1、第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义（一）存货的定义 1、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的、定义：指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2、特点：、特点：（1）为出售而持有（最基本特征）；）为出售而持有（最基本特征）；（2）具有较强的流动性；）具有较强的流动性；（3）是有形资产；）是有形资产；（4）具有时效性和发生潜在损失的可能性。）具有时效性和发
2、生潜在损失的可能性。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量3、内容：包括企业为产品生产和商品销售而持有的、内容：包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。成品、商品等。具体包括：库存待售的存货；库存待消耗的存具体包括：库存待售的存货；库存待消耗的存货；生产经营过程中使用及处在加工过程中的存货；货；生产经营过程中使用及处在加工过程中的存货；购入的正在运输途中和结算凭证已到但尚未办理入购入的正在运输途中和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货；委托其他单位加工、代销的存货。库手续的存货；委
3、托其他单位加工、代销的存货。不包括：库存的已按合同开出发票账单，但购货不包括：库存的已按合同开出发票账单，但购货方尚未提取的存货；库存的代其他单位销售、加工方尚未提取的存货；库存的代其他单位销售、加工的存货；约定未来购入的存货。的存货；约定未来购入的存货。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量4 4、分类：一般可按以下三种标准分类：、分类：一般可按以下三种标准分类：（1 1）按经济用途分类）按经济用途分类 销售用存货销售用存货 生产用存货生产用存货 其他存货其他存货 （2 2）按存放地点分类）按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在途存货 委托加工存货委托加工存货 委托代销
4、存货委托代销存货第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量（3 3）按来源渠道分类）按来源渠道分类 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托外单位加工存货委托外单位加工存货（二）存货的确认条件 存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列存货必须在符合定义的前提下，同时满足下列两个条件，才能予以确认。两个条件，才能予以确认。1 1、与该存货有关经济利益很可能流入企业；、与该存货有关经济利益很可能流入企业；2 2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量（三）存货会计账户的设置：应按存货的不同作用、应按存货的不同作用
5、、不同特点分别设置相应的会计账户，如：材料采购、不同特点分别设置相应的会计账户，如：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、低值易耗品、包装在途物资、原材料、库存商品、低值易耗品、包装物等。物等。（四）存货在会计报表上的列示：合并计算存货总额合并计算存货总额后，在资产负债表上以后，在资产负债表上以“存货存货”项目反映其净值。项目反映其净值。二、取得存货的初始计量二、取得存货的初始计量（一）外购存货的成本在持续经营前提下，取得存货应按在持续经营前提下，取得存货应按实际成本实际成本记账。记账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的采购成本指存货从采
6、购到入库前所发生的全存货的采购成本指存货从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可直接计入采购成本的费用。费、保险费及其他可直接计入采购成本的费用。购买价款指企业购入的材料或商品发票上列明的价购买价款指企业购入的材料或商品发票上列明的价款，不包括按规定可以抵扣的增值税额；款，不包括按规定可以抵扣的增值税额；相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的相关税费指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额；进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税额；其他可直接计入采购成本的
7、费用主要包括存货采购其他可直接计入采购成本的费用主要包括存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选费用等。耗、入库前的挑选费用等。第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量例例4-1 某企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20 000元，增值税税额为3 400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行支付。根据以上资料，应编制会计分录如下：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400第一节第一节 存货的确认和初始计量存
8、货的确认和初始计量第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料 20 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷：银行存款 23 400（二）加工取得的存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货的成本由采购企业通过进一步加工取得的存货的成本由采购成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发成本、加工成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。这些成本中，采购成本是由所生的其他成本构成。这些成本中，采购成本是由所 使用或消耗的原材料的采购成本转移而来的，因此，使用或消耗的原材料的采购成本转移而来的，因此，计量加工取得的存货成本，
