1、1 长期股权投资规范的内容长期股权投资规范的内容投资投资目的目的短期投资短期投资（交易性证券交易性证券）长期投资长期投资性质性质短期股票投资短期股票投资短期债券投资短期债券投资性质性质长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资（持有至到期投资持有至到期投资）金融金融工具准工具准则确认则确认与计量与计量具有控制具有控制 具有共同控制具有共同控制或重大影响或重大影响不具有共同控制不具有共同控制或重大影响且或重大影响且无无报价无公允计量报价无公允计量不具有共同控制不具有共同控制或重大影响或重大影响且有且有报价可公允计量报价可公允计量长期股权投资长期股权投资2取得取得初始投资成本初始投资成本的确
2、定的确定成本法成本法权益法权益法处置损益的处置损益的确定确定长期股权投资核算要点长期股权投资核算要点持有持有处置处置3初始计量初始计量4第一节 长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时，应按初始投资长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。业合并和非企业合并两种情况确定。5一、企业合并形成的长期股权投资的初始一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量（一）（一）企业合并概述企业合并概述 企业合并，是指将两个或者两个以上单企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告
3、主体的交易独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。或事项。企业合并可分为同一控制下的企业合并企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。和非同一控制下的企业合并。6 企业合并的方式企业合并的方式 1、控股合并：、控股合并：A+B=A+B（合并后，被（合并后，被合并方仍然保持其独立的法人资格）合并方仍然保持其独立的法人资格）2、吸收合并：、吸收合并：A+B=A（合并后，注销被（合并后，注销被合并方的法人资格）合并方的法人资格）3、新设合并：、新设合并：A+B=C（合并中注册成立（合并中注册成立新的企业，注销参与合并各方的法人资新的企业，注销参与合并各方的法人资格）格）只有控股合
4、并才形成只有控股合并才形成长期股权投资。长期股权投资。7 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。时性的，为同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并，在合并日对于同一控制下的企业合并，在合并日取得取得对其他参与合并企业对其他参与合并企业控制权控制权的一方的一方为为合并方合并方，参与合并的其他企业为被合，参与合并的其他企业为被合并方。并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日
5、期。控制权的日期。8同一控制下的企业合并：同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并前 企业合并后企业合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孙公司B1孙公司B192、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不受同一方参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。制下的企业合并。非同一控制下的企业合并在购买日非同一控制下的企业合并在购买日取得取得对其他参与合并企业对其他参与合并企业控制权控制权的一方为的一方为购购买方买方，参与合并的其他企业为被购买方。，参与合并的其他企业为被购买
6、方。购买日，是指购买方实际取得对被购买购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。方控制权的日期。10n（二）企业合并形成的长期股权投资初始投（二）企业合并形成的长期股权投资初始投资成本资成本1、同一控制下的企业合并取得、同一控制下的企业合并取得（1）合并对价）合并对价（支付现金、转让（支付现金、转让非现金资产、承担非现金资产、承担债务的债务的账面价值账面价值）被合并方所被合并方所有者权益账有者权益账面价值份额面价值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公资本公积、留存收益积、留存收益）11例例1：某集团内一子公司以账面价值为：某集团内一子公司以账
7、面价值为1000万、公允价值为万、公允价值为1600万元的万元的若干若干项项资产作为对价，取得同一集团内资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业另外一家企业60的股权。合并日的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额被合并企业的账面所有者权益总额为为1500万。万。12长期股权投资的成本为长期股权投资的成本为900万万差额差额100万调整资本公积和留存收益万调整资本公积和留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1000000 贷：有关资产贷：有关资产 10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益13（2）
8、合并对价）合并对价（发行权益性证（发行权益性证券股份券股份面值面值）被合并方所有被合并方所有者权益账面价者权益账面价值份额值份额=长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本差额（调整差额（调整资本公资本公积、留存收益积、留存收益）14例例2：甲企业发行：甲企业发行600万股普通股（每股面万股普通股（每股面值值1元）作为对价取得乙企业元）作为对价取得乙企业60的股权，合的股权，合并日乙并日乙企业账面净资产总额为企业账面净资产总额为1300万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 7800000 贷：股本贷：股本 6000000 资本公积资本公积 1800000152、非同一控制下的企业
