1、增值税会计处理增值税会计处理一、会计账户的设置（一）一般纳税人增值税会计账户设置1.基本账户应交税费应交增值税购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额和实际已交的增值税额销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、转出已支付或应分摊的增值税尚未抵扣的增值税额尚未交纳的增值税额2.“2.“应交增值税应交增值税”账户下可设置明细账户账户下可设置明细账户（1）“进项税额”，企业购进货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。（2）“已交税金”，记录企业当月上缴本月应交增值税额；收到退回的多交增值税额以红字记入。（3）“销项税额”，记
2、录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税额。（4）“进项税额转出进项税额转出”,记录企业的购进货物、在记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销,已转出的进项税额用红字登记。（二）小规模纳税人增值税会计账户设置只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设置明细项目。贷方记企业应交的增值税额，借方记企业实际上缴的增值税额，贷方余额反映企业尚未上交或欠交的增值税，借方余额反映多交的增值税。（三）增值税会计账簿的设置1.一般纳税人增值税账簿的设置
3、（1）按“应交增值税”明细项目设置多栏式明细账（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。2.小规模纳税人“应交税费应交增值税”账户，设置借、贷、余三栏式明细账。二、增值税进项税额的会计处理思考：购进时不准抵扣的进项税额如何处理？应将专用发票上注明的增值税额记入采购资产的成本，借记“工程物资”、“在建工程”、“固定资产”等，贷记“银行存款”、“应付账款”等。（一）国内采购货物进项税会计处理借：材料采购、原材料、库存商品等（货物实际采购成本）;制造费用等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、其他货币资金、应付票据、应付账款等例例1 1：天华工厂购
4、入甲材料：天华工厂购入甲材料40004000公斤，购入价6 6元元/公公斤，支付运杂费斤，支付运杂费28002800元（其中运输发票上列明运元（其中运输发票上列明运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为的税额为140元（元（200020007%）。借：原材料26660应交税费应交增值税（进项税额）4220贷:应付票据30880例2：天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份
5、该企业用电总价20000元，其中，生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价为2000元，电力公司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价格计算到人，在支付职工薪酬时扣回。借：制造费用18000应交税费应交增值税（进项税额）3060应付职工薪酬2340 贷：银行存款23400（二）国外进口货物进项税会计处理（二）国外进口货物进项税会计处理例：某商业企业有国外进口A商品一批，完税价格400000美元,采取汇付结算方式,关税税率20%,增值税税率17%。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美元，转入美元
6、存款户。当日开出外汇牌价：8。支付货款时借：材料采购3200000贷：银行存款美元户3200000应付关税=3200000 20%=640000支付进口关税和增值税：增值税组成计税价格3200000 6400003840000增值税进项税额3840000 17%652800借：材料采购640000应交税费应交增值税（进项税额）652800贷：银行存款1292800（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理（三）接受投资、捐赠进项税额的会计处理MMMM公司接受参加联营的公司接受参加联营的 A A企业以原材料作为投企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓资，开来一份增值税专用发票
7、，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，价税合计300000元，确认A企业的注册资本份额为250000元。借：原材料256410应交税费应交增值税（进项税额）43590贷：实收资本 A企业 250000资本公积资本溢价 50000例：甲公司例：甲公司2 2月份接受某外商投资企业捐赠的材月份接受某外商投资企业捐赠的材料一批，增值税专用发票上注明价款料一批，增值税专用发票上注明价款 5000050000元，增值税额税额85008500元。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：营业外收入5
8、8500（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理（四）委托加工材料和接受应税劳务进项税会计处理1.委托加工支付加工费和增值税借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款如为小规模纳税人，未曾开具增值税专用发票借：委托加工物资贷：银行存款2.接受应税劳务借：制造费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款例例:天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元，应计运费进项税额21元。（1）发出材料时：借：委托加工物资16000
9、贷：原材料16000（2）支付加工费和增值税额借：委托加工物资3600应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）612贷：银行存款4212（3）用银行存款支付往返运杂费借：委托加工物资359应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21贷：银行存款380（4）结转加工材料成本借：包装物19959贷：委托加工物资19959（五）小规模纳税人采购的会计处理所付税款不单独反映，直接计入采购成本天明厂系小规模纳税人，3月份购入材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款 8800元，增值税1496元，购入包装物一批，普通发票上所列价款2500元。原材料已付款并验收入库。
