1、预算会计预算会计一、什么是预算会计第一篇 预算会计概述第一章 预算会计体系与核算基础知识第一节 预算会计体系预算会计是以政府预算资金管理为中心,以经济和社会事业发展为目的,以预算收支核算为重点,用于核算财政资金分配领域的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。二、预算会计是非营利组织会计的重要组成部分三、预算会计、政府会计以及政府与非营利组织会计课程结构：1.行政事业单位会计 （1）财务会计 （2）预算会计2.财政总预算会计第二节 预算会计核算的基础知识会计要素财务会计：资产、负债、净资产、收入、支出（费用）预算会计：预算收入、预算支出、预算结余企业会计要素与会计等
2、式：资产负债所有者权益资产负债表的数字逻辑时点数据收入费用利润利润表的数字逻辑期间数据资产负债(所有者权益利润)经过经营变化后的时点数据资产负债所有者权益（收入费用）资产负债净资产（收入支出）修正术语资产支出负债净资产收入预算会计要素与等式会计类别、会计要素与会计科目记账方法 借贷记账法 有借必有贷，借贷必相等会计凭证 原始凭证、记账凭证会计账簿类别：总账、明细账和日记账原理：平行记账会计报表 财务会计报表、预算会计报表第一节 行政事业单位会计基本规定第二篇 行政事业单位会计第二章 行政事业单位会计概述1.什么是行政事业单位会计2.行政事业单位会计信息质量要求第二节 行政事业单位会计科目设置情
3、况行政事业单位会计分为财务会计和预算会计,共计103个科目。财务会计设有77个科目,分别是资产类35个,负债类16个,净资产类7个,收入类11个,费用类8个;预算会计设有26个科目,分别是预算收入类9个,预算支出类8个,预算结余类9个。第一节 行政事业单位会计的分类与计量第二章 行政事业单位财务会计资产的管理与核算一、行政事业单位资产与分类二、行政事业单位资产的计量(一)资产的确认(二)资产的计量第二节 货币资金的管理与核算一、库存现金的管理与核算为核算单位的库存现金,设置“库存现金”(1001)科目。本科目期末借方余额,反映单位实际持有的库存现金。本科目应当设置“受托代理资产”明细科目,核算
4、单位受托代理、代管的现金。单位有外币现金的,应当分别按照人民币、外币种类设置“库存现金日记账”进行明细核算。二、银行存款的核算为核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款,设置“银行存款”(1002)科目。本科目期末借方余额,反映单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。三、零余额账户用款额度的核算为核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度,设置“零余额账户用款额度”(1011)科目。本科目期末借方余额,反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年末注销单位零余额账户用款额度后,本科目应无余额。四、其他货币资金的核算为核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇
5、票存款、信用卡存款等各种其他货币资金,设置“其他货币资金”(1021)科目。本科目期末借方余额,反映单位实际持有的其他货币资金。第三节 应收及预付款项的管理与核算一、财政应返还额度的核算为核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度,包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度,设置“财政应返还额度”(1201)科目。本科目期末借方余额,反映单位应收财政返还的资金额度。二、应收票据的核算为核算事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,设置“应收票据”(1211)科目。本科目期末借方余额,反映事业单位持有的
6、商业汇票票面金额。三、应收账款的核算为核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项,以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项,设置“应收账款”(1212)科目。本科目期末借方余额,反映单位尚未收回的应收账款。四、预付账款的核算为核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位(或个人)的款项,以及按照合同 规 定 向 承 包 工 程 的 施 工 企 业 预 付 的 备 料 款 和 工 程 款,设 置“预 付 账 款”(1214)科目。本科目期末借方余额,反映单位实际预付但尚未结算的款项。五、应收股利的核算为核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润,设置“应收股利”(1
7、215)科目。本科目期末借方余额,反映事业单位应当收取但尚未收到的现金股利或利润。六、应收利息的核算为核算事业单位长期债券投资应当收取的利息,设置“应收利息”(1216)科目。本科目期末借方余额,反映事业单位应收未收的长期债券投资利息。事业单位购入的到期一次还本付息的长期债券投资持有期间的利息,应当通过“长期债券投资应计利息”科目核算,不通过本科目核算。七、其他应收款的核算为核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支
8、付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等,设置“其他应收款”(1218)科目。本科目期末借方余额,反映单位尚未收回的其他应收款。八、坏账准备的核算为核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备,设置“坏账准备”(1219)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位提取的坏账准备金额。第四节 存货的管理与核算为核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本,设置“在途物品”(1301)科目。本科目期末借方余额,反映单位在途物品的采购成本。一、存货的确认与计量二、在途物品的核算为核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出
