1、第十四章第十四章 非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换非货币性资产交换认定认定确认和计量原则确认和计量原则 非货币性资产交换不涉及的交易和事项非货币性资产交换不涉及的交易和事项确认和计量确认和计量 商业实质的判断商业实质的判断以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理 会计处理会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理 涉及多项非货币性资产交换的涉及多项非货币性资产交换的会计处理会计处理 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 本章基本结构框架本章基本结构框架第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换
2、的认定一、非货币性资产交换的认定 货币性资产，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。有至到期的债券投资等。非货币性资产交换，非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货
3、、固定是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及的交换。该交换不涉及或只涉及少量少量的货币性资产的货币性资产（即补价）。（即补价）。涉及补价的判断涉及补价的判断认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于于25%作为参考。作为参考。若补价整个资产交换金额若补价整个资产交换金额25%，则属于非货币性，则属于非货币性资产交换；资产交换；若补价整个资产交换金额若补价整个资
4、产交换金额25%的，视为货币性资的，视为货币性资产交换，适用企业会计准则第产交换，适用企业会计准则第14号号收入等收入等相关准则的规定。相关准则的规定。整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最整个资产交换金额即在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。大的公允价值。补价不含增值税。补价不含增值税。二、本准则不涉及的交易和事项二、本准则不涉及的交易和事项1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。产非互惠转让。非互惠转让，企业之间将非货币非互惠转让，企业之间将非货币性资产无代价地转让。性资产无代价地转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府如以
5、非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。的非货币性资产。第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则一、确认和计量原则 1.公允价值公允价值非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额产的成本，公允价值与换出资产账面价值
6、的差额计入当期损益：计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。靠地计量。商业实质商业实质：A等价交换；等价交换；B正常购销；正常购销；C公允计价。公允计价。2.账面价值账面价值非货币性资产交换非货币性资产交换不具有商业实质不具有商业实质或换入、或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账换出资产的公允价值不能可靠计量的，应采用账面价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付面价值模式，即以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付的相关税费作为换入资产的成本
7、，无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。定换入资产成本的调整因素。注意：这里不确认损益是指对于换出资产的注意：这里不确认损益是指对于换出资产的公允价值与账面价值的差额，对于换出资产发生公允价值与账面价值的差额，对于换出资产发生的相关税费还是要计入当期损益的。的相关税费还是要计入当期损益的。二、商业实质的判断二、商业实质的判断（一）（一）判断条件判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与
8、换出资产显著不同额方面与换出资产显著不同（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。相比是重大的。（二）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性（二）关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
9、。资产交换不具有商业实质。三、公允价值的确定三、公允价值的确定符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：地计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。的市场价格为基础确定其公允价值。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。但同类或类似资产存在活跃市场。对
10、于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。价值。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满的可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须足一定的条件。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：符合以下条件之一，视为能够可靠计量
11、：采用估值技术确定公允价值估计数的变动区采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。间很小。在公允价值估计数变动区间内，各种用于确在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。定公允价值估计数的概率能够合理确定。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。产成本的基础。但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换
12、入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资换入资产的成本。这种情况多发生在非货币性资产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入产交换存在补价的情况，因为存在补价表明换入资产和换出资产的公允价值不相等，一般不能直资产和换出资产的公允价值不相等，一般不能直接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。接以换出资产的公允价值作为换入资产的成本。第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入换出资产的公
13、允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益计入当期损益：（：（1）该项交换具有商业实质；（）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。加可靠的除外。（一）换入
14、资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况不涉及补价的情况 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况涉及补价的情况（1）支付补价）支付补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入
