1、所得税第十二章企业所得税第十三章个人所得税第第1313章章 个人所得税个人所得税第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述第二节第二节 个人所得税的征税对象、纳税义务人和税率个人所得税的征税对象、纳税义务人和税率第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算第四节第四节 个人所得税的减免税个人所得税的减免税第五节第五节 个人所得税的征收与缴纳个人所得税的征收与缴纳概述一、概念一、概念l定义：定义：对个人（自然人）取得的各项应税所得征对个人（自然人）取得的各项应税所得征税的一个税种。税的一个税种。l性质：性质：属于直接税。属于直接税。l发展历史：发展历史：国外、国内国外、国内二、个人所得税作用二
2、、个人所得税作用l l筹集国家财政收入筹集国家财政收入 l l调节个人收入水平，促进社会分配公平化调节个人收入水平，促进社会分配公平化l l熨平经济的波动，促进经济的稳定增长熨平经济的波动，促进经济的稳定增长l l增加劳动力供给，提高就业水平增加劳动力供给，提高就业水平 个人所得税制模式个人所得税制模式l 分类制：分类制：对不同项目对不同项目分别计算征税。分别计算征税。优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得优点：计算征收简便；可以对不同性质的所得“区别对区别对待待”。缺点：难以缺点：难以判断负税能力，税负相对不公平；所得分解后判断负税能力，税负相对不公平；所得分解后难于适用累进税率，削弱了调
3、节收入的能力。难于适用累进税率，削弱了调节收入的能力。l 综合制：综合制：综合各项所得合并征税。综合各项所得合并征税。能很好地体现所得税能很好地体现所得税“量量能负担能负担”的税收原则的税收原则 。l 混合制：混合制：兼有分项制与综合制之长兼有分项制与综合制之长 。我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点l分类征收：分类征收：分别项目扣除费用（且定额定率结合扣除）；分别项目扣除费用（且定额定率结合扣除）；分别项目制定和适用税率；分别项目计算税款。分别项目制定和适用税率；分别项目计算税款。l多种税率形式并用（累进和比例并用）多种税率形式并用（累进和比例并用）l不同的费用扣除方式不同的费用扣除方式
4、l源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法源泉扣缴与自行申报纳税两种征纳方法个人所得税征收制度个人所得税征收制度一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率一、纳税人一、纳税人l根据税收管辖原则确定。根据税收管辖原则确定。l根据填报身份确定根据填报身份确定,与婚姻状况挂钩。与婚姻状况挂钩。（一）纳税人：根据管辖权（一）纳税人：根据管辖权纳税人纳税人 居民纳税人居民纳税人 非居民纳税人非居民纳税人纳税义务纳税义务无限纳税义务无限纳税义务 有限纳税义务有限纳税义务判断两类纳税人的标准判断两类纳税人的标准l 住所标准：住所标准：本国公民和有居留证明的外国侨民均为本国本国公民和有居留证明的外
5、国侨民均为本国居民纳税人，否则为本国非居民纳税人。居民纳税人，否则为本国非居民纳税人。l居住时间标准：居住时间标准：在本国境内有住所或者无住所而在本国境内在本国境内有住所或者无住所而在本国境内居住满居住满一定时间一定时间的个人均为本国居民纳税人，否则的个人均为本国居民纳税人，否则为本国非居民纳税人。为本国非居民纳税人。（一）居民纳税人（一）居民纳税人l在我国境内有住所的个人。在我国境内有住所的个人。因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。境内习惯性居住的个人。习惯性居住习惯性居住-判定一个纳税人是否为居判定一个纳税人是否为居民纳税人的重要依
6、据。民纳税人的重要依据。居民纳税人居民纳税人l在我国境内无住所，但在我国居住满一年的在我国境内无住所，但在我国居住满一年的个人。个人。“一年一年”：在一个纳税年度（即公历：在一个纳税年度（即公历1月月1日起至日起至12月月31日止）内，在中国境内居住满日止）内，在中国境内居住满365天。天。“临时离境临时离境”：在一个纳税年度内，一次不超过：在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过90日的离境。日的离境。临时离境不扣减天数。临时离境不扣减天数。例题q【例题单选题】某外国人2007年2月12日来华工作，2008年2月15日回国，2008年3月2日返回中国，2008
7、年11月15日至2008年11月30日期间，因工作需要去了日本，2008年12月1日返回中国，后于2009年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2007年度为我国居民纳税人，2008年度为我国非居民纳税人B.2008年度为我国居民纳税人，2009年度为我国非居民纳税人C.2008年度和2009年度均为我国非居民纳税人D.2007年度和2008年度均为我国居民纳税人（二）非居民纳税人（二）非居民纳税人 不符合居民纳税人判定标准的纳税人。包括：不符合居民纳税人判定标准的纳税人。包括：l 在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得在我国境内无住所也不居住但有来源于中国境内所得的个人；的个人
8、；l 在我国境内无住所，且在一个纳税年度中在我国境内在我国境内无住所，且在一个纳税年度中在我国境内居住不满一年的个人。居住不满一年的个人。对境内居住天数的规定对境内居住天数的规定 对在中国境内无住所的个人，计算在华停留天数：对在中国境内无住所的个人，计算在华停留天数：l 2004.7.12004.7.1后，则以该个人实际停留天数计算后，则以该个人实际停留天数计算。对境内居住天数的规定对境内居住天数的规定(2004.7.1(2004.7.1后后)l中国境内无住所的个人：中国境内无住所的个人：入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天计算其在华实
