银行会计(第二章)课件.ppt

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1、第二章 基本核算方法 基本核算方法 核算方法 各项业务处理方法 会计方法 检查方法 分析方法会计核算方法概述会计核算方法概述 经济业务经济业务 会计科目会计科目 记帐方法记帐方法 填审凭证填审凭证 设置帐户设置帐户 帐簿登记帐簿登记 编制报表编制报表 财产清查财产清查 成本计算成本计算 第一节 会计科目和账户 第二节 记帐方法 第三节 会计凭证 第四节 帐务组织第一节 会计科目和账户 一、会计科目的作用(一)会计科目的概念会计科目是对会计对象的具体内容按其不 同的特点和经济管理的要求进行科学分类的标志。银行会计科目是对银行会计对象的具体内容所作的分类,即对银行的各项业务活动和财务状况,按银行会

2、计核算的要求划分为若干类别,规定一定的名称。(二)会计科目的作用 1、是会计核算的基础。、是会计核算的基础。它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表它是设置账户、填制凭证、登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。等一系列核算方法的前提和依据。、它是提供会计核算资料的工具和手段。、它是提供会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志,起以会计科目作为概括业务内容、资金性质的标志,起到组织和归类作用,从而把全部核算资料进入条理化、系到组织和归类作用,从而把全部核算资料进入条理化、系统化,并取得系统总括的核算资料和信息,为研究分析银统化,并取得系统总括的核算

3、资料和信息,为研究分析银行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供行的业务经营、财务管理和考核计划执行、经济效果提供依据;依据;3、是统一核算和综合反映的口径。、是统一核算和综合反映的口径。因为每个会计科目,都有一定的内涵和名称,各级因为每个会计科目,都有一定的内涵和名称,各级行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行行处在核算处理和报表反映都有统一的口径。即使各银行有增设系统内使用的会计科目,也应与全国银行统一会计有增设系统内使用的会计科目,也应与全国银行统一会计科目有归属合并的关系,以利于会计资料的审核汇总和分科目有归属合并的关系,以利于会计资料的审核汇总和分析利用。析利用

4、。二、会计科目的分类(一)按科目性质的分类 银行会计科目按科目性质可划分为五大类:资产类、负债类、所有者权益类和损益类;各银行系统因核算上的需要,可增设一些系统内使用的科目。在实际工作中,各银行系统都增设了资产负债共同类科目。(1)资产类科目,是反映银行各项资产的会计科目。设)资产类科目,是反映银行各项资产的会计科目。设置如置如“现金现金”、“存中央银行存款存中央银行存款”等科目。等科目。(2)负债类科目,是反映银行各项负债的会计科目。)负债类科目,是反映银行各项负债的会计科目。设置如设置如“存款存款”、“向中央银行借款向中央银行借款”等科目。等科目。(3)资产负债共同类科目,是反映银行各项资

5、产和负)资产负债共同类科目,是反映银行各项资产和负债双重性的科目。设置如债双重性的科目。设置如“清算资金往来清算资金往来”、“同城票据同城票据清算清算”等科目。等科目。(4)所有者权益科目,是反映银行所有者权益的科目。)所有者权益科目,是反映银行所有者权益的科目。设置如设置如“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等科目。等科目。(5)损益类科目,包括了收入类科目和支出类科目,)损益类科目,包括了收入类科目和支出类科目,是反映银行各项收入和银行各项支出的科目。设置如是反映银行各项收入和银行各项支出的科目。设置如“利利息收入息收入”、“利息支出利息支出”等科目。等科目。(二)按科目与会计报表的

6、关系分类 表内科目:反映银行会计要素增减变化的科目。表外科目:对一些重要的业务事项起管理与控制作用,由各行自行设置的备忘科目,如“重要空白凭证”、“银行承兑汇票”等。三、银行会计核算中会计科目与帐户的关系 银行会计核算中,会计科目是指进行总括核算的总分类帐户。而帐户是指核算中的明细分类帐户,又称分户帐。银行的账户,按其开户的对象,可划分为对内账户银行的账户,按其开户的对象,可划分为对内账户和对外账户两大类。和对外账户两大类。1对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的对内账户。是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用账户。如在需要而设置的银行内部专用账户。如在“固定资固定资产产”科

