1、会计报表分析会计报表分析第三章第三章目录目录会计报表分析会计报表分析第三章第三章第一节第一节资产资产按在按在生产生产经营经营中价中价值周值周转的转的快慢快慢分类分类流动资产流动资产固定资产固定资产长期待摊费用长期待摊费用会计报表分析会计报表分析第三章第三章第一节第一节资产资产按是按是否使否使用于用于自身自身生产生产经营经营活动活动分类分类经营资产经营资产经营外资产经营外资产运用于以生产经营活动运用于以生产经营活动为目的的营业活动资本为目的的营业活动资本用于企业自身的生产经营用于企业自身的生产经营以外的活动资本以外的活动资本会计报表分析会计报表分析第三章第三章第一节第一节会计报表分析会计报表分析
2、第三章第三章第二节第二节 会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 长期待摊费用是不能全部计入当年损益，应当在以后年长期待摊费用是不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用。度内分期摊销的各项费用。开办费开办费长期待长期待摊费用摊费用以经营租赁方式租入固定资产的改良及以经营租赁方式租入固定资产的改良及大修理工程支出大修理工程支出会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 1.1.固定资产构成比率固定资产构成比率 100%总资产固定资定 2.2.固定资产对流动资产比率固定资产对流动资产比率 100%流动固定资定资产 一般来说，商业企业的固定资产比例较小，工业企业比一般
3、来说，商业企业的固定资产比例较小，工业企业比例较大。例较大。理想状况理想状况会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 1.1.固定比率固定比率 100%权益资本固定资本 理想状况理想状况低于低于100%100%表明资本的固化程度表明资本的固化程度会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 2.2.固定资产对长期资本比率固定资产对长期资本比率 100%长期资本固定资本 亦称长期固定适合率亦称长期固定适合率理想状况理想状况低于低于100%100%会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 1.1.固定资产增减变动情况的分析固定资产增减变动情况的分析 固定固定资产资产增减增减变动
4、变动原因原因 固定资产折旧额的变动固定资产折旧额的变动 固定资产原值的增加或减少固定资产原值的增加或减少会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 从趋势上看，固定资产的增加是主要方面。从趋势上看，固定资产的增加是主要方面。固定资产增加过快带来的问题固定资产增加过快带来的问题 (1)(1)产生巨额的不变费用。产生巨额的不变费用。(2)(2)固定资产的周转是缓慢的，每年只能回收其一部分价固定资产的周转是缓慢的，每年只能回收其一部分价值，因此，越是把巨额资本投入到固定资产，资本的回收就越值，因此，越是把巨额资本投入到固定资产，资本的回收就越是缓慢。是缓慢。(3)(3)固定资产的过分增大，使企
5、业对市场经济形势的应变固定资产的过分增大，使企业对市场经济形势的应变能力减弱。能力减弱。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 进行设备更新或扩充时应考虑的问题进行设备更新或扩充时应考虑的问题 (1)(1)要慎重考虑将来的需要和产品销路等状况。要慎重考虑将来的需要和产品销路等状况。(2)(2)要充分考虑，一旦更新或扩充了设备，如何对待随之要充分考虑，一旦更新或扩充了设备，如何对待随之而来的各种危险。而来的各种危险。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 (1)(1)固定资产增长率固定资产增长率 固定资产增长率固定资产增长率 100%初固定 资减少额额本期固定资产原值本期固定
6、 资产原值期产原值增加 说明固定资产增长的规模和速度说明固定资产增长的规模和速度 增减变动指标增减变动指标会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 (2)(2)固定资产更新率固定资产更新率 固定资产更新率固定资产更新率 100%原值全部固定资本期期原值本期产初增加额固定资产 分析时要与企业的发展需要相联系，进而判断更新的规分析时要与企业的发展需要相联系，进而判断更新的规模和速度是否适当。模和速度是否适当。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 (3)(3)固定资产退废率固定资产退废率 固定资产退废率固定资产退废率 100%原值本期期初全部固定资资产原值本期退废产的固定 固定资
