1、第十章第十章 作业成本法作业成本法 本章以作业成本法的基本原理为基础，主要介绍了作业成本法的主要内容、计算流程和作业成本管理。通过本章的学习，需要达到以下目标：n了解作业成本法的相关概念，以及作业成本法的优势和局限性；n掌握作业成本法的内容、实施的基本思路及作业成本法的计算流程；n熟练掌握作业成本法在实际中的运用。学学习目习目标标本本章知识结构图章知识结构图第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述一、作业成本法产生的背景一、作业成本法产生的背景（一）现代制造环境（一）现代制造环境计算机与信息系统的发展，计算机辅助设计、弹性制造系统、计算机整合、大数据以及“互联网+”系统等迅速取代了传统的制造
2、模式。一、作业成本法产生的背景一、作业成本法产生的背景（二）产品、服务多样化需求（二）产品、服务多样化需求随着经济发展与科技、社会的进步，企业提供的产品和服务，并使用多种类型的分销渠道，未能满足人们日益增长的物质和精神需求。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述一、作业成本法产生的背景一、作业成本法产生的背景（三）管理理论与实践的创新（三）管理理论与实践的创新 市场竞争环境日趋激烈，伴随着新技术革命的发生，企业的管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业市场管理的实践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理、供应链管理等方法。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述二、实施作业
3、成本法的必要性二、实施作业成本法的必要性（一）有利（一）有利于企业作出合理的产销决策于企业作出合理的产销决策 作业成本法能够提供更加准确的有关产品、服务、分销渠道、客户以及作业、流程、作业链（或价值链）等方面的成本信息和其他相关信息，这些信息有助于企业提高定价和决策的准确性。因此，通过作业成本法计算出的产品成本结果更真实、合理，据此所做出的价格策略和利润预算更科学。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述二、实施作业成本法的必要性二、实施作业成本法的必要性（二）有（二）有利于改善企业内部管理利于改善企业内部管理 作业成本法在运用时以作业中心为基础建立责任中心，关注资源在各个环节中的消耗，控制
4、了成本的形成全过程，这样有利于将生产过程中的成本和其他问题直接落实到相关责任人，促进企业责任会计目标的实现，加强内部管理。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述二、实施作业成本法的必要性二、实施作业成本法的必要性（三）有（三）有利于企业资源的优化配置利于企业资源的优化配置作业成本法的应用关注资源在各个环节中的消耗，控制了成本形成的全过程，这样有利于对资源的消耗进行细致把握，分清增值部分和非增值部分，从资源的角度达到优化作业链、价值链的目的。从资源的角度进行管理，可以使生产工艺流程的各个阶段之间的协作加强，达到前所未有的效果。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述二、实施作业成本法的必要
5、性二、实施作业成本法的必要性（四）有（四）有利于企业实施战略规划利于企业实施战略规划 作业成本法能够提供全口径、多维度、更准确的财务与非财务信息，有助于企业提升其战略规划能力，推进作业基础预算，使预算更加详细和准确，提高作业、流程、作业链（价值链）管理的能力。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述三、实施作业成本法的条件三、实施作业成本法的条件 （一）外部条件（一）外部条件n 客户个性化需求较高，市场竞争激烈。n 产品的需求弹性较大，价格敏感度高。第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述三、实施作业成本法的条件三、实施作业成本法的条件n管理层的支持；n能够清晰地识别作业、作业链、资源动因
6、和成本动因，为资源费用以及作业成本的追溯或分配提供合理的依据；n拥有先进的计算机及网络技术，配备完善的信息系统，能够及时、准确地提供各项资源、作业、成本动因等方面的信息。（二）内部条件（二）内部条件第一节第一节 作业成本法概述作业成本法概述第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容一、作业成本法的基本原理一、作业成本法的基本原理作业成本法(ActivityBased Costing,简称ABC法),是一种以作业为核算对象，通过作业成本动因来确定和计算作业量，以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。（一）基本含义（一）基本含义一、作业成本法的基本原理一、作业成
