1、2023-1-28会计监管风险提示解析会计监管风险提示解析会计监管风险提示解析会计监管风险提示解析主要内容 关于发布会计监管风险提示有关事项的通知（证监办发(2012)22 号）第一号 政府补助 第二号 通过未披露关联方实施的舞弊 第三号 审计项目复核 在总结会计监管案例的基础上，结合我国资本市场的风险特征，指出会计监管特定领域风险、存在的常见问题，要求关注重点事项，防范相关风险。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 一、政府补助会计处理的常见问题 二、政府补助审计的常见问题 三、会计监管关注事项 会计监管风险提示解析第一号 政府补助 一、政府补助会计处理的常见问题企业会计准则第16号政府补助
2、规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。此外，企业会计准则解释第3号对特定类型的政府补助及其会计处理作了进一步规定。实践中，公司对政府补助的会计处理通常存在以下问题：会计监管风险提示解析第一号 政府补助 会计处理问题1：将政府有偿投入作为政府补助。例如，将政府作为公司所有者投入的资本或政府要求无形资产权利的研发费补贴等作为政府补助。审计问题 未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义 企业会计准则政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企
3、业所有者投入的资本。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 会计处理问题2：公司通过非常规渠道与相关部门达成协定，将实质上来自于控股股东或集团内其他公司的捐赠作为政府补助。例如，控股股东或其他关联方将资产通过政府以补助形式转移给公司。案例：2010年，A公司大股东将收到的财政部“中央企业重大技术创新”费用性补贴7,650万元分别拨给A公司3,218万元和A公司的子公司的899万元，A公司及其子公司均计入营业外收入。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 审计问题 1、未关注公司认定的政府补助实质上是否符合政府补助的定义，对补助资产是否直接从政府取得关注不足。2、未关注政府补助资金来源的适当性。如未
4、关注政府资金的付款单位和资金来源是否异常，是否与有关批准文件一致。3、工作底稿记录不完善，不能体现注册会计师所执行的程序和得出结论的依据。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 会计处理问题3：对政府补助的分类不正确。例如，将与资产相关的政府补助认定为与收益相关的政府补助，将可以区分的综合性政府补助认定为难以区分的综合性政府补助。企业会计准则第16号政府补助企业对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。会计监管风险提示解析第一号 政府
5、补助 案例：1、B上市公司连续2年收到政府给予的环境专项资金补助11,00万元和300万元，这些资金补助属政府补助，应列入营业外收入，B公司却将其直接冲减生产成本。？2、C公司子公司于2006年、2007年和2009年收到某省财政厅关于某高技术产业发展与研究开发资金补助，金额分别为300万元、375万元和100万元，共计775万元。上述政府补助项目支出从2009年5月份开始发生，到2010年6月份项目完工，公司在此期间由“递延收益”转入“营业外收入”，其中2009年转入419万元、2010年转入356万元。？审计问题 未搜集充分、适当的证据支持公司对于政府补助分类的判断。会计监管风险提示解析第
6、一号 政府补助 会计处理问题4：将未达到确认条件的政府补助予以确认。例如，公司在未达到政府补助文件所附条件时即确认补助收入；对于不是按照固定的定额标准取得的政府补助，在未收到补助金额时即确认补助收入；对于补偿公司以后期间费用的政府补助，在费用尚未发生时即确认补助收入。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 案例D公司于2011年3月收到深圳市发展和改革委对某高新技术产业化示范工程的补贴款400万元，直接计入营业外支出。E上市公司在”其他应收款”科目下，预提了未收到的增值税退税730万元，并计入了“营业外收入”。F公司2010年收到新疆兵团农八师财务局提供的农业产业化专项资金3,000万元，按照合
