1、货币资金审计 课程内容课程内容:一、货币资金审计的概述 二、货币资金所涉及的业务流程 三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求 及审计风险提示 四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求 及审计风险提示 五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的编 制要求及审计风险提示 六、综合案例分析 一、货币资金审计的概述一、货币资金审计的概述 货币资金是货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额。一、货币资金审计的概述一、货币资金审计的概述 例如：李同学通过假期参加事务所的实习取得了实习收入1000元，其中500元事务所发到了李同学的卡上，5
2、00元以现金发给李同学。假设李同学除了这假设李同学除了这1000元钱没有其他的资产负债，元钱没有其他的资产负债，那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？那么李同学的会计分录如何出？报表如何编制？会计分录：会计分录：借：现金 500 银行存款 500 贷：收入 1000财务报表（资产负债表）：财务报表（资产负债表）：项目项目期末余额期末余额项目项目期末余额期末余额货币资金1000未分配利润1000资产总额1000所有者权益1000 如果王同学是审计人员，要对李同学进行审计，你需要执行哪些审计程序来审查李同学的货币资金？达到什么样的审计目标？审计程序审计程序审计目标审计目标1、编制明细表（从账上
3、取数编制、与报表核对）了解报表项目货币资金的明细构成2、盘点现金存在、完整性、权利义务、计价分摊3、取得银行对账单和银行余额调节表存在、完整性、计价分摊4、函证银行存款余额存在、权利义务5、计算利息存在、完整性、计价分摊6、检查大额收支存在、完整性、计价分摊7、截止性测试存在、完整性一、货币资金审计的概述一、货币资金审计的概述 由上述案例可以知道，货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表 银行对账单 银行余额调节表 有关科目的记账凭证 有关会计账簿货币资金审需要取得的外部证据主要是银行询证函。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（一）会计核算 货币资金的增加借记“
4、现金”“银行存款”“其他货币资金”，货币资金的减少做在贷方。货币资金的期末借方余额反映企业持有的货币资金余额。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（二）主要的内部控制1、货币资金收支与记账的岗位分离。2、货币资金收支要有合理、合法的凭据。3、全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4、控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。5、按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。6、加强对货币资金收支业务的内部审计。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（三）岗位分工及授权批准1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，
5、确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。3、单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。4、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5、严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（四）现金和银行存款的管理 1、单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银
6、行。2、单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3、单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（四）现金和银行存款的管理 4、单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5、单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。6、单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证
7、的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（四）现金和银行存款的管理 7、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。8、单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（五）票据及有关印章的管理 1
8、、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2、单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（六）监督检查 1、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（六）监督检查 2、货币资金监督检查的主要内容：（1）货币资金业务相关岗位
9、及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（4）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。二、货币资金所涉及的业务流程二、货币资金所涉及的业务流程（六）监督检查 3、对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风
10、险提示求及审计风险提示 （一）审计目标（一）审计目标 库存现金包括企业的人民币和外币。现金是企业资产中流动性最强的一种资产。库存现金的审计目标一般应包括：（一）审计目标（一）审计目标1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在）2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）3、确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示4（一）审计目标（一）审计目标 4、确定库存现金包括在财务报表的货币资金
11、项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5、确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示（二）实质性程序（二）实质性程序 1、核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。2、监盘库存现金：（1）制定监盘计划，确定监盘时间；三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示5（二）实质性程序（二）实质性程序（2）将盘点金额与现金日记账余额进行
12、核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示1（二）实质性程序（二）实质性程序（3）在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；（4）若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证,需在盘点表中注明，如有必要应作调整,特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示，（二）实质性程序（二）实质性程序 3、
13、抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。4、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要三、库存现金实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示及审计风险提示 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范
14、围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。4 四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （一）审计目标 银行存款的审计目标一般应包括以下（括号内的为相应的财务报表认定）1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（存在）5 四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （一）审计目标（一）审计目标 2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有