15、资产成本的相关税费+支付的补价支付的补价（2）收到补价）收到补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值税销换出资产增值税销项税额项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应支付的应计入换入资产成本的相关税费计入换入资产成本的相关税费-收到的补价收到的补价（公式用于商业实质的等价交换）（公式用于商业实质的等价交换）（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计（二）换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：同情况处理
16、：（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。公允价值确认销售收入，同时结转相应的销售成本。（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。业外支出。（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融
17、资产持有资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的期间形成的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”转入投资转入投资收益。收益。（三）相关税费的处理（三）相关税费的处理（看归属）（看归属）1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资固定资产清理产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及换出投资性房地产应交
18、的营业税计入营业税金及附加等。附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。计入换入资产的成本等。【例【例14-1】208年年9月，月，A公司以生产经营过程中使公司以生产经营过程中使用的一台设备交换用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。设备的。设备的
19、账面原价为账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为45万元，万元，公允价值为公允价值为90万元。打印机的账面价值为万元。打印机的账面价值为110万元，万元，在交换日的市场价格为在交换日的市场价格为90万元，计税价格等于市场万元，计税价格等于市场价格。价格。B公司换入公司换入A公司的设备是生产打印机过程中公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。需要使用的设备。假设假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，公司此前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）整个交易过程中，除支付运杂费（换出资产）15 000元外，没有发生其他相关税费
20、。假设元外，没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。过程中没有发生除增值税以外的其他税费。A公司公司：设备设备公允：公允：90万万增税：增税：15.3万万总计：总计：105.3万万成本成本原价原价150万万折旧折旧45万万运输费运输费1.5万万B公司：公司：打印机打印机公允：公允：90万万增税：增税：15.3万万总计：总计：105.3万万成本成本成本成本110万万换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税
21、销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费=换入资产公允价值换入资产公允价值+换入其他直接支出换入其他直接支出商业实质商业实质 A公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：A公司换入资产进项税额公司换入资产进项税额=900 00017%=153 000（元）（元）换出设备销项税额换出设备销项税额=900 00017%=153 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 050 000 累计折旧累计折旧 450 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 500 000 借：固定资产清理
22、借：固定资产清理 15 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 借：固定资产借：固定资产打印机打印机 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153 000 营业外支出营业外支出（倒挤处置损失）（倒挤处置损失）165 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 065 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000 处置损失处置损失=150-45+1.5-90=16.5（等价交换）（等价交换）B公司的账务处理如下：公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他根据增值税的有关规定，企业以库存商品
23、换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。缴纳增值税。换出打印机销项税额换出打印机销项税额=900 00017%=153 000（元）（元）换入设备进项税额换入设备进项税额=900 00017%=153 000（元）（元）借：固定资产借：固定资产设备设备 900 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 100 000 贷
24、：库存商品贷：库存商品打印机打印机 1 100 000【例【例14-2】20 9年年10月，为了提高产品质量，甲月，为了提高产品质量，甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面价值余额为额为800万元，已计提长期股权投资减值准备余额万元，已计提长期股权投资减值准备余额为为60万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为600万元；丙公万元；丙公司专利技术的账面原价为司专利
25、技术的账面原价为800万元，累计已摊销金万元，累计已摊销金额为额为160万元，已计提减值准备为万元，已计提减值准备为30万元，在交换万元，在交换日的公允价值为日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期司的长期股权投资，从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税股权投资后，使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税务机关核定丙公司为交换专利技术需要缴纳营业税：6000000*5%=300 000元元甲公司：甲公司：长期股权投资长期股权投资公允价：公允价：600万
26、万成本成本原价：原价：800万万减值：减值：60万万丙公司：丙公司：专利技术专利技术公允价：公允价：600万万成本成本原价：原价：800万万摊销：摊销：160万万减值：减值：30万万营业税：营业税：30万万 甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：无形资产借：无形资产专利权专利权 6 000 000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 600 000 投资收益投资收益（倒挤处置损失）（倒挤处置损失）1 400 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8 000 000 丙公司的账务处理：丙公司的账务处理：借：长期股权投资借：长期股权投资 6 000 000 累计摊销累计摊销 1 600