7、同约定应用于林业项目，只有验收合格才能享受贴息。该项目尚未验收，公司应计提利息，而实际并未计提。事务所未提出审计调整意见。审计问题未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件；未能支持公司已满足或能够满足政府补助文件所附条件。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 会计处理问题5将已达到确认条件的政府补助不予确认。例如，将本期已经达到确认条件的政府补助推迟到后续会计期间确认。案例1、H上市公司2008年12月收到财政局2008年环保专项资金200万元，2008年末计入其他应付款，于2009年转入损益。分析：此项环保专项资金应当计入收到年度2008年的损益。2、G公司在核算IPO发行费用时
8、，除从发行溢价中抵扣部分费用外，其余均直接抵减地方政府拨付的上市费用补助资金，管理费用、营业外收入科目会计记录不完整。事务所未提出审计调整意见。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 审计问题1、未收集充分、适当的证据支持公司已满足政府补助确认条件；未能支持公司已满足或能够满足政府补助文件所附条件。2、未关注政府补助资金来源的适当性。如未关注政府资金的付款单位和资金来源是否异常，是否与有关批准文件一致。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 会计处理问题6 政府补助披露不完整和不准确。例如，将不符合经常性损益的政府补助披露为经常性损益。案例 某公司2010年报将财政部对E公司及其子公司的研发费补贴
9、7267万元作为经常性损益进行披露，根据现有资料，没有证据表明该研发费补贴是根据一定标准定额或定量持续享受，将7267万元确认为经常性损益依据不充分。审计问题 未检查公司对政府补助的列报是否恰当、披露是否完整。会计监管风险提示解析第一号 政府补助 三、会计监管关注事项 （一）注册会计师是否重点分析公司以下粉饰财务报表的舞弊动机，主要包括：1.避免被特别处理或退市；2.满足融资业绩条件；3.避免上市后业绩迅速下降；4.满足股权激励行权条件；5.满足重组承诺的业绩条件；6.迎合市场业绩预期；7.谋求以业绩为基础的私人报酬；8.满足有关部门考核要求。会计监管风险提示解析第一号 政府补助（二）注册会计
10、师是否充分了解公司利润的构成及主要来源。如果存在对财务报告影响重大的政府补助，会计师事务所是否将其作为重点关注领域并安排有足够胜任能力的人员对其进行审计。（三）注册会计师是否认真检查政府补助相关文件，通常至少包括政府出具的补助文件和公司已获得相关资产的凭据。必要时，注册会计师是否查验公司申请文件、项目验收报告和重要会议纪要等相关材料，并将相关项目资料与政府文件内容进行比对。（四）注册会计师是否对政府补助的真实性保持合理怀疑态度，并考虑补助项目是否明显违背国家产业政策和相关法律法规的规定，是否存在明显不合理的情形。会计监管风险提示解析第一号 政府补助（五）注册会计师是否按照政府补助的定义认真核对
11、公司认定的政府补助事项、是否对补助资产的来源单位及其与政府文件规定的一致性进行查验。（六）注册会计师是否核对分析公司满足政府补助的确认条件并达到或者可以达到政府补助的所附条件、检查补助金额收到与否。（七）注册会计师是否对公司政府补助分类的恰当性进行充分核对，尤其是核对公司认定为与收益相关的政府补助中是否存在与资产相关的成分、公司认定为难以区分的政府补助是否确实难以区分。会计监管风险提示解析第一号 政府补助（八）注册会计师是否充分核对公司政府补助的列报与披露的准确性、完整性，特别是核对将政府补助作为经常性损益列报的依据是否充分。（九）注册会计师是否将所执行的审计程序、分析判断过程和得出的结论完整
12、地记录于工作底稿中。（十）政府补助文件规定不明确或存在明显不合理迹象时，注册会计师是否与相关政府部门沟通或执行函证程序，或在必要时聘请律师或其他外部专家提供意见。土地出让金返还问题 会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 近年来，资本市场的财务报表舞弊案件涉及管理层未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系及其交易的情况呈增长趋势。由于未披露关联方关系或交易大都经过精心策划或蓄意隐瞒，注册会计师往往难以识别和认定。通过未披露关联方实施的舞弊已成为注册会计师执业面临的主要审计风险之一，也是会计监管工作中应重点关注的风险领域之一。现对通过未披露关联方实施舞弊的常见形式、主要特征及
