1、 品种法、分批法、分步法是成本计算的基本方品种法、分批法、分步法是成本计算的基本方法，它们与企业生产类型的特点有直接联系。与此法，它们与企业生产类型的特点有直接联系。与此相反，分类法、定额法是成本计算的辅助方法，它相反，分类法、定额法是成本计算的辅助方法，它们与企业生产类型没有直接联系，在各种类型的生们与企业生产类型没有直接联系，在各种类型的生产中都可以应用。在产品品种、规格繁多的企业，产中都可以应用。在产品品种、规格繁多的企业，为了简化成本计算，可采用分类法计算成本；在定为了简化成本计算，可采用分类法计算成本；在定额管理制度健全、定额基础工作扎实、消耗定额准额管理制度健全、定额基础工作扎实、
2、消耗定额准确稳定的企业，为加强成本管理，可采用定额法计确稳定的企业，为加强成本管理，可采用定额法计算产品成本。以上两种方法必须结合基本方法应用。算产品成本。以上两种方法必须结合基本方法应用。分分 类类 法法 分类法的涵义及特点分类法的涵义及特点 分类法也称系数法。是指按产品类别归集生产费用，分类法也称系数法。是指按产品类别归集生产费用，先计算各类完工产品的总成本，然后再按一定标准在先计算各类完工产品的总成本，然后再按一定标准在同类产品中分配计算出各品种或规格产品成本的一种同类产品中分配计算出各品种或规格产品成本的一种方法。方法。特点：特点：1.按照产品的类别归集生产费用，计算该类按照产品的类别
3、归集生产费用，计算该类产品的成本。产品的成本。2.类内不同品种产品的成本按照一定的分配类内不同品种产品的成本按照一定的分配方法分配确定。方法分配确定。分类法的适用范围分类法的适用范围 1.凡是产品品种、规格繁多，又可以按照凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定要求划分为若干类别的且或车间。一定要求划分为若干类别的且或车间。2.有些工业企业，对同一原料进行加工，有些工业企业，对同一原料进行加工，可以同时生产出几种主要产品。可以同时生产出几种主要产品。3.有些企业生产一些零星产品。有些企业生产一些零星产品。4.有些工业企业，有时生产出品种相同但有些工业企业，有时生产出品种相同但质量不同的产品。质量
4、不同的产品。分类法的成本计算程序分类法的成本计算程序 1.在企业生产的多种产品中，根据产品所用原材在企业生产的多种产品中，根据产品所用原材料和工艺技术过程等的不同，把产品划分为若干料和工艺技术过程等的不同，把产品划分为若干类别，以产品类别作为成本计算对象，设置产品类别，以产品类别作为成本计算对象，设置产品成本明细账，按产品类别归集生产费用，计算出成本明细账，按产品类别归集生产费用，计算出该类完工产品的总成本。该类完工产品的总成本。2.选择适当的分配标准，将每类完工产品的总成选择适当的分配标准，将每类完工产品的总成本，在类内各种产品之间进行分配，计算类内各本，在类内各种产品之间进行分配，计算类内
5、各种产品的总成本和单位成本。种产品的总成本和单位成本。系数一经确定，在一定时期内应相当稳定。系数一经确定，在一定时期内应相当稳定。折合系数折合系数=某规格产品的售价某规格产品的售价/标准产品标准产品的售价的售价 某类产品总系数某类产品总系数=（类内某产品实际产（类内某产品实际产量量该产品折合系数）该产品折合系数）每一系数成本每一系数成本=该类产品本期实际总成本该类产品本期实际总成本/类内产品总系数类内产品总系数 某种产品实际成本某种产品实际成本=该种产品总系数该种产品总系数每每一系数成本一系数成本【例】某企业按分类法进行核算，月末计算出各类【例】某企业按分类法进行核算，月末计算出各类产品的实际
6、总成本，其中产品的实际总成本，其中A类产品的成本及有关类产品的成本及有关资料见表，该类产品以各种产品的售价作为分配资料见表，该类产品以各种产品的售价作为分配标准。标准。产品类别产品类别规格（公分）规格（公分）本期实际产本期实际产量（件）量（件）单位售价（元）单位售价（元）9050015A类类10070020（标准产品）（标准产品）11080024 分类产品成本计算单分类产品成本计算单项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产月初在产品品400200300900本月发生本月发生费用费用260001000210029100合计合计264001200240030000月
