1、2023-1-2612023-1-262 琼民源案回顾琼民源案回顾 琼民源琼民源19961996年度虚构了年度虚构了5.665.66亿元利润、虚编资亿元利润、虚编资本公积金本公积金6.576.57亿元。虚增的利润主要来源于：（亿元。虚增的利润主要来源于：（1 1）将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房将合作方香港冠联置业公司投入的股本及合作建房资金资金1.951.95亿元确认为收入亿元确认为收入；（2 2）通过三次循环转）通过三次循环转帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和帐手法，虚构收到转让北京民源大厦部分开发权和商场经营权的款项商场经营权的款项2.72.7亿元，从而确认收入亿元
2、，从而确认收入3.23.2亿元；亿元；（3 3）将收到合作）将收到合作各方各方的民源大厦的建设补偿费的民源大厦的建设补偿费51005100万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地万元确认为收入。该公司还将其未拥有的土地使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对使用权和未有处置权的的民源大厦对外投资，并对土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资土地使用权和民源大厦进行评估，评估增值作为资本公积金。本公积金。造假的结果导致公司的固定资产、在建造假的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加。工程、无形资产都大幅度增加。2023-1-263 巨人零售公司是一家零售折扣商店，于巨人零
3、售公司是一家零售折扣商店，于19591959年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯年建立，总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在福特。在6060年代中，巨人零售公司销售增长速年代中，巨人零售公司销售增长速度令人震惊。至度令人震惊。至19721972年，巨人零售公司已经拥年，巨人零售公司已经拥有了有了112112家零售批发商店。那一年，巨人零售公家零售批发商店。那一年，巨人零售公司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损司的管理部门面临着历史土第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把失。为了掩盖这一真相，行政管理当局把19711971年发生的年发生的250250万美元的经营损失，篡改成了万
4、美元的经营损失，篡改成了150150万元的收益。其中有万元的收益。其中有102.6102.6万美元通过不同的手万美元通过不同的手段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司段减少应付帐款来实现的。案件暴露后，公司四名官员被判有罪。四名官员被判有罪。2023-1-264购货与付款循环的特点购货与付款循环的特点购货与付款业务的内部控制和控制测试购货与付款业务的内部控制和控制测试购货与付款业务交易的实质性测试购货与付款业务交易的实质性测试主要报表项目实质性测试主要报表项目实质性测试2023-1-265v购货与付款循环所涉及的主要凭证和购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录会计记录v购货与付款循环中的主
5、要业务活动购货与付款循环中的主要业务活动2023-1-266循环的主要业务活动循环的主要业务活动请购商请购商品和劳务品和劳务编制编制订购单订购单验收验收商品商品储存储存存货存货确认记确认记录负债录负债付款付款记录记录支出支出编制付编制付款凭单款凭单2023-1-267一、主要业务活动一、主要业务活动二、凭证和记录二、凭证和记录1、请购商品和劳务请购单2、编制订购单订购单3、验收商品验收单4、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账5、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、付款凭单6、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单7、付款银行结算凭证8、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款
6、日记帐2023-1-268 应应付付票票据据 资产负债表资产负债表应应付付帐帐款款固固定定资资产产累累计计折折旧旧预预付付帐帐款款购货与付款循环涉及的报表项目购货与付款循环涉及的报表项目固定固定资产资产减值减值准备准备工工程程物物资资在在建建工工程程固定固定资产资产清理清理2023-1-269v基本情况：基本情况：B B股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称B B公司公司)主要经营中小主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以型机电类产品的生产和销售，产品销售以B B公司仓库为交公司仓库为交货地点。货地点。B B公司目前主要采用手工会计系统。公司目前主要采用手工会计系统。ABCABC
7、会计师会计师事务所接受委托审计事务所接受委托审计B B公司公司20042004年度会计报表，年度会计报表，C C和和D D注册注册会计师负责于会计师负责于20042004年年1010月月2525日至日至1111月月1010日对日对B B公司的购货公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。通过对了解、测试与评价。通过对B B公司内部控制的了解公司内部控制的了解,C,C和和D D注注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相
8、关的内部控制程序。循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：购货与付款循环的部分内容摘录如下：v要求：要求：假定不考虑其他条件，请逐项判断假定不考虑其他条件，请逐项判断B B公司上述已经公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。2023-1-2610对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购
