1、行政单位收入和支出的核算行政单位收入和支出的核算 n学习目标学习目标：通过本章学习，要求明确行政单位各项收入和支出的具体内容，掌握拨入经费、拨出经费、经费支出、预算外资金收入和其他收入等内容的核算方法。一、行政单位经费领拨的原则一、行政单位经费领拨的原则 n（一）行政单位经费领拨的原则（一）行政单位经费领拨的原则n经费领拨是行政单位执行国家预算的重要环节，是行政单位开展业务活动的财务保证。n行政单位领拨经费时，应遵循下列原则：n1.按计划领拨经费 n2.按进度领拨经费 n3.按支出用途拨款 n4.按预算级次领拨经费（二）行政单位经费领拨的管理（二）行政单位经费领拨的管理 n1.领拨经费的层次n
2、领拨经费是指行政单位为了完成国家规定的行政任务，按照批准的经费预算和规定的手续，向财政机关和主管会计单位请领经费，收到拨入的款项后，再向所属单位转拨经费的行为。n（1）主管会计单位主管会计单位（简称“主管单位”），与同级财政部门直接发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为二级单位或基层单位转拨经费。n（2）二级会计单位二级会计单位（简称“二级单位”），与主管会计单位发生经费领报关系并建立财务关系，同时负责为基层单位转拨经费。二级会计单位下面没有所属会计单位的视同基层会计单位。n（3）基层会计单位基层会计单位（简称“基层单位”），与主管会计单位或二级会计单位直接发生经费领报关系并建立财务关系。
3、基层会计单位下面没有所属会计单位。n2.领拨经费的依据n各级行政单位领拨经费的依据，是经过财政部门或主管单位审核批准后的单位预算。n单位预算，单位预算，是各级行政单位根据国家相关的方针政策和要求，结合单位的计划和行政任务，参照上年度单度单位预算执行情和预算年度的变化数据编制的年度预算资金收支计划。各级行政单位，为保证资金的的合理使用，应根据年度单位预算，在季度开始前，编制“季度分月用款计划”。“季度分月用款计划”格式如表91。表 91：季度分月用款计划表季度分月用款计划表 编制单位：年第一季度 单位：元 预算账户 分 月 用 款 计 划 编号 合计 1 月份 2 月份 3 月份 款 项 名称
4、全年预算款 计划数 核定数 计划数 核定数 计划数 核定数 计划数 核定数 单位负责人 会计 制表 n3.领拨经费的方式n按现行预算会计制度规定，财政部门或主管部门对所属行政单位领拨经费的方式实行划拨资金方式。n划拨资金划拨资金，又称实拨资金，是财政机关根据主管单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款划转到申请单位在银行的存账户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用，月末由用款单位编报单位预算支出报表的一种拨款办法。n主管会计单位向所属会计单位转拨经费时，所属单位在同城的，应使用“预算拨款凭证”办理转拨；所属单位在异地的，应使用“银行信汇凭证”转拨，紧急用款，可使用“银行电汇凭证”。
5、预算拨款凭证的格式如表9-2。表 9-2 预算拨款凭证预算拨款凭证 拨款日期 年 月 日 第 号 全称 全称 账号 账号或地址 收 款 单 位 开户银行 行号 付款单位 开户银行 行号 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 拨款金额 人民币（大写）用途 类：款：项：拨款单位盖章 银行会计分录 （付）对方账户 复核员：记账员 行政单位收入行政单位收入 n行政单位收入行政单位收入是行政单位为了开展业务活动，依法从财政部门、上级单位或其他单位取得的非偿还性资金，主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。二、行政单位拨入经费的核算二、行政单位拨入经费的核算 n拨入经费拨入经费，是指行政单位按照经
6、费领报关系，依法由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。n 行政单位为了对拨入经费进行核算，应设置“拨入经费”账户，该账户用来核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费。它属于收入类账户，贷方登记拨来的预算经费数，借方登记缴回经费数或核销数，平时贷方余额反映拨入经费累计数。年终结账时，将该账户贷方余额转入“结余”账户，年终结账后，该账户一般应无余额。该账户应按拨入经费的资金管理要求分别设置拨入经常性经费和拨入专项经费两个二级账户。二级账户下按国家预算收支账户的“款”级账户设明细账。（一）拨入经常性经费的核算（一）拨入经常性经费的核算 n例9-1 某行政单位发生如下有关
7、拨入经费的业务：n（1）收到同级财政机关通过银行拨来的当月预算经费500 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 500 000n 贷：拨入经费拨入经常性经费 500 000n（2）通过银行转拨所属单位预算经费80 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨出经费拨出经常性经费 80 000n 贷：银行存款 80 000n（3）通过银行缴回财政机关多拨经费20 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨入经费拨入经常性经费 20 000n 贷：银行存款 20 000n（4）收到所属单位缴回经费12 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 50