9、售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品,以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本,设置“库存物品”(1302)科目。本科目期末借方余额,反映单位库存物品的实际成本。已完成的测绘、地质勘查、设计成果等的成本,也通过本科目核算。三、库存物品的核算为核算单位 自 制 或 委 托 外 单 位 加 工 的 各 种 物 品 的 实 际 成 本,设 置“加 工 物 品”(1303)科目。本科目期末借方余额,反映单位自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物品的实际成本。未完成的测绘、地质勘查、设计成果的实际成本,也通过本科目核算。四、加工物品的核算为核算事业单位按照规定取得的、持有时间不超过 1
10、 年(含 1 年)的投资,设置“短期投资”(1101)科目。本科目期末借方余额,反映事业单位持有短期投资的成本。第五节 对外投资的管理与核算一、短期投资的核算为核算事业单位按照规定取得的,持有时间超过 1 年(不含 1 年)的股权性质的投资,设置“长期股权投资”(1501)科目。本科目期末借方余额,反映事业单位持有的长期股权投资的价值。二、长期股权投资的核算为核算事业单位按照规定取得的、持有时间超过 1 年(不含 1 年)的债券投资,设置“长期债券投资”(1502)科目。本科目期末借方余额,反映事业单位持有的长期债券投资的价值。三、长期债券投资的核算为核算单位固定资产的原值,设置“固定资产”(
11、1601)科目。本科目期末借方余额,反映单位固定资产的原值。第六节 固定资产的管理与核算一、固定资产的确认和计量二、固定资产的核算为核算单位计提的固定资产累计折旧,设置“固定资产累计折旧”(1602)科目。本科目期末贷方余额,反映单位计提的固定资产折旧累计数。三、固定资产累计折旧的核算为核算单位为在建 工 程 准 备 的 各 种 物 资 的 成 本,包 括 工 程 用 材 料、设 备 等,设 置“工程物资”(1611)科目。本科目期末借方余额,反映单位为在建工程准备的各种物资的成本。第七节 工程物资与在建工程的管理与核算一、工程物资的核算为核算单位在建的建设项目工程的实际成本,设置“在建工程”
12、(1613)科目。本科目期末借方余额,反映单位尚未完工的建设项目工程发生的实际成本。单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本,也通过本科目核算。二、在建工程的管理与核算为核算无形资产的原值,设置“无形资产”(1701)科目。本科目期末借方余额,反映单位无形资产的成本。非大批量购入、单价小于1000元的无形资产,可以于购买的当期将其成本直接计入当期费用。第八节 无形资产的管理与核算一、无形资产的确认和计量二、无形资产的核算为核算单位对使用年限有限的无形资产计提的累计摊销,设置“无形资产累计摊销”(1702)科目。本科目期末贷方余额,反映单位计提的无形资产摊销
13、累计数。三、无形资产累计摊销的核算四、研发支出的核算为本科目核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出,设置“研发支出”(1703)科目。本科目期末借方余额,反映单位预计能达到预定用途的研究开发项目在开发阶段发生的累计支出数。建设项目中的软件研发支出应当通过“在建工程”科目核算,不通过本科目核算。为核算单位控制的公共基础设施的原值,设置“公共基础设施”(1801)科目。本科目期末借方余额,反映公共基础设施的原值。第九节 公共基础设施的管理与核算一、公共基础设施的确认和计量二、科目设置与账务处理三、公共基础设施累计折旧(摊销)的核算为核算单位计提的公共基础设施累计折旧和累计摊销,设
14、置“公共基础设施累计折旧(摊销)”(1802)科目。本科目期末贷方余额,反映单位提取的公共基础设施折旧和摊销的累计数。为核算单位控制的政府储备物资的成本,设置“政府储备物资”(1811)科目。本科目期末借方余额,反映政府储备物资的成本。对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的单位,其受托代储的政府储备物资应当通过“受托代理资产”科目核算,不通过本科目核算。第十节 政府储备物资的管理与核算一、政府储备物资的确认和计量二、科目设置与账务处理为核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本,设置“文物文化资产”(1821)科目。本科目期末借方余额,反映文物文化资
15、产的成本。单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品,应当通过“固定资产”科目核算,不通过本科目核算。第十一节 文物文化资产和保障性住房的核算一、文物文化资产的核算为核算单位为满足社会公共需求而控制的保障性住房的原值,设置“保障性住房”(1831)科目。本科目期末借方余额,反映保障性住房的原值。二、保障性住房的核算三、保障性住房累计折旧的核算为核算单位计提的保障性住房的累计折旧,设置“保障性住房累计折旧”(1832)科目。本科目期末贷方余额,反映单位计提的保障性住房折旧累计数。为核算单位已经支付,但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内(含1年)的各项费用,如预付航空
