1、第四章 金融资产（一）13Financial assetsChapter 4应收及预付款项应收及预付款项财第三章 应收及预付款项21 1、掌握应收票据利息的计算和会计处理；、掌握应收票据利息的计算和会计处理；2 2、掌握应收账款的概念、确认、计量及核算；、掌握应收账款的概念、确认、计量及核算；3 3、掌握坏账准备的计提与核算；、掌握坏账准备的计提与核算；4 4、了解应收及预付款项的内容；、了解应收及预付款项的内容；5 5、熟悉预付账款、其他应收款的核算。、熟悉预付账款、其他应收款的核算。学习目的与要求学习目的与要求第三章 应收及预付款项3应收票据贴现的核算；应收票据贴现的核算；应收账款总价法的
2、处理；应收账款总价法的处理；坏账准备的核算。坏账准备的核算。教学重点与难点教学重点与难点第三章 应收及预付款项4（一）应收票据的确认与初始计量（一）应收票据的确认与初始计量 1 1、应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到、应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的的商业汇票商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票或企业持有的未到期的商业汇票)。2、种类种类 （1）商业承兑汇票和银行承兑汇票）商业承兑汇票和银行承兑汇票 （2）带息票据和不带息票据）带息票据和不带息票据（二）应收票据的计价（二）应收票据的计价1、企业收到票据时应按、企业收到票据时应按票据面值计价票据面值计价。2
3、、对于带息票据，应于期末、对于带息票据，应于期末计提利息，增加计提利息，增加“应收票据应收票据”的的账面余额。账面余额。3、到期、到期无法收回无法收回则转入则转入“应收账款应收账款”，并计提坏账准备。，并计提坏账准备。第一节第一节 应收票据应收票据第三章 应收及预付款项5（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算1、不带息票据的核算：到期值、不带息票据的核算：到期值=票据面值票据面值取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 应收账款应收账款（对方无力支付时对方无力支
4、付时）贷：应收票据贷：应收票据（面值面值）第三章 应收及预付款项6例例1 1（1 1）A A企业销售商品一批给企业销售商品一批给B B企业，价值企业，价值5 5万元，销项万元，销项税额税额85008500元，元，B B企业开出一张企业开出一张3 3个月的不带息商业承个月的不带息商业承兑汇票给兑汇票给A A企业；企业；（2 2）3 3个月后，个月后，B B企业如期偿付；企业如期偿付；（3 3）假定）假定3 3个月后，个月后，B B企业因故不能偿付。企业因故不能偿付。第三章 应收及预付款项72、带息票据的核算、带息票据的核算到期值到期值=票据面值票据面值+利息利息 =票据面值票据面值+票据面值票据
5、面值利率利率期限期限 其中：利率其中：利率一般为年利率一般为年利率；期限是签发日至到期日的时间间隔。期限是签发日至到期日的时间间隔。以月表示：对日计算，但月尾除外以月表示：对日计算，但月尾除外 。例如：。例如：1 1月月1 1日签发的日签发的2 2个月到期票据；个月到期票据；11 11月月3030日签发的日签发的3 3个月到期的票据。个月到期的票据。利率应利率应折算为月利率。（年利率折算为月利率。（年利率/12/12）以日表示：以日表示：“算头不算尾，算尾不算头算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数。，要考虑实际天数。例如：例如：6 6月月2525日出票的日出票的9090天票据，到期日？天票
6、据，到期日？（9 9月月2323日日 5+31+31+235+31+31+23）利率应折算为日利率。（年利率利率应折算为日利率。（年利率/360/360）签发日签发日8月月20日，日，60天，到期日为哪一天？天，到期日为哪一天？第三章 应收及预付款项8取得时（同不带息票据）取得时（同不带息票据）期末计提利息期末计提利息 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 （按出票日到计息日的利息）（按出票日到计息日的利息）到期时到期时（1）收到款项）收到款项 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（按账面余额按账面余额）财务费用财务费用（按计息日到到期日的利息）（按计息日到到期日的
7、利息）（2）对方无款支付）对方无款支付 借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据（按账面余额按账面余额）到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入“应收账款应收账款”，不再，不再计提利息。未收到的利息做备查记录。计提利息。未收到的利息做备查记录。第三章 应收及预付款项91 1、甲企业甲企业20062006年年11 11月月1 1日销售一批产品给乙公司，日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为入为3 3万元，增值税万元，增值税51005100元。同日元。同日 ，收到乙，收到乙公司开