8、0 000n 贷：拨出经费拨处经常性经费 500 000 n（5）年终，将“拨入经费拨入经常性经费”账户贷方余额480 000元转入“结余经常性结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨入经费拨入经常性经费 480 000n 贷：结余经常性结余 480 000n（6）年终，将“拨出经费拨出经常性经费”账户借方余额68 000元转入“结余经常性结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：结余经常性结余 68 000n 贷：拨出经费拨出经常性经费 68 000（二）拨入专项经费的核算（二）拨入专项经费的核算 n拨入专项经费是指财政部门或上级主管部门拨给行政单位用于完成专项工程或专项
9、工作，并需要行政单位单独报账结算的资金。如果不需要单独报账核销，拨入的资金作为拨入经费处理。它属于由财政部门、上级单位拨入的在行政经费以外的专项拨款。n例9-2 某行政单位发生如下有关拨入专项经费的业务：n（1）收到同级财政部门拨来专项经费250 000元，用于改善办公条件。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 250 000n 贷：拨入经费拨入专项经费 250 000n（2）将财政部门拨来专项经费转拨所属单位100 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨出经费拨出专项经费 100 000n 贷：银行存款 100 000n（3）用专项拨款购置一批办公电脑，价款120 00
10、0元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出专项支出 120 000n 贷：银行存款 120 000n同时：n借：固定资产一般设备 120 000n 贷：固定基金 120 000n（4）年终，将“拨入经费拨入专项经费”贷方余额250 000元转入“结余专项结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨入经费拨入专项经费 250 000n 贷：结余专项结余 250 000n（5）年终，将“拨出经费拨出专项经费”借方余额100 000元，转入“结余专项结余”。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：结余专项结余 100 000n 贷：拨出经费拨出专项经费 100 000 三、行政单位预
11、算外资金收入的核算三、行政单位预算外资金收入的核算 n（一）预算外资金管理形式（一）预算外资金管理形式n预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金。预算外资金实行收支两条线管理，即收入上缴同级财政专户，支出由同级财政部门按预算外资金收支计划从专户中拨付。n目前，财政部门对同级行政单位预算外资金核定管理形式有两种：一是对预算外资金来源比较稳定，数额较大的行政单位，实行全额上缴，即收支两条线，多数行政单位都是采取这种管理形式；二是对预算外资金来源不稳定，数额不大的行政单位，实行部分上缴，其中又分为由财
12、政部门核定比例上缴和收支相抵后的结余定期上缴两种方式。随着我国财税体制改革的不断深入，规范清理预示外资金，减少行政性收费，预算外资金也将会越来越少。n行政单位会计的预算外资金收入行政单位会计的预算外资金收入是指财政部门按规定从预算外资金财政专户核拨给行政单位的预算外资金和部分经财政部门批准不上缴预算外资金财政专户，而直接由行政单位按计划使用的预算外资金。（二）预算外资金收入的核算（二）预算外资金收入的核算 n行政单位为了核算预算外资金收入情况，应设置“预算外资金收入”账户，该账户用来核算预算外资金收入的增加和减少业务，它属收入类账户，贷方登记收到财政按计划拨还或按确定比例留用的预算外资金数，借
13、方登记采用结余上缴的预算外资金管理办法下，上缴财政专户资金数。平时，贷方余额反映年内预算外资金收入的累计数。年终，将预算外资金收入账户贷方余额转入“结余”账户，结转后该账户无余额。该账户应分别设置经常性收入和专项收入二级账户，并按预算外资金项目设置明细分类账。1.预算外资金收入全额专户存诸，财政按计划拨还的核算 n例9-8 某行政单位实行预算外资金全额专户存储，财政按计划拨还的核算方法，当月发生如下业务：n（1）取得预算外应缴财政专户款46 800元，收存银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 46 800n 贷：应缴财政专户款 46 800 n（2）将上述预算外资金46800元
14、，上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：应缴财政专户款 46 800n 贷：银行存款 46 800n（3）收到财政部门按计划拨还的预算外资金26 400元，已存入开户银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 26 400n 贷：预算外资金收入 26 400 2.预算外资金由财政部门核定按比例上缴的核算 n例9-9 某行政单位实行按确定的比例上缴预算外资金财政专户办法，上缴比例为30%，当月该单位收到某项预算外资金共计300 000元，根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 300 000n 贷：预算外资金收入 210 000n 应缴财政专户款 90 000n将