16、保险费、预付租金等,设置“待摊费用”(1401)科目。本科目期末借方余额,反映单位各种已支付但尚未摊销的分摊期在1年以内(含1年)的费用。第十二节 其他资产的核算一、待摊费用的核算摊销期限在1年以上的租入固定资产改良支出和其他费用,应当通过“长期待摊费用”科目核算,不通过本科目核算。待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销,如预付航空保险费应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销,计入当期费用。为核算单位已经支出,但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上(不含1年)的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等,设置“长期待摊费用”(1901)科目。本科目期末借方余
17、额,反映单位尚未摊销完毕的长期待摊费用。二、长期待摊费用的核算为核算单位接受委托方委托管理的各项资产,包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等的成本,设置“受托代理资产”(1891)科目。本科目期末借方余额,反映单位受托代理实物资产的成本。本科目单位管理的罚没物资也应当通过本科目核算。单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的,不通过本科目核算,应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。三、受托代理资产的核算为核算单位在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值,设置“待处理财产损溢”(1902)科目。本科目期末如为借方余额,反映尚未处理完毕的各种资产的净损失;期末如为贷方
18、余额,反映尚未处理完毕的各种资产净溢余。年末,经批准处理后,本科目一般应无余额。四、待处理财产损溢的核算第一节 行政事业单位的负债及其分类第四章 行政事业单位财务会计负债的管理与核算一、行政事业单位负债的确认条件和计量二、行政事业单位负债的分类与会计科目设置情况第二节 行政事业单位流动负债的核算一、短期借款的核算为核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年内(含 1 年)的各种借款,设置“短期借款”(2001)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未偿还的短期借款本金。二、应交增值税的核算为核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税,设置“应交增值税”(2101)科目。本科目期
19、末贷方余额,反映单位应交未交的增值税;期末如为借方余额,反映单位尚未抵扣或多交的增值税。三、其他应交税费的核算为核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费,包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等,设置“其他应交税费”(2102)科目。单位代扣代缴的个人所得税,也通过本科目核算。单位代扣代缴的个人所得税,也通过本科目核算。单位应交纳的印花税不需要预提应交税费,直接通过“业务活动费用”“单位管理费用”“经营费用”等科目核算,不通过本科目核算。本科目期末贷方余额,反映单位应交未交的除增值税以外的税费金额;期末如为借方余额,反映单位多
20、交纳的除增值税以外的税费金额。四、应缴财政款的核算为核算单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项,设置“应缴财政款”(2103)。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费,通过“应交增值税”“其他应交税费”科目核算,不通过本科目核算。本科目期末贷方余额,反映单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项。年终清缴后,本科目一般应无余额。五、应付职工薪酬的核算为核算单位按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬,包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴(绩效工资)、改革性补贴、社会保险费(如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费
21、等)、住房公积金等,设置“应付职工薪酬”(2201)科目。本科目期末贷方余额,反映单位应付未付的职工薪酬。六、应付票据的核算为核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,设置“应付票据”(2301)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位开出、承兑的尚未到期的应付票据金额。七、应付账款的核算为核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内(含1年)的款项,设置“应付账款”(2302)科目。本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的应付账款金额。八、应付政府补贴款的核算为核算负责发放政府补贴的行政单位按照规定应当支付给政府补贴接受者的各
22、种政府补贴款,设置“应付政府补贴款”(2303)科目。本科目期末贷方余额,反映行政单位应付未付的政府补贴金额。九、应付利息的核算为核算事业单位按照合同约定应支付的借款利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息,设置“应付利息”(2304)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位应付未付的利息金额。十、预收账款的核算为核算事业单位预先收取但尚未结算的款项,设置“预收账款”(2305)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位预收但尚未结算的款项金额。十一、其他应付款的核算为核算单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收