7、目下,按固定资产的分类设立账户。科目下,按固定资产的分类设立账户。2对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或对外账户。是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的账户。往来行设立的账户。(1)对外账户按核算内容,可分为存款类账户、)对外账户按核算内容,可分为存款类账户、贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业贷款类账户和往来类账户。其具体内容留待各业务核算章节中再述。务核算章节中再述。(2)对外账户按存款人分为单位银行结算账户和)对外账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。个人银行结算账户。四、会计科目代号及帐号的编制(一)科目代号(一)科目代号 科目代号长度为六位。其中一级科目代

8、号为四位,二级科目代号科目代号长度为六位。其中一级科目代号为四位,二级科目代号两位。科目代号的编排具有一定的规律。两位。科目代号的编排具有一定的规律。1一级科目代号的编排:一级科目代号前两位为规则号,后两一级科目代号的编排:一级科目代号前两位为规则号,后两位为顺序号。位为顺序号。(1)科目代号的第一位代表科目所属的大类,即:)科目代号的第一位代表科目所属的大类,即:1代表资产类科代表资产类科目;目;2代表负债类科目;代表负债类科目;3代表所有者权益类科目;代表所有者权益类科目;4代表资产代表资产负债共同类科目;负债共同类科目;5代表损益类料目;代表损益类料目;69代表表外科目及补充资代表表外科

9、目及补充资料。料。(2)科目代号的第二位代表所属的小类,如)科目代号的第二位代表所属的小类,如11代表现金及金融机代表现金及金融机构往来资产;构往来资产;15代表债券及投资;代表债券及投资;21代表金融机构往来负债,代表金融机构往来负债,等等。等等。会计科目通过编号,便于识别和使用,它为编制会计分录、汇总凭证、会计科目通过编号,便于识别和使用,它为编制会计分录、汇总凭证、登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子登记账簿、编制报表、查阅会计资料等日常会计事项的处理及对电子计算机在会计柜台的应用,提供了便利的条件。(注意:目前各家商计算机在会计柜台的应用,提供了便利的条件。(注

10、意:目前各家商业银行的分类及编号方法不尽一致业银行的分类及编号方法不尽一致)12 会计科目的编排规则会计科目的编排规则 会计科目:以本、外币一体化为目标,统一本、外币科目的代号会计科目:以本、外币一体化为目标,统一本、外币科目的代号长度。其长度为长度。其长度为8位,代号结构为位,代号结构为422 XXXX XX XX 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目举例:举例:科目代号科目代号 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目02850000 定期储蓄存款定期储蓄存款 02850100 整存整取储蓄整存整取储蓄02850101 一年期定期一年期定期02850102 二年

11、期定期二年期定期02850102 三年期定期三年期定期(二)帐号的编制 帐户有户名和帐号,帐户编列的号码称帐号。帐号的编排不是任意确定的,是由一定的内容组成,一般来说,帐号由行号、科目代号、顺序号三部分组合而成,由于行号有5位数,科目代号有三位数,顺序号至少有4位数,因此,帐号的位数一般都在10位数以上。有了帐号,在记帐时,用帐号并对照户名记帐更准确,不易发生串户,尤其在户名雷同情况下,帐号就显得更重要,帐号还有利于使用计算机核算。帐号的编制规则帐号的编制规则 外部帐号:外部帐号:储蓄帐号为储蓄帐号为19位:结构为位:结构为 AAA BBB CC D EE FFFFFFF G 城市行代码城市行

12、代码 网点号网点号 币种币种 类别类别 储种储种 顺序号顺序号 校验位校验位内部帐号:内部帐号及表外帐号位内部帐号:内部帐号及表外帐号位26位位 AAA BBBBBBBBB XXXX YY ZZ SSSSSS 帐本别帐本别 机构号机构号 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目 顺序号顺序号帐本别:帐本别:1位人民币帐位人民币帐 2为外汇帐为外汇帐 3为政策性帐为政策性帐 4为多币别帐为多币别帐 第二节 记帐方法 一、记帐方法的种类 记账方法是按一定的记账原理和规则,采用特定的记账方法是按一定的记账原理和规则,采用特定的记账符号,来记录各项经济业务,登记账簿的一系记账符号,来记录各

13、项经济业务,登记账簿的一系列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和列专门技术方法的总称。记账方法分单式记账法和复式记账法两种。复式记账法两种。1单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个账户中进行登记的一种方法。在银行会计中,单式记账方法主中进行登记的一种方法。在银行会计中,单式记账方法主要应用于表外科目的核算。经济业务发生后,根据记账凭要应用于表外科目的核算。经济业务发生后,根据记账凭证,只在证,只在“收入收入”或或“付出付出”作单方的记录反映。作单方的记录反映。2复式记账法是指对每一项经济业务,都要以相等的金复式记账法是指对每一项经济业务,