7、末在产月末在产品成本品成本320060017805580本月完工本月完工产品成本产品成本2320060062024420分类法的其他应用分类法的其他应用 联产品的成本计算联产品的成本计算 含义：是指使用同种原材料，经过同一生产过程，含义：是指使用同种原材料，经过同一生产过程，生产出两种或两种以上地位相同但用途不同的具生产出两种或两种以上地位相同但用途不同的具有较大经济价值的产品。如奶制品厂同时生产出有较大经济价值的产品。如奶制品厂同时生产出牛奶和奶油；炼油厂用原油同时生产出汽油、柴牛奶和奶油；炼油厂用原油同时生产出汽油、柴油等多种燃料油。油等多种燃料油。联产品的生产过程称为联产过程，它是同一原
8、料联产品的生产过程称为联产过程，它是同一原料在同一生产过程中的投入，分离出两种或两种以在同一生产过程中的投入，分离出两种或两种以上的主要产品，其中一种主要产品的产出，必然上的主要产品，其中一种主要产品的产出，必然伴随联产品的同时产出。伴随联产品的同时产出。联产品的成本计算特点联产品的成本计算特点 联产品的生产分为两种方式：联产品的生产分为两种方式：第一种方式为投入同种原材料，经过同一生产过程，直第一种方式为投入同种原材料，经过同一生产过程，直接生产出几种不同的产品。接生产出几种不同的产品。其成本计算可把几种联产品其成本计算可把几种联产品视为同一类产品，采用分类法计算各产品成本。视为同一类产品，
9、采用分类法计算各产品成本。第二中方式为投入同种原材料，在生产过程中的某一生第二中方式为投入同种原材料，在生产过程中的某一生产工序开始分离出不同的产品，各种产普宁分离后仍需产工序开始分离出不同的产品，各种产普宁分离后仍需进一步加工，最后生产出几种不同的产品，这个分离时进一步加工，最后生产出几种不同的产品，这个分离时的生产工序称为的生产工序称为“分离点分离点”。其成本计算式在分离点之其成本计算式在分离点之前采用分类法计算各产品总成本，即联合成本；分离后前采用分类法计算各产品总成本，即联合成本；分离后在依据各产品分离后的生产特点，选择适当的成本计算在依据各产品分离后的生产特点，选择适当的成本计算方法
10、计算期产品成本。方法计算期产品成本。联产品联合成本的分离方法联产品联合成本的分离方法 联合成本联合成本是指在联合生产过程中生产联产品所是指在联合生产过程中生产联产品所发生的总成本。发生的总成本。用分离后成本加上由联合成本分配来的成用分离后成本加上由联合成本分配来的成本，构成该种产品整个生产过程成本。本，构成该种产品整个生产过程成本。联产品成本计算同一般产品的成本计算有联产品成本计算同一般产品的成本计算有所不同，要分三个部分进行，即联产品分离点所不同，要分三个部分进行，即联产品分离点前成本计算、分离点的联合成本分配和分离点前成本计算、分离点的联合成本分配和分离点后加工成本的计算。后加工成本的计算
11、。分配方法分配方法 系数分配法：系数分配法：是将各种联产品的实际产是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各联产品的系数，把量乘以事先制定的各联产品的系数，把实际产量换算成相对生产量，然后按各实际产量换算成相对生产量，然后按各联产品的相对生产量比例来分配联产品联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。该方法的关键是系数的确的联合成本。该方法的关键是系数的确定要合理。定要合理。实物量分配法：实物量分配法：是按分离点上各种联产是按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量比例来分品的重量、容积或其他实物量比例来分配联合成本。该方法一般适用于成本的配联合成本。该方法一般适用于成本的发生与产量关系密
12、切且各联产品销售价发生与产量关系密切且各联产品销售价值较为均衡的联合成本的分配。值较为均衡的联合成本的分配。销售收入比例分配法：销售收入比例分配法：是指用各种联产是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。品的销售收入比例来分配联合成本。例：某厂用某种原材料经过同一生产过程例：某厂用某种原材料经过同一生产过程同时生产出甲乙两种联产品。同时生产出甲乙两种联产品。2009年年8月月共生产甲产品共生产甲产品4000千克，乙产品千克，乙产品2000千克，千克，无期初、期末在产品。该月发生的联合成无期初、期末在产品。该月发生的联合成本分别为：原材料为本分别为：原材料为60000元，直接人工元，直接人工
13、成本为成本为21600元，制造费用为元，制造费用为38400元。元。甲产品每千克的售价为甲产品每千克的售价为500元，乙产品每千元，乙产品每千克的售价为克的售价为600元，设全部产品均已售出。元，设全部产品均已售出。根据资料分别用系数分配法、实物量分配根据资料分别用系数分配法、实物量分配法、销售收入比例分分配法计算甲乙产品法、销售收入比例分分配法计算甲乙产品的成本。的成本。副产品的成本计算副产品的成本计算 含义：是指使用同种原材料在同一含义：是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出的非主要产品。如炼油附带生产出的非主要产品。如炼油厂在炼油过