27、 000 无形资产减值准备无形资产减值准备 300 000 营业外支出营业外支出（倒挤处置损失）（倒挤处置损失）400 000 贷：无形资产贷：无形资产专利权专利权 8 000 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 300 000 【例【例14-3】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的】甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产的的股票投资交换。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该定义，但公司未采用公允价
28、值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为幢公寓楼的账面原价为9 000万元，已提折旧万元，已提折旧1 500万元，万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为8 000万元，营业税税率为万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为的股票投资账面价值为6 000万元，乙公司对该股票投万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为7 500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了
29、支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。不涉及其他相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价450万元。万元。对甲公司而言，收到的补价对甲公司而言，收到的补价450万元万元换入资产的换入资
30、产的公允价值公允价值7 950万元（换入股票投资公允价值万元（换入股票投资公允价值7500万元万元+收到的补价收到的补价450万元）万元）=5.7%25%，属于非货，属于非货币性资产交换。币性资产交换。对乙公司而言，支付的补价对乙公司而言，支付的补价450万元万元换入资产的换入资产的公允价值公允价值8 000万元万元=5.6%25%，属于非货币性资产，属于非货币性资产交换。交换。甲公司：甲公司：投资性房地产投资性房地产公允价：公允价：8000万万成本成本原价：原价：9000万万折旧：折旧：1500万万营业税：营业税：400万万乙公司：乙公司：交易性金融资产交易性金融资产公允价：公允价：7500
31、万万银行存款银行存款公允价：公允价：450万万成本成本账面价值：账面价值：6000万万银行存款：银行存款：450万万（1）支付补价）支付补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补支付的补价价=换入资产公允价值换入资产公允价值+换入其他直接支出换入其他直接支出（2）收到补价）收到补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-
32、换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补收到的补价价=换入资产公允价值换入资产公允价值+换入其他直接支出换入其他直接支出 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 75 000 000 银行存款银行存款4 500 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 79 500 000 借：营业税金及附加（借：营业税金及附加（80 000 0005%）4 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 000 000 借：其他业务成本借：其他业务成
33、本75 000 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 15 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 000 乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：借：投资性房地产借：投资性房地产 80 000 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60 000 000 银行存款银行存款 4 500 000 投资收益投资收益（处置收益）（处置收益）15 500 000【例题【例题1单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与单选题】甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价公司的一台生产设备相交换，另支付补价l0万万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆
34、运输车辆元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为账面原价为l40万元，累计折旧为万元，累计折旧为25万元，公允万元，公允价值为价值为l30万元；万元；A公司用于交换的生产设备账面公司用于交换的生产设备账面原价为原价为300万元，累计折旧为万元，累计折旧为l75万元，公允价值万元，公允价值为为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（交换应确认的收益为（）。）。A0 B5万元万元 C10万元万元 D15万元万元【例题【例题2单选题】单选题】2
35、010年年3月，甲公司以其持有的一批月，甲公司以其持有的一批库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入库存商品交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：的办公设备作为固定资产核算。有关资料如下：甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为甲公司在资产置换日库存商品的公允价值为200万元，万元，成本为成本为230万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备40万元，增值万元，增值税税额为税税额为34万元。万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为乙公司用于交换的办公设备的账面余额为180万元，万元，在交换日的公允价值为在交换日的公允价值为210万元，增值税
36、税额为万元，增值税税额为35.7万万元。元。甲公司向乙公司支付补价甲公司向乙公司支付补价11.7万元，甲公司另支付换万元，甲公司另支付换入办公设备运杂费和保险费入办公设备运杂费和保险费2万元。万元。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（）题至第（2）题。）题。（1）甲公司换入办公设备的入账价值是（）甲公司换入办公设备的入账价值是（）万）万元。元。A210 B.212 C245.7 D247.7（2）甲公司上述交易影响当期利润总额的金额为）甲公司上述交易影响
37、当期利润总额的金额为（）万元。）万元。A8 B.-30 C-38 D10【例题【例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于于2010年年12月月5日以一批商品换入乙公司的一项非日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值万元，不含增值税的公允价值为为100万元，增值税税额为万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司万元；另收到乙公司补价补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为值为60万元，公允