9、购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。人员签字批准。q不存在内控缺陷。2023-1-2611采购部收到经批准的请购单后，由其职员采购部收到经批准的请购单后，由其职员E E进行询价并进行询价并确定供应商，再由其职员确定供应商，再由其职员F F负责编制和发出预先连续编负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门
10、和负责采购业务结算的应付凭单部门。的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。q存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。2023-1-2612验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部
11、门和仓库，一联留存验收部门。一联留存验收部门。q不存在内部控制缺陷。2023-1-2613应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭
12、证，并登记原材料和应付账款账簿。关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。q不存在内部控制缺陷。2023-1-2614应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员核，然后交财务出纳人员J J。出纳人员。出纳人员J J据此办理支付手续，据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余登记现金和银行存款日
13、记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。额调节表，交会计主管审核。q存在内部控制缺陷。对于出纳人员，不能编制银行存款余额调节表，这个是属于不相容的两个职务，是要由不同的人员进行的。2023-1-2615可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试1.存在或发生存在或发生购货、付款未经适购货、付款未经适当批准当批准虚记购货、白条记虚记购货、白条记账账卖方发票、验收单、卖方发票、验收单、请购单、订货单不符请购单、订货单不符重复报帐、付款重复报帐、付款购货、付款按正确的级别批购货、付款按正确的级别批准准记账凭证所附单据（卖方发记账凭证所附单据（卖方发票、验收单
14、、订货单）齐全票、验收单、订货单）齐全职务分离职务分离内部核查、核对内部核查、核对注销凭证注销凭证检查核准购货标记检查核准购货标记检查记账凭证后所检查记账凭证后所附单据是否齐全附单据是否齐全询问、观察询问、观察检查内部核查标记检查内部核查标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记2.完整性完整性已收到卖方发票、已收到卖方发票、货物未入账货物未入账订货单、验收单、卖方发票订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐均经事先编号并登记入帐检查订货单、验收检查订货单、验收单、卖方发票编号的单、卖方发票编号的连续性、完整性连续性、完整性检查、询问有无未检查、询问有无未入帐的验收单、卖方入帐的验收单、卖方发
15、票发票2023-1-2616可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的符合性测试可能的符合性测试3.估价与分摊估价与分摊数量、计价、总额错误 折扣处理错误 过帐和汇总错误计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准内部核查、核对检查内部核查、核对、批准的标记4.及时性及时性购货业务记录不及时要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务内部核查检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方发票 检查内部核查的标记5.表达与披露表达与披露分类错误披露不充分采用适当的会计科目表内部复核审查会计科目表检查内部复核的标记2023-1-2617（一）适当的职责分离（一）适当的职责分离 1 1、请购与审批、请购与审批
16、2 2、寻价与确定供应商、寻价与确定供应商 3 3、采购合同的订立与审批、采购合同的订立与审批 4 4、采购与验收、采购与验收 5 5、采购、验收与相关会计记录、采购、验收与相关会计记录 6 6、付款审批与付款执行、付款审批与付款执行 授权批准授权批准 请购、采购、付款请购、采购、付款（二）（二）2023-1-2618（三）内部核查程序（三）内部核查程序1 1、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况、采购与付款业务相关岗位及人员的设置情况2 2、采购与付款业务授权批准制度的执行情况、采购与付款业务授权批准制度的执行情况3 3、应付帐款和预付帐款的管理、应付帐款和预付帐款的管理4 4、有关单据、
17、凭证和文件的使用和保管情况、有关单据、凭证和文件的使用和保管情况（四）其他注意事项（四）其他注意事项1 1、所记录的购货都确已收到商品或接受劳务、所记录的购货都确已收到商品或接受劳务2 2、已发生的购货业务都已记录、已发生的购货业务都已记录3 3、所记录的购货业务估价正确、所记录的购货业务估价正确2023-1-26191 1、按照各项有关规定办理采购付款业务、按照各项有关规定办理采购付款业务2 2、办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、办理付款业务时，应对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性、及合规性进行严格审核性、及合规性进