8、出的商业承兑汇票一张，公司开出的商业承兑汇票一张，4 4个月期，个月期，利率利率10%10%。（如期收回）。（如期收回）2 2：企业企业1212月月1 1日向日向A A公司销售产品一批，货款公司销售产品一批，货款5000050000元，应收取增值税元，应收取增值税85008500元。企业收到元。企业收到一张一张3 3个月到期，年利率为个月到期，年利率为10%10%，面值为，面值为5850058500的商业承兑汇票。请做出相应的账务的商业承兑汇票。请做出相应的账务处理。处理。(到期无法收回到期无法收回)第三章 应收及预付款项103、应收票据的转让、应收票据的转让 借：材料采购借：材料采购 应交税
9、费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目第三章 应收及预付款项114、应收票据贴现的核算、应收票据贴现的核算P42（1）贴现：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书）贴现：是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行贴现率计算的贴现后转让给银行，银行受理后，扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。息后，将余额付给贴现企业的业务活动。（2）贴现的计算）贴现的计算 到期值：不带息和带息到期值：不带息和带息 贴现期：贴现日至票据到期日之间的时间间隔。贴现
10、期：贴现日至票据到期日之间的时间间隔。贴现期、票据期和持票期的关系：贴现期、票据期和持票期的关系：出票日出票日到期日到期日贴现日贴现日票据期间票据期间持票期持票期贴现期贴现期例如：例如：6 6月月8 8日签发，日签发，120120天期限，天期限，7 7月月8 8日贴现，到期日？贴现期？日贴现，到期日？贴现期？第三章 应收及预付款项12（3）计算贴现息）计算贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期注意：贴现率与贴现期口径要一致。注意：贴现率与贴现期口径要一致。（4）贴现净额（贴现所得）贴现净额（贴现所得）=到期值到期值贴现息贴现息例：例：A公司急需资金，于公司急需资金，于7月月8日将一张日将
11、一张6月月8日签发的，日签发的，120天天期限，票面价值为期限，票面价值为50000元元,票面利率票面利率5%的带息商业汇票向的带息商业汇票向银行贴现，贴现率为银行贴现，贴现率为10%。第三章 应收及预付款项133、贴现的会计处理、贴现的会计处理 借：银行存款借：银行存款 （按贴现净额）（按贴现净额）借或贷：财务费用借或贷：财务费用 （按差额）（按差额）贷：应收票据贷：应收票据 （按票面金额（按票面金额+已计提利息）已计提利息）（短期借款）（短期借款）银行无追索权银行有追索权第三章 应收及预付款项14 例题例题例：例：B公司于公司于2007年年12月月1日取得一张面值日取得一张面值10 000
12、元票元票面利率面利率12，四个月到期。，四个月到期。B公司于公司于2008年年2月月1日贴现，日贴现，贴现率为贴现率为24，分银行无追索权与有追索权两种情况。，分银行无追索权与有追索权两种情况。第三章 应收及预付款项15 练习练习1、A公司于公司于2008年年8月月10日对外销售产品，货款日对外销售产品，货款800000，增值税增值税136000，以存款垫付运费，以存款垫付运费2400元。上述销售款均先元。上述销售款均先以应收账款入账，而后于以应收账款入账，而后于2008年的年的10月月1日，上述款项的日，上述款项的60%以银行存款收讫；另以银行存款收讫；另40%则收到对方单位签发的为期则收到
13、对方单位签发的为期6个月的商业承兑汇票，利率为个月的商业承兑汇票，利率为4%。2、A企业后因急需资金，于企业后因急需资金，于2009年年2月月1日将上述票均向银日将上述票均向银行申请贴现，贴现率为行申请贴现，贴现率为6%，该票据银行拥有追索权。，该票据银行拥有追索权。3、票据到期，承兑方如约付款。、票据到期，承兑方如约付款。第三章 应收及预付款项16（一）应收账款的概念（一）应收账款的概念应收账款：应收账款：是企业因销售商品（产品）、提供劳务等是企业因销售商品（产品）、提供劳务等而形成的短期债权（销售活动引起、流动性的、应而形成的短期债权（销售活动引起、流动性的、应收客户的）。收客户的）。（二
14、）确认与计价（二）确认与计价1 1、按实际发生额入账。（买卖双方实际成交价格）、按实际发生额入账。（买卖双方实际成交价格）2 2、入账价值包括：货款、入账价值包括：货款+增值税增值税+代垫运费代垫运费3 3、需要考虑两个折扣：商业折扣、现金折扣、需要考虑两个折扣：商业折扣、现金折扣第二节第二节 应收账款应收账款第三章 应收及预付款项17（1）商业（销售）折扣：常见的一种促销的手段）商业（销售）折扣：常见的一种促销的手段 原理：买的越多，享受的折扣越多。原理：买的越多，享受的折扣越多。处理：按扣除商业折扣后的净额入账。处理：按扣除商业折扣后的净额入账。例如：例如：500500元元/台，台，505