10、借：原材料10296包装物2500 贷：银行存款12796（六）增值税进项税额转出的会计处理（六）增值税进项税额转出的会计处理1.1.购进货物改变用途进项税额转出会计处理购进货物改变用途进项税额转出会计处理企业购进生产经营用货物所支付的增值税额，按规定在采购业务发生时已记入“进项税额”。若该货物购进后被用于免税项目、非应税项目、集体福利、个人消费，应将其相应的增值税额从“进项税额”中转出，随同货物成本计入有关账户。思考：此类业务与在购入时就能明确用于非应税项目、集体福利的不同。此类业务与视同销售业务的不同。例：某企业9月改扩建工程的需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材用上月购入生产用钢材28吨
11、。增值税发票上注明钢材进价98000元，进项税额16660元。借：在建工程114660贷：原材料钢材98000应交税费应交增值税（进项税额转出）166602.非正常损失货物进项税额转出的会计处理非正常损失货物进项税额转出的会计处理购进货物发生正常损失，发生损失的企业作为应税货物的最终消费者，征收该货物的增值税。借：待处理财产损益贷：库存商品应交税费应交增值税（进项税额转出）三、三、增值税销项税额的会计处理增值税销项税额的会计处理（一）现销方式销售货物销项税额会计处理（一）现销方式销售货物销项税额会计处理以收到货款或取得索取销货款凭证、销货发票交给购货方的当日，确认销售成立并发生纳税义务。借：银
12、行存款、应收账款贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）例：大华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，售价600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付待垫运杂费1000元。货款尚未收到。借：应收账款借：应收账款光明工厂光明工厂253720 贷：主营业务收入216000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）36720银行存款1000价税合一情况下的会计处理价税合一情况下的会计处理例：某商品零售企业9月8日各营业柜组交来货款现金8775元。不含税销售额=8775/（1+17%）=7500销项税额=750017%=1275借：银行存款87
13、75 贷：主营业务收入7500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1275 （二）混合销售行为销项税会计处理（二）混合销售行为销项税会计处理例：某钢窗厂销售钢制防盗门，售价为300元（含税），另收取运费及安装费50元（含税）。防盗门售价=300/（1+17%）=256.41防盗门增值税销项税额=256.41 17%=43.59非应税劳务价=50/（1+17%）=42.74非应税劳务增值税销项税额=42.74 17%=7.26混合销售行为增值税销项税额=43.59+7.26=50.85借：现金350贷：主营业务收入256.41其他业务收入42.74应交税费应交增值税（销项
14、税额）50.85（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理（三）赊销和分期收款销售商品的会计处理例：大华工厂按销售合同向 N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为 6个月，货款分3次平均支付。本月为第一期产品销售实现月，开出增值税专用发票，价款100000 元、增值税17000 元，款已如数收到。（1）确认销售时借：应收账款300000贷：主营业务收入300000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000（2）每次收到款项时借：银行存款117000贷：应收账款100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额
15、）17000例：201年1月1日，甲公司以分期收款方式销售 B产品40件，产品单价100万元，单位成本80万元。根据分期收款合同，该销售价款分 4年平均收取，每年末收款一次。在现销方式下，该批产品的销售单价为90万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值额为 680万元，并于当日收到增值税额680万元。（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款40000000银行存款6800000贷:主营业务收入36000000未实现融资收益4000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6800000借：主营业务成本32000000贷：库存商品32000000（2）
16、201年12月31日销售收款借：银行存款10000000贷：长期应收款10000000借：未实现融资收益1566000贷：财务费用1566000（实际利率法）（其他年份同上）（四）销售折扣销项税会计处理（四）销售折扣销项税会计处理1.商业折扣：销货方必须在开出的同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，方可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据。2.现金折扣例：某企业销售一批产品给 B企业，全部价款为200000 元，增值税额34000 元，规定折扣条件为“2/10，1/20，n/30。全价法销售方的会计处理：销售方的会计处理：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费应交
17、增值税（销项税额）3400010日内付借：银行存款230000财务费用4000贷：应收账款234000超过20日付款借：银行存款234000贷：应收账款234000（五）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理（五）包装物销售及没收押金销项税额的会计处理1.包装物销售销项税额的会计处理（1）随同产品销售单独计价的包装物（不单独计价，并入产品销售）（2）收取包装物租金。属于价外费用，应缴纳增值税。（应计算的销售额，不包括向购买方收取的销项税额，应先换算为不含税销售额，再计算应缴增值税）2.包装物押金销项税额的会计处理（1）销售货物而收取的包装物押金，当包装物逾期未收回时，没收押金，按适用税率计算销