18、行严格审核3 3、单位应当建立预付帐款和定金的审批制度、单位应当建立预付帐款和定金的审批制度4 4、单位应当加强应付帐款和应付票据的管理、单位应当加强应付帐款和应付票据的管理5 5、单位应当建立退货管理制度、单位应当建立退货管理制度6 6、单位应当定期与供应商核对各种往来款项、单位应当定期与供应商核对各种往来款项2023-1-2620（一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度检查取得处置检查取得处置依据及预算超依据及预算超支的审批手续支的审批手续（二）授权批准制度（二）授权批准制度（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度（四）职责分工制度（四）职责分工制度资本预算、固定资产的取得和处置资本预
19、算、固定资产的取得和处置检查制度本身检查制度本身及执行情况及执行情况2023-1-2621（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度注意：注意：保险虽不属于固定资产内部控制范围，保险虽不属于固定资产内部控制范围，但注册会计师应了解对固定资产的保险情况但注册会计师应了解对固定资产的保险情况2023-1-26221 1、岗位分工与授权批准、岗位分工与授权批准 岗位分工与授权、工程相关业务的授权；制定岗位分工
20、与授权、工程相关业务的授权；制定业务流程业务流程2 2、项目决策控制、项目决策控制3 3、概预算控制、概预算控制4 4、价款支付控制、价款支付控制5 5、竣工决算控制、竣工决算控制6 6、监督检查、监督检查 项目建议；可行性研项目建议；可行性研究与项目决策；概预算究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与价款支付；竣工决算与审计与审计2023-1-2623 审计人员审查某企业审计人员审查某企业“应付账款应付账款”项目时，发现项目时，发现有两笔长期挂账的应付账款，其中应付有两笔长期挂账的应付账款，其中应付A A公司公司300300万元，万元，账龄账龄2 2
21、年半；应付年半；应付B B公司公司200200万元，账龄万元，账龄1 1年半，且均未年半，且均未附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关附有关的原始凭证。审计人员询问了被审单位的有关人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。人员，被审单位无法提供充分的证据证明其经济性质。审计人员向审计人员向A A公司和公司和B B公司寄送了询证函。公司寄送了询证函。A A公司回函公司回函称，该笔账款已于称，该笔账款已于2 2年前收回，而年前收回，而B B公司没有回函。审公司没有回函。审计人员通过进一步调查得知，计人员通过进一步调查得知，B B公司并不存在。据此，公司并不存在。据此，审计人员判定上述
22、两项应付账款均不存在。审计人员判定上述两项应付账款均不存在。2023-1-2624q会计记录的完整性会计记录的完整性q期末余额的正确性期末余额的正确性q在会计报表上披露的恰当性在会计报表上披露的恰当性q重点查明应付账款的漏记、低估重点查明应付账款的漏记、低估一、应付帐款的审计目标一、应付帐款的审计目标2023-1-26251.取得或编制应付账款明细试算表取得或编制应付账款明细试算表v进行验算与核对进行验算与核对2023-1-2626序号序号债权人债权人期初余额期初余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额备注备注1 1大成大成 967654967654644430064443
23、006768308676830812916621291662S S，2 2长城长城 8765438765431120000112000011189761118976875519875519S S，3 3天键天键 3456533456538132568813256882537268253726466811466811S S，149149浩天浩天89765897656875436875436871996871998942189421150150宏大宏大5432654326656543656543765443765443163226163226合计合计854786585478657387654738
24、76547345378734537885055898505589S，G，T/B审计标示：审计标示：S 与明细账核对相符；与明细账核对相符；横栏数字相加，复核无误；横栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；G 与总账核对相符；与总账核对相符；T/B 与试算平衡表核对相符。与试算平衡表核对相符。审核说明：审核说明：核对了核对了150150个应付账款明细账个应付账款明细账户中余额或发生额较大的户中余额或发生额较大的3030个明个明细账户，占总数的细账户，占总数的20%20%，未发现不，未发现不符情况。符情况。2023-1-2627（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析
25、其波动原因；）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因；（2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅）利用
26、存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。度，判断应付账款增减变动的合理性。2023-1-2628序号债权人期初余额期末余额期末/期初%备注1大成 9676541291662133.48升幅大，重点审查2长城 87654387551999.88降幅小，一般审查3天键 345653466811135.05升幅大，重点审查149浩天897658942199.62降幅小，一般审查150宏大54326163226300.46升幅巨大，但总额小，一般审查合计8547865850558999.51总体降幅小分析说明：分析了150个应付账款明细账户中余额或发生额较大的50
27、个明细账户，占总数的33%。其中有15户升幅或降幅较大（占20%），其余35户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的15户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%），结合购货现金支出增加约3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。2023-1-2629 审计人员李一在审计审计人员李一在审计“银行存款银行存款”时，发现这样时，发现这样一张可疑的凭证，内容为：一张可疑的凭证，内容为：借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷贷:应付账款应付账款 500 000500 000 该记账凭证后面附的原始凭证是一张银行的收款该记账凭证后面附的原
