1、第九章 个人所得税第一节第一节 税种的设置税种的设置一、个人所得税的性质与类型一、个人所得税的性质与类型（一）个人所得税的性质一）个人所得税的性质个人所得税是对个人取得的各项应税所个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税，是政府直接参与个人得征收的一种税，是政府直接参与个人收入分配的主要形式。收入分配的主要形式。与增值税、营业税、消费税相比，个人所得税是直接税与增值税、营业税、消费税相比，个人所得税是直接税与土地税、房产税相比，个人所得税是对国民与土地税、房产税相比，个人所得税是对国民经济流量征的税经济流量征的税第一节第一节 税种的设置税种的设置（二）个人所得税的类型（二）个人所得税的
2、类型1、选择性所得税与包罗性所得税、选择性所得税与包罗性所得税选择性所得税是仅对个人取得的部分所得征收所得税选择性所得税是仅对个人取得的部分所得征收所得税包罗性所得税是对个人取得的全部所得征收所得税包罗性所得税是对个人取得的全部所得征收所得税中国现行中国现行个人所得个人所得税属于包税属于包罗性所得罗性所得税税第一节第一节 税种的设置税种的设置2、分类所得税、综合所得税与分类综合、分类所得税、综合所得税与分类综合所得税所得税分类所得税是将纳税人的所得按来源划分为若干种类，分类所得税是将纳税人的所得按来源划分为若干种类，对不同种类的所得分别按照不同的税率征收个人所得税对不同种类的所得分别按照不同的
3、税率征收个人所得税综合所得税是将纳税人一定时期（通常为综合所得税是将纳税人一定时期（通常为1年）年）取得的各类所得综合在一起，取得的各类所得综合在一起，按照统一的税率（一般为累进税率）征收个人所得税按照统一的税率（一般为累进税率）征收个人所得税分类综合所得税是分类所得税和综合所得税分类综合所得税是分类所得税和综合所得税相结合的一种个人所得税相结合的一种个人所得税中国实行分类所得税第一节第一节 税种的设置税种的设置二、个人所得税的特殊作用二、个人所得税的特殊作用（一）正确处理政府与个人的利益关系，（一）正确处理政府与个人的利益关系，实现政府的经济权益，稳定个人的税收实现政府的经济权益，稳定个人的
4、税收负担负担（二）缩小个人之间的收入差距，实现（二）缩小个人之间的收入差距，实现收入分配的社会公平收入分配的社会公平（三）调节社会的总需求，保持经济的（三）调节社会的总需求，保持经济的稳定稳定第一节第一节 税种的设置税种的设置三、个人所得税的产生与发展三、个人所得税的产生与发展它最早于它最早于1799年在英国创立，目前已成为世界年在英国创立，目前已成为世界各国（地区）普遍开征的税种。各国（地区）普遍开征的税种。我国个人所得税制度的创建始于清朝末年。我国个人所得税制度的创建始于清朝末年。新中国成立后，新中国成立后，1980年，全国人大通过了年，全国人大通过了中中华人民共和国个人所得税法华人民共和
5、国个人所得税法，正式确立了个，正式确立了个人所得税。人所得税。1993年设置了统一的个人所得税。年设置了统一的个人所得税。2007年年12月修正了个人所得税。月修正了个人所得税。第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地一、纳税人一、纳税人个人所得税纳税人是在中国境内、境外个人所得税纳税人是在中国境内、境外取得所得的取得所得的居民居民和在中国境内取得所得和在中国境内取得所得的的非居民非居民。个人所得税纳税人，包括中国公民（自个人所得税纳税人，包括中国公民（自然人）、个体工商业户以及在中国境内然人）、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、有所得
6、的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨和香港、澳门、台湾同胞。华侨和香港、澳门、台湾同胞。第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地纳税人纳税人居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地（一）居民纳税人及其纳税义务（一）居民纳税人及其纳税义务居民纳税人居民纳税人在中国境内有住所在中国境内有住所习惯性居住习惯性居住无住所而在境内无住所而在境内居住满居住满1年年临时离境，临时离境，不扣减日数不扣减日数第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地居民纳税人居民纳税人负有全面纳税义
7、务负有全面纳税义务境内、境外的全部所得纳税境内、境外的全部所得纳税第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地（二）非居民纳税人及其纳税义务（二）非居民纳税人及其纳税义务非居民纳税人非居民纳税人在境内无住所又不居住在境内无住所又不居住无住所而在境内居住不满无住所而在境内居住不满1年年第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地非居民纳税人非居民纳税人承担有限纳税义务承担有限纳税义务仅就境内所得纳税仅就境内所得纳税第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地二、征税对象二、征税对象个人所得税的征税对象个人所得税的征税对
