1、n审计学审计学参考教材参考教材（1）审计学审计学，2010年年CPA全国统一考试辅导全国统一考试辅导 教材经济科学出版社教材经济科学出版社（2）中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则，中国财政部，中国财政部（3）审计学审计学-整合方法研究（阿伦斯）中国人民大学出版社整合方法研究（阿伦斯）中国人民大学出版社n审计学审计学要求要求（1）一本教材）一本教材（2）成绩评定：期末考核成绩占总成绩的）成绩评定：期末考核成绩占总成绩的60%、平时考核占总成绩的、平时考核占总成绩的40%n 平时成绩结构：平时成绩结构：学生出勤情况占平时成绩学生出勤情况占平时成绩40%；课堂提问、案例讨论占平时成绩课堂提
2、问、案例讨论占平时成绩20%；课外作业、读书笔记占平时成绩课外作业、读书笔记占平时成绩40%审计学阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。本课程讲述审计学原理和方法，审计实务安排在后续课程注册会计师实务。审计学课程简介第一章 绪论 第一节 审计在市场经济中的作用 第二节 审计、鉴证和认证 第三节 审计的分类 第四节 审计组织和人员【案例案例】：安德鲁和詹姆斯是两个老朋友，1999年3月1日，在他俩30岁刚出头的时候，他们被双双解雇了，每人收到了10000英镑的解雇津贴。詹姆斯说他要用这笔钱去世界旅游
3、。但是安德鲁看到了本地报纸上的一条出售破产公司股份的广告，于是他建议俩人一同买下这家公司的股份，并且他进一步建议购买一部旧卡车，他曾经在一个二手汽车销售商那里见过这部卡车，售价是8000英镑。这样他们就可以开着这部卡车在英格兰北部各地加价销售这家破产公司的股份。安德鲁认为他们可以以1英镑的价格买进股票，然后以2.5英镑的价格销售出去。一个会计师估计其毛利收益是60 单位毛利/销售价格=1.5/2.5x100=60 詹姆斯认为这是个好主意。这样他们花了80008000英镑购买了那部旧卡车，并且在1999年4月1日用12000英镑收购了破产公司的股份。4月2日，詹姆斯从卡车上摔了下去，跌断了一只胳
4、膊和一条腿。安德鲁到医院去看望他，告诉他不要担心，他自己会照顾好他们的企业，而且只收取利润的10作为工资，然后俩人平分企业收入。安德鲁把整个夏天的时间都用于到英格兰北部各地销售股票。10月1日，安德鲁来到詹姆斯家，这时詹姆斯的身体已经康复。安德鲁从皮包里拿出一叠钞票告诉詹姆斯，这是清理了他们的合伙企业后的收益中属于詹姆斯的一份，总数是12960英镑。问题1：詹姆斯：资本提供者 安德鲁：资本提供者、公司经营者 问题2：投资回报率=（12960-10000）/10000100%=29%回答下面两个问题：回答下面两个问题：在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?如果你是詹姆斯，你现在会怎么做?疑问
5、：疑问：安德鲁是否欺骗他？12960如何计算出来？安德鲁和詹姆斯合伙企业：1999年4月1日至9月30日(单位：英镑)现金投入 20000 购买卡车 8000 购买破产股份 12000 汽车日常费用 5000 其他进货支出 26000 销售收入 54000 给约翰的利息支出 200 将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 80000 51 200 余额 28 800 80000 80 000 余额 28 800 减：10的工资 2 880 25 920 付给安德鲁的一半 12 960 付给詹姆斯的一半 12 960安德鲁提供的账簿安德鲁提供的账簿问题：问题：在你看来，上述情况列示是否提高了对安
6、德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。购买价格是如何计算出来的，他准备用卡车来做什么?为什么支付给约翰200英镑的利息？安德鲁计算工资的基础不是企业的利润，而是企业全部的现金流。线索分析：线索分析：销售收入 54000 破产股份购买成本 12000 其他成本 26000 销售成本 38000 毛利 (2963)16000 汽车日常费用 5000 给约翰利息支出 200 卡车折旧费 2000 7200 净利润 8800假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？假定其他的数据完全正确，应如何计算企业的利润？以此为基础，安德鲁的工资应该仅为880英镑毛利与预期有差异销
7、售收入 63000 （54000（银行存款）+9000）购入：破产股份 (12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利 (3968)25 000经营费用 4 200 (5000-800)卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)利息 200 5400净利润 19600分配如下：安德鲁：19 600的10 1 960(19 600-1 960)的50 8 820 10 780詹姆斯：(19600-1 960)的50 8 820 19 600修正后的报表修正后的报表9000为合伙人提现用于自己消费。10月份以后的汽车保险费和路桥费汽车交易市场上二手车的交易价詹姆斯：初始资
8、本 10 000分得利润 8 820 18 820安德鲁：初始资本 10000分得利润 10780 20780合伙人提款：现金 (9000)卡车减值 (1 000)汽车日常费用 (800)9980 28800在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：在此基础上，安德鲁和詹姆斯将以下列方式分配手中的现金：第一节第一节 审计在市场经济中的作用审计在市场经济中的作用 从总体上看，审计的作用可以概括为：维护正常的经济秩序。具体而言，审计的作用主要表现为以下几个方面一、降低会计信息风险二、利于政府加强管理三、改善企业的经营管理四、防止和发现违法行为一、降低会计信息风险一、降低会计信息风险 会