28、始凭证是一张银行的收款通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调通知书和一份专有技术转让协议。经进行进一步调查，结果发现当日另有一张凭证，内容是：查，结果发现当日另有一张凭证，内容是：借：其他业务支出借：其他业务支出 350 000 350 000 贷：无形资产贷：无形资产 350 000350 0002023-1-2630v注意：函证应付账款不属于强制性程序v函证的必要性：函证的必要性：一般情况一般情况下不需要函证应付帐款，但如果控下不需要函证应付帐款，但如果控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行
29、函证。困难阶段，则应进行函证。（1 1）函证样本）函证样本：余额较大的供货单位；余额较大的供货单位；重要的供应商，即使余额为零；重要的供应商，即使余额为零；未寄送对帐单的供应商；未寄送对帐单的供应商；异常交易的债权人。异常交易的债权人。（2 2）函证方式：）函证方式：最好是肯定式最好是肯定式。2023-1-2631 注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行注册会计师在审计某公司应付帐款时决定进行函证：函证：供应商供应商进货额（进货额（元）元）应付帐款余额（应付帐款余额（元元）A公司公司668 200497 000B公司公司4 7015 3000C公司公司92 00098 000 D公司公司2
30、897 0003 032 000 请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象？请问注册会计师应选择哪两家公司作为函证的对象？2023-1-2632相同之处相同之处 注册会计师都必须对函证的过程进行控制，并要注册会计师都必须对函证的过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对末回函的，决定是否制与分析函证结果汇总表，对末回函的，决定是否采用替代审计程序采用替代审计程序。不同之处不同之处必要性、函证方式、对象、替代程序必要性、函证方式、对象、替代程序2023-1-2633 应收帐款函证应收帐款函证应付帐款函证
31、应付帐款函证必要性必要性必须函证必须函证一般不必函证一般不必函证方式方式肯定或否定式肯定或否定式肯定式并具体说明应付肯定式并具体说明应付金额金额函证对象函证对象主要是应收帐主要是应收帐款余额较大的款余额较大的的债务人的债务人较大金额的债权人以及较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债为企业重要供货人的债权人权人替代程序替代程序检查有关原始检查有关原始凭证凭证检查决算日应付帐款明检查决算日应付帐款明细帐及现金、银行存款细帐及现金、银行存款日记帐；同时检查相关日记帐；同时检查相关原始凭证原始凭证2023-1-2634（
32、1）审查未入账的购货发票、材料入库凭证；（2）检查资产负债表日后收到的购货发票、应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；（3）分析、调节债权人对帐单与应付账款明细表之间的差异；（4）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；（5）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。2023-1-26355.检查应付账款明细帐。查明有无：检查应付账款明细帐。查明有无：（1）借方余额；（2）应付账款和预付帐款同时挂帐；（3）不属于应付账款的其他应付款。6.检查长期挂帐应付账款检查长期挂帐应付账款7.检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当检查带现金折扣的应付账
33、款的处理是否恰当8.检查债务重组的会计处理检查债务重组的会计处理9.关注是否存在应付关联方账款关注是否存在应付关联方账款10.审查外币应付账款的折算审查外币应付账款的折算11.确认应付账款的披露是否恰当确认应付账款的披露是否恰当2023-1-2636一、固定资产审计一、固定资产审计（一）审计目标（一）审计目标v是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、计价与折旧政策是否恰当、期末余额是否恰当、披露是否恰当。（二）实质性测试（二）实质性测试2023-1-2637固定资产类别固定资产原值累计折旧期初余额本期增加本期减少期末余额折旧方法折旧率期初余额本期增加本期减少期末余额1.2.3.合
34、计1.与帐簿核对相符、复核其加计正确性2.检查分类是否正确、3.检查期初余额。连续常年审计：与上期审计工作底稿核对相符；非连续常年审计：对期初余额进行比较全面的审计。2023-1-2638 真诚会计师事务所的注册会计师黄维接受了光华真诚会计师事务所的注册会计师黄维接受了光华股份有限公司的审计委托，经了解情况后得知，光华股份有限公司的审计委托，经了解情况后得知，光华股份有限公司系由股份有限公司系由A A、B B、C C三家公司于三家公司于20002000年年1010月合月合并而成，经三方协商，合并后光华公司固定资产按合并而成，经三方协商，合并后光华公司固定资产按合并前各自的会计记录入账。并前各自
35、的会计记录入账。这三家公司的有关情况为：这三家公司的有关情况为：A A公司上年度会计报表由公司上年度会计报表由真诚会计师事务所的柳雅注册会计师审计的，现柳雅真诚会计师事务所的柳雅注册会计师审计的，现柳雅已调往真实会计师事务所工作；已调往真实会计师事务所工作；B B公司上年度的会计公司上年度的会计报表是由具有良好信誉的真理会计师事务所的王豪注报表是由具有良好信誉的真理会计师事务所的王豪注册会计师审计的，王豪自今年起已加入真诚会计师事册会计师审计的，王豪自今年起已加入真诚会计师事务所工作；而务所工作；而C C公司开业五年来从未接受注册会计师公司开业五年来从未接受注册会计师审计，但其固定资产在三家公