8、象各项应税所各项应税所得得中国现行个人所得税实行分类征收制，中国现行个人所得税实行分类征收制，将应税所得划分为将应税所得划分为11项。项。第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 3、对企事业单位的承包经营、承租经营、对企事业单位的承包经营、承租经营所得所得 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得 5、稿酬所得、稿酬所得 第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地6、特许权使用费所得、特许权使用费所得 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 8
9、、财产租赁所得、财产租赁所得 9、财产转让所得、财产转让所得 10、偶然所得、偶然所得 11、其他所得、其他所得第二节第二节 纳税人、征税对象与所纳税人、征税对象与所得来源地得来源地三、所得来源地三、所得来源地为确定居民与非居民得全面纳税义务和为确定居民与非居民得全面纳税义务和有限纳税义务，必须确定纳税人得所得有限纳税义务，必须确定纳税人得所得来源地。来源地。所得来源地的确定应反映经济活动的实所得来源地的确定应反映经济活动的实质，方便税务机关有效征管。质，方便税务机关有效征管。第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基个人所得税的税基个人所得税的税基个人的应纳税所个人的应纳税所得额得额
10、应纳税所得额应纳税所得额从取得的收入中扣除规定费用后的余额从取得的收入中扣除规定费用后的余额第三节第三节 税基与税率税基与税率二、适用税率二、适用税率（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得，适用，适用5%45%的的9级超额累进税率级超额累进税率（二）个体工商户的生产、经营所得和（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用得，适用5%35%5级的超额累进税率级的超额累进税率（三）稿酬所得，适用（三）稿酬所得，适用20%的比例税率，的比例税率，并按应纳税额减征并按应纳税额减征30%。第三节第三节 税基与税率税基与税率（四）劳务报酬
11、所得，适用（四）劳务报酬所得，适用20%的比例的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行加成征收。可以实行加成征收。（五）特许权使用费所得，利息、股息、（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用得，偶然所得和其他所得适用20%的比的比例税率例税率.第三节第三节 税基与税率税基与税率从从2001年年1月月1日起，对个人按市场价格日起，对个人按市场价格出租房屋取得得所得，适暂减按出租房屋取得得所得，适暂减按10%的的税率征收。税率征收。第三节第三节 税基与税率税基与税率1
12、.储蓄存款在储蓄存款在1999年年10月月31日前孳生的利息所日前孳生的利息所得免征；得免征；2.储蓄存款在储蓄存款在1999年年11月月1日至日至2007年年8月月14日日期间孳生的利息所得，按照期间孳生的利息所得，按照20的税率征收；的税率征收；3.储蓄存款在储蓄存款在2007年年8月月15日后（含当日）孳生日后（含当日）孳生的利息所得，按的利息所得，按5的税率征收。的税率征收。4、国务院决定自、国务院决定自2008年年10月月9日起，对储蓄存日起，对储蓄存款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，下同）暂免征收个人所得税。下同）暂免征收个人所得税
13、。第四节第四节 税收优惠税收优惠一、财政性优惠一、财政性优惠二、政策性优惠二、政策性优惠（一）经济性优惠（一）经济性优惠（二）社会性优惠（二）社会性优惠（三）政治性优惠（三）政治性优惠三、管理性优惠三、管理性优惠四、外交税收豁免四、外交税收豁免第四节第四节 税收优惠税收优惠在境内无住所，在境内无住所，居住不超过居住不超过1年的纳税人年的纳税人在境内居住超过在境内居住超过90天但不满天但不满1年年境内所得境内所得纳税纳税在境内居住在境内居住不超过不超过90天天境内所得由境外境内所得由境外雇主支付并且不雇主支付并且不由境内机构负担由境内机构负担的部分，免税的部分，免税第四节第四节 税收优惠税收优惠
14、在境内无住所，在境内无住所，居住超过居住超过1年年的纳税人的纳税人在境内居住在境内居住1年年以上以上5年以下年以下境内所得要纳税，境内所得要纳税，境外所得，可以境外所得，可以只就境内公司等只就境内公司等支付的部分纳税支付的部分纳税居住超过居住超过5年年境内所得纳税，境内所得纳税，从第从第6年起，年起，境外全部所得境外全部所得纳税纳税第五节第五节 税收抵免税收抵免为避免对同一所得双重征税，对居民纳为避免对同一所得双重征税，对居民纳税人从中国境外取得的所得，准予其在税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中抵免已在境外缴纳得个人所应纳税额中抵免已在境外缴纳得个人所得税，但抵免额不得超过该纳税人境
