1、TP第五章第五章职工薪酬岗位核算职工薪酬岗位核算 本章内容本章内容第一节第一节 职工薪酬岗位的核算概述职工薪酬岗位的核算概述第二节第二节 职工薪酬的确认与分配职工薪酬的确认与分配第三节第三节 其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配第四节第四节 个人所得税的计算和代扣个人所得税的计算和代扣 知识目标：知识目标：通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责通过本章的学习，了解职工薪酬核算岗位职责和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的和核算任务，掌握职工薪酬的计算、发放和分配的核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提核算方法；掌握社会保险费、非货币性福利、计提职工福利费、工会经费、职工教育经费和
2、其他与工职工福利费、工会经费、职工教育经费和其他与工资有关的费用的核算方法。资有关的费用的核算方法。能力目标：能力目标：通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗通过本章的学习，应具备胜任职工薪酬核算岗位工作的能力。位工作的能力。第一节第一节 职工薪酬岗位的核算概述职工薪酬岗位的核算概述一、职工薪酬岗位的核算任务一、职工薪酬岗位的核算任务二、职工薪酬岗位的业务流程二、职工薪酬岗位的业务流程一、职工薪酬岗位的核算任务一、职工薪酬岗位的核算任务（1 1）薪酬制度的建立与完善。）薪酬制度的建立与完善。（2 2）薪金计算与管理。）薪金计算与管理。（3 3）考勤管理。）考勤管理。（4 4）保险与福利。）保
3、险与福利。（5 5）劳动统计。）劳动统计。（6 6）完成各项临时性工作。）完成各项临时性工作。二、职工薪酬岗位的业务流程二、职工薪酬岗位的业务流程 职工薪酬核算岗位业务流程有两种：职工薪酬核算岗位业务流程有两种：一种是利用计算机的财务软件进行职工薪一种是利用计算机的财务软件进行职工薪酬业务的核算流程，如图酬业务的核算流程，如图5.15.1所示；所示；另一种是利用手工进行职工薪酬业务另一种是利用手工进行职工薪酬业务的核算流程，如图的核算流程，如图5.25.2所示。所示。图图5.1 职工薪酬业务核算流程职工薪酬业务核算流程图图5.2 5.2 职工薪酬业务核算流程职工薪酬业务核算流程第二节第二节 职
4、工薪酬的确认与分配职工薪酬的确认与分配一、职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的确认和计量二、应付职工工资的计算二、应付职工工资的计算三、职工薪酬的结算三、职工薪酬的结算四、应付职工工资的分配四、应付职工工资的分配一、职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的构成（一）职工薪酬的构成（二）职工薪酬的确认（二）职工薪酬的确认（三）职工薪酬的计量（三）职工薪酬的计量（一）职工薪酬的构成（一）职工薪酬的构成1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴2 2职工福利费职工福利费 3 3社会保险费社会保险费 4 4住房公积金住房公积金 5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职
5、工教育经费 6 6非货币性福利非货币性福利7 7辞退福利辞退福利8 8股份支付股份支付 （二）职工薪酬的确认（二）职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别按以下情况处理：应由生产产品、象，分别按以下情况处理：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产开发劳务成本；应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建
6、造固定资产或成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；上述两项之外的其无形资产的开发成本；上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。他职工薪酬，计入当期损益。（三）职工薪酬的计量（三）职工薪酬的计量 计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比计量应付职工薪酬时，凡国家规定有计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险年金计划向企业年金基金相关管理
7、人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，和职工教育经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算确定。根据工资总额的一定比例计算确定。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期
8、实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。薪酬。（三）职工薪酬的计量（三）职工薪酬的计量 对于在职工提供服务的会计期末以后对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不应付职工薪酬金额与其折
9、现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。成本或当期损益。二、应付职工工资的计算二、应付职工工资的计算（一）工资核算的原始凭证（一）工资核算的原始凭证（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算（一）工资核算的原始凭证（一）工资核算的原始凭证 职工工资核算的原始凭证主要包括工职工工资核算的原始凭证主要包括工资卡、考勤记录、工时记录、产量记录、资卡、考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。工资单、工资汇总表等。工资卡工资卡主要记录主要记录职工的工资级别和工资标准，反映每个职职工的工资级别和工资标准，反映每个职工的基本情况