14、都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙种记账方法。这种记账方法能够全面反映经济业务的来龙去脉和客观实际,便于检查账户记录的正确性,是比较完去脉和客观实际,便于检查账户记录的正确性,是比较完善的记账方法。善的记账方法。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。银行对于表内科目的会计核算采用借贷记账法。二、单式记帐法 记帐符号:银行使用的单式记帐法的记帐符号为“收”、“付

15、”。适用范围:使用表外科目核算时,运用单式记帐法。例 某银行柜组领用空白支票500本。收:重要空白凭证支票 500 例 柜组当天出售支票10本。付:重要空白凭证支票 10 三、借贷复式记帐法 适用范围:使用表内科目核算时,运用借贷复式记帐法。记帐符号:以“借”、“贷”为记帐符号。记帐规则:以“有借必有贷,借贷必相等”作为记帐规则,即在处理每笔业务时,必须同时记入有关帐户借方和相对应帐户的贷方,可以是一借一贷或一借多贷或多借一贷,但双方的金额必须相等。帐户结构。借贷记帐法下,帐户 结构如下“T”型帐户所示:帐户 借方 贷方 资产的增加,负债、资产的减少,负债、所有者权益的减少,所有者权益的增加,

16、收入的转销,费用的 收入的增加,费用的 增加 转销 试算平衡:采用借贷记帐法,全部帐务进行试算,必须做到:各科目借方发生额合计数=各科目贷方发生额合计数;各科目借方余额合计数=各科目贷方余额合计数。三.借贷记帐法实例 例1.永盛贸易公司来行存入现金4,500元.借:库存现金 4,500 贷:吸收存款吸收存款-活期存款-贸易公司存款户 4,500 例2.银行向江南机电厂发放为期半年.金额为70,000元的贷款,该款当天划入江南机电厂存款户(帐号20100581)。借:贷款借:贷款-短期贷款短期贷款-江南机电厂贷款户江南机电厂贷款户 70,000 贷:吸收存款贷:吸收存款-活期存款活期存款-江南机

17、电厂存款户江南机电厂存款户70,000 例3.江南机电厂(帐号20100581)签发#3691划线支票1张,支付给同在本行开户的永盛贸易公司(帐号20100453)货款80,000元.借:活期存款-江南机电厂存款户 80,000 贷:活期存款-永盛贸易公司存款户 80,000例4.永盛贸易公司签发#0890划线支票1张,归还到期的三个月贷款本金50,000元.借:活期存款-永盛贸易公司存款户 50,000 贷:短期贷款-永盛贸易公司贷款户 50,000结论:尽管金融企业的经济业务多种多样,引起会计要素不断地增减变动,但按照借贷记账法归纳起来不外乎以下四种类型的变化:1资产方与负债和所有者权益方

18、各有关项目同时等额增加,双方总额也等额增加。2资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时等额减少,双方总额也等额减少。3资产方有关项目之间发生等额增减,双方总额保持不变。4负债和所有者权益方有关项目之间发生等额增减,双方总额保持不变。第三节 会计凭证 一.银行会计凭证的概念和特点(一)概念:银行会计凭证是银行各项业务和财务收支的书面证明,是银行登记帐簿的依据,也是明确经济责任,核对账务和事后查考的依据。(二)会计凭证的作用 其一,会计凭证的取得和使用,是银行办理有关资金收付业务,登记账簿的依据。其二,会计凭证的填制和传递,是银行进行有关业务活动的组织形式。其三,会计凭证的填制和审查,是明确经济责

19、任,发挥银行会计监督、控制职能的手段 由于银行的会计凭证需要在银行内部或外部进行传递流转方能完成业务与核算手续,故习惯称作“传票传票”。(三)特点:1、一般采用单式凭证 2、大量利用外来原始凭证代替记帐凭证 3、凭证传递环节多.1)记账凭证按填制方法的不同,分为单式记账凭证和复式记账凭证 (1)单式记账凭证 概念概念:单式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证,在一张凭证上只填记一个会计科目或账户。优点优点:是在手工记账时,便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。其缺点是业务不集中,不便于事后查对。范围范围:银行会计因其账务处理的特殊性一般均采用单式凭证。(2)复式记