15、外得税，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照中国税法规定计算得应纳税额。所得依照中国税法规定计算得应纳税额。第六节第六节 税额计算税额计算一、税额计算的基本公式一、税额计算的基本公式应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率二、各种应税所得得税额计算二、各种应税所得得税额计算（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得1、应纳税所得额的计算、应纳税所得额的计算工资、薪金所得，以每月收入额减除费工资、薪金所得，以每月收入额减除费用用2000元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。第三节第三节 税基与税率税基与税率对在中国境内无住所而在中国境内取得对在中国境内无住所而在
16、中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人工资、薪金所得的纳税义务人以每月收入额在减除以每月收入额在减除2000元费用的基础元费用的基础上，再附加减除费用上，再附加减除费用2800元，合计减除元，合计减除4800元。元。第三节第三节 税基与税率税基与税率应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率-速算扣除数速算扣除数案例案例1李某在李某在2008年年3月工资为月工资为3000元，请计算元，请计算李某在李某在2008年年3月应纳个人所得税额。月应纳个人所得税额。解：
17、解：李某李某3月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额=（3000-2000）10%-25=75（元）（元）案例案例2王某在王某在2008年年4月工资为月工资为15000元，请计元，请计算王某在算王某在2008年年4月应纳个人所得税额。月应纳个人所得税额。解：解：王某王某2008年年4月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额=（150002000）20%375=2225（元）（元）案例案例3在境内某企业工作的外籍人士彼得在在境内某企业工作的外籍人士彼得在2008年年5月工资为月工资为28000元，请计算彼得元，请计算彼得在在2008年年5月应纳个人所得税额。月应纳个人所得税额。解：解：彼得彼得5月应纳
18、个人所得税额月应纳个人所得税额=（280004800）25%1375=4425（元）（元）第六节第六节 税额计算税额计算几种特殊情形应纳税额的计算几种特殊情形应纳税额的计算（1）全年一次性奖金的税额计算。）全年一次性奖金的税额计算。案例案例42008年年12月某企业职工老张当月工资月某企业职工老张当月工资2500元，元，年终奖年终奖12000元。请计算老张该月应纳个人所元。请计算老张该月应纳个人所得税。得税。1、工资应纳税额、工资应纳税额=（2500-2000）5%=25（元）（元）2、12000/12=1000元，对应税率为元，对应税率为10%，速算，速算扣除数为扣除数为25。年终奖应纳税额
19、年终奖应纳税额=1200010%-25=1175元元案例案例52008年年12月某企业职工小李当月工资月某企业职工小李当月工资1800元，年终奖元，年终奖12000元。请计算小李当元。请计算小李当月应纳个人所得税。月应纳个人所得税。1、工资不到、工资不到2000元不交税元不交税2、12000-（2000-1800）/12=983.3元，元，对应税率为对应税率为10%，速算扣除数为，速算扣除数为25。年终奖应纳税额年终奖应纳税额=12000-(2000-1800)10%-25=1155元元案例案例608年年4月某人雇佣单位支付其工资月某人雇佣单位支付其工资4000元，派元，派遣单位支付其工资遣单
20、位支付其工资1500元，请计算其应纳个人元，请计算其应纳个人所得税。所得税。解：雇佣单位代扣所得税解：雇佣单位代扣所得税=（4000-2000）10%-25=175元元派遣单位代扣所得税派遣单位代扣所得税=150010%-25=125元元汇算清缴所得税汇算清缴所得税=（4000+1500-2000）15%-125=400元元补缴所得税补缴所得税=400-175-125=100元元案例案例7日本某公司派其雇员小村（日本国民）日本某公司派其雇员小村（日本国民）来吉林省某企业安装调试生产线，小村来吉林省某企业安装调试生产线，小村于于2008年年1月月1日来华，工作时间为日来华，工作时间为7个月，个月
21、，但其中但其中7月份仅在华居住月份仅在华居住20天，其工资有天，其工资有日方支付，月工资折和人民币日方支付，月工资折和人民币40000元，元，计算小村应纳所得税。（超过计算小村应纳所得税。（超过183天）天）案例案例7答案答案解：解：1-6月应纳所得税月应纳所得税=（40000-4800）25%-13756=44550元元7月应纳所得税月应纳所得税=（40000-4800）25%-137520/31=4790.32元元-第六节第六节 税额计算税额计算（二）个体工商户的生产经营所得，个（二）个体工商户的生产经营所得，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得人独资企业和合伙企业的生产经营所得个体工商户