7、产的退废，一般应有相应的更新，才能维持企业固定资产的退废，一般应有相应的更新，才能维持企业再生产规模，因此，应将该指标同固定资产更新率相比较。再生产规模，因此，应将该指标同固定资产更新率相比较。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 2.2.固定资产结构变动情况的分析固定资产结构变动情况的分析 固定资产结构，是指各类固定资产原值占全部固定资产固定资产结构，是指各类固定资产原值占全部固定资产总值的比重，反映着固定资产的配置情况。总值的比重，反映着固定资产的配置情况。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 2.2.固定资产结构变动情况的分析固定资产结构变动情况的分析生产用固定资
8、产生产用固定资产非生产用固定资产非生产用固定资产未使用和不需要的固定资产未使用和不需要的固定资产固定资产固定资产结构结构会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 2.2.固定资产结构变动情况的分析固定资产结构变动情况的分析固定资产结构变动分析的主要内容固定资产结构变动分析的主要内容1.1.是否遵循了优先增加生产用固定资产的原则；是否遵循了优先增加生产用固定资产的原则；2.2.考察未使用、不需用等固定资产的处理情况；考察未使用、不需用等固定资产的处理情况；3.3.了解生产用固定资产内部之间配备比例的合理性。了解生产用固定资产内部之间配备比例的合理性。分析的方法分析的方法：将不同时期的上述
9、资料加以比较。：将不同时期的上述资料加以比较。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节 3.3.固定资产磨损情况的分析固定资产磨损情况的分析 (1)(1)固定资产磨损率固定资产磨损率 100%固定资产原值固定资产累计折旧额 固定资产的磨损程度，反映了一个企业固定资产的技术固定资产的磨损程度，反映了一个企业固定资产的技术状况。状况。100%原值固定净值固定资产资产 (2)(2)固定资产净值率固定资产净值率 或或 1 1固定资产磨损率固定资产磨损率反映固定资产平均损耗程度反映固定资产平均损耗程度反映固定资产平均新旧程度反映固定资产平均新旧程度会计报表分析会计报表分析第三章第三章第二节第二节
10、会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 速动资产是短期内可以变现的，具有直接的支付手段或速动资产是短期内可以变现的，具有直接的支付手段或类似功能的资产。类似功能的资产。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 速速动动资资产产的的内内容容货币资产货币资产 应收和预付款项应收和预付款项短期有价证券短期有价证券 现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款国库券国库券金融证券金融证券企业债券企业债券公司股票公司股票可转让大额定期存单可转让大额定期存单会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 盘存资产，
11、是通过盘点以确定库存量的资产，也叫做存盘存资产，是通过盘点以确定库存量的资产，也叫做存货。货。存货是指企业拥有的，在生产经营过程中可供销售或者存货是指企业拥有的，在生产经营过程中可供销售或者耗用而储备的一切商品和货物。耗用而储备的一切商品和货物。原材料及材料原材料及材料存货的组成内容存货的组成内容在产品在产品燃燃 料料商商 品品产成品产成品会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 1.1.流动资产构成比率流动资产构成比率 100%总资产流动资产理想状况理想状况高一些高一些 2.2.流动资产对固定资产比率流动资产对固定资产比率 100%固定资流动产资产 3.3.存货资产构成比率存货资产构
12、成比率 100%总资产存货资产 4.4.应收账款对存货资产比率应收账款对存货资产比率 100%存货应收账款资产 5.5.速动资产构成比率速动资产构成比率 100%总资产速动资产不宜过高不宜过高不宜过低不宜过低应充足但应充足但不宜过多不宜过多会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 流动资产构成的分析，实质就是研究流动资产数额的大流动资产构成的分析，实质就是研究流动资产数额的大小。小。从企业安全性来看从企业安全性来看 流动资产，特别是速动资产多有利。流动资产，特别是速动资产多有利。从企业收益性来看从企业收益性来看 流动资产不宜过多。企业要使流动资产迅速流动资产不宜过多。企业要使流动资产迅