9、际逗留天数。天计算其在华实际逗留天数。l在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人：任职的境内无住所个人：入境、离境、往返或多次往入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。返境内外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。纳税人的补充规定纳税人的补充规定l税法中关于税法中关于“中国境内中国境内”的概念，仅指中国的概念，仅指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。地区。l个人独资企业和合伙企业投资者也为个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所个人所得税的纳税义
10、务人。得税的纳税义务人。（2000.1.1起起)纳税人及其义务纳税人及其义务居民纳税人，居民纳税人，无限纳税义务无限纳税义务非居民纳税人非居民纳税人有限纳税义务有限纳税义务在中国境内在中国境内有住所的个人有住所的个人境内无住所，但境内无住所，但一个纳税年度中一个纳税年度中住满一年的个人住满一年的个人境内无住所，境内无住所，也不居住也不居住境内无住所，但境内无住所，但一个纳税年度一个纳税年度中居住不满中居住不满一年的个人一年的个人在中国境内定在中国境内定居的中国公民居的中国公民和外国侨民和外国侨民（三）纳税义务的具体规定（三）纳税义务的具体规定1 1、居民纳税人纳税义务的从宽规定：、居民纳税人纳
11、税义务的从宽规定：l 临时居民：临时居民：在我国无住所，但在我国居住在我国无住所，但在我国居住1 1年以上、年以上、5 5年以下年以下的个人，的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。的部分缴纳个人所得税。l 长期居民：长期居民：在我国居住满在我国居住满5 5年的个人，年的个人，从第从第6年起，应就其来年起，应就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。2 2、非居民纳税人纳
12、税义务的从宽确定、非居民纳税人纳税义务的从宽确定l 临时非居民临时非居民：在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连在中国境内无住所且在一个纳税年度中在华连续或累计居住不超过续或累计居住不超过9090天天的个人，其来源于中国境内的所得，的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。担的部分，免予缴纳个人所得税。l 长期非居民长期非居民：在一个纳税年度中，在我国连续或多次累计居在一个纳税年度中，在我国连续或多次累计居住超过住超过9090天天但不满一年的个人应但不满一年的个人应就来
13、源于中国境内的所得纳就来源于中国境内的所得纳税。税。纳税人与征收范围纳税人与征收范围 纳税人纳税人 境内所得境内所得 境外所得境外所得境内支付境内支付境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付在中国境内有住所的个在中国境内有住所的个人人无无住住所所个个人人居住满居住满5 5年的年的满满1 1年不满年不满5 5年年免税不超过不超过9090天天免税超超9090日但不满日但不满1 1年年辨析题q马丁先生在中国境内无住所，自2008年1月至10月在中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期间回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10万元。马丁先生应就其全部工薪（30万元
14、人民币）在中国缴纳个人所得税。q该说法有误。对于无住所个人居住满90天不满1年的，临时离境期间境外所得境外支付的部分不征收个人所得税。（四）所得来源的确定（四）所得来源的确定所得来源的确定所得来源的确定 在下列来源地取得的个人所得应缴纳个人所得税：在下列来源地取得的个人所得应缴纳个人所得税：l工薪所得和劳务报酬所得：以个人履行职务或提供劳务活动工薪所得和劳务报酬所得：以个人履行职务或提供劳务活动的地点。的地点。l个体工商户的生产、经营所得：实际生产、经营所在地个体工商户的生产、经营所得：实际生产、经营所在地。l稿酬所得：以稿酬的支付地。稿酬所得：以稿酬的支付地。l特 许 权 使 用 费 所 得
15、：该 项 特 许 权 的 使 用 地。特 许 权 使 用 费 所 得：该 项 特 许 权 的 使 用 地。所得来源的确定所得来源的确定l利息、股息、红利所得：以使用资金并支付利息利息、股息、红利所得：以使用资金并支付利息或者分配股息、红利的公司、企业以及其它组织或者分配股息、红利的公司、企业以及其它组织或者个人的所在地。或者个人的所在地。l财产租赁所得：被租赁财产的使用地。财产租赁所得：被租赁财产的使用地。l财产转让所得：被转让不动产的座落地。其它财财产转让所得：被转让不动产的座落地。其它财产：转让地。产：转让地。l偶然所得：所得的产生地。偶然所得：所得的产生地。所得来源的确定所得来源的确定下
16、列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于中国境内下列所得不论支付地点是否在中国境外内，均为来源于中国境内的所得：的所得：l在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得；在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得；l在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；在中国境内提供各种劳务而取得的劳务报酬所得；l在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产、经营所得；l将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；l转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产或者在中转让中国境内的房屋、建筑物、土地使用权等财产或者在中
17、国境内转让其他财产取得的所得；国境内转让其他财产取得的所得；所得来源的确定所得来源的确定l 提供在中国境内许可使用的专利权、非专利技术、商标权、提供在中国境内许可使用的专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他各种特许权的所得；著作权以及其他各种特许权的所得；l 因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所企业或者其他经济组织以及个人取得的利息、股息、红利所得；得；l 在中国境内参加各种竞赛活动、有奖活动得到的所得；购买在中国境内参加各种竞赛活动、有奖活动得到的所得；购买中国境内有关
