1、审计审计贸经系贸经系 王生根王生根第一章第一章 注册会计师审计概论注册会计师审计概论一、本章概述一、本章概述审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（一）内容提要（一）内容提要 本章属于审计基础知识，主要阐述注册本章属于审计基础知识，主要阐述注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计的起源与发展，包括国外注册会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，会计师审计产生和发展的几个阶段及特点，以及中国注册会计师审计产生和发展的过以及中国注册会计师审计产生和发展的过程；与注册会计师审计有关的基本概念，程；与注册会计师审计有关的基本概念，如审计及其类别、审计的目的、审计的对如审计及其类别、审计的目的、审计
2、的对象等；审计监督体系内容的构成，尤其是象等；审计监督体系内容的构成，尤其是注册会计师审计与其他审计类型的关系。注册会计师审计与其他审计类型的关系。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（二）知识点讲解（二）知识点讲解1.1.1西方注册会计师审计的起源西方注册会计师审计的起源与发展与发展审计审计贸经系贸经系 王生根王生根I知识点讲解精读知识点讲解精读*起源于起源于16世纪意大利合伙企业制度；世纪意大利合伙企业制度；*形成于形成于英国股份制企业制度；英国股份制企业制度；*发展和完善于发展和完善于美国发达的资本市场。美国发达的资本市场。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（一）注册会计师审计的起源：（一
3、）注册会计师审计的起源：注册会计师起源于注册会计师起源于16世纪的意大利。世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。两权分离：所有权与经营权。15811581年创立的威尼斯会计协会。年创立的威尼斯会计协会。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 （二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成-英式审计英式审计(详细审计阶段详细审计阶段)1、现代民间审计诞生的、现代民间审计诞生的“催产剂催产剂”：1721年英国的年英国的“南海公司事件南海公司事件”。2、现代民间审计第一人：查尔斯、现代民间审计第一人：查尔斯斯耐尔斯耐尔（CHARLES SNELL）联想记忆：英国查联想记忆：英国查尔斯王子尔斯王子
4、 3 3、爱丁堡会计师协会（、爱丁堡会计师协会（18531853年）年）（结合（结合“第二章注册会计师管理第二章注册会计师管理-第五节注册会计第五节注册会计师行业的管理体制师行业的管理体制-一、外国注册会计师行一、外国注册会计师行业的管理体制业的管理体制-（一）英国注册会计师管理（一）英国注册会计师管理模式模式”）审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成-英式审计英式审计(详细审计阶段详细审计阶段)4、形成时期：、形成时期：184420世纪初。现代民间审世纪初。现代民间审计诞生于计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，世纪下半叶产业革命后的英国，大
5、量股份公司的出现，财产的所有权和经营大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。行必须审计。5 5、特点：、特点：(详细审计阶段详细审计阶段)审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（1）法定审计）法定审计-注册会计师审计的地位得到了法律注册会计师审计的地位得到了法律的确认；的确认；1844年英国颁布年英国颁布公司法公司法规定股份规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审
6、计（法定审公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。计），极大的促进了独立审计的发展。（2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；全和完整；（3）审计的方法是详细审计；）审计的方法是详细审计；（4）审计报告的使用者主要是企业股东等；）审计报告的使用者主要是企业股东等；（5 5）审计对象：会计账目。）审计对象：会计账目。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展 A A注册会计师审计的发展经历了几个比注册会计师审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段：较典型的历史阶段：1