18、售额。“逾期”以一年为限，收取押金超过一年时，无论是否退还，均应并入销售额计税。某企业销售A产品100件，成本价350元/件，售价500元/件，收取包装物押金9360元，包装物成本价70元/件。（1）销售商品时：借：银行存款67860贷：主营业务收入贷：主营业务收入A产品50000应交税费应交增值税（销项税额）8500其他应付款9360（2）没收逾期未退包装物押金借：其他应付款9360贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360其他业务收入8000（六）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理（六）销售自己使用过的固定资产销项税额的会计处理例：某企业出售固定资
19、产所列并已使用过的机床1台，原值30000元，已提折旧2000元，支付清理费用500元，售价35000元。借：固定资产清理28000累计折旧2000贷：固定资产30000支付清理费用借：固定资产清理500 贷：银行存款500按简易方法计算增值税借：银行存款35000贷：固定资产清理34327应交税费应交增值税（销项税额）673借：固定资产清理5827贷：营业外收入5827（七）以旧换新、以货抵债销项税额会计处理（七）以旧换新、以货抵债销项税额会计处理1.1.一般商品以旧换新一般商品以旧换新销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货销售额与收购额不能相互抵减。销售货物与有偿收购旧货是两项
20、不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。是两项不同的业务活动，销售额与收购额不能相互抵减。例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回全新冰箱。当月采用此种方式销售A牌电冰箱100台。借：银行存款25100库存商品旧冰箱100000贷：主营业务收入A牌冰箱300000应交税费应交增值税（销项税额）510002.以货物清偿债务例：M公司1月10日销售给N公司产品一批，价款200000元，增值税额34000元；N公司为M公司开出为期4个月的商业承兑汇票。10个月后，N公司仍未付款，经协商，M公司同意N公司以其产品抵债，该批
21、产品成本150000元，公允价值180000元，未计提存货跌价准备，也未发生相关费用。M 公司已计提坏账准备20000元。N公司债务重组利得=234000-180000-30600=23400借：应付账款234000贷:主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600营业外收入债务重组利得23400借：主营业务成本150000贷：库存商品150000M公司债务重组损失=234000-180000-30600-20000=3400借：库存商品180000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30600坏账准备20000营业外支出债务重组损失3400贷：应收账
22、款234000（八）视同销售销项税额的会计处理（八）视同销售销项税额的会计处理核算原则核算原则：1.视同销售行为如体现企业与企业外部的关系且能获得收益，就做销售收入处理，除此之外，均按其成本进行结转。2.视同销售行为在发生时开具增值税专用发票，作为销项税额处理3.视同销售行为的价格，按企业确认的价值（公允价值）或主管税务部门认定的价格确定。4.视同销售的会计处理，主要是区分形成会计销售和不形成会计销售的应税销售。会计销售业务，记入“主营业务收入”、“其他业务收入”，增值税记入“销项税额”。不形成会计销售的应税销售，按成本结转，并按货物的成本或双方确认的价值、同类产品的销售价格、组成计税价格等乘
23、以适用税率计算，并贷记“销项税额”。1.1.委托代销商品销项税额的会计处理（1）以支付手续费方式的委托代销（2）受托单位作为自购自销的委托代销2.2.受托代销商品销项税额会计处理（1）以收取手续费方式的受托代销（2）作为自购自销的受托代销3.货物在两个机构之间转移销项税额的会计处理设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一个机构。若这两个机构不在同一县市，应视同销售行为。货物移送时，调出方应计算销项税额，调入方计算进项税额。4.4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项将自产、委托加工的货物用于非应税项目销项税额的会计处理税额的会计处理移送货物时，按自产或委托加工货物的
24、成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记“在建工程”、“其他业务成本”等，按自产或委托加工货物的成本，贷记“产成品”、“原材料”等，按应纳税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。例：大华工厂将自产的乙产品40件用于本企业第二车间的改建工程，该产品单位售价200元，单位产品成本160元。销项税额1360元。借：在建工程7760贷：产成品6400应交税费应交增值税（销项税额）13605.5.将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税将自产、委托加工或购买的货物作为投资销项税额的会计处理额的会计处理借记：“短期投资”、“长期股权投资”，按所投资货物的售价或组成计税价格乘
25、以适用税率计算的增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”。例：某工业企业6月份将其生产的A产品一批对外投资，其账面价值180000元，售价和计税价格200000元，未计提跌价准备，增值税额34000元。假定该笔交易符合非货币性资产交换规定的按公允价值计量的条件。借：长期股权投资234000贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 借：主营业务成本180000贷：库存商品180000 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者应作为销售处理，按市场价格或组成计税价格计价，并记入有关收入账户。按所分配货物的市场价格或组成计税价