9、重点是要确定存货的加计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本。工成本。存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，存货的加工成本由直接人工和制造费用构成，其实质是企业在进一步加工存货过程中追加发生的其实质是企业在进一步加工存货过程中追加发生的生产成本。生产成本。加工取得的存货的加工取得的存货的账务处理账务处理：第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量1 1、自制并验收入库的原材料、自制并验收入库的原材料 借：原材料 （材料的实际成本或计划成本）材料成本差异 （超支差异）贷：生产成本 （材料的实际成本）或材料成本差异（节约差异）2 2、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料、
10、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料 借：原材料 （材料的实际成本或计划成本）材料成本差异 （超支差异）贷：委托加工物资（材料的实际成本）或材料成本差异（节约差异）第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量例例4-4 甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为10 000元，支付加工费8 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成后验收入库，加工费等已支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按照实际成本对原材料进行日常核算，会计分录如下：(1)发出委托加工材料：借：委托加工物资 10 000 贷：原材料 10 000第一节第一节 存货的确认和初始
11、计量存货的确认和初始计量第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量(2)支付加工费用：消费税组成计税价格(10 0008 000)(110%)20 000元(受托方)代收代缴的消费税20 00010%2 000元应交增值税8 00017%1 360元甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：委托加工物资 8 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 应交消费税 2 000 贷：银行存款 11 360甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税(进项税额)1 360 贷：银行存款11 360(3)加工完成收回委托加工材料：
12、甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时：借：原材料 18 000 贷：委托加工物资 18 000第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时：借：原材料 20 000 贷：委托加工物资 20 000（三）其他方式取得的存货的成本 1、投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定、投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的的价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定，但合同或协议约定价值不公允时，应以公允价值确定。价值确定。2、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出、企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的
13、公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本；或者以换出资或减去收到的补价作为换入存货的成本；或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量可靠取得时采用此方法）。可靠取得时采用此方法）。3、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存、通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。货的公允价值
14、确定。4、盘盈的存货的成本，按同类或类似存货的公允价、盘盈的存货的成本，按同类或类似存货的公允价值确定。值确定。注意注意：下列费用不应计入存货成本，而应在发生时直：下列费用不应计入存货成本，而应在发生时直接计入当期损益接计入当期损益：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量第一节第一节 存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量（2 2）企业在存货入库后发生的仓储费用，但在生产）企业在存货入库后发生的仓储费用，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则过程中为达到下一个生产阶段
15、所必需的仓储费用则应计入存货成本；应计入存货成本；（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。支出。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、确定发出存货的成本一、确定发出存货的成本 存货流转包括存货流转包括实物流转实物流转和和成本流转成本流转。理论上说，存。理论上说，存货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少货的成本流转与其实物流转应当一致，但实务上少见，因而出现见，因而出现存货成本流转假设存货成本流转假设。采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货采用存货成本流转假设，在期末存货与发出存货 之间分配成本，就产生了不同的存货成本分
16、配方法，之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。即发出存货的计价方法。企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、企业在确定发出存货成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。去掉后进先出法的原因在于其并不能法四种方法。去掉后进先出法的原因在于其并不能真实反映存货的实际流转。真实反映存货的实际流转。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(一一)先进先出法先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发