7、 1、18441844年至年至2020世纪初的英式详细审计。世纪初的英式详细审计。2 2、自、自2020世纪初到世纪初到2020世纪世纪3030年代初的美式年代初的美式资产负债表审计。资产负债表审计。3 3、2020世纪世纪30403040年代的会计报表审计。年代的会计报表审计。4 4、2020世纪世纪4040年代以后的管理审计与国际年代以后的管理审计与国际审计。审计。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 B B、归纳：、归纳：1、1887年美国公共会计师协会成立；年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国注册会计师协会。年该会改组为美国注册会计师协会。美式审计发展经过了三个阶段美式审计
8、发展经过了三个阶段（本章（本章“第一第一节注册会计师审计的起源与发展节注册会计师审计的起源与发展-一、西方一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展”结合本章结合本章“第二节注册会计师审计的基本概念第二节注册会计师审计的基本概念-三、三、审计的目的审计的目的”“”“四、审计对象四、审计对象”、“第五章第五章审计目标与审计范围审计目标与审计范围-第一节审计总目标第一节审计总目标-一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变”）注册会计师审注册会计师审计发展阶段的对比计发展阶段的对比见下表：见下表：审计审计贸经系贸经系 王生根王生根阶段资产负债表审计(20世纪初-30年代)会计报表审
9、计(20世纪30-40年代)现代审计(二战后-至今)特点1.审计对象由会计账目扩大到资产负债表所有会计报表和相关财务资料所有会计报表和相关财务资料2.审计目的主要是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况（偿债能力）对会计报表发表审计意见对会计报表发表审计意见3.审计方法从详细审计初步转到抽样审计广泛采用抽样审计普遍运用抽样审计，推广应用制度基础审计，风险导向审计；广泛采用计算机辅助审计技术4.报告使用者除企业股东外，更突出了债权人社会公众社会公众5.审计范围扩大到测试相关的内部控制扩大到测试相关的内部控制6.其他拟订审计准则，推行注师资格考试制度1.跨国发展，合并为“几个”大所2.业务范
10、围扩大到代理纳税，会计服务，管理咨询审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（四）注册会计师发展历程启示（四）注册会计师发展历程启示 1、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的段的产物，其直接原因是财产所有权与经营权的分离。分离。即审计产生的条件（基础）即审计产生的条件（基础）2、注册会计师审计随注册会计师审计随商品经济商品经济的发展而发展。的发展而发展。3 3、注册会计师审计具有独立、客观、公正的注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了注特征。鉴证和权威。这种特征，一方面保证了注册会计师
11、审计具有鉴证职能；另一方面也使其在册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。社会上享有较高的权威性。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根II知识点练习知识点练习练习练习1.单项选择题单项选择题标志着注册会计师职业的诞生标志着注册会计师职业的诞生是（是（）的成立。）的成立。A、威尼斯会计协会、威尼斯会计协会B、爱丁堡会计师协会、爱丁堡会计师协会C、美国注册会计师协会、美国注册会计师协会D、国际会计师联合会、国际会计师联合会答案答案B；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发展第一节注册会计师审计的起源与发展-一、西方注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计
12、的起源与发展-（二）注册会计师审计的形成（二）注册会计师审计的形成”审计审计贸经系贸经系 王生根王生根练习练习2.多项选择题多项选择题审计主要目的是审计主要目的是“对会计报表对会计报表发表审计意见发表审计意见”的阶段有的阶段有()A、详细审计阶段、详细审计阶段 B、资产负债表审计阶段、资产负债表审计阶段 C、会计报表审计阶段、会计报表审计阶段 D、现代审计阶段、现代审计阶段 答案答案C D；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发展第一节注册会计师审计的起源与发展-一、西方注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展-（三）（三）注册会计师审计的发展注册会计师审计的发