10、。工的基本情况。考勤记录考勤记录是登记出勤和缺是登记出勤和缺勤时间及其情况的原始记录，是计算计时勤时间及其情况的原始记录，是计算计时工资的主要依据，也是计算计件工资的依工资的主要依据，也是计算计件工资的依据之一据之一。工时记录工时记录是登记产品生产工人或生是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内工作时数及其情况的产小组在出勤时间内工作时数及其情况的原始记录。原始记录。（一）工资核算的原始凭证（一）工资核算的原始凭证 产量记录产量记录是登记产品生产工人或生产小组在出是登记产品生产工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录。记录。
11、工资单工资单（又称工资结算单、工资表、工资计（又称工资结算单、工资表、工资计算表等）是据以向每个职工发放工资和津贴的原始算表等）是据以向每个职工发放工资和津贴的原始记录。记录。工资汇总表工资汇总表是据以提供企业各部门工资类别是据以提供企业各部门工资类别并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记并作为发放工资、进行工资分配提供资料的原始记录。录。在上列五项原始记录中，前三项是工资核算的在上列五项原始记录中，前三项是工资核算的主要原始记录，也是编制工资单的主要依据；工资主要原始记录，也是编制工资单的主要依据；工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放
12、的原始依据；工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是始依据；工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和工资分配转账记账凭编制工资发放付款记账凭证和工资分配转账记账凭证的重要依据。证的重要依据。（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 应付职工工资是计算实发工资的基础。应付职工工资是计算实发工资的基础。企业计算出应付工资以后，再减去各种代企业计算出应付工资以后，再减去各种代扣款项，即为实发工资。应付工资、实发扣款项，即为实发工资。应付工资、实发工资的计算公式为工资的计算公式为 应付工资应付工资=计时工资计时工资+计件工资计件工资+经常性经常性奖金奖金+工资性津贴工资性津贴
13、 实发工资实发工资=应付工资应付工资-代扣款项合计代扣款项合计（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 1 1计时工资的计算计时工资的计算 计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时计时工资计算的主要依据是基本工资和工作时间。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因间。目前我国大多数企业的工资都采用月薪制，因此这里只介绍月应付计时工资的计算。此这里只介绍月应付计时工资的计算。若每个职工每月都出满勤，只需按其基本工资若每个职工每月都出满勤，只需按其基本工资数，就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情数，就可直接得出月计时工资额。如果出现缺勤情况，月应付计时工资的计算公式为况，月应付计时工资
14、的计算公式为 应付计时工资应付计时工资=月标准工资月标准工资-缺勤应扣工资缺勤应扣工资 缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤日数缺勤日数日工资率日工资率应扣比例应扣比例（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。上述公式中涉及的一个关键指标是日工资率。日工资率是每个职工每天应得的工资额。日日工资率是每个职工每天应得的工资额。日工资率的确定方法有两种，一种是每月固定按工资率的确定方法有两种，一种是每月固定按3030日计算，不论月大、月小、月平；另一种是每月日计算，不论月大、月小、月平；另一种是每月按平均法定工作日数按平均法定工作日数21.7521.75日计
15、算。日计算。21.7521.75日为年日为年日历日数日历日数365365日减去日减去104104个双休日，再除以个双休日，再除以1212个月个月算出的平均数，即（算出的平均数，即（365-104365-104）1221.751221.75（天）。（注：目前（天）。（注：目前1111个法定节假日已纳入计薪个法定节假日已纳入计薪体系，即职工在体系，即职工在1111个法定节假日可以带薪休假。）个法定节假日可以带薪休假。）（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 （1 1）每月固定按）每月固定按3030日计算的日工资率计日计算的日工资率计算公式为算公式为 日工资率日工资率=月基本工资月基本工资
16、3030 在采用这种方法计算日工资率时，由于节在采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而假日也算工资，因而出勤期间的节假日出勤期间的节假日也按出也按出勤日计算工资，勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日病事假缺勤期间的节假日，也，也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计假缺勤期间工资按其工龄长短的扣发比例计算）。算）。【例例5.1】A A公司工人刘冰的月基本工资为公司工人刘冰的月基本工资为2 5202 520元。元。1010月月份日历天数为份日历天数为3131天，刘冰请病假天，刘冰请病假1 1日，事假日，
17、事假2 2日，星期日，星期休假休假1111日，出勤日，出勤1717日。日。根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的根据刘冰的工龄，其病假工资按基本工资的90%90%计发，病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工计发，病、事假期间没有节假日。应付刘冰月计时工资的计算步骤为资的计算步骤为 日工资率日工资率=2 520=2 52030=8430=84（元）（元）应扣病假工资应扣病假工资=84=841 1(100%-90%)=8.40(100%-90%)=8.40（元）（元）应扣事假工资应扣事假工资=84=842=1682=168（元）（元）月应付计时工资月应付计时工资=2 520-8.40-168=2