15、无遗漏。（完整性）3、确定记录的银行存款是否为被审计单位拥有或控制（权利和义务）.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （一）审计目标（一）审计目标 4、确定银行存款已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5、确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 1、获取或编制银行存款余额明细表：（1）复核加计是
16、否正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符。（2）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。8 四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 2、计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性
17、程序 3、检查银行存单：编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 （2）对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件 （3）对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应 核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及
18、审计风险提示要求及审计风险提示 （二）、实质性程序（二）、实质性程序 4、取得并检查银行存款余额调节表：（1）取得被审计单位的银行存款余额对账单，并与银行询证函回函核对，确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录一致；（2）获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 （3）检查调节事项的性质和范围是否合理；（4）检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；
19、（5）检查是否存在其他跨期收支事项；（6）（当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 5、函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：（1）向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；（2）确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。.四、银行存款实质性程序
20、工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 6、检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示要求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 7、关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示
21、（二）实质性程序（二）实质性程序 8、对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 9、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实
22、质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 10、检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后_张、_金额以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应进行调整。.四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要四、银行存款实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示求及审计风险提示 （二）实质性程序（二）实质性程序 11、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示编制要求及审计风险提示（一）审计目标其他货币资金的审计目
23、标一般应包括：1、确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的其他货币资金在资产负债表日是否确实存在。（存在）2、确定被审计单位在特定期间内发生的其他货币资金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）（一）审计目标 3、确定记录的其他货币资金是否为被审计单位拥有或控制。（权利和义务）4、确定其他货币资金已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录。（计价和分摊）5、确定其他货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的编制要求及审计风险提示编制要求及审计风险提示（二）
24、实质性程序 1、获取或编制其他货币资金明细表：（1）复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数和日记账明细账合计数核对是否相符；（2）检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。（二）实质性程序 2、取得并检查其他货币资金余额调节表：（1）取得被审计单位银行对账单，检查被审计单位提供的银行对账单是否存在涂改或修改的情况，确定银行对账单金额的正确性，并与银行回函结果核对是否一致，抽样核对账面记录的已付款金额及存款金额是否与对账单记录一致；（二）实质性程序 2、取得并检查其他货币资金余额调节表：（2）获取资产负债表日的其他
25、货币资金存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；（3）检查调节事项的性质和范围是否合理，如存在重大差异应作审计调整。（二）实质性程序 3、函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额，编制其他货币资金函证结果汇总表，检查银行回函。4、检查其他货币资金存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。5、关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。（二）实质性程序 6、选取资产负债表日前后
26、_张、_金额以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否进行调整。7、抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。8、据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。（二）实质性程序 9、检查货币资金，是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。附注是否按库存现金、银行存款、其他货币资金分别列示货币资金情况。因质押或冻结等对使用有限制、存放在境外、有潜在回收风险的款项应单独说明。其他货币资金明细表五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的五、其他货币资金的实质性程序工作底稿的
27、编制要求及审计风险提示编制要求及审计风险提示（三）风险提示 其他货币资金的审计程序与银行存款的审计大致相同，其中：1、应将保证金户对账单与相应的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项的情形；2、若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，并应考虑进行调整。六、综合案例分析六、综合案例分析案例资料：XXX公司科目余额表及货币资金明细账六、综合案例分析六、综合案例分析（一）了解和评价货币资金循环的内部控制2310了解和评价内部控制-货币资金循环ok六、综合案例分析六、综合案例分析（二）货币资金循环的控
28、制测试 3100控制测试-货币资金循环ok.xls六、综合案例分析六、综合案例分析（三）执行的主要实质性程序4100实质性程序-货币资金ok.xls六、综合案例分析六、综合案例分析（四）除执行上述主要实质性程序，另外需要追加审计程序是：1、期初无余额，本期也无发生额（中国建设银行等）如何处理？2、期初存在余额，期末无余额（建设银行北京上地支行等）是否需要函证？如果已经销户呢？销户资料未保存如何处理？3、期初无余额，本期存在发生额（北京银行等），如何执行审计程序？4、外币户余额及发生额（民生银行美元户等）均较小，如何执行审计程序？5、定期存款（招商银行宁波分行）期末余额2000万元，如果已经获取定期存单，是否仍需函证？6、何谓在途资金？如何执行审计程序？