26、格和其适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记“应付利润”、“应付股利”；按应税货物的市场价格、组成计税价格，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按应纳增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）。例：甲公司2008年12月份向其投资者分配利润，经与投资者协商，决定以自产的 C产品一批作为利润分配给投资者。该批 C产品的实际成本127500 元，不含税售价200000 元。借：应付股利234000贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本127500贷：库存商品B产品1275007.企业将自产、委托加工的货物用于集体福
27、利和个人消费人消费集体福利确认收入，个人消费按成本计入相应费用。例：某企业作为职工福利发放给职工抽油烟机 400台，生产成本200元/台，售价250元/台。应纳增值税=25040017%=17000借：应付职工薪酬117000贷：主营业务收入100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000借:主营业务成本80000 贷：库存商品800008.8.企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人他人例：大化工厂将所产乙产品无偿赠送他人，生产成本9000元，计税价11000元。将购进的A材料400公斤，每公斤计划价30元，无偿赠送他人。该材料计划成本差异率
28、为-2%，已提跌价准备1100元。乙产品应计销项税额=1100017%=1870A材料实际成本=40030（1-2%）=11760A材料应计销项税额=1176017%=1999.2借：营业外支出23529.2 存货跌价准备1100贷：产成品9000原材料11760应交税费应交增值税（销项税额）3869.2（十）小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计（十）小规模纳税人销售货物及上缴增值税的会计处理处理小规模纳税人实行简易征收法，按不含税销售额乘以 征收率，计算其应缴增值税，不实行税款抵扣办法。例:某工业企业属小规模纳税人，3月份产品含税销售收入10300元，货款尚未收到。应征增值税额=10300
29、/（1+3%）3%=300借：应收账款10300贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税300月末缴纳增值税借：应交税费应交增值税300贷：银行存款300四、四、增值税结转及上缴的会计处理增值税结转及上缴的会计处理（一）多栏式账页格式下增值税上缴的会计处理1.以月为纳税期限（1）平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，月末，结出借贷方合计金额和差额。（2）若“应交税费应交增值税”账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，留在账户借方，留待下期抵扣；若为贷方余额，表示本月应交增值税额，应在纳税期内上缴。2.2.以日为纳税期限（期满之日起以日为纳税期限（期满之日起
30、 5 5日内预缴税日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款）款）（1）平时，企业在“应交税费应交增值税”多栏式明细账户中核算增值税业务，当月预缴当月增值税额时：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款月末，结出“应交税费应交增值税”账户借贷方合计和余额（2）若“应交税费应交增值税”账户为贷方余额，表示本月应交未交增值税。（二）三栏式账页格式下增值税结转、上缴的会计处理1.三栏式账户的设置“应交税费应交增值税”、“应交税费进项税额”、“应交税费销项税额”“应交税费已交增值税”2.上缴的会计处理（1）以月未纳税期限的会计处理月末将“应交税费应交增值税”账户以外的其他增值税账
31、户余额均结转至“应交税费应交增值税”账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。“应交税费应交增值税”账户若为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户下期抵扣。（3）若）若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户为借方余额账户为借方余额当当“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户借方余额大于账户借方余额大于“应应交税金应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，两者差额为本月尚未抵扣的进项税额。当“应交税费应交增值税”账户借方余额等于“应交税金应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金全部为多交，同时，本月无尚未抵扣的进项税额。
32、当当“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户借方余额小于账户借方余额小于“应应交税金应交增值税”账户的“已交税金”专栏合计数时，表明当月已交税金部分为应交税额，部分为多交税额，借方余额即为多交税额。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户若为贷方余额，反映本账户若为贷方余额，反映本月应交未交增值税。其他增值税账户的月末余额为零。（2 2）以日为纳税期限的会计处理）以日为纳税期限的会计处理月末将月末将“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”、“应交税费应交税费已已交增值税交增值税”账户以外的其他增值税账户余额均结转至应交税账户以外的其他增值税账户余额均结转至应交税费费应交增值税应交增值税
33、”账户的借方或贷方，然后结出该账户余额账户的借方或贷方，然后结出该账户余额。“应交税费应交增值税”账户若为借方余额，反映本月尚未抵扣的进项税额，不再转出，留在该账户待下期抵扣；反映预缴税款的扣；反映预缴税款的“应交税费应交税费已交增值税已交增值税”账户的借方账户的借方余额为本月多交税款。“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户若为贷方余额，反映本月账户若为贷方余额，反映本月应交未交增值税额。此时，将“应交税费已交增值税”账户的借方余额与“应交税费应交增值税”账户的贷方余额作比较。若，AB,只结转A=B的部分，结转后“应交税费应交增值税”账户余额为零，应交税费已交增值税”账户仍有借方余额，反映本月多交税额。若，AB,则全部结转A到B，结转后“应交税费已交增值税”账户余额为零，“应交税费应交增值税”账户仍有贷方余额，反映本月应交未交增值税额。借：应交税费应交增值税贷：应交税费已交增值税