9、合并取得据、非同一控制下的企业合并取得据企业合并企业合并P132长期股权投资长期股权投资初始投资成本初始投资成本=合并成本合并成本一次交换交一次交换交易合并成本易合并成本多次交换交多次交换交易合并成本易合并成本各项直接各项直接相关费用相关费用约定未来事项约定未来事项很可能发生的很可能发生的可靠影响金额可靠影响金额付出资产、承担负付出资产、承担负债、发行权益性证债、发行权益性证券的券的公允价值公允价值和和各各项直接相关费用项直接相关费用16例例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，
10、的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为万元，其目前市场价格为12000万元。万元。企业合并成本为企业合并成本为12000万元（公允价值）万元（公允价值）借：长期股权投资借：长期股权投资 12000 贷：有关资产贷：有关资产 7800 营业外收入营业外收入 420017二、非企业合并形成的长期股权投资的初始二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量计量 P1351、以支付现金取得、以支付现金取得初始投初始投资成本资成本包括包括不包括不包括购买价款购买价款税金、手续费等税金、手续费等直接相关费用直接相关费用审计、评估、咨询审计
11、、评估、咨询等间接相关费用等间接相关费用已宣告尚未领取已宣告尚未领取的现金股利的现金股利182、以其他方式取得、以其他方式取得取得方式取得方式初始投资成本计量初始投资成本计量投资者投入投资者投入投资合同或协议投资合同或协议约定价值约定价值发行权益性证券发行权益性证券发行权益性证券的发行权益性证券的公允价值公允价值非货币性资产交换非货币性资产交换换出（换入）资产换出（换入）资产公允价值公允价值或换出资产或换出资产账面价值账面价值为基础为基础债务重组债务重组受让非现金资产受让非现金资产公允价值公允价值19 例例5：企业通过发行一批股票的方式取得：企业通过发行一批股票的方式取得乙公司乙公司15%的股
12、权，股票面值的股权，股票面值100万元，万元，市价市价160万元万元.借：长期股权投资借：长期股权投资 160 贷：股本贷：股本 100 资本公积资本公积 6020 例例6：企业用一台设备对外投资，设备原：企业用一台设备对外投资，设备原值值100万元，累计折旧万元，累计折旧30万元，公允价值万元，公允价值110万元。万元。借：固定资产清理借：固定资产清理 70 累计折旧累计折旧 30 贷：固定资产贷：固定资产 100 借：长期股权投资借：长期股权投资 110 贷：贷：固定资产清理固定资产清理 70 贷：营业外收入贷：营业外收入 4021第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量
13、 一、长期股权投资核算的成本法一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围（一）成本法的适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，应投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。时按照权益法进行调整。22 甲 80%20%乙 40%丙 70%丁直接控制直接控制间接控制间接控制直接和间接控制直接和间接控制23 2、投资企业对被投资单位不具有共同控、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，制或重大影响，并且在
14、活跃市场中没有并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的报价，公允价值不能可靠计量的长期股长期股权投资。权投资。注意：注意：在确定控制或重大影响时，应考虑当期在确定控制或重大影响时，应考虑当期可转换公司债券、可执行认股权证等可转换公司债券、可执行认股权证等潜潜在表决权因素在表决权因素241、确认、确认初始初始投资成本投资成本2、在被投资单、在被投资单位位宣告分派宣告分派利润利润或现金股利时，或现金股利时，才作账务处理。才作账务处理。不宣告分利不宣告分利则则不不作作账务处理账务处理（二）成本法的核算方法（两大程序）（二）成本法的核算方法（两大程序）投资时投资时宣告分利时宣告分利时注意：不在
15、每注意：不在每年末年末按应享被按应享被投资单位的净投资单位的净利润调整投资利润调整投资的账面价值的账面价值，这是与这是与权益法权益法的重要区别。的重要区别。252、被投资单位、被投资单位宣告分派宣告分派利润或现金股利的账务处理利润或现金股利的账务处理一般原则一般原则投资投资前前投资投资时时投资投资后后100万元万元10%50万元万元10%（表示（表示累积净利润累积净利润）确认确认投资收益投资收益冲减冲减初始投资成本初始投资成本26账务处理 借：应收股利借：应收股利（被投资单位当年分配利润（被投资单位当年分配利润*投资比投资比例例）贷：投资收益或长期股权投资贷：投资收益或长期股权投资27 例题7
16、：甲2003年1月1日对乙投资，占10%股份。乙单位各年情况如下：乙公司乙公司 甲公司甲公司 分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本 2003：50 60 0 5 2004：80 100 6 2 2005：20 50 9 -7 2006：20 2 0 28二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的适用范围（一）权益法的适用范围长期股权投资长期股权投资账面价值账面价值=应享被投资单位应享被投资单位可辨认净资产可辨认净资产公允价值份额公允价值份额投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。的长期股权投资