36、司中所占的比重最大。审计，但其固定资产在三家公司中所占的比重最大。黄维应如何对光华股份有限公司固定资产的期初余黄维应如何对光华股份有限公司固定资产的期初余 额进行审计？额进行审计？2023-1-26392 2、分析性复核、分析性复核（1 1）计算固定资产原值与本期产品产量的比）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，可能发现闲置固定资产或已减少固定资率，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题产未在账户上注销的问题（2 2）本期计提折旧额）本期计提折旧额/固定资产总成本。旨固定资产总成本。旨在发现本期折旧额计算的错误在发现本期折旧额计算的错误（3 3）累计折旧）累计折旧/固定资产
37、总成本。旨在发现固定资产总成本。旨在发现累计折旧核算的错误。累计折旧核算的错误。2023-1-2640（4 4）比较本期各月之间、本期与以前各期之）比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误出和收益性支出区分上可能存在的错误2023-1-2641（5 5）比较本期与以前各期的固定资产增加和减）比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。注册会计师应当深入分析其差异，并根少。注册会计师应当深入分析其差异，并根据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判据被审计单位以往和今后的生产经营趋势判断差异产生的原因是否
38、合理。断差异产生的原因是否合理。（6 6）分析固定资产的构成及其增减变动情况，）分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。理性和准确性。2023-1-26423 3、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加（1 1）对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、）对于外购固定资产，通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正保险单、发运凭证等文件，抽查测试其计价是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确。确，授权
39、批准手续是否齐备，会计处理是否正确。（2 2）对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工）对于在建工程转入的固定资产，应检查其竣工决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关决算、验收和移交报告是否正确，与在建工程相关的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当；的记录是否核对相符，资本化利息金额是否恰当；对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查对已经在用但尚未办理竣工决算的固定资产，检查其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决其是否已经暂估入账，并按规定计提折旧；竣工决算完成后，是否及时调整。算完成后，是否及时调整。2023-1-2643（3 3）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价
40、）对于投资者投入的固定资产，应检查其入账价值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一值与投资合同中关于固定资产作价的规定是否一致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并致；须经评估确认的固定资产是否有评估报告并经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续经国有资产管理部门等确认；固定资产交接手续是否齐全。是否齐全。（4 4）对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的）对于更新改造增加的固定资产，应查明增加的固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年固定资产原值是否真实；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。限是否恰当。（5 5）对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查）对于因债务人抵债而获得的固定资产，
41、应检查产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的产权过户手续是否齐备，固定资产计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。损益是否符合相关会计制度的规定。（6 6）对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关）对于因其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。否正确，法律手续是否齐全。2023-1-2644客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：固定资产增加情况测试表编制人王明2002.2.25C19-3截止日：2001年12月31日复核人张前2002.2.25页次1月日凭证号固定资产类别固定资产名称增加情况
42、测试情况数量原价累计折旧1234567843028建筑物厂房189000 71530生产设备发电设备125000 82546机动车辆卡车198000 测试内容：1.新增固定资产列入计划、合理；2.新增固定资产存在；3.新增固定资产计价正确；4.新增固定资产原始凭证手续齐备；5.新增固定资产折旧方法正确；6.新增固定资产归企业所有；7.新增固定资产会计处理正确；8.新增固定资产分类正确。审计说明及审计意见：经过审查，没有发现异常。固定资产增加可以确认2023-1-26454 4、检查固定资产的减少、检查固定资产的减少（1 1）审查减少固定资产授权批准文件。审查减少固定资产授权批准文件。（2 2）