7、本法的基本原理作业成本法将着眼点放在作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况将消耗的资源成本分配到作业，再由作业根据成本动因追溯到产品成本，由此得到最终的产品成本。（二）基本原理（二）基本原理第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念 资源就是企业生产产品和提供服务过程中所耗费的各种物资、人力、和信息等的总称，是企业进行生产活动的基础，也是各个作业耗用的基础。（一）资源（一）资源第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念 作业是资源与成本对象之间的连接纽带，是指为了达到
8、一定目的、以消耗一定资源为途径的企业内部各项活动，它是企业为客户提供产品或劳务所进行的各种工序和工作环节的总称。（二）作业（二）作业第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念 价值链是分析企业竞争优势的根本，它与服务及顾客需求的“作业链”密切相关。按照作业会计的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时表现为全部作业的价值集合。（三）价值链（三）价值链第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念由于作业的数量繁多，有时高达数
9、百种，所以需要一个有意义的方式来组织各项作业，最常见的组织方式就是把各项作业归类到不同的作业中心。作业中心相对于传统的部门来说，涵盖的范围更广，可以提供更多有用信息。（四）作业中心（四）作业中心第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念 成本库是通过资源动因对资源进行归集所形成的，也可以称之为同质资源的集合。在生产运营中，一种作业可能消耗不只一种资源而是几种不同的资源，不同的成本库就是将消耗的资源按照作业的不同归集而成。（五）成本库（五）成本库第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容二、作业成本法的基本概念二、作业成本法
10、的基本概念 成本动因也被称为成本驱动因素，是引起企业内部各类资源消耗产生成本的关键要素。成本动因是计算作业成本的依据，可以用来解释执行作业的原因和作业消耗资源的大小。选择合适的成本动因是作业成本法最为核心的内容，它关系到作业成本归集、分配的科学性、准确性和有效性。（六）成本动因（六）成本动因第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容三、作业成本法的特点三、作业成本法的特点 n根据资源动因将作业执行中所耗费的资源追溯到作业,计算出作业的成本,并根据不同的作业动因计算作业成本分配率;n根据作业成本分配率和各产品所耗费作业的数量将作业成本追溯到各个有关产品。（一）计算分为两个步骤（一）计
11、算分为两个步骤第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容三、作业成本法的特点三、作业成本法的特点（二）成本分配强调可追溯性（二）成本分配强调可追溯性n 将成本以直接追溯或动因追溯的方式分配给成本对象,是作业成本法的一个突出特点。n 作业成本法分配成本采用直接追溯和动因追溯,而尽可能不采用分摊方式,因此使产品成本信息更加真实、准确、可靠、完整。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容三、作业成本法的特点三、作业成本法的特点 （三）用不同层面的作业动因来追溯成本（三）用不同层面的作业动因来追溯成本 作业成本法的独到之处在于它把资源的消耗首先根据资源动因追溯到作业,然后使用
12、不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。采用不同层面的、数量众多的成本动因进行成本分配,要比采用单一分配基础更加合理,更能保证成本的准确性。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容四、实施作业成本法的目标四、实施作业成本法的目标 （一）区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业（一）区分增值作业和不增值作业，消除不增值作业成本并使低增值作业成本降低到最小。成本并使低增值作业成本降低到最小。企业可以在选择作业时选择增值作业，放弃不增值作业，有利于企业的战略成本管理。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容四、实施作业成本法的目标四、实施作业成本法的目标 （二）
13、（二）运用作业成本法更为科学合理的计算结果，制定运用作业成本法更为科学合理的计算结果，制定更合理的价格，提高产品的市场占有率，扩大利润空间。更合理的价格，提高产品的市场占有率，扩大利润空间。作业成本法采用多元的成本动因来分配间接费用,提高了费用分配的准确性,使企业的产品组合决策、产品定价决策等经营决策更加灵活、有效，使得企业的价格策略更加合理，利润空间增大。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容四、实施作业成本法的目标四、实施作业成本法的目标 （三）（三）发现造成问题的根源并加以改正。发现造成问题的根源并加以改正。作业成本法采用“谁受益谁分摊”的理念来分配产品成本，通过作业认定