20、账凭证 复式记账凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上,并凭以记入两个或两个以上账户的凭证。其优点是科目对应关系明确,可以清楚地反映资金的来龙去脉,便于查对。其缺点是在手工记账时,不便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。二.银行会计凭证的种类.自制原始凭证 原始凭证 外来原始凭证 会计凭证 基本凭证 的种类 记帐凭证 特定凭证记账凭证记账凭证1 1、概念:记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生,或根据原始、概念:记账凭证是由原始凭证经过业务处理后产生,或根据原始凭证编制的凭证,它是登记账簿的直接依据。凭证编制的凭证,它是登记账簿的直接依据。2 2、要素:记账凭证除具备原始凭证的有关

21、要素内容外,还必须具备、要素:记账凭证除具备原始凭证的有关要素内容外,还必须具备转账日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。转账日期、会计分录、附件张数、银行记账复核人员盖章等内容。3 3、分类:、分类:(1 1)银行的记账凭证,按其填制方法不同分为)银行的记账凭证,按其填制方法不同分为单式记账凭证单式记账凭证和和复式复式记账凭证记账凭证。(2 2)银行的记账凭证,按其生成方式不同分为)银行的记账凭证,按其生成方式不同分为人工填制凭证人工填制凭证和和计算计算机打印凭证机打印凭证。其中人工填制凭证又分为。其中人工填制凭证又分为人工制单且不需要计算机认证人工制单且不需要计算机认证的凭

22、证的凭证和和人工制单需要计算机认证的凭证人工制单需要计算机认证的凭证两类;计算机打印的凭证分两类;计算机打印的凭证分为由为由经办人员录入凭证要素,经复核后由计算机自动输出的凭证经办人员录入凭证要素,经复核后由计算机自动输出的凭证和和计计算机批处理后自动打印的凭证算机批处理后自动打印的凭证两类。两类。(3 3)银行的记账凭证,按其记账的对象不同,可分为)银行的记账凭证,按其记账的对象不同,可分为明细账记账凭明细账记账凭证证和和总账记账凭证总账记账凭证。(4 4)银行的银行的记账凭证,按其格式和使用范围的不同,又分为记账凭证,按其格式和使用范围的不同,又分为基本凭基本凭证证和和特定凭证特定凭证两类

23、。两类。明细账记账凭证明细账记账凭证明细记账凭证取得明细记账凭证取得 明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲,记账凭明细账记账凭证是记载明细账的依据。从理论上讲,记账凭证必须根据原始凭证编制,但在银行的实际业务核算中,要收到大量证必须根据原始凭证编制,但在银行的实际业务核算中,要收到大量的外来原始凭证,且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容,如果的外来原始凭证,且这些原始凭证已经具备了记账凭证的内容,如果再另行编制,也不过是原始凭证的重复摘录。为简化会计核算手续,再另行编制,也不过是原始凭证的重复摘录。为简化会计核算手续,节省人力、物力,加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误,节省

24、人力、物力,加速凭证编制及避免抄录原始凭证可能发生的错误,银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证银行会计核算广泛采用以原始凭证经过业务处理代替明细账记账凭证的办法。原始凭证凡具备转化成记账凭证条件的,经办人员在原始凭的办法。原始凭证凡具备转化成记账凭证条件的,经办人员在原始凭证上填入转账日期、应借或应贷科目及账户名称和账号,并加盖业务证上填入转账日期、应借或应贷科目及账户名称和账号,并加盖业务人员名章和业务公章,原始凭证就具备了记账凭证的效力,可以凭以人员名章和业务公章,原始凭证就具备了记账凭证的效力,可以凭以登记有关科目的明细账。如原始凭证不能代替记账凭证的,应另编记登

25、记有关科目的明细账。如原始凭证不能代替记账凭证的,应另编记账凭证,并以原始凭证作为记账凭证的附件。账凭证,并以原始凭证作为记账凭证的附件。总账记账凭证总账记账凭证为登记总账,每日营业终了后,应将当日所发生的明细账记账凭证按为登记总账,每日营业终了后,应将当日所发生的明细账记账凭证按科目归类,计算出每个科目的借、贷发生额和余额,编制汇总记账凭科目归类,计算出每个科目的借、贷发生额和余额,编制汇总记账凭证,据以登记总账。这种按科目、按日编制的汇总记账凭证,银行称证,据以登记总账。这种按科目、按日编制的汇总记账凭证,银行称为为科目日结单科目日结单。为了适应柜员方式下日终结账方式的改变,以为了适应柜员