18、部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。中国境内有关部门、单位发行的彩票取得的中彩所得。（五）扣缴义务人（五）扣缴义务人 支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或个人。或个人。二、征税对象（二、征税对象（1111项）项）（一）（一）工薪所得工薪所得 因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。下列补贴、津
19、贴不属于工薪所得项目，不征税：下列补贴、津贴不属于工薪所得项目，不征税：l独生子女补贴；独生子女补贴；l执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；家属成员的副食品补贴；l托儿补助费；托儿补助费；l差旅费津贴、误餐补助。差旅费津贴、误餐补助。征税项目的特殊规定q1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题q个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减
20、除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。例题q【例题单选题】张某还有22个月至法定退休年龄，2005年办理了内部退养手续，从原任职单位取得了一次性收入18000元。张某原月工资为860元，则张某应就其领取的一次性收入的当月缴纳个人所得税（）元。q1800022860800878（元），适用第二档税率，应纳税额（18000860800）10%251781（元）。q【提 示】如 果 是 2 0 0 8 年 3 月 以 后 取 得 的，（18000228602000）0,不纳税。征税项目的特殊规定q个人在办理内
21、部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。q2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。q3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。（二）个体工商户生产经营所得（二）个体工商户生产经营所得l个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；l 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学
22、、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；l 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；l 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。l 个人独资企业、合伙企业的个人投资者依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税（三）对企事业单位承包、承租经营所得（三）对企事业单位承包、承租经营所得q对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。q对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征税（九级超额累进税率）；q企业经营成果归承包、承租人所有的，其取
23、得的所得，按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税（五级超额累进税率）。练一练q个人所得税纳税人对企事业单位的承包、承租经营所得包括（）。A.个人承包、承租经营所得B.投资的股息所得C.个人按月取得的工薪性质的所得D.储蓄存款的利息所得E.个人转包、转租取得的所得q答案ACE（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得（2929项）项）q劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（属于独立个人劳动所得）。q与工薪所
24、得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。劳务报酬所得：劳务报酬所得：特别项目1.个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征税。2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于个人所得税法规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。3.企业和单位营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动中，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目收个人所得税。（五）稿酬所得（五）稿酬所得q个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取
25、得的所个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。得。包括作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬。q性质：稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。q任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。q出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。练一练q【例题单选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。qA.发表论文取得的报酬qB.提供著作的版权而取得的报酬qC.将国外的作