14、、成本动因分析以及对作业效率、质量和时间的计量，更真实地揭示资源、作业和成本之间的联动关系，为资源的合理配置以及作业、流程和作业链（价值链）的持续优化提供依据，能够找到产品成本增加的根源，有助于决策者的决策。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容四、实施作业成本法的目标四、实施作业成本法的目标 （四）（四）实现企业成本的全过程管理。实现企业成本的全过程管理。作业成本法把企业看成一系列作业的集合体,贯穿于企业生产经营的全过程,通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确的成本信息，通过对成本信息进行深入剖析,从而可以实现对
15、成本的全过程管理。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容四、实施作业成本的目标四、实施作业成本的目标 （五）（五）实现企业管理观念的转变，提高企业管理水平。实现企业管理观念的转变，提高企业管理水平。利用作业成本管理思想,与标准成本控制制度和预算管理制度结合起来,可以形成更加先进、有效的标准作业控制制度和作业预算管理制度,从而更新企业管理人员的思想观念,提高企业管理水平。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容五、作业成本法与传统成本法的比较五、作业成本法与传统成本法的比较 （一）二者的联系（一）二者的联系n 两种计算方法最终目的都是为了计算出产品的成本。n 两种计
16、算方法的直接材料和直接人工计算方法相同。n 作业成本核算方法将责任成本与传统成本结合，作业成本实质是一种动态的责任成本，原因在于它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容五、作业成本与传统成本法的比较五、作业成本与传统成本法的比较 （二）二者的区别（二）二者的区别n成本计算对象不同。传统成本计算对象是企业生产的各种产品，而作业成本法的成本计算对象是多层次的，包括作业、作业中心、产品、劳务、顾客和市场等。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容五、作业成本法与传统成本法的比较五、作业成本法与传统成本法的比较n间接成本分配程序不同。传统
17、成本方法下，间接成本分配的路径是“资源-部门-产品”，把不同性质的间接费用按部门归集在一起，然后以产量为基础，分配到产品。作业成本法下，间接费用分配路径是“资源-作业-产品”，首先将间接费用分配到各有关作业，然后按照作业消耗与产品之间不同果关的因系，将作业成本分配到产品。（二）二者的区别（二）二者的区别第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容五、作业成本法与传统成本法的比较五、作业成本法与传统成本法的比较n费用分配标准不同。传统成本法分配间接费用采用单一的机器工时作为标准进行分配，准确性差，无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对间接费用的影响。作业成本法间接费用分配的基础是成本
18、动因，因此作业成本提供的成本信息更加客观、真实、准确。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容n提供的成本信息不同，传统成本计算法只能提供企业最终产品的成本信息，可利用价值小。作业成本法可以提供产品成本、作业成本以及动因成本信息，可利用价值大，有利于企业进行管理决策，改进企业的生产经营过程。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容五、作业成本法与传统成本法的比较五、作业成本法与传统成本法的比较六、作业成本法的局限性六、作业成本法的局限性 （一）（一）成本动因的选择上有困难，缺乏科学性。成本动因的选择上有困难，缺乏科学性。作业成本法计算的关键在于选择适当的成本动因分配
19、各种间接费用，但是如何选择成本动因，没有明确的标准。有时候会找不到与成本相关的驱动因素，或者假设的驱动因素与成本相关度很低，这样就会出现产品成本扭曲。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容六、作业成本法的局限性六、作业成本法的局限性 （二）（二）作业的分类与计量具有一定的主观性。作业的分类与计量具有一定的主观性。作业成本法的应用过程中，部分作业的识别、划分、合并与认定，以及作业的计量都有很大的主观性，而作业划分的合理与否会直接影响到成本计算的精确性。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容六、作业成本法的局限性六、作业成本法的局限性 （三）（三）作业成本法不符合现