13、速周转，并尽量压缩其规模。周转，并尽量压缩其规模。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 流动资产结构变动的分析，是对企业各项流动资产的比流动资产结构变动的分析，是对企业各项流动资产的比重所进行的分析，也就是将流动资产分成类，然后运用结构重所进行的分析，也就是将流动资产分成类，然后运用结构分析法，分析研究各项流动资产比重大小及其变化情况，从分析法，分析研究各项流动资产比重大小及其变化情况，从而评价流动资产结构变化是否合理，促使企业优化资产结构，而评价流动资产结构变化是否合理，促使企业优化资产结构，保证生产经营任务的完成。保证生产经营任务的完成。分析重点：分析重点：速动资产中的货币资产
14、和应收账款速动资产中的货币资产和应收账款会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 流动资产结构分析表流动资产结构分析表 金额单位：万元金额单位：万元 项目项目 本年度本年度 上年度上年度 结构变动结构变动 增减增减 速度速度%金额金额比重比重%金额金额比重比重%金额金额比重比重%1 1 2 2 3 3 4 4 5 56=2-46=2-47=3-57=3-58=6/48=6/4货币资产货币资产 应收账款应收账款存存 货货流动资产合计流动资产合计808032032010501050145014505.525.5222.0722.0772.4172.411001007878305305100
15、01000138313835.645.6422.0522.0572.3172.311001002 2151550506767-0.12-0.120.020.020.10.12.562.564.924.925 54.844.84销售收入销售收入145001450011800118002700270022.8822.88 会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (1)(1)该企业本年度存货较上年增长了该企业本年度存货较上年增长了5050万元，比重也上万元，比重也上升了升了0.1%0.1%，这可能是生产经营规模扩大的结果，是否如此，这可能是生产经营规模扩大的结果，是否如此，可结合下步分析进
16、一步说明；可结合下步分析进一步说明；(2)(2)货币资产从金额上增长了货币资产从金额上增长了2 2万元，但比重却下降了万元，但比重却下降了0.12%0.12%，如未影响企业财务状况，也是允许的；，如未影响企业财务状况，也是允许的；(3)(3)应收账款无论是金额和比重都表现为上升，分别为应收账款无论是金额和比重都表现为上升，分别为1515万元和万元和0.02%0.02%，应引起企业注意，防止出现债权愈期不能，应引起企业注意，防止出现债权愈期不能收回问题。收回问题。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 流动资产增减速度的分析，是用期末全部和各项流动资流动资产增减速度的分析，是用期末全部
17、和各项流动资产增减速度指标同销售收入增减变动指标进行对比。产增减速度指标同销售收入增减变动指标进行对比。资金周转良好的标志资金周转良好的标志1.1.全部流动资产增长速度低于销售收入的增长速度；全部流动资产增长速度低于销售收入的增长速度；2.2.存货的增长速度也低于销售收入的增长速度；存货的增长速度也低于销售收入的增长速度；3.3.应收账款的增长速度低于存货的增长速度。应收账款的增长速度低于存货的增长速度。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 1.1.应收账款成本效益分析应收账款成本效益分析 只有在预计应收账款收益大于成本时，才宜于使用进取只有在预计应收账款收益大于成本时，才宜于使用
18、进取性应收账款策略。性应收账款策略。应应收收账账款款相相关关成成本本组织管理应收账款所发生组织管理应收账款所发生的费用的费用因资金占用于应收账款而失因资金占用于应收账款而失去其他投资机会的损失，其去其他投资机会的损失，其最低标准为存款利息最低标准为存款利息因无法收回应收账款而造成的因无法收回应收账款而造成的坏账损失坏账损失管理成本管理成本机会成本机会成本坏账成本坏账成本会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 1.1.应收账款成本效益分析应收账款成本效益分析应应收收账账款款相相关关收收益益因赊销而增加的销售净收因赊销而增加的销售净收入或边际贡献入或边际贡献(销售收入减销售收入减变动成本