14、程中生产的渣油、石油厂在炼油过程中生产的渣油、石油焦；肥皂生产中附带生产的甘油等。焦；肥皂生产中附带生产的甘油等。副产品成本计算的特点副产品成本计算的特点 1.将副产品与主产品合为一类开立成本将副产品与主产品合为一类开立成本明细账，计算该类产品的总成本。明细账，计算该类产品的总成本。2.将副产品按照一定的方法计价，从总将副产品按照一定的方法计价，从总成本中扣除（一般是在总成本的原材料成本中扣除（一般是在总成本的原材料项目中扣除），以扣除后的成本作为主项目中扣除），以扣除后的成本作为主产品的成本。产品的成本。副产品的计价副产品的计价 1.对于回收或提炼的副产品，不需要再进一步加工，对于回收或提炼
15、的副产品，不需要再进一步加工，按副产品的售价减去其销售费用、销售税金和按正按副产品的售价减去其销售费用、销售税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额计价。常利润率计算的销售利润后的余额计价。2.如果副产品需要进一步加工，但加工处理时间不如果副产品需要进一步加工，但加工处理时间不长、费用不大，按企业制定的副产品的固定价值或长、费用不大，按企业制定的副产品的固定价值或计划单位成本计价，从主副产品总成本中扣除；副计划单位成本计价，从主副产品总成本中扣除；副产品进一步加工所发生的费用，也可以全部归集在产品进一步加工所发生的费用，也可以全部归集在主产品生产成本明细账中。主产品生产成本明细账中。3.如果副
16、产品与主产品分离后，还需要单独进行加如果副产品与主产品分离后，还需要单独进行加工，在这种情况下还应根据副产品进一步加工生产工，在这种情况下还应根据副产品进一步加工生产的特点和管理的要求单独计算成本。的特点和管理的要求单独计算成本。例：假定某厂在生产甲产品过程中，附带生产例：假定某厂在生产甲产品过程中，附带生产出副产品乙产品和丙产品，两种副产品无须继出副产品乙产品和丙产品，两种副产品无须继续加工，直接对外销售。续加工，直接对外销售。2009年年9月生产该类月生产该类产品所发生的费用资料如表，并假定本月甲产产品所发生的费用资料如表，并假定本月甲产品产量为品产量为200千克，乙产品产量为千克，乙产品
17、产量为80千克，丙千克，丙产品产量为产品产量为40千克，乙产品的定额单位成本为千克，乙产品的定额单位成本为20元，丙产品的定额单位成本为元，丙产品的定额单位成本为75元。元。项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产月初在产品成本品成本160040012003200本月费用本月费用240006000680036800等级产品的成本计算等级产品的成本计算 含义：是指品种相同，但在质量上有差别的产含义：是指品种相同，但在质量上有差别的产品。品。等级品的成本计算等级品的成本计算 如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完如果产品的结构、所用的原材料和工艺过程完全相同，产品
18、质量上的差别是由于工人操作或全相同，产品质量上的差别是由于工人操作或管理等原因而造成的等级品。管理等原因而造成的等级品。如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用如果不同质量的产品，是由于内部结构、所用原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生原材料的质量或工艺技术上的要求不同而产生的等级产品。的等级产品。定额法定额法 含义：是以产品品种或类别作为成本核算对象，含义：是以产品品种或类别作为成本核算对象，根据产品实际产量，核算产品的实际生产费用和根据产品实际产量，核算产品的实际生产费用和各种定额差异，计算完工产品成本的一种成本计各种定额差异，计算完工产品成本的一种成本计算方法。算方法。这种方法是把产
19、品成本的核算和成本的控制这种方法是把产品成本的核算和成本的控制结合起来，与前面的核算方法的最大区别是：结合起来，与前面的核算方法的最大区别是：前前面讲的方法都是按实际发生的费用进行归集和分面讲的方法都是按实际发生的费用进行归集和分配，而定额法是在费用发生的当时，就把符合定配，而定额法是在费用发生的当时，就把符合定额的各项费用与脱离定额的各项费用的差异数分额的各项费用与脱离定额的各项费用的差异数分别核算，这样在成本核算的过程中，就可以反映别核算，这样在成本核算的过程中，就可以反映出哪些费用符合定额，哪些费用脱离定额，脱离出哪些费用符合定额，哪些费用脱离定额，脱离了多少，即差异有多大。了多少，即差