26、品翻译出版取得的报酬qD.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬征税对象征税对象（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。其他特许权的使用权取得的所得。（七）利息、股息、红利所得（七）利息、股息、红利所得 个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得 个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。练一练
27、q【例题多选题】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（）。A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入B.某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入C.报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入D.出版社的专业作者编写的作品，在本社以图书形式出版而取得的收入（九）财产转让所得（九）财产转让所得q个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。设备、车船以及其他财产取得的所得。（一）（境内）股票转让所得：暂不征收个人所得税。（二）量化资产股份转让：1.集体所有制企业在改制为股份合作企
28、业时，对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；2.个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税。（三）个人出售自有住房q3.为鼓励个人换购住房，对出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所应缴纳的个人所得税，视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。（1）个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款，应在办理产权过户手续前，以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳。税务机关在收取纳税保证金时，应向纳税人正式开具“中华人民共和国纳税保证金收据”，并纳入专
29、户存储。（2）个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金。购房金额大于或等于原住房销售额的，全部退还纳税保证金；购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额作为个人所得税缴入国库。练一练q【例题多选题】2006年10月赵某出售自有住房，取得转让收入100万元，并以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳了个人所得税5万元，该住房于2004年购入。2007年4月赵某以80万元的价格购买另一处住房。依据营业税、土地增值税和个人所得税的有关规定，下列说法正确的有（）。A.赵某出售住房按“财产转让所得”缴纳个人所得税B.赵某出售住房应按转让收入
30、减去购入价计算缴纳营业税C.赵某出售住房免征土地增值税D.赵某出售住房缴纳的保证金5万元应全部缴入国库E.因1年内重新购置住房，赵某可获得退还的纳税保证金4万元答案AE征税对象征税对象（十）偶然所得（十）偶然所得 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，是个人在非正常情况下得到的不确定收入。个人在非正常情况下得到的不确定收入。（十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得（十一）国务院、财政部门确定应该征税的其他所得back三、税率三、税率一般规定一般规定l 工薪所得：工薪所得：7 7级超额累进税率级超额累进税率l 个体工商户生产经营所得、对企
31、事业单位承包、个体工商户生产经营所得、对企事业单位承包、承租经营所得：承租经营所得：5 5级超额累进税率级超额累进税率l 其他所得：其他所得：20%20%比例税率比例税率工薪所得个人所得税税率表工薪所得个人所得税税率表级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 1不超过不超过500500元的元的 5%5%0 0超过超过500500元至元至2 0002 000元的元的 10%10%25253 3超过超过2 0002 000元至元至5 0005 000元的元的 15%15%1251254 4超过超过5 0005 000元至元至20 00020 000元的元的 2
32、0%20%375375 5 5超过超过20 00020 000元至元至40 00040 000元的元的 25%25%137513756 6超过超过40 00040 000元至元至60 00060 000元的元的 30%30%337533757 7超过超过60 00060 000元至元至80 00080 000元的元的 35%35%637563758 8超过超过80 00080 000元至元至100 000100 000元的元的 40%40%10375103759 9超过超过100 000100 000元的元的 45%45%1537515375个体工商户、承包户生产、经营所得税率表个体工商户、承
33、包户生产、经营所得税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1 15000元的元的5%02超过超过1 1500030000元的元的10%7503超过超过3000060000元的元的20%37504超过超过60000100000元的元的30%97505超过超过100000的的35%14750关于税率的特殊规定关于税率的特殊规定l 劳务报酬所得劳务报酬所得一次性收入畸高的一次性收入畸高的加成征收加成征收，即，即应应纳税所得额超过纳税所得额超过20000元至元至50000元的部分，加征元的部分，加征五成五成 ；超过；超过5000050000元的部分，加征
34、十成。元的部分，加征十成。l 稿酬所得减征稿酬所得减征30%30%。l 对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得,暂减按暂减按10%10%的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。（2001.1.12001.1.1起起)劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000的部分的部分20%20%0 02 2超过超过20000500002000050000的部分的部分30%30%200020003 3超过超过5000050000的部分的部分40%40%700