23、账款以外,其他各项偿还期限在 1 年内(含 1年)的应付及暂收款项,如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等,设置“其他应付款”(2307)科目。本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的其他应付款金额。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项,以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款,也通过本科目核算。十二、预提费用的核算为核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提租金费用等,设置“预提费用”(2401)科目。本科目期末贷方余额,反映单位已预提但尚未支付的各项费用。事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费,也通过本
24、科目核算。事业单位计提的借款利息费用,通过“应付利息”“长期借款”科目核算,不通过本科目核算。第三节 行政事业单位非流动负债的核算一、长期借款的核算为核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过 1 年(不含 1 年)的各种借款本息,设置“长期借款”(2501)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位尚未偿还的长期借款本息金额。二、长期应付款的核算为核算单位发生的偿还期限超过 1 年(不含 1 年)的应付款项,如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等,设置“长期应付款”(2502)科目。本科目期末贷方余额,反映单位尚未支付的长期应付款金额。三、预计负债的核算为核算单位对因或有事项所产
25、生的现时义务而确认的负债,如对未决诉讼等确认的负债,设置“预计负债”(2601)科目。本科目期末贷方余额,反映单位已确认但尚未支付的预计负债金额。四、受托代理负债的核算为核算单位 接 受 委 托 取 得 受 托 代 理 资 产 时 形 成 的 负 债,设 置“受 托 代 理 负 债”(2901)科目。本科目期末贷方余额,反映单位尚未交付或发出受托代理资产形成的受托代理负债金额。第一节 行政事业单位基金类净资产的核算第五章 行政事业单位财务会计净资产的核算行政事业单位净资产类的会计科目分为基金类和损益分配类。基金类的会计科目有累计盈余、专用基金和权益法调整;损益分配类的会计科目有本期盈余、本年盈
26、余分配、无偿调拨净资产和以前年度盈余调整。为核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额,设置“累计盈余”(3001)科目。本科目年末余额,反映单位未分配盈余(或未弥补亏损)以及无偿调拨净资产变动的累计数。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额,以及对以前年度盈余的调整金额,也通过本科目核算。一、累计盈余的核算为核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产,主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等,设置“专用基金”(3101)科目。本科目期末贷方余额,反映事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金。二、专用基金的核算为核
27、算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时,按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额,设置“权益法调整”(3201)科目。本科目期末余额,反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有(或分担)的份额。三、权益法调整的核算第二节 行政事业单位损益分配类净资产的核算为核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额,设置“本期盈余”(3301)科目。本科目期末如为贷方余额,反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余;如为借方余额,反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。年末结账后,本科目应无余额。一、本期盈余的核算为核算单位
28、本年度盈余分配的情况和结果,设置“本年盈余分配”(3302)科目。年末结账后,本科目应无余额。二、本年盈余分配的核算三、无偿调拨净资产的核算为核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额,设置“无偿调拨净资产”(3401)科目。年末结账后,本科目应无余额。为核算单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项,包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项,设置“以前年度盈余调整”(3501)科目。本科目结转后应无余额。四、以前年度盈余调整的核算行政事业单位的收入有财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租
29、金收入和其他收入。第一节 行政事业单位收入的核算第六章 行政事业单位财务会计收入和费用的核算为核算单位 从 同 级 政 府 财 政 部 门 取 得 的 各 类 财 政 拨 款,设 置“财 政 拨 款 收 入”(4001)科目。期末结转后,本科目应无余额。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项,以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款,通过“其他应付款”科目核算,不通过本科目核算。一、财政拨款收入的核算为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入,不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款,设置“事业收入”(4101)科目。期末结转后,本科目应无余额。对于
