1、审审审 计计计 学学学第四章 审计目标与审计过程开始开始开始结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六2第四章 审计目标与审计过程l第一节 审计总体目标l第二节 审计具体目标l第三节 财务报表循环l第四节 审计目标实现的过程结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六3学习要求l1.理解审计总目标的演变阶段；l2.掌握我国财务报表审计的目标；l3.掌握被审计单位管理层认定的相关内容；l4.掌握审计具体目标的确定依据；l5.理解审计目标的实现过程；结束结束结束 向
2、上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六4第一节第一节 审计目标审计目标l一、审计总目标l（一）审计总目标的演变l 1、概念：审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及与各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六5 2、演变（1）详细审计阶段：查错防弊。（2）资产负债表审计阶段：查错防弊这一目标依然存在，但已退居第二位；审计的功能从防护性发展到公证性；但只限于
3、对资产负债表余额的可靠性和真实性的审查。（3）财务报表审计阶段：在此审计阶段，不再局限于查错防弊和为社会提出公证，进而向管理领域有所深入和发展。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六6l（二）我国财务报表审计的总目标l财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：l(1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；l(2)财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语
4、音2022年11月26日星期六7l 财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。l 由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。l 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果做出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六8第二节第二节 审计具体目标审计具体目
5、标 审计具体目标是总目标的具体化，包括一般审计目标和项目审计目标。审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。注册会计师就是要通过审计对管理当局的会计报表发表鉴证意见，因此“认定”与“目标”的关系如下图：结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六9l一、具体目标的确定依据被审计单位管理层的认定l 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。l 管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的
6、，有些则是隐含表达的。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六10l例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着做出了下列明确的认定：(1)记录的存货是存在的；l(2)存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也做出下列隐含的认定：l(1)所有应当记录的存货均已记录；l(2)记录的存货都由被审计单位拥有。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六11l 管理层对财务报表各组成要素均做出了认定，注册会计师的审计工作
7、就是要确定管理层的认定是否恰当。l 1、与各类交易和事项相关的认定l 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：l（1）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；l（2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；l（3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；l（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；l（5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六12l 2、与期末账户余额相关的认定l 注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：l
8、（1）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；l（2）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；l（3）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；l（4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六13l 3、与列报相关的认定l 注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：l（1）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；l（2）完整性：
9、所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；l（3）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；l（4）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六14 “存在或发生”认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。“完整性”的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。可见，“完整性”认定与“存在与发生”认定正好相
10、反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六15l例题：例题：l1、甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反的认定是（）。lA存在 B.估价 lC发生 D.完整性结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六16l答案：Cl解析：2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音
11、语音语音2022年11月26日星期六17l2、下列各项中，属于期末帐户余额“完整性”认定的是（）。l A资产负债表所列的存货均存在并可供使用l B所有应当记录的存货均已记录l C当期的全部销售交易均已登记入账l D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六18l答案：Bl解析：A属于存在或发生认定；C属于交易和事项完整性认定；D属于计价或分摊认定。l3、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（）。l A存在 B完整性l
12、C计价和分摊 D分类l 结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六19l答案：Cl 解析：固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六20l一个报表项目，可能出现被高估，也可能出现被低估；但是一般不会同时出现高估、低估的情况。防止高估：逆查。防止低估：顺查。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六21例题例
13、题2 2l 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定 审计目标 审计程序 存在（1）（2）权利（1）（2）完整性（1）（2）计价（1）（2）结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六22l要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六23应收账款的应收账款的相关认定相关认定
14、审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在真实性真实性（1 1）向客户函证向客户函证（2 2）检查销售合同、销售发检查销售合同、销售发票和发运凭证票和发运凭证 权利权利所有权所有权1 1）检查销售合同、销售发票和发运凭证）检查销售合同、销售发票和发运凭证（2 2）以应收账款明细账为起点，检查合同，）以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押确定是否已贴现、出售或质押 完整性完整性完整性完整性（1 1）选取发运凭证，追查至发票和银行日记选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账账、应收账款明细账（2 2）选取发票，追查至发运凭证和银行日记选取发票，追查至发运凭证和银行日
15、记账、应收账款明细账账、应收账款明细账 计价计价估价估价（1 1）检查期后已收回应收账款情况检查期后已收回应收账款情况（2 2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当是否适当 结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六24第三节第三节 财务报表循环财务报表循环l一、财务报表审计的循环法l财务报表审计的组织方式大致有两种：l一是对报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法(account approach)。此法下对审计工作的“分块”(segmenting)通常使工作效率低下，因为该法将