17、，应当采用权益法核算。29 甲公司甲公司 30%乙公司乙公司 长期股权投资长期股权投资 所有者权益所有者权益 30万万 100万万 +9 +30万万(利润利润)-6 -20万万(亏损亏损)-3 -10(分配现金股利分配现金股利)+15 +50(接受捐赠接受捐赠)30账户设置账户设置 长期股权投资长期股权投资某公司（成本）某公司（成本）（损益调整）（损益调整）（其他权益变动）（其他权益变动）31（二）权益法的核算方法（程序）与要点（二）权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本初始投资成本的确定的确定长期股权投资账面价值长期股权投资账面价值=应享被应享被投资单位所有者权益投资单位所有者权益账面价
18、值账面价值股权投资股权投资差额差额调整调整实现实现净损净损益益调整调整宣告宣告分派分派股利股利调整调整其他其他权益权益项目调整项目调整32（三）权益法下权益法下长期股权投资的核算长期股权投资的核算 1、取得长期股权投资时取得长期股权投资时（1）按照初始确认成本）按照初始确认成本 借：长期股权投资成本借：长期股权投资成本 贷：银行存款等贷：银行存款等33（2）股权投资差额的处理）股权投资差额的处理股权投资股权投资差额差额=初始投资初始投资成本成本投资时被投资单投资时被投资单位可辨认净资产位可辨认净资产公允价值公允价值 投资持股投资持股比例比例0，不调整不调整长期股权投资初始长期股权投资初始投资成
19、本投资成本0，要调增要调增长期股权投资初始长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益投资成本，差额计入当期损益（营业外收入（营业外收入）34例例4：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价公允价值值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重公司施加重大影响，则大影响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 2000000035如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认
20、净资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000036 2、被投资单位实现、被投资单位实现净损益净损益和和分派现金股分派现金股利利的处理的处理（1）被投资单位当年实现）被投资单位当年实现净利润净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资B公司（公司（损益调整损益调整）贷：投资收益贷：投资收益 注意：注意：以投资时被投资单位各项可辨认以投资时被投资单位各项可辨认资产的资产的公允价值公
21、允价值为基础调整后确认净利为基础调整后确认净利润润37 但是，基于重要性原则，通常应考虑的但是，基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。项目如为重要的，也应进行调整。38 案例案例：某投资企业于：某投资企业于 2007 年年 1 月月 1 日取日取得对联营企业得对联营企业 30的股权，取得投资时的股权，取得投
22、资时被投资单位的固定资产公允价值为被投资单位的固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为万元，账面价值为 600 万元，固定资产万元，固定资产的预计使用年限为的预计使用年限为 10 年，净残值为零，年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为 500万元。计算企万元。计算企业应确认的投资收益。业应确认的投资收益。39 解析：被投资单位当期利润表中已按其解析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为为 60 万元，按照取得投资时固定资产的万元，按照取得
23、投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为公允价值计算确定的折旧费用为 120 万万元。元。不考虑所得税影响，按该固定资产的公不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为允价值计算的净利润为 440（50060）万万 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为投资收益应为 132（44030）万元。）万元。40 注：存在下列情况之一的，可以按照被注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。一事实及其原因。
24、（1）无法可靠确定投资时被投资单）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；较小；（3）其他原因导致无法对被投资单）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。位净损益进行调整。41（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利）被投资单位宣告分派利润或现金股利若为若为投资后投资后被投资单位净利润的分配额被投资单位净利润的分配额借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（公司（损益调整损益调整）42若为若
25、为投资前投资前被投资单位净利润的分配额被投资单位净利润的分配额借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（公司（成本成本）（3）被投资单位当年发生）被投资单位当年发生净亏损净亏损借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B公司（公司（损益调整损益调整）会计分录会计分录注意事项注意事项43注意注意：首先首先，冲减长期股权投资的账面价值（，冲减长期股权投资的账面价值（长期长期股权投资股权投资-长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备）。）。其次其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上