13、展”。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根1.1.2中国注册会计师审计的演进和中国注册会计师审计的演进和发展发展 审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 I知识点讲解精读知识点讲解精读（一）中国注册会计师审计的演进（一）中国注册会计师审计的演进中国注册会计师中国注册会计师审计的产生审计的产生 注意：注意：我国第一部注册会计师法规我国第一部注册会计师法规1918年年会计会计师暂行章程师暂行章程我国注册会计师第一人我国注册会计师第一人谢霖（联想记忆：谢霖（联想记忆：电影电影-列宁在列宁在1918）我国第一家会计师事务所我国第一家会计师事务所正则会计师事务正则会计师事务所所 审计审计贸经系贸经系 王生根王
14、生根（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展 A A发展过程中的几个重要历史时间：发展过程中的几个重要历史时间：在中国注册会计师的发展过程中，有几个历在中国注册会计师的发展过程中，有几个历史时间应值得提及：史时间应值得提及：19851985年，注册会计师审计被载入年，注册会计师审计被载入中华人民中华人民共和国会计法共和国会计法；19861986年年7 7月，国务院颁布了新中国第一部注月，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规册会计师法规中华人民共和国注册中华人民共和国注册会计师条例会计师条例；审计审计贸经系贸经系 王生根王生根19881988年底，中国注册会计师协会成立；年
15、底，中国注册会计师协会成立；19911991年，恢复全国注册会计师统一考试；年，恢复全国注册会计师统一考试；19931993年年1010月，江主席签发颁布了新中国第月，江主席签发颁布了新中国第一部注册会计师法律一部注册会计师法律中华人民共中华人民共和国注册会计师法和国注册会计师法；19951995年年1212月，正式颁布第一批独立审计准月，正式颁布第一批独立审计准则，并于则，并于19961996年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。19961996年年1010月，中国注册会计师协会加入亚月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。太会计师联合会。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根19
16、961996年年1212月，发布月，发布中国注册会计师职业道德基中国注册会计师职业道德基本准则本准则、中国注册会计师质量控制基本中国注册会计师质量控制基本准则准则、中国注册会计师职业后续教育基中国注册会计师职业后续教育基本准则本准则及第二批独立审计准则，并于及第二批独立审计准则，并于19971997年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。19971997年年5 5月，国际会计师联合会（月，国际会计师联合会（IFACIFAC）接纳中）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。国际会计准则委员会的正式成员。1999199
17、9年年2 2月，又发布了第三批独立审计准则，于月，又发布了第三批独立审计准则，于19991999年年7 7月月1 1日开始施行。日开始施行。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 B B、发展过程中的几个重要历史事件：、发展过程中的几个重要历史事件：1、我国、我国恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志1980年年12月月23日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾关于成立会计顾问处的暂行规定问处的暂行规定。（注意：不得用。（注意：不得用“创立创立”一词，因为解放前就有了）一词，因为解放前就有了）2、新中国第一家会计师事务所、新中国第一家会计师事务所上海会上海会计师事务所（计师事务所（1981年
18、年1月月1日成立）日成立）3 3、19861986年年7 7月月3 3日国务院颁布新中国第一部日国务院颁布新中国第一部注册会计师法规注册会计师法规中华人民共和国注册中华人民共和国注册会计师条例会计师条例。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 4、1988年底，中国注册会计师协会年底，中国注册会计师协会成立；成立；5、1991年，恢复全国注册会计师统年，恢复全国注册会计师统一考试；一考试；6 6、19931993年年1010月，颁布了新中国第一部月，颁布了新中国第一部注册会计师法律注册会计师法律中华人民共和国中华人民共和国注册会计师法注册会计师法；审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 7、1995年