17、出的存货进行计价。采用实物流转假设为前提，对发出的存货进行计价。采用先进先出法，存货成本是按最近存货确定，期末存货先进先出法，存货成本是按最近存货确定，期末存货成本比较接近现行市场价值，其优点是使企业不能随成本比较接近现行市场价值，其优点是使企业不能随便挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作较为繁便挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作较为繁琐。当物价上涨时，会高估企业当期利润和存货价琐。当物价上涨时，会高估企业当期利润和存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。例例4-5 某企业某企业2008年年A种存货明细账如表种存货明细账如表4-1所示，采所示
18、，采用先进先出法计算发出存货和期末存货成本。用先进先出法计算发出存货和期末存货成本。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 表4-1 存货明细账存货类别：计量单位：千克存货编号：最高存量：存货名称及规格：A 最低存量：第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(二)移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原库存数量之和，以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式如下：存货单位成本(原有库存存货实际成本本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量本次进货数量)本次发货成本本次发货数量本次发货前存货的单位成本本月
19、月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量例例4-6 A种材料购入、领用等资料如例45所示，采用移动加权平均法计算其存货成本如下：第一批收货后的平均单位成本(15 00054 000)/(300900)57.5元第一批发货的存货成本80057.546 000元当时结存的存货成本40057.523 000元第二批收货后的平均单位成本(23 00042 000)/(400600)65元第二批发货的存货成本8006552 000元当时结存的存货成本2006513 000元第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量第三批收货后的平均单位成本(13 0
20、0016 000)/(200200)72.5元该种存货月末结存400件，月末存货成本为29 000元(40072.5)；本月发出存货成本合计为98 000元(46 00052 000)。(三三)月末一次加权平均法月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本，其计算公式如下：第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量存货单位成本=本月发出存货成本=本月发出存货数量存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量存货单位成本例4-7 A种材料购入、
21、领用等资料如例45所示，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下：A存货平均单位成本=63.5元本月发出存货成本=160063.5=101600元月末库存存货成本=40063.5=25400元第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(四四)个别计价法个别计价法 个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每一种存货的实际成本 作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。在实际工作中，越来
22、越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且该方法确定的存货成本最为准确。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 (五五)计划成本法计划成本法1、账户设置 应设置应设置“原材料原材料”、“材料采购材料采购”、“材料成本差材料成本差异异”等账户，不设置等账户，不设置“在途材料在途材料”或或“在途物资在途物资”账户。账户。（1 1）、）、“原材料原材料”账户：用以核算企业库存的各账户：用以核算企业库存的各种材料的计划成本。种材料的计划成本。（2 2）、）、“材料采购材料采购”账户：用以核算企业购入的账户：用以核算企业购入的各种材料的实际成本。借方登记购
23、入材料的实际成各种材料的实际成本。借方登记购入材料的实际成本以及结转入库材料的成本节约额，贷方登记入库本以及结转入库材料的成本节约额，贷方登记入库材料的计划成本以及结转入库材料的成本超支额材料的计划成本以及结转入库材料的成本超支额第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量（3 3）、）、“材料成本差异材料成本差异”账户：核算入库材料的实账户：核算入库材料的实 际成本与计划成本之差。借方登记入库材料的超支际成本与计划成本之差。借方登记入库材料的超支差异；贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应差异；贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应分摊的成本差异分摊的成本差异(超支差异用蓝字，节约差异用红超支
24、差异用蓝字，节约差异用红字字)。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量2 2、账务处理、账务处理（1 1）、采购材料时）、采购材料时 借：材料采购（采购材料的实际成本）应交税费（采购材料支付的进项增值税）贷：银行存款或其他货币资金或应付票据 或应付账款或预付账款等 （实际或应该支付的款项）（2)2)、材料入库时、材料入库时 借：原材料 （入库材料的计划成本）贷：材料采购 （入库材料的计划成本）第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量借：材料采购 （入库材料的节约差异）贷：材料成本差异（入库材料的节约差异）或借：材料成本差异 （入库材料的超支差异）贷：材料采购 （入库材料的超支差异）(3)