26、方式下日终结账方式的改变,以科目日结汇总科目日结汇总表表代替专柜模式下使用的科目日结单,日终结账时,由核算主体行核代替专柜模式下使用的科目日结单,日终结账时,由核算主体行核算中心按当日发生的业务分会计科目汇总编制,每算中心按当日发生的业务分会计科目汇总编制,每35笔满页。非柜员笔满页。非柜员方式行仍使用科目日结单。方式行仍使用科目日结单。科目日结单编制原理在于:科目日结单编制原理在于:把当日全部明细账记账凭证按科把当日全部明细账记账凭证按科目归类整理;目归类整理;把同一科目的明细记账凭证按借、贷方顺序排列;把同一科目的明细记账凭证按借、贷方顺序排列;分别计算出同一科目借、贷方凭证张数和总发生额

27、,并填入科目日结分别计算出同一科目借、贷方凭证张数和总发生额,并填入科目日结单的借、贷两方;单的借、贷两方;根据各科目昨日余额和发生额,计算今日余额并根据各科目昨日余额和发生额,计算今日余额并填入科目日结单。填入科目日结单。(一)基本凭证的概念及格式 1.概念:基本凭证是银行会计人员根据原始凭证及业务事项,自行填制并凭以登记帐簿的记帐凭证.基本凭证按性质特点可分为三大类共10种传票。第一类凭证:仅供银行内部使用,不对外销售和传递,适用于未设专用凭证的一切现金收、付和转帐业务。包括4种;第二类凭证:供银行内部使用,不对外销售但可对外传递,适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转帐业务。包括2种;

28、第三类凭证是特定业务使用的凭证。包括4种。(二)特定凭证的概念及特点 1.概念。特定凭证是指银行据以办理业务,并可代替传票凭以记帐的各种专用凭证,如支票,进帐单等。它既是原始凭证,又是记帐凭证。2.特点。特定凭证一般是一式数联套写凭证;一般由银行会计人员以外的人填写,格式按有关业务需要设计。特定凭证 票据结算凭证存款业务凭证贷款业务凭证外汇业务凭证内部使用凭证其他特定凭证 三、会计凭证的基本要素 所谓会计凭证的基本要素是指各种凭证中必须具备的内容.主要包括以下几项;1.凭证的名称及编制的年、月、日(特定凭证中,须注明记帐日期);2.收、付款单位开户银行的名称和行号;3.收、付款单位的户名和帐号

29、;4.货币名称和大小写金额.5.款项来源、用途、摘要及附件张数;6.会计分录和凭证编号;7.单位按照有关规定的签章.8.银行及有关人员的签章.四.银行会计凭证的处理.银行会计凭证的处理包括从凭证填制、审核、传递到整理、装订保管的全过程。(一)会计凭证的填制 1.凭证使用规则。基本凭证是银行内部使用,应由银行会计人员根据业务自行编制。现金收入业务,只填制一张与现金收入来源有关帐户的现金收入传票。现金付出业务,只编制一张与现金付出去向有关帐户的现金付出传票。无论是现金收入业务,还是现金付出业务,现金科目都不另编制传票。转帐业务要填制转帐借方传票和转帐贷方传票,并且是业务发生涉及多少个帐户,就应填多

30、少张转帐传票;因此,一借一贷的转帐业务,填制转帐借方、贷方传票各一张;一借多贷的业务,填制一张转帐借方传票,多张转帐贷方传票;多借一贷的转帐业务,填制多张转帐借方传票,一张转帐贷方传票。对同一笔经济业务涉及的转帐传票,应相互填写对方科目及编制传票号码,以防散失,便于事后查核。2、填制要求 填制会计凭证,要做到内容真实、要素齐全、字迹清晰、数字准确、书写规范、一式多联凭证要套写。同时,会计法还规定:“原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正”。“记帐凭证应当根据经过审

31、核的原始凭证及有关资料编制。”(二)凭证的审核对凭证的审核,主要从以下两方面进行,即真实、合法性审查(根据有关的法规、政策、制度等)准确、完整性审查(根据会计凭证的要素逐项审查)凭证审核的内容如下:1.是否属于本行受理的凭证。2.使用的凭证种类是否正确。凭证的基本内容。联数与附件是否完整齐全,是否超过有效期限。3.帐号与户名是否相符。4.大小写金额是否一致,字迹有无涂改。5.密押、印鉴是否真实齐全。6.款项来源、用途是否填写清楚,是否符合有关规定的要求。7.内部科目的帐户名称使用是否正确。8.计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。对凭证审核结果的相应处理1、符合要求的凭证予以账务处理或