19、变动成本)因减少存货占用因减少存货占用，加速存货周，加速存货周转而带来的费用节约额转而带来的费用节约额增售收益增售收益节支收益节支收益会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 重点重点：分析比较应收账款的机会成本和机会收益，计算：分析比较应收账款的机会成本和机会收益，计算机会所得。当机会所得大于零时，方案可取。机会所得。当机会所得大于零时，方案可取。1.1.应收账款成本效益分析应收账款成本效益分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 2.2.应收账款的数量分析应收账款的数量分析 (1)(1)应收账款平均占用额应收账款平均占用额天数平均收账期销售收入预计本期日 历赊销比例本期
20、应收账款平均占用额 这一指标用于衡量应收账款占用水平的高低。当其他条这一指标用于衡量应收账款占用水平的高低。当其他条件不变时，占用额低好。件不变时，占用额低好。理想状况理想状况会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 【例】某日化公司【例】某日化公司20082008年计划销售额为年计划销售额为24002400万元，预计万元，预计有有4040为赊销，平均收现期为个月，计算年度应收账款平为赊销，平均收现期为个月，计算年度应收账款平均占用额。均占用额。)(8036030%402400万 2.2.应收账款的数量分析应收账款的数量分析 (1)(1)应收账款平均占用额应收账款平均占用额会计报表分析
21、会计报表分析第三章第三章第三节第三节 每月每月应收账款实际平均占用额应收账款实际平均占用额(或平均余额或平均余额)(月初数月末数月初数月末数)/2)/2 将各月平均余额相加，再除以将各月平均余额相加，再除以1212，即可求出年度平均余，即可求出年度平均余额。额。2.2.应收账款的数量分析应收账款的数量分析 (1)(1)应收账款平均占用额应收账款平均占用额会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节余额 收账本期净额本期应收账款周转率款平均应赊销 赊销净额销售收入现销收入销售退回、折让、折扣赊销净额销售收入现销收入销售退回、折让、折扣 2.2.应收账款的数量分析应收账款的数量分析 (2)(2
22、)应收账款周转率应收账款周转率 这一指标用于衡量应收账款周转速度，数额越大越好这一指标用于衡量应收账款周转速度，数额越大越好。理想状况理想状况会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (3)(3)应收账款平均占用期应收账款平均占用期 销净额本期360应收账款平均余额应收账款平均占用期赊 这一指标用于衡量应收账款占用期长短，愈短愈好。这一指标用于衡量应收账款占用期长短，愈短愈好。理想状况理想状况 2.2.应收账款的数量分析应收账款的数量分析应收账款周转率360应收账款平均占用期 或：或：会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 30(天)40%240036080 上例，该公司的应
23、收账款平均占用期为：上例，该公司的应收账款平均占用期为：(3)(3)应收账款平均占用期应收账款平均占用期 2.2.应收账款的数量分析应收账款的数量分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 3.3.应收账款的质量分析应收账款的质量分析 对应收账款的质量，主要是分析各项应收账款可回收的对应收账款的质量，主要是分析各项应收账款可回收的程度及其可能发生的损失。常用的方法有账龄分析法、客户程度及其可能发生的损失。常用的方法有账龄分析法、客户排队法等。排队法等。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (1)(1)账龄分析法账龄分析法表表3.5 3.5 应收账款账龄分析表应收账款账龄分
24、析表账龄账龄(天数天数)户数户数 占总数占总数%金额金额(千元千元)占总金额占总金额%0 0 10105050 4242 832832 5252 111130302525 2121 320320 2020 313145451616 1313 208208 1313 46466060 7 7 6 6 3232 2 2 61619090 9 9 7 7 4848 3 39090天以上天以上1313 1111 160160 1010 合合 计计 120120 100100 16001600 100100 3.3.应收账款的质量分析应收账款的质量分析 假定该企业预定信用期限为假定该企业预定信用期限为6