20、异有多大。定额法的特点及适用范围定额法的特点及适用范围 1.事前制定产品的各项消耗定额、费用定额事前制定产品的各项消耗定额、费用定额 2.在生产费用发生的当时，就将符合定额的费在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算用和脱离定额的差异分别核算 3.月末在定额成本的基础上，加减各种成本差月末在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算出产品的实际成本异，计算出产品的实际成本 适用范围：适用范围：主要适用于定额管理制度健全、定主要适用于定额管理制度健全、定额管理工作基础比较好，而且产品生产已经定额管理工作基础比较好，而且产品生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定的企业，如汽车型
21、，消耗定额比较准确、稳定的企业，如汽车制造业。制造业。定额法的成本计算程序定额法的成本计算程序 1.制定定额成本制定定额成本 采用定额法计算产品成本，必须根据产品采用定额法计算产品成本，必须根据产品的现行消耗定额制定产品定额成本。定额成本的现行消耗定额制定产品定额成本。定额成本不同于计划成本。计划成本是以计划期（一般不同于计划成本。计划成本是以计划期（一般为一年）内的平均消耗定额为依据计算的产品为一年）内的平均消耗定额为依据计算的产品成本，它表示企业在计划期内应达到的平均成成本，它表示企业在计划期内应达到的平均成本水平，在计划期内通常是不变的；的哥成本本水平，在计划期内通常是不变的；的哥成本是
22、以现行消耗定额为依据计算的产品成本，表是以现行消耗定额为依据计算的产品成本，表示企业在当前生产技术条件下应达到的成本水示企业在当前生产技术条件下应达到的成本水平，它随着生产技术的进步、劳动生产率的提平，它随着生产技术的进步、劳动生产率的提高及物价的变动随时进行修订。高及物价的变动随时进行修订。产品的单位定额成本包括零部件定额成本和产产品的单位定额成本包括零部件定额成本和产成品定额成本。成品定额成本。在制定定额成本时，一般先制在制定定额成本时，一般先制定零部件定额成本，然后汇总计算部件定额成定零部件定额成本，然后汇总计算部件定额成本和产成品的定额成本。本和产成品的定额成本。原材料费用定额原材料费
23、用定额=产品原材料消耗定额产品原材料消耗定额原材料原材料计划单价计划单价 生产工资费用定额生产工资费用定额=产品生产工时定额产品生产工时定额计划工计划工资率资率 制造费用定额制造费用定额=产品工时定额产品工时定额计划费用率计划费用率 2.核算脱离定额差异核算脱离定额差异 脱离定额差异是指企业实际发生的非哟脱离定额差异是指企业实际发生的非哟脱离现行定额的差异。定额差异的计算，脱离现行定额的差异。定额差异的计算，要分别按成本项目进行。要分别按成本项目进行。（1）原材料脱离定额差异的核算）原材料脱离定额差异的核算 原材料脱离定额差异是指产品生产过程原材料脱离定额差异是指产品生产过程中，实际产量按现行
24、定额计算的耗用量中，实际产量按现行定额计算的耗用量与实际耗用量的差异。与实际耗用量的差异。有有3种方法核算：种方法核算：限额法限额法。采用这种方法时，企业应实行限额领料。采用这种方法时，企业应实行限额领料制度。凡属于车间在限额之内的领料，应根据限制度。凡属于车间在限额之内的领料，应根据限额领料单向仓库领料，超过限额的领料，应填制额领料单向仓库领料，超过限额的领料，应填制专设的超额领料单等差异凭证。专设的超额领料单等差异凭证。采用限额法时，应注意在一般情况下，领采用限额法时，应注意在一般情况下，领料差异不等于用料差异。是因为本期实际投产产料差异不等于用料差异。是因为本期实际投产产品数量不一定等于
25、规定的产品数量，另外在车间品数量不一定等于规定的产品数量，另外在车间中还可能有期初期末余料，致使本期领料数量不中还可能有期初期末余料，致使本期领料数量不等于本期实际耗料数量。等于本期实际耗料数量。计算公式：计算公式：本期原材料定额消耗量本期原材料定额消耗量=本期投产产品数量本期投产产品数量单位定单位定额消耗量额消耗量 本期原材料实际消耗量本期原材料实际消耗量=本期领用原材料数量本期领用原材料数量+期初期初结余原材料数量结余原材料数量-期末结余原材料数量期末结余原材料数量 本期原材料脱离定额差异本期原材料脱离定额差异=（本期原材料实际消耗量（本期原材料实际消耗量-本期原材料定额消耗量）本期原材料