13、其会计监管风险进行提示。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 一、常见形式和主要特征（一）通过未披露关联方舞弊的常见形式（二）未披露关联方关系的主要特征 （三）未披露关联方交易的主要特征 二、审计的常见问题 三、会计监管关注事项 会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 案例A公司涉嫌通过关联方交易自买自卖，创造虚假销售收入。会计师事务所存在未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的问题。A公司背景：公司2007年上市，2011年增发股份。2010年年报披露：由于新增某产品的销售增长，使其营业收入同比增长150.66，净利润同比增
14、长183.53。通过未披露关联方实施舞弊的情况：通过向客户B公司虚假销售货物（涉嫌关联方），为了实现收回该笔款项，以虚假的采购业务向供应商C公司预付款项，再通过中间机构D公司将该笔资金由C公司转付给B公司，A公司收回该笔虚假销售的款项；此后再通过虚假购进C公司材料，使应付账款结平。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 审计问題:1、未验证关联方明细表的时效性和完整性；2、未对集中于年末的集中采购、集中销售等明显异常交易执行进一步审计程序；3、未关注重大销售合同、采购合同的诸多疑点；4、未仔细核对往来函证，同时函证程序存在缺失；5、未收集必要的外部审计证据以验证采购交易的真
15、实性；6、未关注采购交易中现金流和实物流转的匹配关系。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（一）通过未披露关联方舞弊的常见形式 1、以明显异常的价格与未披露关联方之间进行交易。2、利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易。3、利用未披露关联方分担公司成本费用。4、接受未披露关联方的捐赠。5、利用未披露关联方占用公司的资金。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（二）未披露关联方关系的主要特征 1、交易对方曾经与公司或其主要控制人、关键管理人员等存在关联关系。2、交易对方注册地址或办公地址与公司或其集团成员在同一地点或接近。3、交易对方网站地址或其IP地
16、址、邮箱域名等与公司或其集团成员相同或接近。4、交易对方名称与公司或其集团成员名称相似。5、交易对方主要控制人、关键管理人员或购销等关键环节的员工姓名结构与公司管理层相近。6、交易对方和公司之间的交易与其经营范围不相关。7、互联网难以检索到交易对方的相关资料。8、交易对方长期拖欠公司款项，但公司仍继续与其交易。9、交易对方是当年新增的重要客户或重要供应商。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（三）未披露关联方交易的主要特征1、交易金额通常较大，为公司带来大额利润。2、交易时间往往接近资产负债表日，发生频次较少。3、交易价格、交付方式及付款条件等商业条款往往与其他正常客户明
17、显不同。4、交易一般不通过银行转账结算，而是采用现金交易或多方债权债务抵销方式结算。5、付款人与销售合同、发票所显示的客户名称不一致。6、与自然人发生的大额交易。7、与同一客户或其关联公司同时发生销售和采购业务。8、交易对象与交易对方的经营范围明显不符。9、交易规模与交易对方业务规模明显不符。10、合同条款明显不符合商业惯例或形式要件不齐备。11、实际履行情况与合同约定明显不符，如未按约定日期发货或未按结算期付款。12、交易形成的款项长期以债权债务形式存在，购销货款久拖不结。13、其他商业理由明显不充分的交易。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 案例C公司涉嫌通过各种方