18、 343.60=2 520-8.40-168=2 343.60（元）（元）（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 （2 2）每月按平均法定的）每月按平均法定的21.7521.75日计算的日计算的日工资率公式为日工资率公式为 日工资率日工资率=月基本工资月基本工资21.7521.75 在采用这种方法计算日工资率时，缺勤在采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。间的节假日不算出勤，不发工资。【例例5.2】接例接例5.15.1，现改按平均法定工作日数，现改按平均法定工作日数21.7521.75
19、日，日，计算应付刘冰月计时工资的步骤为计算应付刘冰月计时工资的步骤为 日工资率日工资率=2 520=2 52021.75=115.862 121.75=115.862 1（元）（元）应扣病假工资应扣病假工资=115.862 1=115.862 11 1(100%-(100%-90%)=11.5990%)=11.59（元）（元）应扣事假工资应扣事假工资=115.862 1=115.862 12=231.722=231.72（元）（元）月应付计时工资月应付计时工资=2 520-11.59-231.72=2=2 520-11.59-231.72=2 276.69276.69（元）（元）（二）应付职工
20、工资的计算（二）应付职工工资的计算 从例从例5.15.1、例、例5.25.2计算结果可以看出，计算结果可以看出，采用不同方法计算的日工资率，对最终确采用不同方法计算的日工资率，对最终确定月应付计时工资额会有一定的影响（只定月应付计时工资额会有一定的影响（只有在出满勤时才无差别）。因此，企业自有在出满勤时才无差别）。因此，企业自行选定任何一种方法后，应在一年内保持行选定任何一种方法后，应在一年内保持稳定，以免影响会计信息的可比性。稳定，以免影响会计信息的可比性。（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 2 2计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件
21、计件工资是根据当月产量记录中的产品数量和规定的计件单价计算工资。单价计算工资。计件工资计算的主要依据计件工资计算的主要依据有合格品数量、料有合格品数量、料废品数量、计件单价。废品数量、计件单价。料废品料废品是指由于材料缺陷（料废）而是指由于材料缺陷（料废）而造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一造成的废品。料废品数量应和合格品数量加在一起，按同一计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的计件单价计算计件工资；如果是由于工人加工过失而造成的废品（工废），则废品（工废），则工废品工废品数量不计算计件工资，有的还应由数量不计算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。工人赔偿相
22、应的损失。计件单价计件单价是根据工人生产单位产品所是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算出来的。应付计件工资计算公式为应付计件工资计算公式为 应付计件工资应付计件工资=（合格品数量（合格品数量+料废品数量）料废品数量）计件单价计件单价【例例5.3】A A公司工人李平本月生产公司工人李平本月生产A A、B B两种产品。两种产品。A A产品产品完工验收的合格品为完工验收的合格品为1616件，料废品为件，料废品为4 4件，工废品为件，工废品为1 1件，其计件单价为件，其计件单价为2020元；元；B B产品完工验收的合格品产
23、品完工验收的合格品为为4545件，料废品为件，料废品为5 5件，工废品件，工废品1 1件，其计件单价为件，其计件单价为3030元。李平本月应得的计件工资为元。李平本月应得的计件工资为 应付计件工资应付计件工资=(16+4)=(16+4)20+(45+5)20+(45+5)30=1 90030=1 900（元）（元）以上介绍的是个人计件工资的计算。如果是按以上介绍的是个人计件工资的计算。如果是按生产小组计算集体计件工资，应按上述方法首先计生产小组计算集体计件工资，应按上述方法首先计算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员算出小组应得的计件工资总额，然后在小组各成员之间按照一定的分配标准进行分
24、配。之间按照一定的分配标准进行分配。【例例5.4】A A公司工人张华等三人小组本月共同完成某项生公司工人张华等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资产任务，共得计件工资5 4005 400元。根据考勤记录，张元。根据考勤记录，张华的工作时数为华的工作时数为200200小时，吴宇的工作时数为小时，吴宇的工作时数为180180小时，小时，葛军的工作时数为葛军的工作时数为160160小时。该生产小组按工作时数小时。该生产小组按工作时数为标准分配各人应得计件工资计算如下：为标准分配各人应得计件工资计算如下：小组内部计件工资分配率小组内部计件工资分配率 =5400 =5400(200+180+1
25、60)=10(200+180+160)=10（元（元/小时）小时）张华应得计件工资张华应得计件工资=200=20010=2 00010=2 000（元）（元）吴宇应得计件工资吴宇应得计件工资=180=18010=1 80010=1 800（元）（元）葛军应得计件工资葛军应得计件工资=160=16010=1 60010=1 600（元）（元）（二）应付职工工资的计算（二）应付职工工资的计算 3 3经常性奖金的计算经常性奖金的计算 应根据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。应根据企业制定的奖金支付标准和得奖条件计算。4 4工资性津贴的计算工资性津贴的计算 工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，