30、因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款,应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算。二、事业收入的核算为核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入,设置“上级补助收入”(4201)科目。期末结转后,本科目应无余额。三、上级补助收入的核算四、附属单位上缴收入的核算为核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入,设置“附属单位上缴收入”(4301)科目。期末结转后,本科目应无余额。为核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入,设置“经营收入”(4401)科目。期末结转后,本科目应无余额。五、经营收入的核算六、非同级财
31、政拨款收入的核算为核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款,包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等,设置“非同级财政拨款收入”(4601)科目。期末结转后,本科目应无余额。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款,应当通过“事业收入非同级财政拨款”科目核算,不通过本科目核算。为核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失,设置“投资收益”(4602)。期末结转后,本科目应无余额。七、投资收益的核算八、捐赠收入的核算为核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入,设置“捐赠收入”(4603)科目。期末结转后,本科目应
32、无余额。为核算单位取得的银行存款利息收入,设置“利息收入”(4604)科目。期末结转后,本科目应无余额。九、利息收入的核算十、租金收入的核算为核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入,设置“租金收入”(4605)科目。期末结转后,本科目应无余额。为核算单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入,包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等,设置“其他收入”(4
33、609)科目。期末结转后,本科目应无余额。十一、其他收入的核算为核算单位为实现其职能目标,依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用,设置“业务活动费用”(5001)科目。期末结转后,本科目应无余额。第一节 行政事业单位费用的核算一、业务活动费用的核算为核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用,包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧(摊销)等费用,以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等,设置“单位管理费用”(5101)科目。期末结转后,本科目应无余额。二、单位管理费用的核算为核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外
34、开展非独立核算经营活动发生的各项费用,设置“经营费用”(5201)科目。期末结转后,本科目应无余额。三、经营费用的核算为核算单位经批准处置资产时发生的费用,包括转销的被处置资产价值,以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出,设置“资产处置费用”(5301)科目。资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。期末结转后,本科目应无余额。四、资产处置费用的核算为核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用,设置“上缴上级费用”(5401)科目。期末结转后,本科目应无余额。五、上缴上级费用的核
35、算六、对附属单位补助费用的核算为核算事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位进行补助发生的费用,设置“对附属单位补助费用”(5501)科目。期末结转后,本科目应无余额。为核算有企业所得税缴纳义务的事业单位按规定缴纳企业所得税所形成的费用,设置“所得税费用”(5801)科目。年末结转后,本科目应无余额。七、所得税费用的核算八、其他费用的核算为核算单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用,包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等,设置“其他费用”(5901)科目。期末结转后,本科目应无
36、余额。第一节 行政事业单位预算收入的核算为核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款,设置“财政拨款预算收入”(6001)科目。年末结转后,本科目应无余额。第七章 行政事业单位预算会计核算一、财政拨款预算收入的核算为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入,设置“事业预算收入”(6101)科目。年末结转后,本科目应无余额。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款,也通过本科目核算。二、事业收入的核算为核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入,设置“上级补助预算收入”(6201)科目。年末结转后,本科目应无余额。三、上级补助预算收入的核算四