18、式，与其非关联化的关联售，通过资金转圈的行为虚增销售收入。注册会计师在存货监盘、关联方和关联交易认定、重大客户销售真实性认定等多个重要审计领域执业判断不够审慎，审计程序不到位。识别关联方的程序存在缺失，未结合货币资金、收入审计识别、评估、应对C公司可能的舞弊行为。C公司背景公司2010年通过发审会审核，计划于同年在中小板桂牌上市。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险案例续通过未披露关联方实施舞弊的情况 C涉嫌采用向供应商付款的方式，由供应商将款项转给C公司蓄意隐瞒的关联方D公司，或通过C公司的其他关联公司或个人将款项转给D公司，D公司再付款给D公司，从而虚构销售。审计问题
19、在已存在疑点的情况下，未执行任何程序以识别可能存在的关联。未结合货币资金、收入审计识别、评估、应对C公司可能的舞弊行为。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 二、审计的常见问题 1、风险评估程序执行不到位 一是不进行舞弊风险评估，例如不分析实施舞弊的动机或压力等风险因素；二是不更新对公司及其环境的了解和评估，尤其不关注与关联方及其交易的内部控制的设计及运行情况；三是不重视对公司内部控制有效性的评估。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 案例 某会计师事务所对上市公司开展年度审计工作之前，当地监管机构已经就上市公司因虚增销售收入的行为进行了行政处罚。会
20、计师事务所在知悉上市公司审计风险较高且已经发现舞弊的情况下，仍然选择在信赖上市公司内部控制的基础上，仅通过检查其内部证据的方法执行替代性程序。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（二）分析程序流于形式。一是不重视分析财务数据与非财务数据之间的关系；二是对于识别出的异常或偏离预期的关系不进行调查或简单认可管理层的解释；三是会计师较少设定独立的预期。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 案例 上市公司与主要客户的销售合同显示：运杂费由销货方承担，部分销售合同显示购货方遍布全国。注册会计师未对上市公司销售额畸高、而运费畸低以及发票形式集中于公路货运的情况予
21、以关注，致使未发现上市公司通过虚构关联方交易舞弊的情况。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（三）关联方识别程序缺失。一是未向管理层或内部其他人员询问有关关联方的信息；二是未通过检查重要会议纪要等方式识别未披露关联方；三是对异常交易关注不足，未采取有效措施核实异常交易的对手方是否是未披露关联方。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（四）其他重要审计程序不到位。一是函证程序不到位，未能通过函证程序发现资金、交易往来等通过未披露关联方实施舞弊的线索；二是对存货监盘程序不到位，未能有效利用收入、成本和期末库存之间的关系识别通过未披露关联方实施的虚假购销业务
22、；三是不注重利用专家的工作，特别是对某些交易存在重大疑虑时未考虑利用专家的工作以识别未披露的关联方。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险 案例 事务所未严格履行函证程序的表现形式：未将询证函上列示的保证金金额与上市公司对应的未到期银行承兑汇票相核对，未将函证上列示的未到期银行承兑汇票与应付票据明细账相核对，致使未发现上市公司对关联公司开具大量银行承兑汇票未记账的事实。未对未收到回函的关联方询证函实施有效的替代性程序，仅以关联方间的采购合同作为审计证据，导致未发现上市公司虚构与关联公司间的采购交易以掩盖其非经营性资金往来的事实。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实
23、施的舞弊风险 三、会计监管关注事项 会计监管中，对于关联方及其交易相关问题，应当关注并督促注册会计师采取相应措施，防范通过未披露关联方实施的舞弊风险。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（一）分析舞弊动机。注册会计师是否对公司以下舞弊动机进行重点分析，充分评估公司舞弊风险：1、避免被特别处理或退市；2、满足融资业绩条件；3、避免上市后业绩迅速下降；4、满足股权激励行权条件；5、满足重组承诺的业绩条件；6、迎合市场业绩预期；7、谋求以业绩为基础的私人报酬；8、满足有关部门的考核要求。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（二）了解并评价内部控制。注册会计