26、企业在计工资性津贴项目较多，适用的政策依据不一，企业在计算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等算该项内容时，应遵循国家对各种津贴种类、标准、范围等政策的规定。政策的规定。5 5代扣款项的计算代扣款项的计算 代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付代扣款项，是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房的各种款项，如代扣的个人所得税、社会劳动保险金、住房公积金、互助储金、工会会员会费等。公积金、互助储金、工会会员会费等。【例例5.5】A A公司工人王军的月基本工资为公司工人王军的月基本工资为1 6001 600元，本月生元，本月生
27、产奖产奖200200元，岗位津贴元，岗位津贴100100元，食品价格补贴元，食品价格补贴6 6元，夜班元，夜班津贴津贴4848元，回民津贴元，回民津贴6 6元；代扣的款项有：住房公积金元；代扣的款项有：住房公积金 34 34 元，互助储金元，互助储金 50 50 元，工会会费元，工会会费 1 1 元。王军本月元。王军本月的应付工资和实发工资计算如下。的应付工资和实发工资计算如下。应付工资应付工资=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960=1 600+200+(100+6+48+6)=1 960（元）（元）实发工资实发工资=1 960-(34+50+1)=1 875=1 960-
28、(34+50+1)=1 875（元）（元）实际工作中，企业与职工进行工资结算，是通过实际工作中，企业与职工进行工资结算，是通过编制编制“职工薪酬结算表职工薪酬结算表”来进行的。其格式如表来进行的。其格式如表5.45.4所所示。示。表表5.4三、职工薪酬的结算三、职工薪酬的结算（一）科目设置（一）科目设置（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结算的核算 （一）科目设置（一）科目设置 企业应当设置企业应当设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，用来核算企业根据科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目属负债类科
29、目，贷方反映已分配计入有关成本费用科该科目属负债类科目，贷方反映已分配计入有关成本费用科目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目应当按照科目应当按照“工资工资”、“职工福职工福利利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等应付职工薪酬项目等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利设置
30、明细科目，进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目中核算。润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目中核算。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用。（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结算的核算 职工薪酬结算一般包括提取现金、发放薪酬、结转代扣职工薪酬结算一般包括提取现金、发放薪酬、结转代扣款项等几项内容。款项等几项内容。企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工
31、资等级等，编制工资等级等，编制“工资单工资单”计算各种职工薪酬。根据计算各种职工薪酬。根据“职职工薪酬结算汇总表工薪酬结算汇总表”（如表（如表5.55.5所示）中的实发金额合计数向所示）中的实发金额合计数向银行提取现金，借记银行提取现金，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福科目。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、利费等，从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）等，借记个人所得税等）等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目
32、，贷记“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等科目。等科目。表表5.5（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结算的核算 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬 在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”“”“实发金额实发金额”栏中的合计数向栏中的合计数向开户银行提取现金，借记开户银行提取现金，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；然后再向职工发放。科目；然后再向职工发放。【例例5.65.6】N N公司根据公司根据“职工
33、薪酬结算汇总表职工薪酬结算汇总表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额924 000924 000元，企业代垫职元，企业代垫职工家属医药费工家属医药费2 0002 000元，代扣个人所得税元，代扣个人所得税80 00080 000元，元，实发工资实发工资842 000842 000元。元。（1 1）提取现金：）提取现金：借：库存现金借：库存现金 842 000842 000 贷：银行存款贷：银行存款 842 000842 000小知识小知识v 采用银行代发工资的企业，应根据采用银行代发工资的企业，应根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”，按银行有关规定办，按银行有关规定办理支付工资手
34、续，借记理支付工资手续，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结算的核算（2 2）支付工资：）支付工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资842 000842 000 贷：库存现金贷：库存现金 842 000842 000（3 3）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资82 00082 000 贷：应交税费贷：应交税费 应交个人所得税应交个人所得税 80 00080 000 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费2 0002 000（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结