25、(3)、发出材料时、发出材料时 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工材料等 贷：原材料（发出原材料的计划成本）第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(4)(4)期末，对尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划期末，对尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账成本暂估入账 借：原材料 贷：应付账款（暂估价）下月初用红字冲回下月初用红字冲回 借：原材料 贷：应付账款（暂估价）(5)(5)、期末，将材料成本差异总额按成本差异率在发出、期末，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。材料和期末库存材料之间进行分摊。有两种成本差异率的计算方法：有两种成本差
26、异率的计算方法：本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本月材料成本差异率（月初结存材料的成本差异本期购入材料的成本差异）本期购入材料的成本差异）（月初结存材料的（月初结存材料的 计划成本本期购入材料的计划成本）计划成本本期购入材料的计划成本）100%100%月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初材料成本差异率月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本100%100%注意注意：这两种计算成本差异率的方法可任选其一，：这两种计算成本差异率的方法可任选其一，但一经确定，不得随意变更。但一经确定，不得随意变更。计算成本差异率的两种方法之比较：计算成本差异率的两种方法之
27、比较：按本月成本差异率计算按本月成本差异率计算 优点优点：简化了结转材料成本差异的手续，使成本差：简化了结转材料成本差异的手续，使成本差异的分摊较符合实际情况，且计算结果也较准确。异的分摊较符合实际情况，且计算结果也较准确。缺点缺点：计算手续较繁琐，平时发出材料无法确定其：计算手续较繁琐，平时发出材料无法确定其应分摊的的成本差异额，从而也就无法反映其实际应分摊的的成本差异额，从而也就无法反映其实际成本。成本。适用情况：本月发出的材料大部分为本月购入。适用情况：本月发出的材料大部分为本月购入。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量按月初成本差异率计算
28、按月初成本差异率计算 优点优点：简化了计算手续，每发出一次材料，即可结：简化了计算手续，每发出一次材料，即可结转发出材料分摊的成本差异，从而能及时反映发出转发出材料分摊的成本差异，从而能及时反映发出材料的实际成本。材料的实际成本。缺点缺点：当相邻月份的成本差异率相差较大时，会影：当相邻月份的成本差异率相差较大时，会影响发出材料实际成本的真实性。响发出材料实际成本的真实性。适用情况适用情况：本月发出的材料大部分为月初结存。：本月发出的材料大部分为月初结存。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 发出材料应分摊的成本差异本部门领用的发出材料应分摊的成本差异本部门领用的原材料的计划成本原材料的计
29、划成本计算得出的成本差异率计算得出的成本差异率 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 委托加工材料等 贷：材料成本差异（超支差异用蓝字，节约差异用红字）第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量（6 6）、期末，）、期末，“材料采购材料采购”账户的借方余额反映在账户的借方余额反映在途材料的实际成本；途材料的实际成本；“原材料原材料”账户的借方余额反账户的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本材料成本差异差异”账户的余额反映入库后未发出的原材料负担账户的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异。的材料成本差异。在编制资产负债表时，应将
30、在编制资产负债表时，应将“材料采购材料采购”、“原原材料材料”账户的借方余额合计再加上账户的借方余额合计再加上“材料成本差异材料成本差异”账户的借方余额或减去账户的借方余额或减去“材料成本差异材料成本差异”账户的贷账户的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量例例4-8 甲企业为增值税一般纳税人，某月该企业发生的材料采购业务如下所示。1日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款80 000元，增值税额为13 600元，发票等结算凭证已收到，货款已转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为7
31、0 000元。会计分录为：借：材料采购 80 000 应交税费应交增值税(进项税额)13 600 贷：银行存款 93 6003日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款40 000元，增值税额为6 800元，发票等结第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量算凭证已收到，货款已转账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为36 000元。会计分录为：借：材料采购 40 000 应交税费应交增值税(进项税额)6 800 贷：银行存款 46 8008日，购入材料一批，材料已运到并验收入库，发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为50 000元。企业应于月末按计划成本估价入账
32、。会计分录为：第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量借：原材料 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000下月初用红字冲回：借：原材料 50 000 贷：应付账款暂估应付账款 50 000收到发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为10 200元。会计分录为：借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税(进项税额)10 200 贷：银行存款 70 200第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量10日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为100 000元，增值税额为17 000元。双方商定采用商业承兑汇票结