26、定额消耗量）原材料计划单价原材料计划单价 采用限额法，虽然对节约领料和耗料具有重要采用限额法，虽然对节约领料和耗料具有重要作用，但不能完全控制耗料不超支，只有投产产品作用，但不能完全控制耗料不超支，只有投产产品数量等于规定的产品数量，且车间期初、期末均没数量等于规定的产品数量，且车间期初、期末均没有余料或若两者余料相等时，领料差异是脱离定额有余料或若两者余料相等时，领料差异是脱离定额差异。差异。切割核算法。切割核算法。对于某些贵重材料或对于某些贵重材料或经常大量使用的，且又需要经过在经常大量使用的，且又需要经过在准备车间或下料断切割后才能进一准备车间或下料断切割后才能进一步加工的材料（如板材）
27、，通过材步加工的材料（如板材），通过材料切割计算单，核算用料差异，控料切割计算单，核算用料差异，控制用料。制用料。定期盘存法定期盘存法。在大量生产不能按批别核算原材料。在大量生产不能按批别核算原材料脱离定额的差异情况下，应通过盘存的方法核算脱离定额的差异情况下，应通过盘存的方法核算差异。核算程序：差异。核算程序：根据完工产品数量和在产品盘存数量计算根据完工产品数量和在产品盘存数量计算出本期投产数量，再乘以原材料消耗定额，计算出本期投产数量，再乘以原材料消耗定额，计算出产品原材料的定额消耗量；根据材料的定额领出产品原材料的定额消耗量；根据材料的定额领料凭证、差异凭证和车间的退料单计算原材料实料凭
28、证、差异凭证和车间的退料单计算原材料实际消耗量；据原材料的定额消耗量，再根据原材际消耗量；据原材料的定额消耗量，再根据原材料的实际消耗量，确定原材料脱离定额的差异。料的实际消耗量，确定原材料脱离定额的差异。（2）材料成本差异的核算）材料成本差异的核算 某产品应分配的材料成本差异某产品应分配的材料成本差异=（该产品材料（该产品材料定额成本定额成本+材料脱离定额差异）材料脱离定额差异）材料成本差材料成本差异率异率 产品实际成本产品实际成本=定额成本定额成本+脱离定额差异脱离定额差异+材料材料成本差异成本差异 材料成本差异和自制半成品成本差异，通材料成本差异和自制半成品成本差异，通常全部由完工产品成
29、本负担，不计入在产品成常全部由完工产品成本负担，不计入在产品成本。差异的调整工作，一般有厂部财会部门统本。差异的调整工作，一般有厂部财会部门统一处理，以便简化核算工作。一处理，以便简化核算工作。（3）直接人工脱离定额差异的核算）直接人工脱离定额差异的核算 在计件工资形式下，直接人工脱离定额差在计件工资形式下，直接人工脱离定额差异是指定额工资以外的其他工资支出，如加班异是指定额工资以外的其他工资支出，如加班工资、停工工资等。凡符合定额的工资应反映工资、停工工资等。凡符合定额的工资应反映在产量记录中，脱离定额的差异应反映在在产量记录中，脱离定额的差异应反映在“工工资补付单资补付单”等差异凭证中。等
30、差异凭证中。在计时工资形式下，由于实际工资总打月在计时工资形式下，由于实际工资总打月终才能确定，因此生产工人工资脱离定额的差终才能确定，因此生产工人工资脱离定额的差异不能再平时直接计算，只有在月末当确定本异不能再平时直接计算，只有在月末当确定本月实际生产工人工资总额和产品生产总工时以月实际生产工人工资总额和产品生产总工时以后，才能计算脱离定额的差异。后，才能计算脱离定额的差异。某种产品生产工资脱离定额的差异某种产品生产工资脱离定额的差异=该产品实际生产该产品实际生产工资工资-（该产品实际产量（该产品实际产量该产品生产工资费用定额）该产品生产工资费用定额）如生产工资属于间接计入费用，生产工资需要
31、在各如生产工资属于间接计入费用，生产工资需要在各产品之间进行分配：产品之间进行分配：计划小时工资率计划小时工资率=某车间计划产量生产工人的定额工某车间计划产量生产工人的定额工资总额资总额+该车间计划产量的定额生产总工时该车间计划产量的定额生产总工时 实际小时工资率实际小时工资率=该车间实际生产工人工资总额该车间实际生产工人工资总额/该该车间实际生产总工时车间实际生产总工时 某产品定额生产工资某产品定额生产工资=该产品实际完成的定额生产工该产品实际完成的定额生产工时时计划小时工资率计划小时工资率 某产品实际生产工资某产品实际生产工资=该产品实际生产工时该产品实际生产工时实际小实际小时工资率时工资
32、率 某产品生产工资脱离定额差异某产品生产工资脱离定额差异=该产品实际生产工资该产品实际生产工资-该产品定额生产工资该产品定额生产工资 直接人工定额差异是由工时差异和直接人工定额差异是由工时差异和小时工资差异两个因素组成的。要降低小时工资差异两个因素组成的。要降低产品成本中的直接人工费，必须降低单产品成本中的直接人工费，必须降低单位小时的生产工资和单位产品的生产工位小时的生产工资和单位产品的生产工时。时。（4）制造费用脱离定额差异的核算）制造费用脱离定额差异的核算 制造费用属于间接费用，在日常核制造费用属于间接费用，在日常核算中不能按照产品直接确定费用脱离定算中不能按照产品直接确定费用脱离定额的