9、计信息风险是指财务报表的信息不可靠的可能性 可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证，从而降低会计信息风险。（一）会计信息风险产生的原因（二）会计信息风险降低的作用需要审计的原因分析需要审计的原因分析 主要是降低会计信息风险会计信息风险产生的原因：l信息不对称；（案例：柠檬市场、庞氏骗局）l信息提供人的目标与信息使用人的目标不一致；l交易日趋复杂，使用者很难对会计信息的质量做出评价；l交易量大，从而导致出错的可能性就大；1.经济业务的不确定性增加。（一）会计信息风险产生的原因（一）会计信息风险产生的原因1.数据遥远2.信息提供者的偏见或蓄意动机3.庞大的
10、数据 对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有3种做法。1.信息使用者来鉴定信息(不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3.提供经过审计的财务报表（二）会计信息风险降低的作用1、维护投资者、债权人的权益2、维护资本市场稳定（资本市场效率）3、节约资金成本（利率）资本市场效率资本市场效率具体说来，其包括两方面：一是市场以最低交易成本为资金需求者提供金融资源的能力，二是市场的资金需求者使用金融资源向社会提供有效产出的能力。高效率的资本市场，应是将有限的金融资源配置到效益最好的企业及行业，进而创造最大产出，实现社会福利最大化的市场。有效市场理论中的
11、市场效率并不是指市场的运作效率，而是强调市场的信息效率信息效率，即市场价格对信息及时、充分、准确的反映。根据反映在证券价格中的信息的不同，资本市场效率的类型：(1)(1)弱式有效弱式有效 弱式有效是指证券价格反映了证券历史上的价格和交易量的信息。(2)(2)半强式有效半强式有效 半强式有效是指证券价格充分反映了所有的公开信息(包括历史信息和交易量情况，但不局限于此)，例如上市公司的年度和季度报告、分配方案、盈利预测等。(3)(3)强式有效强式有效 强式市场是指证券价格反映了所有公开和不公开(内幕)的市场信息。当一个市场符合强式有效假设时，意味着即便掌握所谓的内幕信息，仍然无法获得任何超常收益。
12、二、有利于政府加强管理 资本市场审计制度安排、公共资金的政府审计、国企内部审计三、改善企业的经营管理 内部审计四、防止和发现违法行为 审计监督职能第二节 审计、鉴证和认证 一、审计的含义 二、审计的特征 三、审计对象及职能 四、审计、鉴证和认证 五、审计和会计一、审计的定义审计的定义(一一)审计概念的演变审计概念的演变 我国“审计”一词最早见于宋史。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，由此可见，早期的审计就是审查会计账目。这一定义与当时社会经济条件相适应的，在审计一词产生时，记录反映社会生产经营活动情况只是会计记录。因此，此时的审计就是审查账簿记录，审计的对象审计的对象仅为反映经济活
13、动的账簿记录；审计的目的审计的目的是查错防(揭)弊；审计方法审计方法是对会计账目进行逐项详细审查。由此引起了人们的误解，认为审计就是查账，其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。随着社会经济的发展，对审计提出新的要求，使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和对象及方法等发生了变化。审计的目标：由查错防弊转向判断企业的偿债能力、盈利能力，到鉴证企业的会计报表能否合法、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并向管理领域深入和发展。审计的对象：由账簿记录扩大到会计报表及有关资料。审计方法：由详细审计发展到抽样审计。(二二)美国会计学会的定义美国会计学会的定义l美国会计学会颁布的基本审计概念说
14、明对审计定义为：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有关证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。l美国审计总局对审计下的定义是：审计包括审查会计记录、财务事项和财务报表，它还包括如下内容：查核各项工作是否符合法律和规章；查核各项工作是否经济和有效；查核各项工作的结果，评价其是否已有效地达到了预期的结果。(三三)中国审计理论和实务工作者的定义中国审计理论和实务工作者的定义 我国审计理论和实务工作者普遍认为：“审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济
15、监督活动”。审计定义揭示了：审计的主体主体：审计人（专职机构和人员）审计的客体客体：被审计人 审计的对象对象：被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动 审计的目标目标：判断被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性。审计的基本工作方式基本工作方式：审查和评价 二、审计的特征（一）审计主体的独立性（审计关系）（二）审计对象的广泛性（三）审计监督的权威性（四）审计监督的专职性（五）审计职业责任性和风险性（一）审计主体的独立性（审计关系）审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的本质特征审计的本质特征独立性（1）机构独立（2）人员独立（3