15、0台，台，10%10%商业折扣，应收账款的入账价值？商业折扣，应收账款的入账价值？（2）现金折扣：鼓励客户及早付款）现金折扣：鼓励客户及早付款 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。表示方法：表示方法：2/10，1/20，n/30 处理：总价法（按未减现金折扣前的金额入账）处理：总价法（按未减现金折扣前的金额入账）净价法（按扣除现金折扣后的金额入账）净价法（按扣除现金折扣后的金额入账）我国采用总价法。我国采用总价法。第三章 应收及预付款项18（三）应收账款的核算（三）应收账款的核算例：某公司例：某公司06年年12月月1日销售产品一批，价目表上售价为日销售产品一批，价目表上售价为7
16、5000元，由于成批购买可以给予元，由于成批购买可以给予20%的商业折扣。适用的商业折扣。适用增值税税率增值税税率17%，另代垫运杂费，另代垫运杂费200元。合同中规定现金元。合同中规定现金折扣条件：折扣条件：2/10，1/20，n/30。（总价法）。（总价法）06、12、1 借：应收账款借：应收账款 70400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60000 应交税费应交税费增（销）增（销）10200 银行存款银行存款 20012、8收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 68992 财务费用财务费用 1408 贷：应收账款贷：应收账款 70400第三章 应收及预付款项191212、1
17、818收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 6969669696 财务费用财务费用 704704 贷：应收账款贷：应收账款 70400704001212、2828收到货款时收到货款时 借：银行存款借：银行存款 7040070400 贷：应收账款贷：应收账款 7040070400练习：某企业赊销商品一批，商品标价练习：某企业赊销商品一批，商品标价1000010000元，商业折扣元，商业折扣为为20%20%，增值税率为，增值税率为17%17%，现金折扣条件为，现金折扣条件为2 21010，N N2020。企业销售商品时代垫运费企业销售商品时代垫运费300300元，若企业应收账款按总价元，
18、若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账金额为（）。法核算，则应收账款的入账金额为（）。A A、96609660B B、93009300C C、1170011700D D、1200012000应收账款的入账金额应收账款的入账金额 1000010000（1 120%20%）（1 117%17%）300 300 96609660（元）（元）第三章 应收及预付款项20（四）坏账及其核算（四）坏账及其核算(应收账款减值应收账款减值)P48 1、坏账的相关概念、坏账的相关概念 （1）坏账的定义：企业无法收回或收回可能性极小的应收）坏账的定义：企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。款项。（2）坏账损
19、失：由于发生坏账而产生的损失。）坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。（3）坏账准备：企业根据）坏账准备：企业根据谨慎性原则谨慎性原则，定期（通常是年末），定期（通常是年末）估计各项应收款项可能发生的坏账计提的准备金。估计各项应收款项可能发生的坏账计提的准备金。（预计（预计的坏账损失）的坏账损失）第三章 应收及预付款项212、坏账损失的核算方法、坏账损失的核算方法 （1）直接转销法）直接转销法 指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期损益，同时注销该笔应收款项。记入当期损益，同时注销该笔应收款项。（2）备抵法）备抵法 按期估计坏账损失，计提
20、坏账准备，列入资产减按期估计坏账损失，计提坏账准备，列入资产减值损失，坏账真正发生时，冲销坏账准备并转销应收账款。值损失，坏账真正发生时，冲销坏账准备并转销应收账款。我国企业会计制度规定，企业我国企业会计制度规定，企业只只能能采用备抵法采用备抵法核算坏账损失。核算坏账损失。第三章 应收及预付款项223 3、备抵法、备抵法（1 1）账务处理）账务处理提取或冲销坏账准提取或冲销坏账准备备发生坏账时发生坏账时P48坏账收回时坏账收回时P49借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备或相反分录或相反分录借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款恢复：恢复：借：应收账款借：应收账