24、师是否了解公司识别、记录、汇总和披露关联方的内部控制，评估其设计合理性，测试其运行有效性，并充分关注是否存在管理层凌驾于内部控制之上而导致的重大错报风险。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（三）执行分析程序。是否重视分析程序在识别收入舞弊中的作用，加强对产能、水电能耗、劳动生产率等非财务信息和财务数据之间关系的分析，注重收入与现金流匹配情况的分析；是否分析公司的重要财务信息指标与同行业其他公司的显著差异；若分析发现异常波动或偏离预期，是否认真调查原因。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（四）关注重大异常交易。在整个审计过程中注册会计师是否保持合理
25、的职业怀疑态度，重点关注重大交易是否具备未披露关联方交易的特征，考虑该交易是否属于利用未披露关联方实施舞弊的常见形式。此外，在询问管理层或检查相关文件时是否特别关注不一致的信息，并将重大异常交易的有关信息和项目组其他成员分享。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（五）进一步核实未披露关联方关系。如果存在未披露关联方迹象，注册会计师是否恰当采取以下措施进一步核实未披露关联方关系的存在性：调查重要交易对方的背景信息，如股东情况、关键管理人员、业务规模和办公地址等信息；询问直接参与交易的基层员工交易对方是否与公司存在不寻常的关系；对存在疑虑的重要客户及供应商进行实地走访；查询互
26、联网或外部商业数据库。必要时注册会计师是否考虑聘请信用调查机构或律师协助调取工商资料。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（六）进一步核实未披露关联方交易。如果存在未披露关联方交易迹象，注册会计师是否恰当采取以下措施进一步核实未披露关联方交易的存在性：查验已记录的大额资金往来，关注资金往来是否有真实的商业背景；检查银行对账单和大额现金交易，关注是否存在异常资金流动；向重要股东和关键管理人员函证以确认是否存在尚未识别的关联方关系及其交易。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（七）核查实物资产。以虚增利润为目的的舞弊往往造成实物资产的虚增，注册会计师是否
27、重视对实物资产的核查，尤其是否严格履行监盘程序。注册会计师是否认真了解公司的存货存放位置和监盘计划，关注由于性质、位置无法实施监盘的存货是否确实无法监盘，管理层如何确认存货的数量和状态，并实施充分的替代审计程序。会计监管风险提示解析第二号 通过未披露关联方实施的舞弊风险（八）重视与有关各方的沟通。注册会计师在公司审计中如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，是否与公司治理层及时沟通，并考虑征询法律意见，同时根据法律法规的要求，确定是否向监管机构报告重大舞弊。会计监管风险提示解析第三号 审计项目复核 复核是控制项目审计质量的重要手段。在审计实务中，存在复核制度设计不合理、执行流于形式的情况，未能发现审计中
28、存在的重大问题，未将审计风险降低至可接受的较低水平。在会计监管工作中应高度重视审计项目复核相关问题，督促会计师事务所进一步提高复核质量。现对与复核相关的质量控制政策和程序及会计监管风险进行提示。会计监管风险提示解析 一、复核政策和程序 1、项目组内部复核 2、项目质量控制复核 二、复核存在的常见问题 1、复核制度存在的常见问题 2、复核工作执行过程中存在的常见问题 三、会计监管关注事项会计监管风险提示解析 一、复核政策和程序会计师事务所应当制定包括复核在内的质量控制政策和程序，明确现场负责人、项目合伙人及项目质量控制复核人员等各级复核人员的复核重点、范围及复核责任。复核工作包括项目组内部复核和
29、独立于项目组的项目质量控制复核。项目的总体质量由项目合伙人负责。复核工作应当按照经验较丰富的人员对经验较少人员的工作进行复核的原则进行。在对会计师事务所内部质量控制实施监管时，应重点关注会计师事务所是否建立健全有效的复核政策和充分履行适当的复核程序。会计监管风险提示解析（一）项目组内部复核 详细复核：现场负责人（逐张复核）一般复核：项目组所在部门负责人重点复核：项目合伙人或指定代理人 本所规定详细复核：经验较丰富的人员对经验较少人员的工作进行复核，在执业过程中完成复全面复核：项目经理，在外勤工作结束前完成 重点复核：项目合伙人，在出具审计报告前完成 会计监管风险提示解析（二）项目质量控制复核项