16、）工作独立（4）经济独立审计关系：审计关系：任何一项审计都由三方面关系人构成，他们分别是：委托人（第一关系人）被审计人（第二关系人）审计人（第三关系人）审计人接受委托人的委托，对被审计人进行审计，并向委托人报告审计结果。第一关系人审计人第三关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经管财产（2）承担受托经济责任（3）授权审查（4）通知审查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者表表1-1 1-1 主要的审计动因理论比较表主要的审计动因理论比较表审计动因理论审计动因理论主要的观点主要的观点
17、对审计本质的认识对审计本质的认识信息理论信息理论审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。和投资者之间潜在的信息不对称，使市场更具效率。审计旨在增进财务信息的价值，提高财务审计旨在增进财务信息的价值，提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。信息对信息使用者决策的正确程度。代理理论代理理论审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间，为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系少代理关系下的代理成本，监督委托代理双方签订一系列契约条款实施的外部
18、独立第三方。具有良好声誉的独列契约条款实施的外部独立第三方。具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。理人的利益。审计在于促进股东利益和企业管理人员的审计在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化。利益达到最大化。受托责任论受托责任论审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要。委托人对受托人实行监督的需要。审计是一项独立的经济监督活动
19、。审计是一项独立的经济监督活动。保险理论保险理论审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计是风险的分担。审计是风险的分担。冲突理论冲突理论审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利害。因为财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间财务报表的提供者和使用者之间、使用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致
20、财务的利益并不一致，这种实际或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。报表存在不实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计是通过独立的合理保证业务来维护各审计是通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团利益的方式。个利益集团利益的方式。(二二)审计对象的广泛性审计对象的广泛性 审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围上的广泛性。具体说，凡是负有财政、财务和经营管理责任的政府机关、社会团体和企事业单位，都是审计对象。(三三)审计审计监督的权威性监督的权威性 审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。审计的权威性主要表现在三个方
21、面：一是审计组织是根据宪法规定建立的，宪法赋予了审计组织依照法律独立行使审计监督的权力；二是审计组织按照授权人的委托依法行使职权时，有权要求被审计入提供有关资料，政府审计组织还有权追究违法乱纪的原因和经济责任，有权纠正违反国家规定的收支，制止损失浪费；三是审计组织出具的审计报告具有法律效力，政府审计机关的审计决定，还可以依法定性、处理和处罚。(四四)审计监督的专职性审计监督的专职性 审计监督的专职性是指审计监督专司经济监督，不兼负其他经济管理工作的特征。(五五)审计职业风险性和责任性审计职业风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任三、审计的对象及职能三、审计的
22、对象及职能 （一）审计对象（一）审计对象 1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动 2、被审计单位的会计资料及其相关资料（二）审计的职能（二）审计的职能 1、经济监督：（审计最基本的职能）：（审计最基本的职能）3、经济鉴证：（审计公正）：（审计公正）2、经济评价 w三者关系：三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展四、审计、鉴证与认证（一）鉴证（二）认证（三）审计、鉴证和认证的关系（一）鉴证1、定义 鉴证是一方对另一方申明的可靠性提供专业意见的过程。2、应用范围主要应用于以下方面：会计报表审计具有未来性的财务信息的鉴证（比如盈利预测的审核）内部控制及其有效性鉴证法