37、、附属单位上缴预算收入的核算为核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入,设置“附属单位上缴预算收入”(6301)科目。年末结转后,本科目应无余额。为核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入,设置“经营预算收入”(6401)科目。年末结转后,本科目应无余额。五、经营预算收入的核算六、债务预算收入的核算为核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金,设置“债务预算收入”(6501)科目。年末结转后,本科目应无余额。为核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款,包括本级横向转拨财政款和
38、非本级财政拨款,设置“非同级财政拨款预算收入”(6601)科目。年末结转后,本科目应无余额。对于因开展科研及其辅助活动 从 非 同 级 政 府 财 政 部 门 取 得 的 经 费 拨 款,应当通过“事业预算收入非同级财政拨款”科目进行核算,不通过本科目核算。七、非同级财政拨款预算收入的核算为核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入,包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入,设置“投资预算收益”(6602)科目。年末结转后,本科目应无余额。八、投资预算收益的核算为核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入,包括股
39、权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入,设置“投资预算收益”(6602)科目。年末结转后,本科目应无余额。九、其他预算收入的核算为核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出,设置“行政支出”(7101)科目。年末结转后,本科目应无余额。一、行政支出的核算第二节 行政事业单位预算支出的核算本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”,“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算,并按照 政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算;“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“部门预算支出经济分类科目”的款级科
40、目进行明细核算,同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位,还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。对于预付款项,可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行核算,待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前,应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。为核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出,设置“事业支出”(7201)科目。年末结转后,本科目应无余额。二、事业支出的核算明细科目设置情况同“行政支出”科目 为核算事业单位在
41、专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出,设置“经营支出”(7301)科目。年末结转后,本科目应无余额。三、经营支出的核算明细科目设置情况类似“行政支出”科目 为核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出,设置“上缴上级支出”(7401)科目。年末结转后,本科目应无余额。四、上缴上级支出的核算五、对附属单位补助支出的核算为核算事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出,设置“对附属单位补助支出”(7501)科目。年末结转后,本科目应无余额。为核算事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出,设置“投资支出”(7601
42、)科目。年末结转后,本科目应无余额。六、投资支出的核算七、债务还本支出的核算为核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出,设置“债务还本支出”(7701)科目。年末结转后,本科目应无余额。为核算单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出,包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠(调入)和对外捐赠(调出)非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等,设置“其他支出”(7901)科目。年末结转后,本科目应无余额。八、其他支出的核算为核算单位纳入部门预算管理的资