35、07000小结个人所得税的减免优惠个人所得税的减免优惠 一、免税项目：共一、免税项目：共20项，主要有项，主要有l 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,以及外国组织、以及外国组织、国际组织颁发的科学、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金面的奖金 ；l 国债和国家发行的金融债券利息。国债和国家发行的金融债券利息。l 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。按照国家统一规定发给的补贴、津贴。l 福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。l 保险赔款。保险赔款
36、。l 军人的转业费、复员费。军人的转业费、复员费。l 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。资、离休生活补助费。二、减税项目经省级人民政府批准可以减征的项目经省级人民政府批准可以减征的项目主要有：主要有：l 残疾、孤寡人员和烈属的所得；残疾、孤寡人员和烈属的所得；l 因自然灾害造成重大损失；因自然灾害造成重大损失；l 其他经国务院财政部门批准减免的。其他经国务院财政部门批准减免的。应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定一、计税依据一、计税依据:应纳税所得额应纳税所得额l 个人取得的每项收
37、入所得减去税法规定的扣除个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。项目或扣除金额之后的余额。l 一般是货币金额一般是货币金额 。若为非货币性所得，则应。若为非货币性所得，则应将其按税法规定的方法换算为货币金额。将其按税法规定的方法换算为货币金额。费用扣除方法一、工薪所得一、工薪所得 每月工薪收入每月工薪收入-法定费用（法定费用（35003500或加附加费用或加附加费用13001300元）元）附加减除费用所适用范围：附加减除费用所适用范围：l在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；l应聘在中国境内的企业、事业
38、单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；家；l在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；l财政部确定的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞比照执行。财政部确定的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞比照执行。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（二）个体工商户生产经营所得：（二）个体工商户生产经营所得：收入总额收入总额-成本成本-费用费用-税金税金-损失损失（三）对企事业单位承包、承租经营所得（三）对企事业单位承包、承租经营所得 承包、承租经
39、营收入总额承包、承租经营收入总额-42000-42000元元（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、（四）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得财产租赁所得 每次收入在每次收入在40004000元以下的，扣除元以下的，扣除800800元；元；每次收入在每次收入在40004000元以上的，扣除元以上的，扣除20%20%每次收入的确定每次收入的确定l 劳务报酬所得劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次。入为一次。l 属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。为一次。l 稿酬所
40、得稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。，以每次出版、发表取得的收入为一次。l 特许权使用费所得特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。得的收入为一次。财产租赁所得财产租赁所得l以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次l可扣除的费用：可扣除的费用：v在出租财产过程中缴纳的税金和教育附加费；在出租财产过程中缴纳的税金和教育附加费；v由纳税人负担的该出租财产实际开支的由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费修缮费用。允许扣除的修缮费用，以用。允许扣除的修缮费用，以800元为限元为限。一。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至次扣
41、除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。扣完为止。应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定（五）财产转让所得（五）财产转让所得 转让收入转让收入-财产原值财产原值-合理费用合理费用（六）（六）利息、股息、红利所得、偶然所得利息、股息、红利所得、偶然所得 每次收入额为应纳税所得额每次收入额为应纳税所得额l利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利利息、股息、红利所得，以支付利息、股息红利时取得的收入为一次。时取得的收入为一次。l偶然所得和其他所得，以每次取得该项收入为一偶然所得和其他所得，以每次取得该项收入为一次。次。（七）捐赠所得税前扣除的规定（七）捐赠所得税前扣除的规定l 将所得通过非营利