21、款 贷：坏账准备贷：坏账准备收款：收款：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款注意：本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，按注意：本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的，按其其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的，按其差额冲销，做相反分录。差额冲销，做相反分录。第三章 应收及预付款项23（2）计算方法）计算方法 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。定当期应计提的坏账准备。期末应收账款余额期末应收账款余额坏账率（比例自定）坏账率（比例自
22、定）应提数应提数=应有数应有数已有数已有数第三章 应收及预付款项24 A A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备，提取坏账准备的比例为坏账准备的比例为5 5,2006,2006年开始计提。年开始计提。20062006年末的应收年末的应收账款余额为账款余额为240240万元，万元，20072007年发生了坏账损失年发生了坏账损失22002200元。其中元。其中甲单位甲单位10001000元，乙单位元，乙单位12001200元，年末应收账款为元，年末应收账款为288288万元，万元，20082008年年5 5月月1 1日，已冲销的乙单位应收账款日，
23、已冲销的乙单位应收账款12001200元又收回，元又收回，期末应收账款期末应收账款200200万元。如何进行会计处理？万元。如何进行会计处理？练习练习第三章 应收及预付款项25 账龄分析法（了解）账龄分析法（了解）根据应收账款入账时间的长短，采用不同的根据应收账款入账时间的长短，采用不同的坏账率，提取坏账准备。坏账率，提取坏账准备。特点：特点：应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。第三章 应收及预付款项261月内月内1月至月至6月月6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率
24、52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收丁公司应收丁公司40000600046000应收账款合应收账款合计计400006000010000110000坏账坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例第三章 应收及预付款项27 销货百分比法销货百分比法 根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的方法。赊销金额赊销金额坏账提存率（根据经验估计，没规定比例）坏账提存率（根据经验估计，没规定比例）个别认定法个别认定法 对每项应收账款根
25、据其实际情况分别确定坏账准备。对每项应收账款根据其实际情况分别确定坏账准备。第三章 应收及预付款项28第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款（一）预付账款（一）预付账款预付款时预付款时 借：预付账款借：预付账款（定金金额）（定金金额）贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）多退少补多退少补预付款小于采购金额：预付款小于采购金额：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款预付款大于采购金额：预付款大于采购金额：相反分录
26、相反分录 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”账户。账户。第三章 应收及预付款项29 A公司公司2003年年5月月6日根据合同向日根据合同向B企业预付甲商品的企业预付甲商品的货款货款30000元，元，8月月6日收到甲商品，专用发票中注明价款日收到甲商品，专用发票中注明价款40000元，增值税额元，增值税额6800元，元，8月月10日向日向B企业补付货款。企业补付货款。该如何编制会计分录？该如何编制会计分录？例题例题第三章 应收及预付款项30（二）其他应收款项（二）其他应收款项1、核算内容、核算内容 用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。如：支付的押金、保证金，应收的赔款、罚款，如：支付的押金、保证金，应收的赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，备用金等应向职工收取的各种垫付款项，备用金等2、坏账准备的计提、坏账准备的计提 企业应该定期或每年年度终了对其他应收款进企业应该定期或每年年度终了对其他应收款进行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。行检查，可能发生坏账时，应计提坏账准备。第三章 应收及预付款项31 本章结束 谢谢！
