分包人或转包
30、人的部分，贷记“应付账款应付分包款项”科目。根据扣除后的工程结算收入计算的应缴税金，以及应付给分包人或转包人的部分计算的代扣营业税金，分别借记“营业税金及附加”科目和“应付账款应付分包款项”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。（四）房地产开发企业营业税的会计处理公式中的应纳税所得额是税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：房地产开发企业以开发销售商品房及其他土地附着物等不动产为主营业务，其销售不动产取得的收入以及预售不动产取得的收入均应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售时，其自建行为按建筑业3%的税率计算营业税，出售房地产按5%的税率（“销售不动产”税目）计算营业
31、税。计算营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。房地产开发企业以经营房地产为其主营业务，税款缴纳办法可以采用按上月实缴额预缴，下月初结清上月税款的办法。二、营业税的会计处理（掌握）（五）金融企业营业税的会计处理公式中的应纳税所得额是税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的，即按应税应收利息的全额计税；由于税法对逾期贷款应收未收利息的规定与会计制度不同，企业既要按会计制度规定正确记录，又要按税法规定正确计税，因此，企业还应设置“应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的发生时间、收到时间及金额
32、等。无论是贷款业务还是转贷业务，计算应纳营业税时，均应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。金融企业接受其他企业委托发放贷款，应代扣代缴营业税，收到委托贷款利息时，借记“应付账款应付委托贷款利息”科目，并根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费，计算代扣营业税，借记“应付账款应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；金融企业上缴应纳或应代收代缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。（六）服务业营业税会计核算公式中的应纳税所得额是税前利润，若从国外分回的是税后利润，需换算为税前利润，换算方法：服务业营业税以营业额为计税依据，但对某些特殊
33、业务以实际取得的营业额为计税依据。纳税人按规定计算营业税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”，上缴营业税时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”。二、营业税的会计处理（掌握）（七）转让无形资产应缴营业税的会计处理 无形资产转让分为现金转让和非现金转让（非货币性资产交换），均应按其转让收入计算缴纳营业税。企业会计准则规定，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加和账面价值后的差额确认。二、营业税的会计处理（掌握）（八）某些特殊业务应缴营业税的会计处理旅游业营业税的会计处理1旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的
34、旅游费减去支付给其他单位的房费、用餐费、交通货、门票和其他代付费用后的余额为营业额。根据计税营业额计算营业税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。非房地产开发企业销售不动产营业税的会计处理3由于非房地产开发企业的房屋、建筑物等不动产是作为企业的固定资产进行管理的，所以在企业将作为固定资产管理的房地产对外销售时，应通过“固定资产清理”科目进行核算，即取得收入时，按照销售额借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“固定资产清理”科目；按照应税销售额和适用税率计算营业税时，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交营业税”科目，
35、贷记“银行存款”科目。租赁业务营业税的会计处理2租赁业务分为经营租赁和融资租赁，因此其租赁收入既可以是企业的主营业务收入（如符合融资租赁确认条件的融资租赁业务收入），也可以是企业的其他业务收入。不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。二、营业税的会计处理（掌握）（九）减免营业税的会计处理 企业对法定直接减免的营业税，国家未指定特定用途的，不做会计处理，国家指定特定用途的，在做出应缴税费的会计处理后，再借记“应交税费”科目，贷记“资本公积”等科目。实行即征即退、先征后退（返）营业税的，其计提和缴纳的会计处理与正常情况相同。收到退（返）回营业税时，其会计处理与应缴和上缴营业税方向相反，即借记“银行
36、存款”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目；同时，借记“应交税费应交营业税”科目，贷记“营业税金及附加”“其他业务成本”等科目。44 一 营业税的纳税期限和纳税地点二 营业税的纳税申报 第四节 营业税的纳税申报二、营业税的会计处理（掌握）（一）纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。营业税扣缴义务发生时间为纳税人营业税纳税义务发生的当天。一、营业税的纳税期限和纳税地点（熟悉）1营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或者1个
37、季度。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（二）纳税期限2扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行。3银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。自纳税期满之日起15日内申报纳税。4保险业的纳税期限为1个月。一、营业税的纳税期限和纳税地点（熟悉）营业税的纳税地点原则上采取属地征收的方法，就是纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。具体规定如下：（三）纳税地点1纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报
38、纳税。纳税人从事运输业务的，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。2纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。3单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。4纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。5纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。6纳税人承包的工程跨省、自治区、
39、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。7各航空公司所属分公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。8纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。9建筑业纳税人及扣缴义务人应按照下列规定确定建筑业营业税的纳税地点：10在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。11在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。12在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。四、营业税的纳税申报（熟悉）纳税人应按营业税暂行条例有关规定及时办理纳税申报，并如实填写营业税纳税申报表。见课本表4-2谢谢观看