38、价值无法可靠计量。假定不考万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（值为（）万元。）万元。A.50 B.70 C.90 D.107 二、以换出资产二、以换出资产账面价值账面价值计量的会计处理计量的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即（交换，即（1）该项交换具有商业实质；（）该项交换具有商业实质；（2）换）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和为换入资产应支付应当以换出资产的
39、账面价值和为换入资产应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（一）换入资产入账价值的确定（一）换入资产入账价值的确定 1.不涉及补价的情况不涉及补价的情况 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费 2.涉及补价的情况涉及补价的情况（1）支付补价）支付补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销
40、项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补支付的补价价（2）收到补价）收到补价 换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+换出资产增值换出资产增值税销项税额税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补收到的补价价（二）相关税费的处理（二）相关税费的处理 1.与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资
41、产支付的清理费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税先通过费用、换出不动产应交的营业税先通过“固定资固定资产清理产清理”科目核算，最后结转计入营业外收支，科目核算，最后结转计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。附加等。2.与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费费的会计处理相同，如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。计入换入资产的成本等。教材【例教材【例14-4】丙公司拥有一台专有设备，该设备账面】丙公司拥
42、有一台专有设备，该设备账面原价原价450万元，已计提折旧万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没
43、有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价20万万元。对丙公司而言，收到的补价元。对丙公司而言，收到的补价20万元换出资产账面万元换出资产账面价值价值120万元万元=16.7%25%，因此，该项交换属于非货币，因此，该项交换属于非货币性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公性资产交换，丁公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，丙、丁公司换
44、入资产的成允价值不能可靠计量，因此，丙、丁公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。本均应当按照换出资产的账面价值确定。丙公司：丙公司：设备设备原价原价450万万折旧折旧330万万账面价值：账面价值：120万万丁公司：丁公司：长期股权投资长期股权投资账面价值：账面价值：90万万银行存款银行存款账面价值：账面价值：20万万换入资产成本换入资产成本=换出资产换出资产“净值净值”=换出资产总价值换出资产总价值-收到总现金收到总现金 丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 1 200 000 累计折旧累计折旧 3 300 000 贷：固定资产贷：固定资产
45、专有设备专有设备 4 500 000 借：长期股权投资借：长期股权投资1 000 000 银行存款银行存款 200 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 l 200 000 丁公司的账务处理如下：丁公司的账务处理如下：借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 l l00 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 900 000 银行存款银行存款 200 000 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入（一）非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的资产的公允价值公允价值能够可靠计量能够可靠计量 非货币性资产交换具
46、有商业实质，且换入资产的非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入确定各项换入资产的成本。资产的成本。每项换入资产成本每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额产公允价值总额换入资产的成本总额【例【例14-5】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为
47、适用的增值税税率均为17%。209年年8月，为适应业月，为适应业务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程务发展的需要，经协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产中使用的的厂房、设备以及库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公经营过程中使用的办公楼、小汽车、客运汽车。甲公司厂房的账面原价为司厂房的账面原价为1 500万元，在交换日的累计折旧万元，在交换日的累计折旧为为300万元，公允价值为万元，公允价值为1 000万元；设备的账面原价万元；设备的账面原价为为600万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为480万元，
48、公允价万元，公允价值为值为100万元；库存商品的账面余额为万元；库存商品的账面余额为300万元，交换万元，交换日的市场价格为日的市场价格为350万元，市场价格等于计税价格。万元，市场价格等于计税价格。乙公司办公楼的账面原价为乙公司办公楼的账面原价为2 000万元，在交换日的累万元，在交换日的累计折旧为计折旧为1 000万元，公允价值为万元，公允价值为1 100万元；小汽车万元；小汽车的账面原价为的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为190万万元，公允价值为元，公允价值为159.5万元；万元；客运汽车的账面原价为客运汽车的账面原价为300万元，在交换日的累计万元，
49、在交换日的累计折旧为折旧为180万元，公允价值为万元，公允价值为150万元。万元。乙公司另乙公司另外向甲公司支付银行存款外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额额的差额23.885万元。万元。假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；营业税税率为准备；营业税税率为5%;甲公司换入乙公司的办公甲公司换入乙公司的办公楼、小汽车、客运汽车均作为固定资
50、产使用和管楼、小汽车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资理；乙公司换入甲公司的厂房、设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司开具了增值税专用发票。和管理。甲公司开具了增值税专用发票。分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到分析：本例涉及收付货币性资产，应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允（等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比