25、060天，则天，则82%82%的客户和的客户和87%87%的的应收金额符合要求，而其余部分则应采取紧急措施，催收账应收金额符合要求，而其余部分则应采取紧急措施，催收账款。款。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (2)(2)客户排队法客户排队法表表3.6 3.6 应收账款中的客户分类应收账款中的客户分类风险等级风险等级逾期未收回的赊销款比例逾期未收回的赊销款比例客户数客户数占全部客户占全部客户%1 12 23 34 45 50-0.5%0-0.5%0.5-2%0.5-2%2-5%2-5%5-10%5-10%10%10%以上以上20206 64 42 21 1616118181212
26、6 63 3合计合计3333100100 3.3.应收账款的质量分析应收账款的质量分析 对对1 1级风险客户，仍可给予商业信用；对级风险客户，仍可给予商业信用；对2 2级风险客户应从严级风险客户应从严要求；对要求；对3 3、4 4级客户，则应经常了解其财务状况，并修改信级客户，则应经常了解其财务状况，并修改信用条件；对用条件；对5 5级风险客户，则取消今后信用交易，改为现金交级风险客户，则取消今后信用交易，改为现金交易。易。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 4.4.信用政策分析信用政策分析 (1)(1)信用标准信用标准 它是向客户提供商业信用的基本要求，通常用预期的坏它是向客户
27、提供商业信用的基本要求，通常用预期的坏账损失来衡量。账损失来衡量。坏账损失率即逾期未收回的赊销款比例。对低于预定坏坏账损失率即逾期未收回的赊销款比例。对低于预定坏账损失率的客户，可提供商业信用；否则从严处理，直至拒账损失率的客户，可提供商业信用；否则从严处理，直至拒绝提供商业信用。绝提供商业信用。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 4.4.信用政策分析信用政策分析 (1)(1)信用标准信用标准评估客户评估客户信用尺度信用尺度品德品德能力能力资本资本条件条件担保担保会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 4.4.信用政策分析信用政策分析 (2)(2)信用期限信用期限 它是
28、允许客户它是允许客户支付支付购货款的期限。信用期限长，可增加购货款的期限。信用期限长，可增加销量，但影响本企业资金周转，加大信用成本。确定信用期销量，但影响本企业资金周转，加大信用成本。确定信用期限时，通常应考虑出售商品的种类限时，通常应考虑出售商品的种类(如鲜活商品食用期短如鲜活商品食用期短)，客户合理储备天数，本企业现金等因素。客户合理储备天数，本企业现金等因素。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 4.4.信用政策分析信用政策分析 (3)(3)折扣条件折扣条件 它是企业给予客户在规定期内享受现金折扣优惠的条件。它是企业给予客户在规定期内享受现金折扣优惠的条件。例如，例如，2/
29、122/12，n/30n/30，表示在，表示在1212天内付款，可享受天内付款，可享受2%2%的折扣；的折扣；最后付款期为最后付款期为3030天，从天，从1313天到天到3030天内付款，无折扣；过则加天内付款，无折扣；过则加收利息。折扣条件宽松，可招徕更多客户，提早收回现金，收利息。折扣条件宽松，可招徕更多客户，提早收回现金，加速资金周转，减少坏账可能性，但增加了机会成本和折扣加速资金周转，减少坏账可能性，但增加了机会成本和折扣成本，必须权衡利弊，正确决策。成本，必须权衡利弊，正确决策。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 4.4.信用政策分析信用政策分析 (4)(4)收款策略收
30、款策略 它是指企业收回逾期账款时所应采取的策略。收账方式它是指企业收回逾期账款时所应采取的策略。收账方式一般有委托代索、函索，直至诉诸法律。催账态度有积极、一般有委托代索、函索，直至诉诸法律。催账态度有积极、消极消极两两种。前者可能加大收账成本，而减小坏账损失；后者种。前者可能加大收账成本，而减小坏账损失；后者恰好相反。究竟采用何恰好相反。究竟采用何种种策略，要考虑欠款的金额、性质，策略，要考虑欠款的金额、性质，对方及我方的情况等，经周密分析后，再慎重做出决定。对方及我方的情况等，经周密分析后，再慎重做出决定。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 4.4.信用政策分析信用政策分析