30、目质量控制复核由独立于审计项目组的合伙人或符合条件的其他人员实施，对项目组做出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价。评价工作包括与项目合伙人讨论重大事项、复核财务报表和拟出具的审计报告、复核重大判断相关的审计工作底稿等。会计监管风险提示解析 二、复核存在的常见问题 （一）会计师事务所复核制度通常存在如下问题：1、制度上没有明确复核的层级和各层级复核的内容，以及对复核人员的要求。2、质量控制复核人员的薪酬考核机制存在问题，例如复核人员与项目组经济利益一致，导致复核人员难以保持独立性。3、未对各级人员复核工作记录进行详细规定。4、对未勤勉尽责的复核人员没有相应的责任追究机制。会计监管
31、风险提示解析 案例近期，在由证监会派出机构对某会计师事务所的回访检查中，发现该事务所存在包括内部控制制度执行不到位，在业务承接、计划审计、执行审计和完成审计阶段存在不符合中国注册会计师审计准则的相关规定等的问题。该事务所质量控制复核并未发现这些问题。该事务所尚需健全各项内部控制制度，进一步完善监控和内部责任追究机制，并釆取措施确保质量控制制度和相关机制得到有效贯彻和执行。会计监管风险提示解析 案例 某会计师事务所薪酬体系的核心是效益分成，员工固定报酬较低。目前分成按以下标准执行：项目开发人员按照收费金额的30提取，项目小组按照11提取，二级复核提取2.5三级复核提取2.5。会计监管风险提示解析
32、（二）复核工作执行过程中存在的常见问题 1、事务所未合理配置具备专业胜任能力的复核人员。案例（1）配备不足 某事务所质量控制办法规定：质量复核人数应满足总所1/800万元、其他分支机构1人/500万元的配备标准，20X0年度总所、A分所、B分所业务收入分别为16185万元、2247万元、3028万元，质量复核人数分别为11人、3人、4人，不符合质控规定。会计监管风险提示解析 案例续（2）对分所抽查不够某事务所质量控制办法规定：每年抽查分支机构数量一般不少于分支机构总数的三分之一，实际执行远未达标。（3）完成业务检查不够某事务所质量控制办法规定：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，
33、周期最长不得超过三年；实际并未严格执行。会计监管风险提示解析2、对重点领域复核关注程度不够。部分项目总体审计策略、具体审计计划及确定的高风险领域审计工作未经复核；部分重大会计处理、审计调整是否恰当缺乏复核。3、审计证据复核不足。事务所较普遍存在重报告复核、轻审计证据复核的情况，或审计报告与审计证据、审计程序与审计证据复核相脱节等，导致审计意见缺乏必要的证据基础。4、没有复核记录或复核记录不完整。5、项目组对各级复核人员复核意见未及时回复或回复不完整。会计监管风险提示解析三、会计监管关注事项会计监管工作中应关注并督促会计师事务所采取相应措施，完善复核制度、强化复核工作，防范相关风险：（一）建立健
34、全复核制度。会计师事务所是否系统梳理查找复核制度存在的不足，按照执业准则的要求完善复核相关的质量控制制度，明确复核的层级、各层级复核的内容及对复核人员的要求，并对各级人员复核记录提出明确要求，建立复核责任追究机制。（二）委派适当的复核人员。会计师事务所和项目组是否选拔和委派具有专业胜任能力的人员从事复核工作，确保复核人员具备相关行业经验和专业知识。同时，是否排除项目合伙人对项目质量控制复核人的影响，确保其独立性。会计监管风险提示解析（三）加强重点领域的复核。各级复核人员是否按照事务所制定的具体要求开展复核工作。项目合伙人是否充分关注重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要审计工作底稿；项目质量控制复核人员是否充分关注审计意见的恰当性、财务报表的合规性和公允性、重大问题审计证据的充分性和适当性。（四）强化复核记录。各级复核人员对复核工作是否有明晰的复核记录，是否对复核工作开展情况、复核发现的问题、解决情况等进行必要记录并存放于审计工作底稿。（五）加大复核不到位的责任追究。会计师事务所是否采取措施检查复核工作执行情况，将检查结果与相关人员考核晋升挂钩，加大对复核不到位人员的责任追究。2023-1-28会计监管风险提示解析