33、算方式支付货款，付款期限为3个月。材料已运到并验收入库，已开出承兑商业汇票。该批材料的计划成本为90 000。会计分录为：借：材料采购 100 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷：应付票据 117 000月末，汇总本月已付款或开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本为196 000元。会计分录为：借：原材料 196 000 贷：材料采购 196 000第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量月末结转本月已付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为220 000元，材料成本差异为24 000元(220 000196 00024 000)(超支额)，会计分录为
34、：借：材料成本差异 24 000 贷：材料采购 24 000在计划成本法下，包装物、低值易耗品、委托加工物资等存货产生的材料成本差异，也通过“材料成本差异”科目核算。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量例例4-9 乙企业材料存货采用计划成本法核算。2011年1月“原材料”科目某类材料的期初余额为56 000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4 500元，原材料计划成本为12元，当月10日进货1 500千克，进价10元；20日进货2 000千克，进价13元；15日和25日车间分别领用材料2 000千克。根据以上资料进行会计处理如下：(1)1月10日进货，支付货款15 000元、运输费5
35、00元、材料进项税额2 550元(材料增值税率为17%)，运输费的进项税额为35元(运输费增值税率为7%)，进项税额合计2 585元，应计入材料采购成本的运输费为465元(50035465)。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量借：材料采购 15 465 应交税费应交增值税(进项税额)2 585 贷：银行存款 18 050(2)1月11日第一批材料验收入库。借：原材料 18 000 贷：材料采购 15 465 材料成本差异 2 535第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(3)1月15日车间领料2 000千克。借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000(4)1月20日进货，
36、支付材料款26 000元、运费1 000元(其中运输费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运输费为930元)，进项税合计4 490元。借：材料采购 26 930 应交税费应交增值税(进项税额)4 490 贷：银行存款 31 420第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(5)1月22日第二批材料验收入库。借：原材料 24 000 材料成本差异 2 930 贷：材料采购 26 930(6)1月25日车间第二次领料2 000千克。借：生产成本 24 000 贷：原材料 24 000第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异
37、(4 5002 5352 930)(56 00018 00024 000)100%4.99%本月领用材料应负担的成本差异(24 00024 000)4.99%2 398元借：生产成本 2 398 贷：材料成本差异 2 398第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(六六)毛利率法毛利率法 毛利率法的毛利率法的基本原理基本原理：以各个会计期间的毛利率：以各个会计期间的毛利率大致相同为假设，根据上期毛利率和已销商品售价大致相同为假设，根据上期毛利率和已销商品售价估计本期主营业务成本，进而估计期末存货价值；估计本期主营业务成本，进而估计期末存货价值；或根据上期毛利率和期末存货售价估计期末存货成或根
38、据上期毛利率和期末存货售价估计期末存货成本，进而估计已销商品成本的一种计价方法。本，进而估计已销商品成本的一种计价方法。毛利率销售毛利毛利率销售毛利销售净额销售净额100%100%销售净额产品销售收入销售退回与折让销售净额产品销售收入销售退回与折让 销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期初存货成本本期购货成本 本期销售成本本期销售成本 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 可以选用的毛利率：商品类别的毛利率；企业全部可以选用的毛利率：商品类别的毛利率；企业全部商品的综合毛利率。一般按商品类别以毛利率法确商品的综合毛利率。一般按
39、商品类别以毛利率法确定发出或期末存货的成本。定发出或期末存货的成本。毛利率法的毛利率法的适用情况适用情况：商品品种较多，按月份以其：商品品种较多，按月份以其他发出存货计价方法计算主营业务成本或月末通过他发出存货计价方法计算主营业务成本或月末通过实地盘点确定结存商品成本有困难的批发企业。实地盘点确定结存商品成本有困难的批发企业。具体做法具体做法是：按上季度实际或本季度计划毛利率分是：按上季度实际或本季度计划毛利率分商品类别匡算各月主营业务成本和期末存货成本，商品类别匡算各月主营业务成本和期末存货成本，但月末必须采用其他发出存货计价方法进行调整。但月末必须采用其他发出存货计价方法进行调整。第二节第
40、二节 发出存货的计量发出存货的计量例例4-10 某商场月初购进存货146 000元，本月购货850 000元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。本月销售净额商品销售收入销售退回和折让1 200 00010 0001 190 000元销售毛利销售净额毛利率1 190 00025%297 500元销售成本销售净额销售毛利1 190 000297 500892 500元第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量月末存货成本月初存货成本本月购货成本本月销售成本146 000850 000892 500103 50
41、0元采用这种方法，商品销售成本按照商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量(七七)零售价法零售价法 零售价格法的零售价格法的定义定义：也称为零售价格盘存法，指按：也称为零售价格盘存法，指按零售价格计算可供销售的商品总额减去已售商品的零售价格计算可供销售的商品总额减去已售商品的销售额，得到按零售价格计算的期末存货额，再按销售额，得到按零售价格计算的期末存货额，再按成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。成本占零售价的百分比计算期末存货成本的方法。零售价格法的零售价格法的适用企业适用企业：商品零售企业：商品零售企业 采用零售价格法需采