23、规和合约的遵循情况鉴证（二）认证1、定义 认证是向决策者提供的改善信息质量的独立的专业服务。为促进新的认证业务的开展，AICPA于1994年成立了认证服务专门委员会。2、应用范围认证服务的应用范围十分广泛已经开展的认证服务包括：传统的鉴证业务网络系统鉴证服务信息系统鉴证服务企业业绩评价服务风险评估服务养老认证服务（三）审计、鉴证和认证相互关系 审计、鉴证和认证有着十分密切的关系，审计是鉴证的组成部分，鉴证又是认证的组成部分 其他服务（如税务服务、会计和簿记服务）审计鉴证服务认证服务某些咨询业务咨询服务联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益五、会计与审计会计会计分
24、析事项和交易分析事项和交易计量和记录交易资料计量和记录交易资料分类和汇总已记录的资料分类和汇总已记录的资料根据会计准则和相关财务根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表会计法规编制会计报表向股东分发会计报表和审计报告向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）（包括在年度报告中）审计审计取得和评价有关会计报表的证据取得和评价有关会计报表的证据确定会计报表是否按照会计准则确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达和相关会计制度公允表达根据审计结果编制审计报告根据审计结果编制审计报告向客户提交审计报告向客户提交审计报告 通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息，其目的在于提供有助于决
25、策的财务信息。对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。会计审计目的提供五大信息就报表质量发表意见基本方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告的真实合法 五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它 七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编制报表 六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核 会计与审计的主要区别在于：（一）目的不同 会计的目的是为决策者提供信息 审计的目的是为会
26、计信息的可靠性提供合理的保证（二）成果不同 会计最终成果是：会计报表 审计最终成果是：审计报告（三）程序不同 会计程序：经济业务分析经济业务编制会计分录把经济业务登入帐簿编制会计报表 审计程序：会计报表收集审计证据确定是否符合公认会计准则发表审计意见，出具审计报告第三节 审计的分类 一、审计的基本分类 二、审计的其他分类（一）按审计内容分类财务审计经营审计（经济、效率、效果）合规性审计（二）按审计主体的性质分类政府审计民间审计内部审计n按审计主体与被审计单位的关系分外部审计内部审计一、审计的基本分类上述（二）、（三）两种分类的关系如下：民间审计具有外部审计的性质，政府审计同时具有外审计和内部审
27、计的性质。民间审计内部审计外部审计内部审计政府审计CPACPA审计与政府审计的区别审计与政府审计的区别CPACPA审计审计政府审计政府审计1 1 审计方式审计方式委托审计强制审计2 2 审计对象审计对象营利、非营利单位各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用情况3 3 审计监督性质上审计监督性质上发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可信性发表审计处理意见，依法强制执行4 4 审计手段审计手段有偿审计无偿审计5 5 审计独立性审计独立性双向独立单向独立6 6 依据的审计准则依据的审计准则独立审计准则政府审计准则二、审计的其他分类（一）按审计范围分类（二）按审计的法律义务分类（三）按审计时间
28、分类（四）按审计的执行地点分类按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 按审计组织方式分类 委托审计 联合审计 常驻审计 巡回审计 预告审计 突击审计 按审计范围分类 全部审计 部分审计 专项审计 二、审计按其条件的其他分类第四节 审计组织和审计人员 一、审计组织和审计人员的种类 二、政府审计组织和人员 三、民间审计组织和人员 四、内部审计组织和人员一、审计组织和审计人员的种类（一）审计组织的种类政府审计组织民间审计组织内部审计组织（二）审计人员的种类政府审计人员民间审计人员内部审计人员二、政府审计组织和人员（一）政府审计组织1、含义 政府审计组
29、织是代表政府行使审计监督权的行政机关，它具有法律赋予的独立性和权威性。2、政府审计组织模式立法模式司法模式行政模式独立模式3、我国政府审计组织（1）我国政府审计组织的层次：国家审计机关国家审计机关地方审计机构（2）最高审计结构 隶属关系：国家最高审计机关审计署（派出机构），隶属于国务院，受国务院总理领导，属于行政模式。职责：负责组织政府领导全国的审计工作，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家的财政金融机构和企事业组织 财务收支进行审计监督。（3）地方审计机关 隶属关系：双重领导，在业务上受上一级审计机关的领导，在其他方面受本级政府首长的领导。职责：负责本级审计机关范围内的审计事项，对上