15、应缴财政专户的预算外资金90 000元上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：应缴财政专户款 90 000n 贷：银行存款 90 000 3.预算外资金按收支结余的数额定期缴入同级财政专户的核算 n例9-10 某行政单位是实行预算外资金结余上缴财政传户办法，当月发生如下业务：n（1）收到预算外资金收入76 000元，已存入开户银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 76 000n 贷：预算外资金收入 76 000 n（2）开出转账支票35 000元，用预算外资金支付有关费用。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出预算外支出 35 000n 贷：银行存款 35
16、000 n（3）年终对预算外资金进行结算，应缴财政专户的预算外资金结余数为23500元，根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：预算外资金收入 23 500 n 贷：应缴财政专户款 23 500 n（4）开出转账支票将年终应缴财政专户的预算外资金结余数23500上缴财政专户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：应缴财政专户款 23500 n 贷：银行存款 23500 n（5）年终，将“预算外资金收入”账户贷方余额280 000转入“结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：预算外资金收入 280 000n 贷：结余 280 000 四、行政单位其他收入的核算四、行政单位其他收入的核算
17、n（一）其他收入的内容（一）其他收入的内容n行政单位的其他收入是指按规定收取的各种收入以及其他来源形成的收入。主要包括：n1.行政单位按规定不必上交财政的零星杂项收入。如行政单位的招待所收入、食堂收入等。n2.有偿服务收入。指公务活动内提供服务所取得的收入。n3.有价证券及银行存款的利息收入。n4.固定资产的残值变价收入。（二）其他收入的核算（二）其他收入的核算 n行政单位为了核算其他收入情况，应设置“其他收入”账户，该账户用来核算行政单位取得其他资金收入的情况，它属于收入类账户，贷方登记取得的其他收入数，借方登记冲销转出数，平时贷方余额反映其他收入的累计数。年终，该账户的贷方余额要转入“结余
18、”账户，结转后，该账户无余额。该账户可按收入的主要类别设明细账，进行明细分类核算。行政单位支出行政单位支出 n行政单位支出行政单位支出是指行政单位为了开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失，主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。一、行政单位经费支出的内容一、行政单位经费支出的内容 n行政单位的支出是指行政单位为了开展业务活动所发生的各项资产耗费及损失，主要包括经费支出、拨出经费、结转自筹基建等。n经费支出是行政单位为完成业务活动所发生的支出，也是行政单位向财政部门或上级机关办理支出报销的依据。行政单位各项支出应按预算确定的用途办理，如需改变用途，涉及预算账户调整的，应由主管会计单位按规定
19、程序报经同级财政部门同意后办理。（一）经费支出的分类（一）经费支出的分类 n1.按资金管理要求分类按资金管理要求分类，可分外经常性支出和专项支出，经常性支出是指行政单位为完成正常运转和完成日常工作任务而发生的支出；专项支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务发生的支出。n2.按开支对象分类按开支对象分类,可分为人员经费支出和公用经费支出。人员经费支出是指为开展公务活动而用于个人方面的费用开支，主要包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费等。公用经费支出是指为了完成行政任务而用于公务活动方面的费用开支。主要包括公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用等。n3.按支出用途分类按
20、支出用途分类,可以分为以下十个目级账户，具体是：基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费、设备购置费和其他费用。每个目级账户下面又可分若干个节级账户。（二）经费支出的列报口径（二）经费支出的列报口径 n1.发给个人的工资、津贴、补贴和抚恤救济等应根据实有人数和实发金额，取得本人签收的凭据，列作经费支出，不能以编制金额或预算数字列支。n2.购入办公用品和行政用的零星材料，一般按购入数直接列为经费支出；对于数量较大，陆续耗用的材料物资，应通过材料核算，使用时按领用数列支。n3.职工福利费和工会经费及其他按规定提取的经费，按规定标准和实有人数每月计提，经办人员签收
21、后列支。n4.凡应由个人负担的罚款或其他费用，不得由单位支付。n 5.其他各项经费，均以实际报销数列为经费支出。财务制度另有规定的，按财务制度规定办理 二、行政单位经费支出的核算二、行政单位经费支出的核算 n行政单位为了核算经费支出的情况，应设置“经费支出”账户。该账户用来核算行政单位在业务活动中实际发生的各项支出数，它属于支出类账户，借方登记经费实际支出数，贷方登记支出收回或冲销转出数，平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，该账户借方余额应转入“结余”账户，转账后，该账户无余额。该账户应按经常性支出和专项支了分设二级账户，二级账户下按财政部门统一规定的“目”、“节”级支出账户设置明细账。