43、金的流入、流出、调整和滚存等情况,设置“资金结存”(8001)科目。包括：“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”第三节 行政事业单位预算结余的核算一、资金结存的核算为核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况,设置“财政拨款结转”(8101)科目。本科目年末贷方余额,反映单位滚存的财政拨款结转资金数额。二、财政拨款结转的核算三、财政拨款结余的核算为核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况,设置“财政拨款结余”(8102)科目。本科目年末贷方余额,反映单位滚存的财政拨款结余资金数额。为核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金
44、的调整、结转和滚存情况,设置“非财政拨款结转”(8201)科目。本科目年末贷方余额,反映单位滚存的非同级财政拨款专项结转资金数额。四、非财政拨款结转的核算为核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金,主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额,设置“非财政拨款结余”(8202)科目。本科目年末贷方余额,反映单位非同级财政拨款结余资金的累计滚存数额。五、非财政拨款结余的核算为核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况,设置“专用结余”(8301)科目。本科目年末贷方余额,反映事业单位从非同级财政拨款结余中提取的专用基金的累计滚存数额。六、专用结余的
45、核算为核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额,设置“经营结余”(8401)科目。年末结账后,本科目一般无余额;如为借方余额,反映事业单位累计发生的经营亏损。七、经营结余的核算为核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额,设置“其他结余”(8501)科目。年末结账后,本科目应无余额。八、其他结余的核算九、非财政拨款结余分配的核算为核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果,设置“非财政拨款结余分配”(8701)科目。年末结账后,本科目应无余额。第一节 行政事业单位财务会计年末结转第八章 行政事业单位财务报表编审一、事
46、业单位财务会计年末转账二、行政单位财务会计年末转账第二节 行政事业单位预算会计年末结转一、事业单位预算会计年末转账二、行政单位预算会计年末转账第三节 行政事业单位财务报表的分类和编制报表应当遵守的规定一、行政事业单位财务报表的分类二、行政事业单位编制报表应当遵守的规定三、单位应当重视并不断推进会计信息化的应用第四节 行政事业单位财务会计报表的编审一、资产负债表的编审二、收入费用表的编审三、净资产变动表的编审四、现金流量表的编审第五节 行政事业单位预算会计报表的编审一、预算收入支出表的编审二、预算结转结余变动表的编审三、财政拨款预算收入支出表的编审四、附注第一节 财政总预算会计及其任务第三篇 财
47、政总预算会计第九章 财政总预算会计概述一、什么是财政总预算会计二、财政总预算会计的工作任务三、财政总预算会计核算的信息质量要求第二节 财政总预算会计的科目设置一、会计科目设置原则二、会计科目设置情况财政总预算会计共有59个会计科目,其中有15个资产类科目、11个负债类科目、9个净资产类科目、12个收入类科目和12个支出类科目。第一节 财政性存款的核算第十章 财政总预算资产的核算一、国库存款的核算“国库存款”(1001)是资产类科目,用于核算政府财政存放在国库单一账户的款项,期末借方余额反映政府财政国库存款的结存数。二、国库现金管理存款的核算“国库现金管理存款”(1003)是资产类科目,用于核算
48、政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。本科目期末借方余额反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。三、其他财政存款的核算“其他财政存款”(1004)是资产类科目,用于核算政府财政未列入“国库存款”“国库现金管理存款”科目反映的各项存款。本科目期末借方余额反映政府财政持有的其他财政存款。四、财政零余额账户存款的核算“财政零余额账户存款”(1005)是资产类科目,用于核算财政国库支付执行机构在代理银行办理财政直接支付的业务。本科目当日资金结算后一般应无余额。财政国库支付执行机构未单设的地区不使用该科目。五、在途款的核算“在途款”(1007)是资产类科目,用于核算决算清理期和库款报解整
49、理期内发生的需要通过本科目过渡处理的属于上年度收入、支出等业务的资金数。本科目期末借方余额反映政府财政持有的在途款。第二节 债权资金的核算一、有价证券的核算“有价证券”(1006)是资产类科目,用于核算政府财政按照有关规定取得并持有的有价证券金额。本科目期末借方余额,反映政府财政持有的有价证券金额。二、应收股利的核算“应收股利”(1022)是资产类科目,用于核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。本科目期末借方余额反映政府尚未收回的现金股利或利润。三、借出款项的核算“借出款项”(1021)是资产类科目,用于核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的,并需按期收回的款项。
50、本科目期末借方余额反映政府财政借给预算单位尚未收回的款项。四、暂付及应收款项的核算(一)与下级往来的核算“与下级往来”(1031)是双重性质的科目,用于核算本级政府财政与下级政府财政的往来待结算款项。本科目期末借方余额反映下级政府财政欠本级政府财政的款项;期末贷方余额反映本级政府财政欠下级政府财政的款项。(二)其他应收款的核算“其他应收款”(1036)是资产类科目,用于核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任代偿的贷款本息费,也通过本科目核算。本科目应及时清理结算。年终,原则上应无余额。五、预拨经费的核算“