32、传递;2、不真实不合法的凭证拒绝受理;3、内容不全或填写有误的凭证,应退回予以补制、更正;4、如属伪造凭证等违法行为,报告有关部门和领导,认真追究。(三)会计凭证的签章会计凭证的签章是确认凭证的有效、合法,明确有关人员的经济责任及业务处理完毕的标志。1、对外的重要单证如存单、存折、单据等,应加盖带有行名的业务公章;2、一切现金收入凭证及现金缴(送)款单的回单,应加盖“现金收讫章”(出纳收妥现金后);3、一切现金付出凭证,应加盖“现金付讫章”;4、一切转帐凭证和给单位的回单(支款通知或收账通知)应加盖“转迄”章;5、联行凭证专用章按联行制度规定使用;6、结算凭证按有关规定使用结算专用章;7、会计

33、凭证的附件加盖“附件”戳记;8、有关经办人员应加盖名章等等。(四)会计凭证的传递会计凭证的传递的基本要求为:1现金收入业务,先收款,后记账,先收款,后记账,先记现金收入日记簿,后记分户账。以防止漏收或错收款项,保证账款一致。2现金付出业务,先记账,后付款,先记账,后付款,先记入付款人的分户账,后记入现金付出日记簿之后,才支付现金。以防止透支、冒领事故的发生。3转账业务,先记付款人账,后记收款人账,先记付款人账,后记收款人账,代收代收他行票据必须坚持收妥抵用他行票据必须坚持收妥抵用,以防止单位套用金融机构资金,造成金融机构垫款。(五)凭证的整理、装订、保管会计凭证的装订与保管会计凭证的装订与保管

34、 会计凭证应是按日装订,装订前应先检查科目日结单张数、凭证会计凭证应是按日装订,装订前应先检查科目日结单张数、凭证及附件张数及有关戳记是否完整齐全,发现不符或不全的,必须由有及附件张数及有关戳记是否完整齐全,发现不符或不全的,必须由有关人员更正补齐。关人员更正补齐。装订的顺序先表内科目,后表外科目。科目按科目编号顺序,科装订的顺序先表内科目,后表外科目。科目按科目编号顺序,科目内凭证先借方后贷方,先现金后转账,表外科目先收入后付出,原目内凭证先借方后贷方,先现金后转账,表外科目先收入后付出,原始凭证附于记账凭证后面,并加盖始凭证附于记账凭证后面,并加盖“附件附件”戳记。装订时要折叠整齐,戳记。

35、装订时要折叠整齐,加上凭证封面和封签,由装订人员在装订线封签处盖章,凭证过多可加上凭证封面和封签,由装订人员在装订线封签处盖章,凭证过多可分册装订,凭证过少可以合订。分册装订,凭证过少可以合订。凭证装订后,记账凭证和附件不得取出,如果有补进凭证附件,凭证装订后,记账凭证和附件不得取出,如果有补进凭证附件,应粘贴有关记账凭应粘贴有关记账凭证后面,在骑缝处盖个人名章。并加注说明。证后面,在骑缝处盖个人名章。并加注说明。已装订的凭证要编列凭证顺序号,并应与科目日结单的凭证总张已装订的凭证要编列凭证顺序号,并应与科目日结单的凭证总张数相符。数相符。装订的装订的顺序顺序先表内科目先表内科目后表外科目后表

36、外科目按科目编按科目编号顺序号顺序转帐贷方传票转帐借方传票现金付入传票现金收入传票科目日结单凭证整理顺序原始凭证附于记原始凭证附于记账凭证后面,并账凭证后面,并加盖加盖“附件附件”戳记。戳记。已装订成册的凭证,应在凭证封面上按日期顺序编已装订成册的凭证,应在凭证封面上按日期顺序编写号码,分册装订的编一总号,若干个分号,并及时登记写号码,分册装订的编一总号,若干个分号,并及时登记“会计凭证、账簿、报表保管登记簿会计凭证、账簿、报表保管登记簿”入库妥善保管。入库妥善保管。第四节 帐务组织一、帐务组织的概念及其内容1、概念。帐务组织是指根据凭证对经济业务核算时,从帐簿的设置,记帐程序,直到帐务平衡,

37、编制出会计日报表为止,整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。银行的帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。2、明细核算和综合核算的关系。明细核算的概念:明细核算是按帐户进行的核算,它能反映资金运动的详细情况 综合核算的概念:综合核算是按科目进行的核算,它能反映资金运动的总括情况 两者之间的关系:银行经济业务发生后,要遵守双线核算原则,即根据同一凭证,对经济业务既进行明细核算,同时又进行综合核算。明细核算对综合核算起补充说明作用,综合核算对明细核算起统驭作用,二者相互联系,相互制约,共同构成银行严密、科学的帐务组织。二、明细核算(一)概述 1明细核算的基础:以帐户为基础进行核算。2明细