22、（一）经常性经费支出的核算（一）经常性经费支出的核算 n例9-5 某行政单位发生下列经常性经费支出业务：n（1）开出转账支票，支付上月电话费3 500元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出公务费 3 500n 贷：银行存款 3 500n（2）某行政单位本月应付基本工资总额225 000元，应发补助工资总额65 000元，其他工资10000元。代扣项目有：职工水电费共计9 000元，住房公积金11 500元，养老保险7 500元，个人所得税3 000元。n本月实发工资金额=225 000+65 000+10 000（9 000+11 500+7 500+3 000）=269
23、 000（元）n开出现金支票提取现金269 000元备发工资。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：现金 269 000n 贷：银行存款 269 000n发放在职职工工资，同时扣回水电费、住房公积金、养老保险和个人所得税。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出基本工资 225 000n 补助工资 65 000n 其他工资 10 000n 贷：现金 269 000n 暂存款水电费 9 000n 住房公积金 11 500n 社会保障费 7 500n 个人所得税 3 000 n开出转账支票31000元，将各项代扣款项支付给有关部门。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：暂存款水电费
24、 9 000n 住房公积金 11 500n 社会保障费 7 500n 个人所得税 3 000n 贷：银行存款 31 000 n（3）按工资总额14%提取职工福利费：根据相关凭证，编制会计分录如下：n 应提福利费=300 00014%=42 000（元）n借：经费支出经常性支出职工福利费 42 000n 贷：暂存款职工福利费 42 000n（4）按工资总额2%提取工会经费：根据相关凭证，编制会计分录如下：n 应提工会经费=300 0002%=6 000元）n借：经费支出经常性支出职工福利费 6 000n 贷：暂存款工会经费 6 000 n（5）以现金2 650元支付单位职工报销差旅费。根据相关凭
25、证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出公务费 2650n 贷：现金 2650n（6）开出转账支票一张支付本单位职工参加继续教育经费3 500元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出 经常性支出其他费用 3500n 贷：银行存款 3500 n（7）开出转账支票购买一批办公用品，共计1680元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出业务费 1680n 贷：银行存款 1680n（8）以现金支付本单位临时工工资4600元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出补助工资 4600n 贷：现金 4600 n（9）开出转账支票，购买一台打印机3250元。
26、根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出设备购置费 3250n 贷：银行存款 3250n同时：n借：固定资产 3250n 贷：固定基金 3250n（10）开出转账支票一张，支付办公用房维修费用6720元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出修缮费 6720n 贷：银行存款 6720 n（11）领用库存材料360元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出业务费 360n 贷：库存材料 360n（12）开出转账支票一张支付本单位本月水电费5260元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出公务费 5260n 贷：银行存款 526
27、0n（13）年终，将“经费支出经常性支出”二级账户的借方余额4 860 000元转入“结余账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：结余经常性结余 4860000n 贷：经费支出经常性支出 4860000（二）专项经费支出的核算（二）专项经费支出的核算 n例9-6 某行政单位发生下列专项经费支出业务：n（1）用专项拨款购置一批现代办公设备，价款250 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出专项支出 250 000n 贷：银行存款 250 000n同时：n借：固定资产一般设备 250 000n 贷：固定基金 250 000 n（2）年终，将“经费支出专项支出”二级账户的借方余