22、的生产经营所得，以每一纳个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额损失后的余额，为应纳税所得额应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率-速算扣除数速算扣除数案例案例8某个体户某年发生如下经济业务：某个体户某年发生如下经济业务：（1）收入总额为收入总额为100000元；元；（2）产品成本产品成本40000元；元；（3）各项费用支出为各项费用支出为15000元元(包括业主的包括业主的工资）工资）（4）损失损失5000元。元。请计算该个体户该年应纳个人所得税。请计算该个体户该年应纳个人所得税。解
23、；应纳税所得额解；应纳税所得额=100000-40000-15000-5000=40000元元 应纳个人所得税应纳个人所得税=4000030%-4250=7750元元第六节第六节 税额计算税额计算（三）对企事业单位的承包经营、承租（三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得经营所得应纳税额应纳税额=（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-必要费必要费用）适用税率用）适用税率-速算扣除数速算扣除数第六节第六节 税额计算税额计算（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-
24、800每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额（每次收入额（1-20%）案例案例9张某在某年张某在某年7月取得劳务报酬月取得劳务报酬3000元，请元，请计算张某在该年计算张某在该年7月应纳个人所得税额。月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额解：应纳个人所得税税额 =（3000800）20%=440元元案例案例10王某在某年王某在某年8月取得劳务报酬月取得劳务报酬5000元，请元，请计算王某在该年计算王某在该年8月应纳个人所得税额。月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额解：应纳个人所得税税额=50
25、00（120%）20%=800元元案例案例11程某在某年程某在某年9月取得劳务报酬月取得劳务报酬50000元，元，请计算程某在该年请计算程某在该年9月应纳个人所得税额。月应纳个人所得税额。解：应纳个人所得税税额解：应纳个人所得税税额=50000（120%）30%2000=10000（元）（元）案例案例12陆某在某年陆某在某年10月取得劳务报酬月取得劳务报酬70000元，元，请计算张某在该年请计算张某在该年10月应纳个人所得税月应纳个人所得税额。额。解：解：应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=70000（120%）40%7000=15400（元）（元）第六节第六节 税额计算税额计算（五）稿酬所
26、得（五）稿酬所得每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%（1-30%）应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%（1-30%）应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额（每次收入额（1-20%）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。次。案例案例13某作家于某年某作家于某年5月出版一短篇小说，取得月出版一短篇小说，取得稿酬稿酬3800元，请计算该作家应纳个人所元，请计算该作家应纳个人所得税税额。得税
27、税额。解：应纳个人所得税税额解：应纳个人所得税税额=（3800-800）20%（1-30%）=420（元）（元）案例14某作家于某年某作家于某年8月出版一长篇小说，取得月出版一长篇小说，取得稿酬稿酬40000元，当年元，当年10月又加印取得稿酬月又加印取得稿酬6000元，请计算该作家应纳个人所得税元，请计算该作家应纳个人所得税税额。税额。解：应纳个人所得税税额解：应纳个人所得税税额=（40000+6000）（）（1-20%）20%（1-30%）=5152（元）（元）第六节第六节 税额计算税额计算（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳
28、税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入（每次收入（1-20%）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。使用所取得的收入为一次。案例15某作家某年某月通过协商将其专著翻译某作家某年某月通过协商将其专著翻译成日文出版获得版权收入折合人民币成日文出版获得版权收入折合人民币50000元，请计算该作家应纳个人所得税。元，请计算该作家应纳个人所得税。答案：答案