19、年12月，正式颁布第一批独月，正式颁布第一批独立审计准则，并于立审计准则，并于1996年年1月月1日起开日起开始施行。始施行。8、1996年年10月，中国注册会计师协月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。会加入亚太会计师联合会。9 9、19971997年年5 5月，国际会计师联合会月，国际会计师联合会（IFACIFAC）接纳中国注册会计师协会为正）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。会的正式成员。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根II知识点练习知识点练习练习练习1、单项选择题单项选择题1980年年12月月23日，财日
20、，财政部发布政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国（标志着我国（）。）。A、注册会计师行业创建、注册会计师行业创建B、注册会计师行业恢复、注册会计师行业恢复C、注册会计师行业快速发展、注册会计师行业快速发展D、注册会计师行业与国际惯例接轨、注册会计师行业与国际惯例接轨答案答案B；解析解析本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发第一节注册会计师审计的起源与发展展-二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展”。我国。我国恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志1980年年12
21、月月23日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂关于成立会计顾问处的暂行规定行规定。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 练习练习2、单项选择题单项选择题中国第一家会计师事务所中国第一家会计师事务所是（是（）A、序伦会计师事务所序伦会计师事务所 B、立信会计师事务所、立信会计师事务所 C、正则会计师事务所、正则会计师事务所 D、上海会计师事务所、上海会计师事务所 答案答案C；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与第一节注册会计师审计的起源与发展发展-二、中国注册会计师审计的演进与发二、中国注册会计师审计的演进与发展展-（一）中国注册会计师审计的演进（一）中国注册会计师审计的演
22、进”。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根练习练习3、单项选择题单项选择题新中国第一家会计师事务新中国第一家会计师事务 所是（所是（）A、潘序伦会计师事务所、潘序伦会计师事务所B、立信会计师事务所、立信会计师事务所C、正则会计师事务所、正则会计师事务所D、上海会计师事务所、上海会计师事务所答案答案D；解析解析 本章本章“第一节注册会计师审计的起源与发第一节注册会计师审计的起源与发展展-二、中国注册会计师审计的演进与发展二、中国注册会计师审计的演进与发展-（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展”。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根1.2.1.2.1审计的概念审计的概念 审计审
23、计贸经系贸经系 王生根王生根I知识点讲解精读知识点讲解精读 审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的，我们打个比方：在国严格而言是不确切的，我们打个比方：在国有医院看病有医院看病相当于国家审计；在自己单相当于国家审计；在自己单位的医务室看病位的医务室看病相当于内部审计；找江相当于内部审计；找江湖郎中看病湖郎中看病相当于民间审计。相当于民间审计。A A总概念：审计是由独立的专门机构或人总概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表单位和企
24、业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。计并发表意见。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根B审计的概念包括如下涵义：审计的概念包括如下涵义：1、审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构、审计的主体，即审计的执行者，是指专门机构或人员；或人员；2、接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部、接受委托主要是指民间审计，国家审计、内部审计主要根据国家或企业的审计主要根据国家或企业的授权授权进行审计；进行审计；3、审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具、审计的对象，即指被审计单位的经济活动，具体可见有关审计对象的讲解。体可见