28、额460 000元转入“结余账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：结余专项支结余 460 000n 贷：经费支出专项支出 460 000 三、行政单位经费支出收回的处理三、行政单位经费支出收回的处理 n行政单位经费支出的回收，是指已经列作经费支出后又收回的款项，其处理方法如下：n1.行政单位收回本年度已列为经费支出报销的款项，冲减当年的经费支出。n2.收回以前年充已经列为经费支出的款项，应增加上年度结余，不得冲减本年度经费支出。n3.材料的盘盈、盘亏和变价处理的差价，一般作为减少或增加所处相应支出处理。n4.固定资产按规定处理后的变价收入，应作为其他收入处理。n例9-7 某行政单位发生如
29、下有关经费支出收回的业务：n（1）收回上月已列支的经费支出现金500元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：现金 500n 贷：经费支出经常性支出 500n（2）收回以前年度已列支的经费支出2670元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 2 670n 贷：结余经常性结余 2 670 n（3）期末对材料进行盘点，发现盘盈甲材料600元；盘亏乙材料120元。上述盘盈盘亏数额，已经单位领导批准调整账户记录。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：经费支出经常性支出其他费用 120n 贷：库存材料乙材料 120n借：库存材料甲材料 600n 贷：经费支出经常性支出其他费用 600n（4）将
30、多余的甲材料出售，收入现金400元，甲材料成本310元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：现金 400n 贷：库存材料甲材料 310n 经费支出经常性支出其他费用 90 四、行政单位拨出经费和结转自筹基四、行政单位拨出经费和结转自筹基建的核算建的核算 n（一）拨出经费的核算（一）拨出经费的核算n拨出经费是指行政单位按核定预算将财政或上级单位拨入的经费，按预算级次转拨给下属预算的单位的资金。它包括拨出经常性经费和拨出专项经费两部分。为了保证预算资金能合理节约使用，各级行政单位应根据下属单位提出的用款计划，认真审核后确定拨款数额拨款。n行政单位为了核算按核定预算拨付所属单位的预算资金，应设置“
31、拨出经费”账户，该账户用来核算行政单位拨给下属单位的经常性经费和专项经费，它属于支出类账户，借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出经费累计数。年终，该账户借方余额转入“结余”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按拨出经常性经费和拨出专项经费分设二级账户，并按所属拨款单位设置明细账，进行明细分类核算。n例9-3 某行政单位发生如下拨出经费业务：n（1）开出转账支票360 000元，拨给下属单位经常性经费。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨出经费拨出经常性经费某单位 360 000n 贷：银行存款 360 000n（2）开出转账支票150 000元拨给下
32、属单位专项用于办公室装修。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：拨出经费拨出专项经费 某单位 150 000n 贷：银行存款 150 000 n（3）收下属单位缴回的经费拨款16 000元，款已存入银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 16 000n 贷：拨出经费拨出经常性经费某单位 16 000n（4）年终，将“拨出经费拨出经常性经费”账户借方余额1500 000，“拨出经费拨出专项经费”账 户 借 方余额280 000转入“结余”账户。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：结余经常性结余 1 500 000n 专项结余 280 000n 贷：拨出经费拨出经常性经费 1 50
33、0 000n 拨出专项经费 280 000（二）结转自筹基建的核算（二）结转自筹基建的核算 n结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费以外的资金安排基本建设，而筹集并结转建设银行的资金。n行政单位为了核算结转自筹基建的资金，应设置“结转自筹基建”账户，该账户用来核算行政单位用经费拨款以外的自筹资金安排基本建设并转存建设银行的资金，它属于支出类账户，借方登记自筹的基本建设资金转存建设银行的数额，贷方登记基建资金的收回数及年终转入“结余”账户的数额，平时借方余额反映转存建设银行的自筹基建资金的累计数，年终结转后，该账户无余额。n例9-4 某行政单位发生如下业务：n（1）将自筹基建资金800万元转存建设银行。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：结转自筹基建 8 000 000n 贷：银行存款 8 000 000 n（2）基建项目完工后，收回剩余资金230 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：n借：银行存款 230 000n 贷：结转自筹基建 230 000n（3）年终，将“结转自筹基建”账户借方余额7 770 000元转入“结余”账户。n借：结余 7 770 000n 贷：结转自筹基建 7 770 000