43、审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规审查减少固定资产的会计记录是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。定，验证其数额计算的准确性。（3 3）审查出售和报废处置固定资产净收益的真实性审查出售和报废处置固定资产净收益的真实性与准确性。与准确性。（4 4）审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务。务。2023-1-2646 审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现审计人员李一在审计某企业的固定资产时发现一张不合规的转帐凭证，其内容为：一张不合规的转帐凭证，其内容为：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 140 000140 000 累计折旧累计
44、折旧 60 00060 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 0001、你认为该企业可能存在什么问、你认为该企业可能存在什么问题？题？2、如果你是审计人员应如何进行、如果你是审计人员应如何进行下一步审计？下一步审计？2023-1-26475 5、检查固定资产后续支出的核算是否符合规、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定定6 6、检查固定资产的所有权、检查固定资产的所有权外购设备外购设备采购发票、购货合同等；采购发票、购货合同等；融资租入融资租入租赁合同；租赁合同；房地产房地产合同、产权证明、财产税单、抵押借款合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等；的还款凭据
45、、保险单等；运输设备运输设备运营证件；运营证件；受留置权限制的受留置权限制的查阅有关负债项目查阅有关负债项目2023-1-26487 7、对购入的固定资产进行实地观察、对购入的固定资产进行实地观察 以固定资产明细分类帐为起点以固定资产明细分类帐为起点观察路线观察路线 以实地为起点以实地为起点实地观察的重点实地观察的重点本期增加的重要固定资产本期增加的重要固定资产7 7、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况8 8、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动9 9、固定资产是否已在资产负债表上恰当披露、固定资产是否已在资产负债表上恰当披露报
46、表附注应说明的内容报表附注应说明的内容上市公司在报表附注应说明的内容上市公司在报表附注应说明的内容2023-1-26491 1、检查被审单位制定的折旧政策和方法、检查被审单位制定的折旧政策和方法2 2、对累计折旧进行分析性复核（参见固定资产的分析性复核）、对累计折旧进行分析性复核（参见固定资产的分析性复核）（1）应计折旧固定资产折旧率，复核折旧计提的总体合理性；（2）本年度计提折旧额/固定资产原值，与上期比较，分析本期折旧计提的合理性和准确性；（3）累计折旧/固定资产原值，评价固定资产的老化率。3 3、复核本期折旧费用的计提是否正确、复核本期折旧费用的计提是否正确4 4、注意固定资产增减变动时
47、，有关折旧的会计处理是否符合、注意固定资产增减变动时，有关折旧的会计处理是否符合规定规定5 5、将累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用、将累计折旧账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较。中的折旧费用明细帐户的借方相比较。2023-1-2650 审计人员在审计甲公司审计人员在审计甲公司20012001年会计报表时，了年会计报表时，了解到甲公司解到甲公司19991999年年1 1月月1 1日购置的一栋办公楼原值为日购置的一栋办公楼原值为9 0009 000万元，估计折旧年限为万元，估计折旧年限为2020年，采用直线法计年，采用直线法计提折旧。在计提折旧
48、时，甲公司却忽视了计算残值，提折旧。在计提折旧时，甲公司却忽视了计算残值，而公司会计政策规定的净残值率为而公司会计政策规定的净残值率为5 5，所得税率，所得税率为为3333。思考：思考：1 1、甲公司、甲公司1999199920002000年多计提折旧费多少元？年多计提折旧费多少元？2 2、20012001年多计提折旧多少元？年多计提折旧多少元？3 3、1999-20011999-2001年累计少交多少所得税？年累计少交多少所得税？2023-1-2651l下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最
49、多只能被选择一次。2023-1-2652审计目标审计目标审计程序审计程序（1 1）被审计单位）被审计单位对所审计会计期间对所审计会计期间内新增固定资产享内新增固定资产享有所有权。有所有权。（2 2）在资产阶级）在资产阶级负债表日，所有在负债表日，所有在册固定资产均存在。册固定资产均存在。（3 3）在资产负债）在资产负债表日，所有固定资表日，所有固定资产的净值均已正确产的净值均已正确计量计量A.A.将固定资产明细账期初余额与上年度审将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。计工作底稿核对。B.B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以
50、前年度一贯。效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.C.确定固定资产记录部门与保管使用部门确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。的职责分离。D.D.审查固定资产契约和保险单据审查固定资产契约和保险单据E.E.实施截止测试，证实固定资产维修费用实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。已记入恰当的会计期间。F.F.确定所有机器设备均已保险。确定所有机器设备均已保险。G.G.实地检查主要的机器设备。实地检查主要的机器设备。（1）D；（2）G；（3）B2023-1-26531 1、分析性复核、分析性复核2 2、结合应付账款明细帐，查核有无重复付、结合应付账款明细帐，查核有无重复