25、有关审计对象的讲解。4、美国、美国AAA“审计审计”的概念：美国会计学会，的概念：美国会计学会，见本章见本章“第二节注册会计师审计的基本概念第二节注册会计师审计的基本概念-一、审计的概念一、审计的概念”。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根5、美国、美国“民间审计民间审计”的概念：美国注册会计师协的概念：美国注册会计师协会（会（AICPA）见本章）见本章“第二节注册会计师审计第二节注册会计师审计的基本概念的基本概念-一、审计的概念一、审计的概念”。6 6、中国、中国“民间审计民间审计”的概念：中国注册会计师协的概念：中国注册会计师协会（会（CCPACCPA）见本章）见本章“第二节注册会计师审计的
26、第二节注册会计师审计的基本概念基本概念-一、审计的概念一、审计的概念”。准则原准则原文文“是指注册会计师依法接受委托，对被审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。发表意见。”审计审计贸经系贸经系 王生根王生根II知识点练习知识点练习练习练习1、判断题判断题审计是由注册会计师依法接受审计是由注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。料进行独立审查并发表意见。()答案答案错；错；解析解析见本章见本章“第二节注册会计师审计的基本概第二
27、节注册会计师审计的基本概念念-一、审计的概念一、审计的概念”，因为审计是由独立，因为审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其它经济国家行政、事业单位和企业单位及其它经济组织的会计报表和其它资料及其所反映的经组织的会计报表和其它资料及其所反映的经济活动，进行审计并发表意见。它涵养了内济活动，进行审计并发表意见。它涵养了内部审计、国家审计和注册会计师审计。部审计、国家审计和注册会计师审计。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 练习练习2、判断题判断题审计就是查帐（审计就是查帐（）答案答案错；错；解析解析审计的概念通俗地讲
28、就是查帐，但这审计的概念通俗地讲就是查帐，但这一说法，严格而言是不确切的。一说法，严格而言是不确切的。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根1.2.2审计的类别审计的类别I知识点讲解精读知识点讲解精读应交叉理解教材的应交叉理解教材的两大类、两大类、8 8小种小种内容即可。内容即可。如下表：如下表：审计审计贸经系贸经系 王生根王生根分类标志基本分类（体现审计本质）其他分类按主体按目的、内容按与被审单位关系按范围按施行时间按执行地点可选择性角度审计的有偿性种类1.政府 审 计(国 家 审计)2.内部审计3.民间 审 计(注册会计师审计.独立审计)1.会计报表审计2.合规性审计3.经营审计1.内部审计2
29、.外部审计1.全面和局部审计2.综合和专题审计1.事前、事中和事后审计2.定期和不定期审计3.期中和期末审计1.就地审计2.报送审计1.强制审计(无 选择)2.任意审 计(可选择)1.有 偿审计2.无 偿审计审计审计贸经系贸经系 王生根王生根II知识点练习知识点练习练习练习1、多项选择题多项选择题一般来说，注册会计师一般来说，注册会计师审计是审计是()A、任意审计、任意审计B、有偿审计、有偿审计C、外部审计、外部审计D、就地审计、就地审计答案答案A B C DA B C D；解析解析以上四种均为注册会计师审计类型的以上四种均为注册会计师审计类型的一种。一种。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根练
30、习练习2、多项选择题多项选择题注册会计师审计又称为注册会计师审计又称为()A、独立审计、独立审计B、政府审计、政府审计C、单位审计、单位审计D、民间审计、民间审计答案答案A D；解析解析本章本章“第二节注册会计师审计的基本第二节注册会计师审计的基本概念概念-二、审计的类别二、审计的类别”。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o1.2.3审计的目的审计的目的审计审计贸经系贸经系 王生根王生根oI知识点讲解精读知识点讲解精读o（一）审计目的与审计目标的关系（一）审计目的与审计目标的关系o审计的目的，审计的目的，（结合（结合“第五章审计目标与审计范第五章审计目标与审计范围围-第一节审计总目标第一节审计