31、(5)(5)信用政策变化的影响信用政策变化的影响 企业采取宽松的信用政策，如放宽信用标准或折扣期限，企业采取宽松的信用政策，如放宽信用标准或折扣期限，一般可以增加销售额；宽松的收账政策也可以降低收账成本，一般可以增加销售额；宽松的收账政策也可以降低收账成本，但却增加坏账损失的可能。但却增加坏账损失的可能。为此应进行成本效益比较分析以为此应进行成本效益比较分析以决定是否变化信用政策。决定是否变化信用政策。会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 1.1.存货定额分析存货定额分析 确定存货定额的常用方法有三：周转期法、比率法和余确定存货定额的常用方法有三：周转期法、比率法和余额法。额法。会
32、计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (1)(1)存货定额分析的基本方法存货定额分析的基本方法 周转期法周转期法(定额日数法定额日数法)它是根据各种存货平均每日周转额及周转日数，来确定它是根据各种存货平均每日周转额及周转日数，来确定存货资金定额的一种方法。存货资金定额的一种方法。企业所需存货数量，主要取决于生产经营规模和存货周企业所需存货数量，主要取决于生产经营规模和存货周转速度，二者可分别以存货每日周转额和周转日数表示转速度，二者可分别以存货每日周转额和周转日数表示。存货资金定额存货平均每日周转额存货资金定额存货平均每日周转额存货周转日数存货周转日数 1.1.存货定额分析存货定额分
33、析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 比率法比率法 它是根据存货需要量和有关因素之间的比率，来确定存它是根据存货需要量和有关因素之间的比率，来确定存货资金定额的一种方法。货资金定额的一种方法。与企业存货占用量相关的因素主要有：销售额、成本、与企业存货占用量相关的因素主要有：销售额、成本、固定资产原值等。在农业企业中还有播种面积、牲畜头数等。固定资产原值等。在农业企业中还有播种面积、牲畜头数等。(1)(1)存货定额分析的基本方法存货定额分析的基本方法 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 比率法比率法（以销售收入资金率法为例）（以销售收入
34、资金率法为例）存货资金定额存货资金定额=计划年度商品销售收入计划年度商品销售收入计划销售收入存货资计划销售收入存货资 金率金率 资金周转加速率）计1（收入上年额不合理占用额上年存货划年度销售平均占用率计划销售收入存货资金 (1)(1)存货定额分析的基本方法存货定额分析的基本方法 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 余额法余额法 它是以上期存货平均占用额它是以上期存货平均占用额(或平均余额或平均余额)为基数，加以为基数，加以适当调整，来确定存货资金定额的一种方法。适当调整，来确定存货资金定额的一种方法。存货资金定额存货资金定额 (上年存货平均占用额不
35、合理占用额上年存货平均占用额不合理占用额)(1(1计划计划 年度生产增减年度生产增减率率)(1(1计划计划年度年度资金节约率资金节约率)(1)(1)存货定额分析的基本方法存货定额分析的基本方法 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 储备资金是指占用于材料类存货上的资金。储备资金是指占用于材料类存货上的资金。现以周转期现以周转期法为例来测算。法为例来测算。原材料资金定额原材料资金定额 原材料平均每日耗用量原材料平均每日耗用量原材料计划价格原材料计划价格原材料资金原材料资金周转日数周转日数 原材料资金周转日数原材料资金周转日数 在途日数验收日数整理准备日
36、数应计供应间隔日数保险日数在途日数验收日数整理准备日数应计供应间隔日数保险日数 1.1.存货定额分析存货定额分析 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算付款后、货到前所占用的日数付款后、货到前所占用的日数会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 储备资金是指占用于材料类存货上的资金。储备资金是指占用于材料类存货上的资金。原材料资金定额原材料资金定额 原材料平均每日耗用量原材料平均每日耗用量原材料计划价格原材料计划价格原材料资金原材料资金周转日数周转日数 原材料资金周转日数原材料资金周转日数 在途日数验收日数整理准备日数应计供应
37、间隔日数保险日数在途日数验收日数整理准备日数应计供应间隔日数保险日数 1.1.存货定额分析存货定额分析货到后，计量、点收、化验、检查、直到入库为止所需的日数货到后，计量、点收、化验、检查、直到入库为止所需的日数会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 储备资金是指占用于材料类存货上的资金。储备资金是指占用于材料类存货上的资金。原材料资金定额原材料资金定额 原材料平均每日耗用量原材料平均每日耗用量原材料计划价格原材料计划价格原材料资金原材料资金周转日数周转日数 原材料资金周转日数原材料资金周转日数 在途日数验收日数整理准备日数应计供应间隔