26、构成对被投资单位净投资的长期应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。收项目等的账面价值。最后最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的（比如担保责任）业仍承担额外义务的（比如担保责任），应按预计，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢的亏损分
27、担额后，应按与上述相反的顺序处理，恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。44例例6:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2006年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。万元。乙企业乙企业2007年亏损年亏损3000万元。假定取得万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：计期间相同。则：甲企业甲
28、企业2007年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元45上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期应收款贷：长期应收款 40046 除按上述顺序已确认的投资损失外仍有除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应
29、在账外备查登记额外损失的，应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的，按上被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值值 借：长期借：长期应收款应收款 长期股权投资长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益473、被投资单位除净损益外、被投资单位除净损益外其他所有者权益其他所有者权益的变动的变动 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积 待该项投资处置时：待该项投资处置时：借：资本公积其他资本公积借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益48（2002）采用权益
30、法核算时，下列各项采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业长期股权投资账面价不会引起投资企业长期股权投资账面价值发生增减变动的是（值发生增减变动的是（）。）。A、被投资单位接受现金捐赠、被投资单位接受现金捐赠B、被投资单位接受实物捐赠、被投资单位接受实物捐赠C、被投资单位宣告分派股票股利、被投资单位宣告分派股票股利D、被投资单位宣告分派现金股利、被投资单位宣告分派现金股利49三、长期股权投资的减值和处置三、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值（一）长期股权投资的减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备（二）长期股权投资的处置（二）长期股权投
31、资的处置 1、长期股权投资账面价值与实际取得价款的、长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益（投资收益）；差额，计入当期损益（投资收益）；2、采用权益法核算的长期股权投资，因被投、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的，计入资本公积的，处置该项投资时应当将原计处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。（投资收益）。50成本法成本法成本法成本法核算范围核算范围控制、无共同控制或重大影响控制、无共同控制或重大影响初始投
32、资初始投资初始投资成本计价初始投资成本计价被投资单位实现净收益被投资单位实现净收益不处理不处理被投资单位分配现金股被投资单位分配现金股利利将其确认为投资收益将其确认为投资收益被投资单位除净损益之被投资单位除净损益之外外的所有者权益变动的所有者权益变动不处理不处理减值准备的提取减值准备的提取按按企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量处理处理借：借：资产减值损失资产减值损失贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备51权益法权益法核算范围核算范围共同控制、重大影响共同控制、重大影响初始投资初始投资 按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份按应享有被投资单位可
33、辨认净资产公允价值份额确认为初始投资额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资整长期股权投资,成本大于份额的，做商誉处成本大于份额的，做商誉处理理被投资单位实现净收被投资单位实现净收益益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益被投资单位除净损益之外的所有者权益之外的所有者权益变动变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积价值，另一方面增加其资本公积减值准备的提取减值准备的提取按（企业会计准则第按（企业会计准则第8号号资产减值）处理资产减值）处理借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备权益法权益法