31、总目标-一、审计总目标的演一、审计总目标的演变变”）也称审计目标，是指审计所要达到的目标也称审计目标，是指审计所要达到的目标和要求，但两者是有一定区别的：审计目的是大和要求，但两者是有一定区别的：审计目的是大概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体概念，审计目标是小概念；审计目标是针对具体会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。一般说来，两个概念可以相会计师的专业判断。一般说来，两个概念可以相互借用。审计目标进一步分为总体和具体审计目互借用。审计目标进一步分为总体和具体审计目标两种。审计目的又包括一般目的和特殊目的。标两种。审计目
32、的又包括一般目的和特殊目的。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（二）审计目的的（二）审计目的的确定确定：影响影响1、主要受审计对象、主要受审计对象“第五章审计目标与审第五章审计目标与审计范围计范围-第四节审计业务约定书与审计范第四节审计业务约定书与审计范围围-四、审计范围四、审计范围”的制约；的制约；2、与审计的本质属性密切相关；、与审计的本质属性密切相关；独立性独立性；3、与审计职能密切相关；、与审计职能密切相关；4 4、与委托人的具体要求密切相关。、与委托人的具体要求密切相关。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（三）一般目的：指注册会计师对被审计单位（三）一般目的：指注册会计师对被审计单位
33、的会计报表进行审计，并发表审计意见。的会计报表进行审计，并发表审计意见。通常包括合法性、公允性两个方面，简称通常包括合法性、公允性两个方面，简称“两性两性”。所以，注册会计师对会计报表。所以，注册会计师对会计报表进行审计后，审计报告的意见段就是针对进行审计后，审计报告的意见段就是针对这这“两性两性”发表意见：发表意见：审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视重要程度，贯
34、性原则，注册会计师则视重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，此合一贯性原则，则不用提及。因此，此次修订将意见段中的次修订将意见段中的“一贯性一贯性”删除。删除。这样一来，就形成了这样一来，就形成了“合法性、公允性合法性、公允性”的审计一般目的。的审计一般目的。合法性、公允性的具体含义可参见第合法性、公允性的具体含义可参见第1515章章的讲解。的讲解。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 第十五章的审计报告中的第十五章的审计报告中的（“第十五章终结审计与第十五
35、章终结审计与审计报告审计报告-第四节审计报告的基本类型第四节审计报告的基本类型-一、无保一、无保留意见的审计报告留意见的审计报告”）“合法性合法性”是指会计报表的是指会计报表的编制要符合编制要符合企业会计准则企业会计准则及国家其他有关财务及国家其他有关财务会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合会计法规的规定，这既符合我国国情，同时也符合国际惯例。但国际惯例。但“国家其他有关财务会计法规的规定国家其他有关财务会计法规的规定”内涵尚需进一步明确，是否包括内涵尚需进一步明确，是否包括会计法会计法和和企企业财务会计报告条例业财务会计报告条例，能否按照企业性质和规模，能否按照企业性质和规模明确为明
36、确为企业会计制度企业会计制度、金融保险企业会计制金融保险企业会计制度度或或小企业会计制度小企业会计制度？审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 因此，国家颁布的企业会计准则和相关会计制度因此，国家颁布的企业会计准则和相关会计制度是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会是企业编制会计报表的直接依据，也是注册会计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接计师判断企业会计报表是否合法和公允的直接依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和依据和重要尺度，而且现行的企业会计准则和会计制度已经体现了会计制度已经体现了会计法会计法和和企业财务企业财务会计报告条例会计报告条例等有关财务会计法规的主要精等有关财务会计法规
37、的主要精神和重要原则。所以，将神和重要原则。所以，将“企业会计准则及国企业会计准则及国家其他有关财务会计法规家其他有关财务会计法规”改为改为“国家颁布的国家颁布的企业会计准则和相关会计制度企业会计准则和相关会计制度”。注意：与会注意：与会计上的计上的“合法性合法性”不一样！不一样！审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 公允性是指被审计单位公允性是指被审计单位会计报表在符合国会计报表在符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定的前提下，在所有重大方面公允反映规定的前提下，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现了被审计单位的财务状况、经营成