16、紧密联系的相关账户(如存货和产品销售成本)人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六25二是将财务报表分成几大块进行审计，即把紧密联系的交易种类(含事项，下同)和账户余额归入同一块中，此法称为循环法(cycle approach)。比如，销售、销售退回、收现及坏账冲销是导致应收账款增减的四种交易，把这四种交易及应收账款划人“销售与收款循环”进行审计。循环法不仅使审计工作更便于管理，而且有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页
17、 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六26二、循环的划分及其相互关系v审计业务的循环分块v各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六27第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程l一、接受业务委托接受业务委托阶段的主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日
18、星期六28l二、审计计划l对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。审计计划工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六29l 三、实施风险评估程序 风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注
19、册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六30l四、实施控制测试和实质性程序l 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)
20、和实质性程序。l 注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六31l只有存在下列情形之一，控制测试才是必要的(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。
21、注册会计师应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险。实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六32l 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制存在固有局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。l 由此可见，风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是。在财务报表审计业务中，注册会计师必须通过实施风险评估程
22、序、控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序，才能获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六33l 五、完成审计工作和编制审计报告 注册会计师在完成财务报表所有循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报
23、表；与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六34阶段阶段步骤步骤1.接受业务委托1.1 了解和评价审计对象的可审性1.2 考虑是否接受委托1.3 商定业务约定条款1.4 签订业务约定书2.计划审计工作2.1 初步业务活动2.2 制定总体审计策略2.3 制定具体审计计划3.实施风险评估程序3.1 了解被审计单位及其环境3.2 评估两个层次的重大错报风险（含特别风险和仅通过实质性程序无法应对的风险）4.实施控制测试和实质性程序 4.1 控制测试4.2 实质性程
24、序5.完成审计工作和编制审计报告5.1 审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项5.2 考虑持续经营问题和获取管理层声明5.3 汇总审计差异，提请被审计单位调整或披露5.4 复核审计工作底稿和财务报表5.5 与管理层和治理层沟通5.6 评价所有审计证据，形成审计意见5.7 编制审计报告等结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六35l例题1：注册会计师在审查ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所摘录的审计目标或审计程序对
25、所述项目并不一定是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计程序相对应管理层认定，填入表内。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六36具体目标或程序号 管理层认定的名称 确定应收票据是否存在漏计的情况 检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司 固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 存货的跌价准备已适当计提 账龄超过一年的预收账款未予结转的原因 确定当年所购商品验收单的最大号码 编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上
26、页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六37具体目标或程序号 管理层认定的名称 确定应收票据是否存在漏计的情况 完整性 检查生产设备的购货发票，核实付款人是否为ABC公司 权利和义务 固定资产与低值易耗品的金额界限是否明确 分类和可理解性 应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符 计价和分摊 存货的跌价准备已适当计提 计价和分摊 账龄超过一年的预收账款未予结转的原因 分类和可理解性 确定当年所购商品验收单的最大号码 截止 编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确 计价和分摊结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年1
27、1月26日星期六38l例题2：甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的会计报表，则其2005年度会计报表存在错误的认定是（）。A.总体合理性B.估价或分摊C.发生D.完整性结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六39l【例题2答案】：C【解析】：2005年度将并未发生的收入挤入了会计报表。l 例题3.下列各项中，属于“完整性”认定的是（）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准
28、备 结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六40【例题3答案】：BC【解析】：A属于存在或发生认定；D属于计价或分摊认定。B和C均显示了所有交易均已入账，没有漏记的业务，所以，属于完整性认定。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六41l 例题4.注册会计师为确定在资产负债表日应收账款的记录是否完整，实施的下列审计程序中，最恰当的是（）。A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期
29、间C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六42l【例题4答案】B【解析】销售的截止测试就是确定是否存在提前或拖后入账的问题，而拖后入账就属于完整性目标。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六43l 例题5.在对L公司累计折旧进行审计时，A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下
30、各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（）。A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六44l【答案】D例题6.ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册
31、会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序。认定最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定 结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六45认定 最常用的实质性测试程序 外购固定资产所有权认定 检查购货合同、发票、保险单、发运凭证、财产税单等所有权文件。存货存在认定 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。结束结束结束 向上向上向上 返回返回返回 上页上页上页 下页下页下页 语音语音语音2022年11月26日星期六46认定 最常用的实质性测试程序 原材料转让业务截止认定（1）检查12月31日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（2）检查12月31日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从12月31日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录。确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间。）本章结束结束结束结束