30、级审计机关和本级人民政府负责并报告工作。（二）政府审计人员审计人员是审计活动的主体，应符合以下要求：熟悉有关的法律、法规和政策掌握会计、审计及其他相关专业知识有一定的会计、审计及其他相关专业工作经历具有调查研究、综合分析和文字表达能力具有良好的职业道德我国政府（官厅）审计的产生与发展我国政府（官厅）审计的产生与发展西周初期初步形成阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段我国政府审计的沿革三、民间审计组织和人员（一）民间审计组织（二）民间审计组织的业务范围（三）民间审计人员（一）民间审计组织1、含义 民间审计组织是指由具有一定资格的专业人员
31、组成的，从事审计、咨询等业务的审计组织。在我国主要指：会计师事务所。2、我国会计师事务所的形式（1）有限责任会计师事务所 性质：有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立，承办注册会计师业务并负有有限责任的社会中介机构。设立条件：注册资本不得少于30万元人民币；有10名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，期中至少5名注册会计师；有固定的办公场所（2）合伙会计师事务所 性质：合伙会计师事务所是指由两名以上符合条件的合伙人，以书面协议形式设立，共同出资、共同执业的会计师事务所。设立条件：2名以上符合合伙人条件的注册会计师为合伙人；有一定数量的注册会计师和其他专业人员；有固定的办公场所和必要
32、的设施；有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。合伙人条件：合伙人必须是中华人民共和国公民；持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有5年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的道德纪录；不再其他单位从事谋取工资收入的工作；至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。中国注册会计师行业管理信息系统显示，截至2014年12月31日，全国共有会计师事务所8295家，其中，具有证券期货业务资格事务所40家，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。个人会员超过20万人，其中，注册会计师99045人，非执业会员103566人。注册会计师行业为全国420万家以上的企业、行政事业单位提供专
33、业服务，为2500余家上市公司提供审计鉴证等专业服务。百家会计师事务所的业务收入合计为347.56亿元，占行业总收入563.2亿元的61.81%，比上年的61.63%略有提高。根据中注协2014年度发布的事务所综合评价全国前百家信息，前百家事务所中，业务收入超过1亿元的有46家，其中，超过5亿元的有15家，超过10亿元的有11家，超过20亿元的有6家。国际会计师事务所组织形式国际会计师事务所组织形式独资合伙公司（一般公司、职业公司）有限责任公司影响会计师事务所组织形式因素影响会计师事务所组织形式因素独立性专业胜任能力审计职业风险（诉讼风险）3、国际会计师事务所（四大国际会计公司）毕马威安永德勒
34、普华永道n典型会计师事务所组织结构典型会计师事务所组织结构助理人员助理人员项目经理（主管审计师）项目经理（主管审计师）高级经理高级经理合伙人（主任会计师）合伙人（主任会计师）（二）民间审计组织的业务范围1、审计业务 审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。审计业务具体包括：（1）审查企业会计报表及其内部控制。（2）验证企业资本。（3）办理企业合并、分立、清算及其他事宜中的审计业务。2、会计咨询、会计服务业务 设计财务会计制度。担任会计顾问、提供会计、财务、税务和经济管理咨询。代理记帐。代理纳税申报。代理申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件。国际会计师事务所业务范围审计与会计服务税
35、务服务管理咨询（三）民间审计人员1、成为注册会计师的条件 民间审计人员主要是注册会计师。成为注册会计师应具备以下条件：（1）通过注册会计师资格考试。会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法（2）具有两年在会计师事务所从事审计工作的经验2、影响我国民间审计人员执业环境的组织和人员 证券监督管理委员会 财政部 司法机关 注册会计师协会 注册会计师同业 投资大众 委托人n西方民间审计发展1918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复
36、重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段中国注册会计师审计的发展历程四、内部审计组织和人员（一）内部审计组织含义、职责内部审计的类别 部门内部审计：部门内部审计是指由国务院和地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置内部审计机构进行的审计。单位内部审计：单位内部审计是指由国家财政、金融机构、企业事业单位设置的审计机构进行的审计。内部审计机构的设置受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导受本单位总裁或总经理领导受本单位董事会或审计委员会领导（二）内部审计人员 （1）内部审计人员 应当在具有良好的政治素质和品德素质的基础上，具备必要的专业知识和技能。（2）国际注册内部审计师考试内部审计在治理、风险和控制中的作用实施内部审计业务经营分析与信息技术经营管理技术