38、果和现金流量。金流量。公允性是指在公允性是指在遵循合法性后遵循合法性后，被审计单位，被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果以及了被审计单位的财务状况、经营成果以及现金流量。是现金流量。是“两性两性”中的中的核心核心。理解此。理解此概念时，要把握两点：概念时，要把握两点：审计审计贸经系贸经系 王生根王生根（1）“所有重大方面所有重大方面”不是所有方面，也不不是所有方面，也不是单纯的重大方面，也不是其他方面；是单纯的重大方面，也不是其他方面；（2 2）注册会计师的审计意见，应合理保证会）注册会计师的审计意见，应合理保证会计
39、报表使用者确定已审计会计报表的可靠计报表使用者确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。程度，从而做出相关的判断或决策。基本基本准则原文准则原文（结合（结合“第三章注册会计师职业第三章注册会计师职业规范体系规范体系-第一节独立审计准则第一节独立审计准则-四、中四、中国独立审计准则体系国独立审计准则体系-（七）（七）独立审计独立审计基本准则基本准则的框架与内容的框架与内容”）具体又有三具体又有三层含义层含义:审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 a、合理保证、合理保证,积极积极不应被认为是对被审不应被认为是对被审计单位的持续经营能力及其经营效率、效计单位的持续经营能力及其经营效率、效
40、果所做的承诺；不是绝对保证；注册会计果所做的承诺；不是绝对保证；注册会计师的任何报告均为合理保证。师的任何报告均为合理保证。b、报表使用者、报表使用者-社会公众；是有知识的社会公众；是有知识的,有理性的。有理性的。c c、已审计会计报表，非未审计的会计报表。、已审计会计报表，非未审计的会计报表。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 注意：注意：审计上的审计上的“公允性公允性”与与会计上的会计上的“公允性公允性”有何不同？有何不同？第一，审计上的公允性：二十世纪三十年代以后，第一，审计上的公允性：二十世纪三十年代以后，由于社会经济环境的发展变化，以查错防弊为目由于社会经济环境的发展变化，以查错防弊
41、为目标的注册会计师审计，逐渐转变为以鉴证会计报标的注册会计师审计，逐渐转变为以鉴证会计报表是否表是否“公允地表达公允地表达”为主要审计目标。所谓为主要审计目标。所谓“公允地表达公允地表达”，是指注册会计师在对会计报表，是指注册会计师在对会计报表审计后，出示无保留意见审计报告时的用语。它审计后，出示无保留意见审计报告时的用语。它指财务报表表达合理，没有偏见或没有歪曲，但指财务报表表达合理，没有偏见或没有歪曲，但并不证明财务报表的正确性。并不证明财务报表的正确性。“公允性公允性”一词的一词的选用也是长期精心选择的结果。选用也是长期精心选择的结果。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根 审计意见中审计意
42、见中“公允性公允性”体现了体现了“重要性重要性”。对。对于是否应在审计意见中使用于是否应在审计意见中使用“公允性公允性”一词，一词，长期以来一直存在着争议。会计报表使用者长期以来一直存在着争议。会计报表使用者总是对审计报告有着很高的期望，他们希望总是对审计报告有着很高的期望，他们希望注册会计师的审计报告是对他们的一种承诺。注册会计师的审计报告是对他们的一种承诺。因此，他们建议审计意见中删除因此，他们建议审计意见中删除“公允性公允性”一词，因为它太主观，会导致不同的审计报一词，因为它太主观，会导致不同的审计报告使用者对此有不同的理解。但审计界却一告使用者对此有不同的理解。但审计界却一直使用该词，
43、因为注册会计师认为如果不使直使用该词，因为注册会计师认为如果不使用用“公允公允”一词，审计报告就是绝对地说明一词，审计报告就是绝对地说明财务报表财务报表“按照公认会计原则，反映了某单按照公认会计原则，反映了某单位的财务状况位的财务状况”。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o审计意见中的审计意见中的“公允性公允性”不能成为注册不能成为注册会计师逃避审计责任的借口。审计报告会计师逃避审计责任的借口。审计报告是注册会计师审计工作的最终结果，它是注册会计师审计工作的最终结果，它的质量与广大信息使用者的利益息息相的质量与广大信息使用者的利益息息相关，它也是决定注册会计师行业能否生关，它也是决定注册会计师