38、核算的组成内容:由分户帐、登记簿、现金收付日记簿、余额表四部分内容组成。3明细核算的程序:在营业过程中进行 根据传票 分户帐 余额表。登记簿/现金收付日记簿(二)分户帐 分户帐是明细核算的主要形式,应根据传票逐笔连续记载,并结计余额。银行使用的分户帐帐页格式有四种,分别称作 甲种帐 乙种帐 丙种帐 丁种帐1)分户账的基本账式 1:甲种账又称“分户式账页”,设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏,适用于不计息存款、内部往来资金及损益类科目的明细账。2:乙种帐又称“计息式账页”,设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏,适用于在账页上直接计算利息积数的账户。积数是计息积数的简

39、称,它等于账户余额与日数的乘积。3:丙种帐设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏,用以记录需要在借、贷双方反映余额的账户。4:丁种帐又称“销账式账页”,设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏,适用于记录逐笔销账的一次性业务,例如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用,同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌,便于核对账务。2)分户账的有关规定 (1)填明账页上首,不得省略(如科目、户名、账号、货币符号、利率、账页编号以及额度等),更换新账页时,应将前页的最后余额过入新账页的第一格余额栏内,并在摘要栏注明“承前页”。对乙种账页还应将计息累计积数同时结转过页。日期栏填写

40、前页最后一笔记账日期。(2)每个账户要编列账号。在手工记账的年代,其账号一般由六位数组成,前三位数表示会计科目代号,后三位数表示分户账的顺序号。根据需要,可以增加或减少账号的位数.如现在银行采用电脑记账,账号都比较长,主要是在原来账号的基础上,增加银行系统代码、网点的交换号等。(3)记账时先核对好户名、账号、币别、印鉴、业务内容,防止串户、冒领、透支等事故发生。(4)经济业务发生后,必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额,在分户账摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码。采用电算化的应由电脑自动轧出余额。如果同一账户发生多笔凭证,可以编制汇总记账凭证,原凭证作附件。如果没有编制汇总记账凭证,只

41、能按凭证每张传票一笔笔输入。(三)登记簿 登记簿是一种辅助帐簿,属备查簿性质,是分户帐的补充。凡分户帐上不能记载而又需查考的业务,均使用登记簿核算,主要是反映表外科目的明细情况,可用来控制重要空白凭证、有价单证和实物。帐页格式无统一规定,视业务需要而定。(4 4)现金收入、付出日记簿)现金收入、付出日记簿 现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿,是现金收入和现金付出的明细记录。现金收入、付出日记簿应由出纳根据已办理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金付出传票逐笔记载,结出当日库存数,并与实际现金库存数核对相等。(五)余额表 余额表是用来填制分户帐余额

42、的表格,其作用是据以核对总帐和分户帐余额,并计算利息。余额表的格式有两种,一种称计息余额表,一种称一般余额表。1、计息余额表 余额表中的帐户必须均属于同一会计科目的分户帐。每日营业终了,根据各帐户当天的最后余额抄入表内,当天无发生额的帐户或遇例假日;将上一日的最后余额填入表内,一定时期内各帐户每天余额合计数即为各帐户在该时期内的计息积数,是计算利息的依据。同时,当日各户余额合计数就是当日该科目的余额,与总帐余额进行核对,保证帐帐相符。计息余额表适用于计息的科目 2、一般余额表 适用于不计息的各科目。一般余额表使各帐户余额集中反映,便于各科目总帐与分户帐余额进行核对。三、综合核算(一)概述 1、

43、综合核算的基础:以科目为基础进行核算 2、综合核算的组成内容:由科目日结单、总帐、日计表三部分组成。3、核算程序:营业终了时进行 传票 科目日结单 总帐 日计表(二)科目日结单1、概念:科目日结单是反映一个科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记帐凭证,又称总传票。2、作用:是轧平当日帐务和登记总帐的依据。4、编制依据:各科目日结单是依据各科目当日的传票来编制,每个科目编制一张科目日结单,当天无发生额的科目不需编制科目日结单。5、编制方法 一般科目日结单编制方法。将同一科目的所有传票分别现金传票和转帐传票,分别加计现金收入传票、付出传票的合计数,并分别填入科目日结单现金部分的贷方和借方,然后分