35、算的核算 2 2非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例例5.75.7】A A公司是一家空调生产企业，有职工公司是一家空调生产企业，有职工500500名，名，其中一线生产工人为其中一线生产工人为390390名，总部管理人员为名，总部管理人员为110110名。名。20192019年年l0l0月，此公司决定以其生产的空调作为福利发放
36、给职工。该月，此公司决定以其生产的空调作为福利发放给职工。该空调单位成本为空调单位成本为3 0003 000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为4 4 000000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%17%。A A公司应做如下账务处理。公司应做如下账务处理。（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结算的核算（1 1）决定发放非货币性福利：）决定发放非货币性福利：借：生产成本借：生产成本 1 825 2001 825 200 管理费用管理费用 514 800514 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 340 0002 340 000（2 2）实际发放
37、非货币性福利：）实际发放非货币性福利：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 340 0002 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 0002 000 000 应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税 （销项税额）（销项税额）340 000340 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 500 0001 500 000 贷：库存商品贷：库存商品 1 500 0001 500 000（二）职工薪酬结算的核算（二）职工薪酬结算的核算 企业将自有房屋等资产无偿提供给职工企业将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期使用的，应当根据受益对象，将该住房每
38、期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业租赁住房等资同时确认应付职工薪酬。企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。应付职工薪酬。【例例5.8】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费
39、使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有3030名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。名。假定每辆轿车月折旧额为假定每辆轿车月折旧额为2 0002 000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为3 0003 000元。甲公司元。甲公司每个月应做如下账务处理。每个月应做如下账务处理。（1 1）计提轿车折旧：）计提轿车折旧：借：管理费用借：管理费用 60 00060 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 60 00060 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 60 00060 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 60 00060
40、 000 （2 2）确认住房租金费用：）确认住房租金费用：借：管理费用借：管理费用 15 00015 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 00015 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 00015 000请思考请思考v 不少单位对发放给职工的非货币不少单位对发放给职工的非货币性福利不进行会计核算，这种做法会性福利不进行会计核算，这种做法会产生哪些影响？产生哪些影响？四、应付职工工资的分配四、应付职工工资的分配 月度终了，企业应当于职工在职的会计期月度终了，企业应当于职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解
41、除间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，进行本月工资的分配，工提供服务的受益对象，进行本月工资的分配，计入有关成本费用。计入有关成本费用。职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。实际工作中是根据照用途进行分配的。实际工作中是根据“货币货币性职工薪酬结算汇总表性职工薪酬结算汇总表”编制编制“货币性职工薪货币性职工薪酬分配汇总表酬分配汇总表”（格式如表（格式如表5.65.6所示），然后所示），然后根据根据“货币性职工薪酬分配汇总表货币性职工薪酬分
42、配汇总表”，进行货，进行货币性职工薪酬分配的账务处理。币性职工薪酬分配的账务处理。四、应付职工工资的分配四、应付职工工资的分配 生产产品的工人工资薪酬借记生产产品的工人工资薪酬借记“生产生产成本成本”科目，提供劳务的工人工资薪酬借科目，提供劳务的工人工资薪酬借记记“劳务成本劳务成本”科目，车间管理人员的工科目，车间管理人员的工资薪酬借记资薪酬借记“制造费用制造费用”科目，进行基本科目，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程在建工程”科目，自创无形资产的人员工资薪酬借记科目，自创无形资产的人员工资薪酬借记“研发支出研发支出”科目，行政管理人员工资薪科目，行政管理人