42、用零售价格法需注意的事项注意的事项：1.1.期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；便计算可供销售的存货成本和售价总额；第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量2.2.本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额；货的售价总额；3.3.计算存货成本占零售价的百分比，即成本率计算存货成本占零售价的百分比，即成本率成本率（期初存货成本本期购货成本）成本率（期初存货成本本期
43、购货成本）（期初存货售价本期购货售价）（期初存货售价本期购货售价）或可供销售商品成本或可供销售商品成本可供销售商品售价可供销售商品售价4.4.期末存货成本期末存货售价总额期末存货成本期末存货售价总额成本率成本率5.5.计算本期销售成本期初存货成本本期购货成本计算本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本期末存货成本第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量例例4-11 某商店2006年1月份的期初存货成本为100 000元，售价总额为125 000元；本期购货成本为450 000元，售价总额为675 000元；本期销售收入640 000元。如表4-2所示。计算期末存货成本和本期销货成本。
44、表4-2 各项目数额 单位：元第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量如例4-11所示，本期购销业务分录如下：借：库存商品 675 000 贷：材料采购 450 000商品进销差价 225 000记录本期销售收入：借：银行存款 640 000 贷：主营业务收入 640 000平时结转商品销售成本：借：主营业务成本 640 000 贷：库存商品 640 000第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量进销差价率(25 000225 000)(125 000675 000)100%31.25%已销商品应分摊的进销差价640 00031.25%200 000元根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成
45、本：借：商品进销差价 200 000 贷：主营业务成本 200 000则本期商品销售成本调整为实际440 000元(640 000200 000440 000)。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量二、已售存货成本的结转二、已售存货成本的结转v企业销售存货时应当将已售存货的成本结转为当期损益，计入营业成本。即企业在确认存货销售收入的当期，应当将已经销售存货的成本结转为营业成本。存货为商品、产成品的，企业应采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定已销售商品的实际成本。v存货为非商品存货的，如材料等，应将已出售的材料的实际成本予以结转，计入当期其他业务成本。这里所讲
46、的材料销售不构成企业的主营业务。如果材料销售构成了企业的主营业务，则该材料为企业的商品存货，而不是非商品存货。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。三、确定发出包装物和低值易耗品的成本三、确定发出包装物和低值易耗品的成本（一）包装物（一）包装物 1.1.包装物定义：包装物定义：指企业为了包装本企业的商品、产指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器
47、。具体包括：品而储备的各种包装容器。具体包括：第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 （1 1）、生产经营过程中用于包装商品、产品并作为）、生产经营过程中用于包装商品、产品并作为商品、产品组成部分的包装物；商品、产品组成部分的包装物；（2 2）、随同商品、产品出售而不单独收取价款的包）、随同商品、产品出售而不单独收取价款的包装物；装物；（3 3）、随同商品、产品出售并单独收取价款的包装）、随同商品、产品出售并单独收取价款的包装物；物；（4 4）、出租、出借给购货单位使用的包装物。）、出租、出借给购货单位使用的包装物。2.2.账户设置：账户设置：可单独设置可单独设置“包装物包装物”账户核算；
48、也可账户核算；也可将数量不多的包装物并入将数量不多的包装物并入“原材料原材料”账户核算；还可账户核算；还可将类似物资合并在将类似物资合并在“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”账户核账户核算。算。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 “包装物包装物”账户的借方余额反映期末库存未用包装账户的借方余额反映期末库存未用包装物的实际成本或计划成本及出租、出借和库存已物的实际成本或计划成本及出租、出借和库存已用包装物的摊余价值。用包装物的摊余价值。注意：注意：v单位价值较小或不能周转使用的各种包装材料应单位价值较小或不能周转使用的各种包装材料应作为原材料核算，而不在作为原材料核算，而不在“包装物
49、包装物”账户核算；账户核算；v用于储存和保管产品、商品、材料而不对外出售用于储存和保管产品、商品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在在“固定资产固定资产”或或“低值易耗品低值易耗品”账户核算，而账户核算，而不在不在“包装物包装物”账户核算；账户核算；v单独列作企业商品、产品的自制包装物，应列为单独列作企业商品、产品的自制包装物，应列为库存商品处理，而不在库存商品处理，而不在“包装物包装物”账户核算。账户核算。第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量 3.3.账务处理：账务处理：（1）包装物入库 包装物验收入库的核算方法与原材
50、料入库的核算方包装物验收入库的核算方法与原材料入库的核算方法相同。法相同。（2）生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物（3）随同产品或商品出售的包装物 单独计价的包装物出售单独计价的包装物出售 这实际上就是出售包装物，其同原材料出售的账务这实际上就是出售包装物，其同原材料出售的账务处理方法相同。出售包装物时处理方法相同。出售包装物时第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费同时，结转出售包装物的成本同时，结转出售包装物的成本 借：其他业务成本 贷：包装物 不单独计价的包装物随产品、商品出售时不单独计价的包装物随产品、商品出售时 借：销售费用（包装物的