20、行会计准则与对外财务作业成本法不符合现行会计准则与对外财务报告的需要。报告的需要。作业成本法并不遵循公认会计原则（GAAP），所以，计算的结果不能在报表中体现。第二节第二节 作业成本法的主要内容作业成本法的主要内容第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用一、作业成本法的计算流程一、作业成本法的计算流程 （一）（一）确认和计量各种资源耗费，将资源耗费归集到各资源库确认和计量各种资源耗费，将资源耗费归集到各资源库 （二）建立作业中心和成本库（二）建立作业中心和成本库 （三）确定资源动因，并向作业成本库分配已归集的费用（三）确定资源动因，并向作业成本库分配已归集的费用 （四）确
21、定各作业成本动因和成本动因分配率（四）确定各作业成本动因和成本动因分配率 （五）计算各产品的总成本和单位成本（五）计算各产品的总成本和单位成本二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算【例10-1】瑞兹公司主要从事雪地车和割草机的生产。雪地车和割草机的年产量分别为1 000单位、2 000单位。目前存在两个因素影响着公司的获利：一是技术的发展使得雪地车和割草机的制造商增加，竞争加剧，瑞兹公司要想获得更高的利润就得降低成本；二是公司的成本核算存在问题，费用的分配不合理，影响了公司战略的制定。瑞兹公司相关资料如表10-1所示：第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本
22、法的计算二、作业成本法的计算10-1瑞兹公司雪地车和割草机基础资料表雪地车割草机合计产量（单位）1 000 2 000直接材料（$）500 0001 800 0002 300 000直接人工（$）580 0001 600 0002 180 000制造费用（$）1 600 000机器工时（小时）8 000 2 000 10 000第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算 瑞兹公司以人工工时为分配基础，采用传统成本法来对两类产品的制造费用进行分配，计算结果如表10-2所示：雪地车割草机合计人工工时（小时）2 000 8 000 10 0
23、00分配率1 600 00010 000=160间接成本（$）320 000 1 280 000 1 600 000表10-2 按人工工时为分配基础进行的间接成本计算表第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算采用传统成本法计算两种产品的间接费用资料如表10-3所示：雪地车割草机间接成本（$）320 0001 280 000产量（单位）1 000 1 000单位产品间接成本（$）320 1 280表10-3 雪地车割草机成本分配表第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算 管
24、理者通过对传统成本法计算出的结果进行分析，认为对制造费用的分配存在问题，对雪地车和割草机的成本计算存在扭曲。于是管理者决定采用作业成本法来对雪地车和割草机的制造费用进行重新分配以提高成本信息的有用性。第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算 （1）管理者对雪地车和割草机的生产和经营过程进行了分析，确定了瑞兹公司的两种产品所消耗的资源分别为占地、计算机、钢材、打印机、人工等，耗费合计为$1 600 000。第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算（2）管理者把两种产品的生产
25、划分为五种作业并确定了成本动因如表10-4所示：作业成本动因塑型机器工时装配人工小时设置设置次数质量检测质检次数工程变更变更次数表10-4 瑞兹公司雪地车和剪草机的作业及成本动因表第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算（3）瑞兹公司关于成本和作业基础耗用量如表10-5所示：产品作业塑型（机器小时）装 配（人工小时）设置（次数）质检（次数）工程变更（次数）雪地车 8 0002 00010010012割草机 2 0008 000 20 4 4作业合计10 000 10 00012010416表10-5 雪地车和割草机作业耗用量表第三节
26、第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算（4）管理者通过两种产品的总消耗资源以及作业耗用量汇总成本的收集情况如图10-1所示：第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算成本对象作业耗用量 雪地车8 000机器小时2 000人工小时100次设置100次检测12次工程变更 割草机2 000机器小时8 000人工小时20次设置4次检测4次工程变更瑞兹公司间接成本总额$1 600 000可追溯成本作业及作业耗用量单位动因成本$530 000塑型10 000机器工时$5 3每机器小时$70