43、员工资薪酬借记酬借记“管理费用管理费用”科目，销售部门人员科目，销售部门人员工资薪酬借记工资薪酬借记“销售费用销售费用”科目等，贷记科目等，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目。科目。【例例5.9】甲公司发生工资薪酬情况如表甲公司发生工资薪酬情况如表5.65.6所示：基本生产车间生所示：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为产甲产品发生工资薪酬费用为400 000400 000元，车间管理人员职工元，车间管理人员职工薪酬费用为薪酬费用为50 00050 000元，行政管理部门人员职工薪酬费用为元，行政管理部门人员职工薪酬费用为100 100 000000元，为试制专利产品发生职工薪酬
44、费用为元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为150 000150 000元。根元。根据据“货币性职工薪酬分配汇总表货币性职工薪酬分配汇总表”对职工薪酬费用分配编制对职工薪酬费用分配编制会计分录如下：会计分录如下：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品400 000400 000 制造费用制造费用 50 00050 000 管理费用管理费用 100 000100 000 研发支出研发支出 150 000150 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 700 000700 000第三节第三节 其他职工薪酬的分配其他职工薪酬的分配一、职工福利费的核算一、职工福利费的核算
45、二、社会保险费和住房公积金的核算二、社会保险费和住房公积金的核算三、工会经费和职工教育经费的核算三、工会经费和职工教育经费的核算四、辞退福利的核算四、辞退福利的核算一、职工福利费的核算一、职工福利费的核算v 职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。按现行政策规工困难补助和其他福利方面的资金。按现行政策规定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定，企业提取的职工福利费，可以按工资总额的一定比例计算提取，根据职工提供服务的受益对象计定比例计算提取，根据职工提供服务的受益对象计入相关成本费用，并确认为应付职工的负债。职工入相
46、关成本费用，并确认为应付职工的负债。职工福利费按实际发生额列支，与税收规定不一致时，福利费按实际发生额列支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年末科目余额清算结零。应作纳税调整，年末科目余额清算结零。一、职工福利费的核算一、职工福利费的核算 企业提取职工福利费时，借记企业提取职工福利费时，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等等科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，借记福利费以及应付
47、的医务、福利人员工资等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”、“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”等科目。等科目。值得注意的是，按医务、福利人员工资的一值得注意的是，按医务、福利人员工资的一定比例提取的职工福利费，不能借记定比例提取的职工福利费，不能借记“应付职工应付职工薪酬薪酬职工福利职工福利”科目，而应借记科目，而应借记“管理费用管理费用”科目。科目。【例例5.10】v 接例接例5.95.9，根据本月已分配工资额的，根据本月已分配工资额的14%14%提取提取职工福利费。应做会计分录如下：职工福利费。应做会计分录如下：
48、借：生产成本借：生产成本 56 00056 000 制造费用制造费用 7 0007 000 管理费用管理费用 14 00014 000 研发支出研发支出 21 00021 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利98 00098 000【例例5.11】v 企业以现金支付职工张某生活困难补助企业以现金支付职工张某生活困难补助1 0001 000元。应做会计分录如下：元。应做会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000【例例5.12】v 企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数企业下设一所职工食堂
49、，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂而食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂而需要承担的福利费金额。需要承担的福利费金额。20192019年年1010月，企业经计算月，企业经计算支付支付24 00024 000元补贴给食堂。应做会计分录如下：元补贴给食堂。应做会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利24 00024 000 贷：库存现金贷：库存现金 24 00024 000小知识小知识v 职工集体福利设施支出，包括用于购建公共职工集体福利设施支出，包括用于
50、购建公共浴池、托儿所等，应作为资本性支出处理，增加浴池、托儿所等，应作为资本性支出处理，增加非生产经营用固定资产。非生产经营用固定资产。二、社会保险费和住房公积金的核算二、社会保险费和住房公积金的核算v 企业按照国家有关规定计提社会保险费或住企业按照国家有关规定计提社会保险费或住房公积金时，应当按照职工所在岗位进行分配，房公积金时，应当按照职工所在岗位进行分配，分别借记分别借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“在建在建工程工程”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工应付职工薪酬薪酬社会保险费（或住房公积金）社会保险费（或住房公积金）”科目；按科目；按照国家有关规定