29、：应纳税额应纳税额=50000（1-20%）20%=8000（元）（元）第六节第六节 税额计算税额计算（七）财产租赁所得（七）财产租赁所得财产租赁所得应纳税额的计算公式：财产租赁所得应纳税额的计算公式：每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额（每次收入额（1-20%）财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次案例案例16李
30、某将自有房屋从李某将自有房屋从2007年年1月开始出租，月开始出租，月租金收入为月租金收入为2000元，每月缴纳有关税元，每月缴纳有关税费费300元，在出租的第三个月发生修缮费元，在出租的第三个月发生修缮费用用2000元，由李某承担。请计算元，由李某承担。请计算2007年年李某应纳个人所得税税额。李某应纳个人所得税税额。案例案例16答案答案1、2月应纳税额月应纳税额=（2000-300）-80010%2=180（元）（元）3月应缴纳个人所得税月应缴纳个人所得税=（2000-300-800）-80010%=10（元）（元）4月应缴纳个人所得税月应缴纳个人所得税=（2000-300-800）-80
31、010%=10（元）（元）案例案例16答案答案5月应缴纳个人所得税月应缴纳个人所得税=（2000-300-400）-80010%=50（元）（元）6-12月应纳税额月应纳税额=（2000-300）-80010%7=630（元）（元）合计全年应纳个人所得税税额合计全年应纳个人所得税税额=180+10+10+50+630=880（元）（元）第六节第六节 税额计算税额计算（八）财产转让所得（八）财产转让所得财产转让所得应纳税额的计算公式：财产转让所得应纳税额的计算公式：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-财产原值财产原值-合理合理费用费用财产转
32、让所得，按照一次转让财产的收财产转让所得，按照一次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额入额减除财产原值和合理费用后的余额。案例案例17卢某于某年卢某于某年2月转让给本市某企业一台速月转让给本市某企业一台速印机，取得转让收入印机，取得转让收入120000元，此台速元，此台速印机购进时原价为印机购进时原价为100000元，转让时元，转让时支付有关费用支付有关费用500元。请计算卢某应纳个元。请计算卢某应纳个人所得税税额。人所得税税额。解：应纳税所得额解：应纳税所得额=120000-100000-500=19500元元应纳所得税应纳所得税=1950020%=3900元元第六节第六节 税额计
33、算税额计算（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其（九）利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得他所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额利息、股息、红利所得和其他所得，以每次收利息、股息、红利所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不能减除任何费用。入额为应纳税所得额，不能减除任何费用。利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利息、股息、红利所得以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次取得该项收入为一次偶然所得，以每次取得该项收入为一次案例案例18某公民某公民2007年购买企业债券获取利息年
34、购买企业债券获取利息5000元，元，并取得并取得07年度银行存款利息年度银行存款利息12000元。请计算元。请计算该个人应纳个人所得税。该个人应纳个人所得税。解：债券利息应纳个人所得税解：债券利息应纳个人所得税=500020%=1000元元1月月-8月月15日前利息为日前利息为=120007.5/12=7500元元8月月15日后利息为日后利息为=120004.5/12=4500元元银行利息应纳个人所得税银行利息应纳个人所得税=750020%+45005%=1725元元案例案例19某人福利彩票中奖某人福利彩票中奖100万元，请计算应纳万元，请计算应纳个人所得税。个人所得税。解：应纳个人所得税解：
35、应纳个人所得税=10020%=20（万元）（万元）第六节第六节 税额计算税额计算三、境外所得的税额抵免三、境外所得的税额抵免案例案例202008年张某取得如下收入：年张某取得如下收入：（1）每月取得工薪收入）每月取得工薪收入7200元，元，（2）在）在A国讲学一次，取得收入国讲学一次，取得收入50000元，已元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税8000元。元。（3）在）在B国出版自传作品一部，取得稿酬国出版自传作品一部，取得稿酬160000元，已按该国税法规定在该国缴纳了个元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税人所得税16000元。元。请计算张某该