38、日数保险日数在途日数验收日数整理准备日数应计供应间隔日数保险日数 1.1.存货定额分析存货定额分析为防止运输困难或供应中断等意外情况而追加保险储备所占用的日数为防止运输困难或供应中断等意外情况而追加保险储备所占用的日数会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 储备资金是指占用于材料类存货上的资金。储备资金是指占用于材料类存货上的资金。原材料资金定额原材料资金定额 原材料平均每日耗用量原材料平均每日耗用量原材料计划价格原材料计划价格原材料资金原材料资金周转日数周转日数 原材料资金周转日数原材料资金周转日数 在途日数验收日数整理准备日数应计
39、供应间隔日数保险日数在途日数验收日数整理准备日数应计供应间隔日数保险日数 1.1.存货定额分析存货定额分析前后两次原材料到货间的相隔日数乘以供应间隔系数前后两次原材料到货间的相隔日数乘以供应间隔系数会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 若同一种原材料由几个单位供应，各单位每次供应的数若同一种原材料由几个单位供应，各单位每次供应的数量、日期又不同，应计算加权平均供应周期。量、日期又不同，应计算加权平均供应周期。计划期供应总量）计划期该单位供应总量（每一单位供应周期加权平均供应周期 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分
40、析第三章第三章第三节第三节 加权平均供应周期的计算加权平均供应周期的计算供应单位供应单位计划期供货次数计划期供货次数每次供应量每次供应量(公斤公斤)供应周期供应周期计划期供应量计划期供应量(公斤公斤)天津天津公司公司3 3 200020003030 60006000沈阳沈阳工厂工厂6 6 5005001515 30003000上海上海商店商店2 2 4004004545 800800合计合计 98009800)天26.6(980080045300015600030平均供 应周期加权 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章
41、第三章第三节第三节 在计算供应周期时，还应乘以一定的压缩比在计算供应周期时，还应乘以一定的压缩比(供应间隔系供应间隔系数数)，才能用于计算原材料资金定额。，才能用于计算原材料资金定额。(2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析%100供应周期合计各种材料最高日占用额计各种材料每日占用额合供应间隔系数会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 供应间隔系数的计算供应间隔系数的计算材料材料名称名称第第1 1天天第第2 2天天第第3 3天天第第4 4天天第第5 5天天合计合计5 5天中最天中最高占用额高占用额 5050 37.537.5 2525 12.
42、512.5 0 0125125 5050 1010 5 5 0 0 2020 1515 5050 2020 0 0 4040 3030 2020 1010100100 4040合计合计 6060 82.582.5 5555 52.552.5 2525275275 110110 供应间隔系数供应间隔系数275/(110275/(1105)=50%5)=50%(2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 供应间隔系数还有两种确定方法。一是经验法，根据历供应间隔系数还有两种确定方法。一是经验法，根据历史资料，主观判
43、定。一般认为，该系数约在史资料，主观判定。一般认为，该系数约在.5-0.8.5-0.8之间为之间为好。二是公式法好。二是公式法（只适用于均衡投料的企业）（只适用于均衡投料的企业）。100%2n1nP 式中：式中：P P 供应间隔系数供应间隔系数 n n 供应周期供应周期 (2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 【例】设某种原材料供应周期为天，均衡投料，【例】设某种原材料供应周期为天，均衡投料，原材原材料计划价格为料计划价格为1 1元，元，平均日耗量为平均日耗量为800800元，在途、验收、整元，在途、验