33、差异，只能按照本期的制造费用计额的差异，只能按照本期的制造费用计划，分项目核算脱离计划的差异。划，分项目核算脱离计划的差异。某产品制造费用脱离定额的差异某产品制造费用脱离定额的差异=该产品该产品实际制造费用实际制造费用-（该产品实际产量的定额（该产品实际产量的定额工时工时*计划小时制造费用率）计划小时制造费用率）定额差异计算出来后，应根据不同情况进行分定额差异计算出来后，应根据不同情况进行分配处理。配处理。定额差异分配率定额差异分配率=定额差异合计定额差异合计/完工产品和在完工产品和在产品的定额成本合计产品的定额成本合计 在产品应负担的定额差异在产品应负担的定额差异=在产品定额成本在产品定额成
34、本*定定额差异分配率额差异分配率 完工产品应负担的定额差异完工产品应负担的定额差异=定额差异合计定额差异合计-在在产品应负担的定额差异产品应负担的定额差异 如果各月月末在产品变动不大，定额差异可全如果各月月末在产品变动不大，定额差异可全部由完工产品负担。月末在产品只按定额成本部由完工产品负担。月末在产品只按定额成本计价，不负担定额差异。计价，不负担定额差异。3.定额变动差异的核算定额变动差异的核算 定额变动差异定额变动差异是指由于修订消耗定额而产是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。生的新旧定额之间的差额。定额变动差异是定额本身变动的结果，定额变动差异是定额本身变动的结果，它与生产中
35、费用支出的节约或浪费无关；它与生产中费用支出的节约或浪费无关；而脱离定额差异则反映生产费用支出符合而脱离定额差异则反映生产费用支出符合定额的程度。一般来说，消耗定额和定额定额的程度。一般来说，消耗定额和定额成本的修订都在月初或年初进行。成本的修订都在月初或年初进行。系数系数=按新定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产品费用+按按旧定额计算的单位产品费用旧定额计算的单位产品费用 月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异=按旧定额计算按旧定额计算的月初在产品费用的月初在产品费用（1-系数）系数）消耗定额的变动会出现两种结果消耗定额的变动会出现两种结果：变动后：变动后的定额成本低于旧的定额成
36、本；变动后的的定额成本低于旧的定额成本；变动后的定额成本高于旧的定额成本。定额成本高于旧的定额成本。定额变动差异和定额成本是成反方向定额变动差异和定额成本是成反方向变动的，即定额成本下降，定额变动差异变动的，即定额成本下降，定额变动差异为正；定额成本上升，定额变动差异为负。为正；定额成本上升，定额变动差异为负。定额变动差异一般采用定额比例法在定额变动差异一般采用定额比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配。如完工产品和月末在产品之间进行分配。如果定额变动差异大，或者月初在产品本月果定额变动差异大，或者月初在产品本月全部完工，也可以将定额变动差异全部由全部完工，也可以将定额变动差异全部由完工产品
37、负担。完工产品负担。定额法下产品的实际成本由定额法下产品的实际成本由4项因素构成：项因素构成：产品实际成本产品实际成本=产品定额成本产品定额成本+脱离定额差脱离定额差异异+材料成本差异材料成本差异+月初在产品定额变动差月初在产品定额变动差异异 例：某机械配件厂生产甲产品的配件，例：某机械配件厂生产甲产品的配件，设有两个基本生产车间，原料及动力均设有两个基本生产车间，原料及动力均由协作厂供应，该厂定额资料齐全，产由协作厂供应，该厂定额资料齐全，产品成本采用定额法计算，本月基本生产品成本采用定额法计算，本月基本生产成本明细账中甲产品成本资料如下：成本明细账中甲产品成本资料如下：甲产品月初在产品成本
38、及本月发生费用资料甲产品月初在产品成本及本月发生费用资料成本项目成本项目月初在产品成本月初在产品成本本月发生本月发生定额成本定额成本 定额差异定额差异 定额变动定额变动 定额成本定额成本定额差异定额差异直接材料直接材料24400-12801280144000-7120直接人工直接人工6278-4083036120-1010制造费用制造费用136226032050778801330合计合计44300-7174160258000-6800甲产品月初定额变动计算表甲产品月初定额变动计算表成本项成本项目目变动前变动前变动后变动后定额变定额变动动直接材直接材料料2440024000400直接人直接人工工