42、社会团体向社会公益事业及遭受严将所得通过非营利社会团体向社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额人申报的应纳税所得额3030的部分，可从其应纳税所的部分，可从其应纳税所得额中扣除。得额中扣除。l 自自2004年年1月月1日日起，纳税人通过中国境内非营利社会起，纳税人通过中国境内非营利社会团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可团体、国家机关向农村义务教育的捐赠，可全额在计全额在计算个人所得税前扣除。算个人所得税前扣除。薪金所得本月收入总额=(本月工资总额+本月其它收入+津贴)-物价补贴-子保费-电话补贴-
43、房租补贴-住房基金-保险金 q应纳税款应纳税款=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例例1 某国有企业厂长某国有企业厂长2008年年6月取得工资所得月取得工资所得3500元，元，计算该厂长当月应纳个人所得税额。计算该厂长当月应纳个人所得税额。应纳税额应纳税额=（35002000）10%25=135（元）（元）例例2 2008年年7月，德国某专家接受中国一企业的邀请月，德国某专家接受中国一企业的邀请担任该厂技术顾问。根据协议，该厂每月支付其薪担任该厂技术顾问。根据协议，该厂每月支付其薪水水12000元，计算该专家当月应纳个人所得税额。元，计算该专家当月应纳个人所得税额。
44、应纳税额应纳税额=（120004800）20%375=1065（元）（元）薪金所得：特殊规定q2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除。（1）只有雇佣单位在支付工资、薪金时，才可按税法规定减除费用，计算扣缴税款；（2）派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。q3.雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位的费用扣除。对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。例题q吴某为某中方单位派往外资企业的雇员，2009年外资企业每月应向吴某支付工资6000
45、元，按照吴某与中方派遣单位签订的合同，外资企业将应付吴某工资的10%上交给派遣单位，并提供有效凭证：此外吴某还在另一私营企业兼职，该私营企业每月向吴某支付报酬2000元。吴某每月应缴纳个人所得税（）元。q雇佣单位可以减除费用，并可以扣除上交派遣单位的部分；兼职取得的收入，按照“劳务报酬所得”征收个人所得税。吴某每月应缴纳个人所得税（6000600010%2000）15%125（2000800）20%625（元）个人取得全年一次性奖金等应纳个人所得税的计算q（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于
46、税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。q（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数例题q中国公民郑某2009年l12月份每月工资3200元，12月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金10000元。郑某2009年应缴纳个人所得税是多少（）元。q各月工资应纳税额合计（32002000）10%25121140（元）q1000012833.33（元）
47、，适用税率为10%，速算扣除数25，q全年一次奖金应纳税额1000010%25975（元）q合计应纳税额11409752115（元）q雇员当月工薪所得不够缴税标准，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数q假定中国公民李某2009年在我国境内1至12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终资金（兑现的绩效工资）18500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。答案q（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金18500（20001500）121500（元），根据工资、薪金所得九级超
48、额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。q（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额（奖金收入当月工资与2000元的差额）适用的税率速算扣除数18500（20001500）10%251800010%251775（元）取得不含税全年一次性奖金收入个人所得税计算（1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；（2）含税的全年一次性奖金收入（不含税的全年一次性奖金收入速算扣除数A）（1适用税率A）；（3）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合
49、伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。例题q中国公民王某2009年1月12月，每月工资均为2300元，12月31日取得不含税全年一次性奖金12000元。请计算王某取得的不含税全年一次性奖金应缴纳的个人所得税。q（1）不含税奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金12000121000（元），根据工资、薪金所得不含税收入的九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、25元。（2）含税的全年一次性奖金收入（1200025）（110%）13305.56（元）（3）含税奖金适用的税率和速算扣除数为：按照12个月分摊后，每月奖金13305.56
50、121108.80（元），根据工资、薪金所得含税收入的九级超额累进税率的规定，适用税率和速算扣除数仍然分别为10%、25元。（4）应缴纳的个人所得税13305.5610%251305.56（元）对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法q（1）企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。q（2）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一