44、收、整理各需天，保险日数天，求其资金定额。理各需天，保险日数天，求其资金定额。60%100%521)(5系数供应间隔原原材料资金定额材料资金定额=8008001 1(1(11 11 15 50.60.62)2)=6400(6400(元元)(2)(2)储备资金定额的测算储备资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 (3)(3)生产资金和产成品资金定额的测算生产资金和产成品资金定额的测算 生产资金是指材料投产后，到产品完工入库为止所占用生产资金是指材料投产后，到产品完工入库为止所占用的资金，主要指在产品资金。的资金，主要指在产品资金。在产品资
45、金定额在产品资金定额在产品每日平均周转额在产品每日平均周转额在产品资金周转日数在产品资金周转日数产品平均日产量产品平均日产量产品计划单位成本产品计划单位成本生产周期生产周期在产在产品成本系数品成本系数 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节%100产成品计划成本在产品平均成本在产品成本系数%100生产周期产品计划单位成本累计发生的成本额单位在产品生产周期内 (3)(3)生产资金和产成品资金定额的测算生产资金和产成品资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 例：某企业生产某种产品，生产周期为例：某企
46、业生产某种产品，生产周期为4天，天，单位成本中生产费用每天发生情况依次是单位成本中生产费用每天发生情况依次是200元，元，300元，元，150元，元，150元，该企元，该企业季度产量是业季度产量是810台，要求确定在产品资台，要求确定在产品资金定额。金定额。答案：答案：(1)每天生产费用累计数的合计数计算如下表：每天生产费用累计数的合计数计算如下表：生产周期生产周期 1234合计每天生产费用每天生产费用 200300150150800生产费用累计生产费用累计 8009003001502150 (2)在产品成本系数在产品成本系数 =2150(4800)=0.67(3)在产品资金定额在产品资金定额
47、 =810908000.674=19296(元元)产成品资金是指从产品验收入库至产品销售取得货款或产成品资金是指从产品验收入库至产品销售取得货款或结算借款为止所占用的资金。结算借款为止所占用的资金。产成品产成品资金定额资金定额 产品计划产品计划单位成本单位成本 产成品资产成品资金周转日数金周转日数 周转日数计划期日数计划单位成本计划期产量计划期产品计划期产品平均日产量平均日产量 产成品资金周转日数储存日数发运日数结算日数产成品资金周转日数储存日数发运日数结算日数 (3)(3)生产资金和产成品资金定额的测算生产资金和产成品资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析会计报表分析会计报表分析第
48、三章第三章第三节第三节 【例例】某产品计划平均日产量为某产品计划平均日产量为1010件，计划单位成本为件，计划单位成本为2020元，每批发货元，每批发货5050件，用托收方式结算，结算期为件，用托收方式结算，结算期为3 3天，包装、天，包装、发运各需天，求产成品资金定额。发运各需天，求产成品资金定额。(3)(3)生产资金和产成品资金定额的测算生产资金和产成品资金定额的测算 1.1.存货定额分析存货定额分析5(天)1050发货间隔日数会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 0.6521)(52n1)(nP发货间隔系数 产成品资金定额产成品资金定额10102020(5(50.60.61
49、11 13)3)1600(1600(元元)会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 2.2.存货批量分析存货批量分析 会计报表分析会计报表分析第三章第三章第三节第三节 存货批量分析的目的，在于找到合理的订货批量，以存货批量分析的目的，在于找到合理的订货批量，以控制库存，达到既保证生产，又节约费用支出的目的。控制库存，达到既保证生产，又节约费用支出的目的。存货的功能：防止停工待料；适应市场变化；降低订存货的功能：防止停工待料；适应市场变化；降低订货成本；维持均衡生产。货成本；维持均衡生产。储备一定的存货，具有功能但也要付出代价，这就是储备一定的存货，具有功能但也要付出代价，这就是说存货有
50、成本。说存货有成本。订货变动成本订货变动成本存货存货成本成本TC存储成本存储成本缺货成本缺货成本变动性储存成本变动性储存成本订货固定成本订货固定成本F1 固定性储存成本固定性储存成本F2进货费用进货费用购置成本购置成本进货成本进货成本存货成本存货成本 经济进货批量是指能够使一定时期存货的相关经济进货批量是指能够使一定时期存货的相关总成本达到最低点的总成本达到最低点的进货数量进货数量。变动性进货费用、变动性存储成本、缺货成本变动性进货费用、变动性存储成本、缺货成本（一）一般模型（基本模式）（一）一般模型（基本模式）（二）实行数量折扣的经济进货批量模式（二）实行数量折扣的经济进货批量模式（三）允许