39、62786020258制造费制造费用用1362212980642合计合计44300430001300定额法的优缺点定额法的优缺点 优点：优点：通过生产耗费及其脱离定额和计划的日通过生产耗费及其脱离定额和计划的日常核算，能在生产耗费发生的当时反映脱离定常核算，能在生产耗费发生的当时反映脱离定额或计划的差异；产品实际成本是按照定额成额或计划的差异；产品实际成本是按照定额成本和各种差异分别计算的；通过脱离定额差异本和各种差异分别计算的；通过脱离定额差异和定额变动差异的核算，有利于提高成本的定和定额变动差异的核算，有利于提高成本的定额管理工作；有现成的定额成本资料。额管理工作；有现成的定额成本资料。缺
40、点：缺点：计算产品成本的核算工作量大，因为定计算产品成本的核算工作量大，因为定额法必须制定定额成本，单独核算脱离定额差额法必须制定定额成本，单独核算脱离定额差异，在变动时还必须修订定额成本，计算定额异，在变动时还必须修订定额成本，计算定额变动差异。变动差异。变动成本法变动成本法 成本按性态的分类成本按性态的分类 成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本成本性态又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。总额与特定业务量之间的依存关系。按成本性态可将企业成本分为：按成本性态可将企业成本分为：1.固定成本。固定成本。是指在一定相关范围内，其成本总是指在一定相关范围内，其成本
41、总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。“在一定相关范围内在一定相关范围内”是说固定成本的是说固定成本的“固定性固定性”不是绝对的，而是相对的，或者说是有限定条件不是绝对的，而是相对的，或者说是有限定条件的，这种限定条件表现为一定的时间范围和一定的，这种限定条件表现为一定的时间范围和一定的空间范围。的空间范围。固定成本有两个特征：固定成本有两个特征：固定成本总额的不变性；固定成本总额的不变性；单位变动成本的反比例变动性。单位变动成本的反比例变动性。2.变动成本。变动成本。是指在一定相关范围内，是指在一定相关范围内，其成本总额随业务量成正比例变化的那
42、其成本总额随业务量成正比例变化的那部分成本。部分成本。变动成本具有两个特征：变动成本具有两个特征：变动成本总额变动成本总额的正比例变动性；单位变动成本的不变的正比例变动性；单位变动成本的不变性。性。3.混合成本。混合成本。是指全部成本中介于固定成本和变动成本是指全部成本中介于固定成本和变动成本之间，既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。之间，既随业务量变动又不成正比例变动的那部分成本。按其变动趋势不同有三种类型：按其变动趋势不同有三种类型：半固定成本（阶梯式固定成本），半固定成本（阶梯式固定成本），这类成本在相关范围这类成本在相关范围内，其成本总额不随业务量的增减而变动，但当业务量内，其
43、成本总额不随业务量的增减而变动，但当业务量一旦超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化。一旦超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化。半变动成本（标准式混合成本），半变动成本（标准式混合成本），这类成本由两部分组这类成本由两部分组成：一是固定的基数，一般不变，类似于固定成本；二成：一是固定的基数，一般不变，类似于固定成本；二是在此基础上随着业务量的增长而增加的成本，类似于是在此基础上随着业务量的增长而增加的成本，类似于变动成本。变动成本。延期变动成本（低坡型混合成本），延期变动成本（低坡型混合成本），这类成本是指在一这类成本是指在一定范围内成本总额不随业务量变动，但当业务量超出这定范围
44、内成本总额不随业务量变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应增减一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应增减变动的成本项目。变动的成本项目。混合成本的分解混合成本的分解 方法有三种：方法有三种：高低点法高低点法 散布图法散布图法 回归分析法回归分析法变动成本法变动成本法 是指在组织常规的成本计算过程是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确本作为期间成本，并