44、别加计转帐借方传票、贷方传票的合计数,并分别填入科目日结单转帐部分的借方和贷方,并注明传票张数,最后分别将该科目借方、贷方的现金、转帐两部分合计计算出来填入日结单最后一行。将传票按顺序排列附在科目日结单之后。现金科目日结单的编制方法。现金科目的日结单是根据一般科目的日结单中现金部分编制。将当天一般科目的日结单现金部分分别借方和贷方计算合计数,然后反方向填入现金科目日结单中。现金科目日结单后不附传票。各科目日结单的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必须加总平衡。(三)总账总账 总账是各科目的总括记录,是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具,是定期编制各种会计报表的依据。总账按科目设置

45、,每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记,每日占一行,并结出当天余额,10天一小计,每月终了,加计本月的借贷方发生额和本年累计发生额。每月需更换一次账页。总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。每日营业终了,根据各科目日结单的借方、贷方合计数登记入总帐各科目同一行的借方、贷方发生额栏中,并计算出余额。对于单方向反映余额的科目,余额是将上日余额加减当日发生额求得,对于借、贷双方反映余额的科目,总帐余额应根据各分户帐分别计算出借方余额合计和贷方余额合计,分别登入总帐余额的借、贷方,不得轧差登计总帐余额(四)日计表(四)日计表 日计表是反映当日业务活动的会计报表,也是轧平当天全

46、部业务的主要工具。它根据当天各总账账户的发生额和余额填制。借、贷方发生额和余额的合计数必须各自平衡。由此可见它实质上是当天的科目汇总表。格式由借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏组成。日日 计计 表表 年 月 日 共 页 第 页 科目代号科目名称发生额余额科目代号借方贷方借方贷方(位数)(位数)(位数)(位数)合计行长(主任)会计 复核 制表 四、帐务核对 (一)概述1、概念:帐务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的帐簿、帐表,单证的数字记录进行检查核对的工作。它是防止差错,保证核算质量的重要措施。2、目的与要求:通过帐务核对,要求做到帐帐、帐款、帐据、帐表、帐实、内外帐六相符。3、核对形式

47、:有每日核对和定期核对两种形式。(二)每日核对需要每日核对的内容包括:1)总分核对 2)总帐余额与日计表余额核对 3)帐款核对(三)定期核对 需要定期核对的内容包括:1)用卡片帐代替分户帐的各个科目,定期加计卡片帐总数与各该科目的登记簿及总帐余额核对;2)采用丁种帐的各科目,将未销帐的各笔 加计出总数与各该帐户余额进行核对;3)帐据相互核对;如借款借据按月与分户帐逐笔勾对;4)重要空白凭证与登记簿结余相核对,是否帐证相符。账务处理程序 1)根据经济业务编制现金收入、付出传票和转帐借方、贷方传票;2)根据现金传票和转账传票登记现金收(付)日记簿和各种分户账及登记簿,并根据分户账编制余额表;3)根

48、据现金传票和转账传票编制科目日结单;4)根据科目日结单登记总账;5)进行总分核对和账实核对;6)根据总账编制日计表。账务处理程序与核对关系图账务处理程序与核对关系图 计算机条件下的账务核算程序1根据发生的会计事项取得或填制会计凭证;根据发生的会计事项取得或填制会计凭证;2根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过处理的原始凭证代替记根据有效的原始凭证编制记账凭证或以经过处理的原始凭证代替记账凭证;账凭证;3将记账凭证中记账要素输入计算机,单用户系统输入的应打印出流将记账凭证中记账要素输入计算机,单用户系统输入的应打印出流水账复核单,进行逐笔勾对复核,多用户系统输入的要进行双敲复核。水账复核单,进行

49、逐笔勾对复核,多用户系统输入的要进行双敲复核。4根据已经复核过的记账凭证进行现金付款或签发回单;根据已经复核过的记账凭证进行现金付款或签发回单;5根据流水账,自动生成并打印电子汇划报单、同城票据交换清单。根据流水账,自动生成并打印电子汇划报单、同城票据交换清单。6日结时根据流水账,自动生成并打印科目日结单;自动登记各种明日结时根据流水账,自动生成并打印科目日结单;自动登记各种明细账、总账;细账、总账;7按核算软件系统设置要求,做好各种数据备份。按核算软件系统设置要求,做好各种数据备份。8根据总账、明细账生成及打印各种会计报表;根据总账、明细账生成及打印各种会计报表;9将经过业务处理的凭证以及计算机打印的流水账复核单,同备份的将经过业务处理的凭证以及计算机打印的流水账复核单,同备份的磁盘一并归档保管。磁盘一并归档保管。课堂讨论课堂讨论

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