27、 000装配10 000人工小时$7每 人工小时$480 000设置120次$4 000/次$312 000质 量 检测104次$3 000/次$208 000工程变更16次$13 000/次图：10-1各作业情况收集图第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算（5）根据两种产品的作业耗用量计算作业分配率如表10-6所示：作业可追溯成本（$）作业耗用量单位动因成本塑型530 00010 000机器小时数$53/机器小时装配70 00010 000直接人工小时数$7/人工小时设置480 000120次$4 000/次质检312 0001
28、04次$3 000/次工程变更208 000 16次$13 000/次表10-6 雪地车和割草机作业分配率表第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用二、作业成本法的计算二、作业成本法的计算（6）根据表10-6作业分配率表来计算雪地车和割草机的成本如表10-7所示：雪地车剪草机作业作业耗用量作业分配率塑型8 000 53 424 0002 000 53106 000装配2 000 7 14 0008 000 7 56 000设置 1004 000 400 000 204 000 80 000质检 1003 000 300 000 43 000 12 000工程变更 12 1
29、3 000 156 000 413 000 52 000间接费用合计1 294 000306 000预计产出 1 000 1 000单位产品间接费用 1 294 306传统成本法 320 1 280差额 974 -974 10-7 雪地车和割草机成本计算表 单位：$第三节第三节 作业成本法在实际中的运用作业成本法在实际中的运用第四节第四节 作业成本管理作业成本管理一、作业管理与作业成本管理的含义一、作业管理与作业成本管理的含义 （一）作业管理的含义（一）作业管理的含义作业管理就是将企业看作是由顾客需求驱动的一系列作业组合而成的作业集合体，在管理中努力提高顾客价值的作业效率，消除或者遏制不增加顾
30、客价值的作业，实现企业生产经营的持续改善。二、作业管理与作业成本管理的含义二、作业管理与作业成本管理的含义 （二）作业成本管理的含义（二）作业成本管理的含义作业成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。它通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本。第四节第四节 作业成本管理作业成本管理二、作业成本管理的基本内容二、作业成本管理的基本内容（一）作业分析（一）作业分析1区分增值作业和非增值作业。2分析重要作业。3设立作业中心。4将作业与先进水平比较。5分析作业间的关系。第
31、四节第四节 作业成本管理作业成本管理（二）成本动因分析（二）成本动因分析对作业成本动因分析可以解释无效的成本动因。在作业成本管理系统框架内对作业成本动因进行分析是一种战略上的分析，它是对作业过程中的各种管理现实诱因加以分析进而提高效率。二、作业成本管理的基本内容二、作业成本管理的基本内容第四节第四节 作业成本管理作业成本管理二、作业成本管理的基本内容二、作业成本管理的基本内容 （三）优化作业（三）优化作业1消除作业。2选择作业。3削减作业。4转换作业。5分享作业。第四节第四节 作业成本管理作业成本管理二、作业成本管理的基本内容二、作业成本管理的基本内容 （四）作业业绩评价（四）作业业绩评价 作
32、业成本管理中的业绩评价实际上是对作业执行效果的预测和评估，其经常性的实施不仅是对工作成果的考核，还是通过对这种考核结果的反馈，重新循环进行更高水准的作业分析和成本动因分析，只有改进作业与绩效评价两者结合，才能达成成本管理战略要求的持续性改善。第四节第四节 作业成本管理作业成本管理三、作业成本管理的战略内涵三、作业成本管理的战略内涵 （一）从作业成本管理的核心（作业成本法）来看：（一）从作业成本管理的核心（作业成本法）来看：作业成本纵向向前可以追踪到产品的设计环节，向后可以联系到产品的销售环节，横向则将供方、顾客及终端用户纳入到分析范围内，它是分析价值形成和增值最终来源的一种有力的战略管理工具，
33、同时也是企业制定战略决策、改善经营管理业绩的有效途径。第四节第四节 作业成本管理作业成本管理三、作业成本管理的战略内涵三、作业成本管理的战略内涵 （二）从作业成本管理的内容来看：（二）从作业成本管理的内容来看：作业成本管理是通过对作业链进行分析，优化和改进作业，进行价值链持续优化和改善的过程。作业成本管理中的作业分析、作业动因分析、作业优化等都是通过对作业进行分析，尽量消除非增值获得增值作业，其本质是通过减少非增值作业而强化企业的竞争优势，因而，从作业成本管理的内容来看也是为了企业的战略服务，具有战略的意义。第四节第四节 作业成本管理作业成本管理本章小结本章小结n 本章主要阐述了作业成本法的产生背景、实施作业成本法的必要性和条件、以及作业成本法的基本原理、特点、目标、基本内容、作业成本法与传统成本法的差异。在作业成本法的基本原理中“作业消耗资源，产品消耗作业”是作业成本法的理论基础。在作业成本法的基本概念中，成本动因成为了作业成本的依据，成本动因的选择关系到作业成本归集、分配的科学性、准确性和有效性。本章小结本章小结n 通过中外案例来讲述作业成本法的计算流程和计算的详细步骤，这部分是作业成本法的核心，也是学生学习的重点，要求学生要认真理解并熟练掌握。作业成本管理作为作业成本法的完善和发展，在成本管理中的地位也越来越重要。感谢聆听！