45、按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法的优点变动成本法的优点 1.变动成本法能揭示利润和业务量之间的变动成本法能揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作正常关系，有利于促使企业重视销售工作 2.变动成本法可以提供有用的成本信息，变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制便于科学的成本分析和成本控制 3.变动成本法提供的成本、收益资料，便变动成本法提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策于企业进行短期经营决策 4.采用变动成本法简化了成本核算工作采用变动成本法简化了成本核算工作变动成本法的缺点变动成
46、本法的缺点 1.变动成本法所计算出来的单位产变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的品成本，不符合传统的成本观念的要求要求 2.变动成本法不能适应长期决策的变动成本法不能适应长期决策的需要需要 3.采用变动成本法对所得税的影响采用变动成本法对所得税的影响标准成本法标准成本法 标准成本法并不单纯是一种成本计算方标准成本法并不单纯是一种成本计算方法，而是一种将成本计算和成本控制相法，而是一种将成本计算和成本控制相结合，结合，由制定标准成本、计算和分析成由制定标准成本、计算和分析成本差异，以及处理成本差异三个环节所本差异，以及处理成本差异三个环节所组成的完整系统。组成的完整系统。特
47、点：特点：用标准成本法计算的产品成本不用标准成本法计算的产品成本不是产品的实际成本，而是产品的标准成是产品的实际成本，而是产品的标准成本；而其他成本计算方法计算出的是产本；而其他成本计算方法计算出的是产品的实际成本。品的实际成本。标准成本标准成本 概念：是经过认真调查、分析和技术测概念：是经过认真调查、分析和技术测定的，在有效经营条件下应当发生的，定的，在有效经营条件下应当发生的，因而可以作为控制成本开支、评价实际因而可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本，亦称种目标成本，亦称“应该成本应该成本”。分类：分类：理想标准成本、
48、正常标准成本、理想标准成本、正常标准成本、现实标准成本。现实标准成本。标准成本的作用标准成本的作用 1.作为有效地进行成本控制的依据作为有效地进行成本控制的依据 2.采用标准成本，有利于责任会计的推采用标准成本，有利于责任会计的推行行 3.标准成本是经营决策的重要依据标准成本是经营决策的重要依据 4.采用标准成本对在产品、产成品和销采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价货成本进行计价标准成本卡标准成本卡 标准成本确定后，应就不同种类、不同标准成本确定后，应就不同种类、不同规格的产品编制标准成本卡。规格的产品编制标准成本卡。标准成本卡应分车间、分项目反映单位标准成本卡应分车间、分项目反映
49、单位产品标准成本及其所依据的材料、工时产品标准成本及其所依据的材料、工时的用量标准和标准的价格、工资率、制的用量标准和标准的价格、工资率、制造费用分配率。直接材料项目应按所耗造费用分配率。直接材料项目应按所耗材料的种类和规格详细列明；直接人工材料的种类和规格详细列明；直接人工按不同工种、不同工资率分别列示。按不同工种、不同工资率分别列示。成本差异的计算分析成本差异的计算分析 成本差异是指实际成本与标准成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。实际成本超过标成本之间的差额。实际成本超过标准成本所形成的差异叫不利差异、准成本所形成的差异叫不利差异、逆差或超支；实际成本低于标准成逆差或超支；实际成本
50、低于标准成本所形成的差异，叫有利差异、顺本所形成的差异，叫有利差异、顺差或节约。差或节约。直接材料成本差异的计算直接材料成本差异的计算分析分析 是指一定产品产量的直接材料实际成本与直是指一定产品产量的直接材料实际成本与直接材料标准成本之间的差额。它由材料价格差异接材料标准成本之间的差额。它由材料价格差异和材料数量差异构成。和材料数量差异构成。材料数量差异材料数量差异=标准价格标准价格（实际数量（实际数量-标准数量）标准数量）材料价格差异材料价格差异=实际数量实际数量（实际价格（实际价格-标准价格）标准价格）直接材料成本差异直接材料成本差异=材料实际成本材料实际成本-材料标准成本材料标准成本=材