44、行业能否生存的一个重大问题。因此，注册会计师存的一个重大问题。因此，注册会计师必须严格遵循必须严格遵循独立审计准则独立审计准则，以应，以应有的职业谨慎态度，实施必要的审计程有的职业谨慎态度，实施必要的审计程序，注册会计师应当在审计报告中清楚序，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。具的审计报告负责。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o但在实际工作中，有些注册会计师或者单但在实际工作中，有些注册会计师或者单纯片面地理解独立审计的目的，认为既然纯片面地理解独立审计的目的，认为既然发现舞弊行为不是独立审计的目的，就可发现舞
45、弊行为不是独立审计的目的，就可以忽视被审计单位可能存在的舞弊和欺诈以忽视被审计单位可能存在的舞弊和欺诈行为；或者有的注册会计师故意歪曲审计行为；或者有的注册会计师故意歪曲审计目的，不讲究职业道德，帮助被审计单位目的，不讲究职业道德，帮助被审计单位舞弊。他们认为，反正查错防弊已不是独舞弊。他们认为，反正查错防弊已不是独立审计的主要目的，出了问题也可以有借立审计的主要目的，出了问题也可以有借口。口。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o事实上，我国当前的社会经济环境还不够理想，事实上，我国当前的社会经济环境还不够理想，被审计单位弄虚作假的行为普遍存在，如果注册被审计单位弄虚作假的行为普遍存在，如果注
46、册会计师置具体执业环境和应有的职业道德不顾，会计师置具体执业环境和应有的职业道德不顾，那么无论是片面的理解还是故意的歪曲独立审计那么无论是片面的理解还是故意的歪曲独立审计的目的，都会酿成大祸，而且注册会计师的审计的目的，都会酿成大祸，而且注册会计师的审计责任也要求其在执业过程中充分考虑审计风险，责任也要求其在执业过程中充分考虑审计风险，合理确信能够查出被审计单位超过重要性水平的合理确信能够查出被审计单位超过重要性水平的严重错误和舞弊行为，否则就要承担相应的责任。严重错误和舞弊行为，否则就要承担相应的责任。因此，因此，“公允性公允性”的审计目的并不意味着降低了的审计目的并不意味着降低了对注册会计
47、师执业行为的要求，对注册会计师执业行为的要求，“公允性公允性”的审的审计结论必须是注册会计师严谨工作的结果。计结论必须是注册会计师严谨工作的结果。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o第二，在我国，会计上的第二，在我国，会计上的公允反映，是指公允反映，是指会计报表的编制符合下列条件：会计报表的编制符合下列条件：o（1）会计政策的选用和重大会计估计的）会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定，并且是恰当的；规定，并且是恰当的；o（2）影响会计报表使用人判断或决策的）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露；事项均已
48、得到恰当地表达和披露；o（3）会计报表中所反映的信息已经得到）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总。合理的分类和汇总。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o美国注册会计师协会认为，如果会计报表符合公美国注册会计师协会认为，如果会计报表符合公认会计原则，就达到了认会计原则，就达到了“公允性公允性”。具体地说，。具体地说，它必须满足四点要求：它必须满足四点要求：(1)财务会计信息的搜集财务会计信息的搜集和处理符合公认会计原则；和处理符合公认会计原则；(2)帐簿中信息的描帐簿中信息的描述符合公认会计原则；述符合公认会计原则；(3)不同时期不同地应用不同时期不同地应用会计原则的情况得到了适当的
49、披露；会计原则的情况得到了适当的披露；(4)有限的有限的财务报表格式和符合公认会计原则披露的财务信财务报表格式和符合公认会计原则披露的财务信息要求之间的矛盾得到了解决。息要求之间的矛盾得到了解决。o可见，两者一个是从审计角度来看的，一个是从可见，两者一个是从审计角度来看的，一个是从会计角度来看的。会计角度来看的。审计审计贸经系贸经系 王生根王生根o（四）特殊目的：（四）特殊目的：o 1 1、概念。、概念。(结合结合“第二章注册会计师管理第二章注册会计师管理-第第二节注册会计师业务范围二节注册会计师业务范围-二、我国注册会计师二、我国注册会计师业务范围业务范围-（一）审计业务（一）审计业务-4”
50、-4”、“第十五章终第十五章终结审计与审计报告结审计与审计报告第七节特殊目的的审计报告第七节特殊目的的审计报告”初步学习；举例初步学习；举例“第十五章终结审计与审计报第十五章终结审计与审计报告告第七节特殊目的的审计报告第七节特殊目的的审计报告二、特殊目的二、特殊目的的审计报告的审计报告-（二）会计报表组成部分的审计报（二）会计报表组成部分的审计报告告例例10”10”)是指注册会计师对被审计单位是指注册会计师对被审计单位按照特按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息其他会计信息进行审计，并发表审计意见。进行审计，并发表审计意见。审计审