36、年度应纳个人所得税。请计算张某该年度应纳个人所得税。案例案例20（1）工资应纳税额）工资应纳税额=（7200-2000）20%-37512=7980元元（2）A国讲学收入应纳税额国讲学收入应纳税额=50000（1-20%）30%-2000=10000应补缴税款应补缴税款=10000-8000=2000（元）（元）案例案例20（3）出版作品应纳税额）出版作品应纳税额=160000（1-20%）20%（1-30%）=17920（元）（元）应补缴税款应补缴税款=17920-16000=1920（元）（元）案例案例21某人中奖某人中奖50万元，通过民政局捐赠万元，通过民政局捐赠30万万元，请计算其应纳
37、个人所得税税额。元，请计算其应纳个人所得税税额。解：捐赠限额解：捐赠限额=50000030%=150000元元300000150000只能扣只能扣150000应纳所得税应纳所得税=（500000-150000）20%=70000元元第七节第七节 税款缴纳税款缴纳一、税款缴纳方式一、税款缴纳方式税款缴纳方式有两种：税款缴纳方式有两种：一种是：代扣代缴一种是：代扣代缴另一种是：自行申报纳税另一种是：自行申报纳税第七节第七节 税款缴纳税款缴纳（一）代扣代缴（一）代扣代缴实行全员全额扣缴申报的应税所得实行全员全额扣缴申报的应税所得扣缴义务人应保送的个人基础信息扣缴义务人应保送的个人基础信息代扣税款与扣
38、缴申报代扣税款与扣缴申报第七节第七节 税款缴纳税款缴纳（一）自行申报纳税（一）自行申报纳税1、年所得、年所得12万元以上的纳税人万元以上的纳税人2、从中国境内两处或两处以上取得工资、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的纳税人薪金所得的纳税人3、从中国境外取得所得的纳税人、从中国境外取得所得的纳税人4、取得应税所得，没有扣缴义务人的、取得应税所得，没有扣缴义务人的5、国务院规定的其他情形、国务院规定的其他情形第七节第七节 税款缴纳税款缴纳二、税款缴纳期限二、税款缴纳期限三、税款缴纳地点三、税款缴纳地点2009年CPA计算题中国公民张某为某大学教授，中国公民张某为某大学教授，2009年年1
39、-6月除月除了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以了从所在大学取得工资薪金收入外，还取得以下几项收入：下几项收入：（1）2月月10日受邀到境内某企业作演讲，日受邀到境内某企业作演讲，主办方支付报酬主办方支付报酬5000元。元。（2）3月份有两篇论文在相关专业期刊上月份有两篇论文在相关专业期刊上发表，分别取得稿酬发表，分别取得稿酬3200元和元和4500元。元。（3）4月份，将自己某著作的外文翻译出月份，将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币币62000元，已向该境外出版社所在国缴纳个元，已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税税
40、款折合人民币人所得税税款折合人民币5600元。元。2009年CPA计算题（4）6月月6日因购物取得一张发票，中奖日因购物取得一张发票，中奖1000元；元；6月月8日又因购物取得发票，中奖日又因购物取得发票，中奖200元。元。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。每问需计算出合计数。（1）张某）张某2月月10日演讲取得的报酬应缴纳的个人日演讲取得的报酬应缴纳的个人所得税。所得税。（2）张某）张某3月份发表的两篇论文取得的稿酬应缴月份发表的两篇论文取得的稿酬应缴纳的个人所得税。纳的个人所得税。（3）张某）张某4月份转让著作外文翻
41、译出版权取得收月份转让著作外文翻译出版权取得收入应缴纳的个人所得税。入应缴纳的个人所得税。（4）张某）张某6月份因发票中奖所得应缴纳的个人所月份因发票中奖所得应缴纳的个人所得税。得税。2009年CPA计算题【答案答案】（1）演讲应缴纳个人所得税）演讲应缴纳个人所得税=5000（1-20%）20%=800（元）（元）（2）发表论文应缴纳个人所得税）发表论文应缴纳个人所得税=（3200-800）20%70%+4500（1-20%）20%70%=840（元）（元）2009年CPA计算题（3）出版权应缴纳个人所得税）出版权应缴纳个人所得税=62000（1-20%）20%-5600=4320（元）（元）
42、（4）发票中奖应缴纳个人所得税）发票中奖应缴纳个人所得税=100020%=200（元）（元）个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个税。2004年年CPA计算题计算题中国公民李某为一文工团演员，中国公民李某为一文工团演员，2003年年1-12月月收入情况如下：收入情况如下：（1）每月取得工薪收入）每月取得工薪收入6000元，元，12月取得年月取得年终奖终奖24000元。元。（2）每月参加郊县乡村文艺演出一次，每次）每月参加郊县乡村文艺演出一次，每次收入收入3000元，每次均通过当地教育局向农村义元，每次均通过当地教育局向农村义务教育捐款务教育捐款2000元。元。（
43、3）取得定期存款利息）取得定期存款利息10000元，其中元，其中1999年年10月月31日前的利息日前的利息1000元。元。2004年年CPA计算题计算题（4）在）在A国讲学一次，取得收入国讲学一次，取得收入50000元，元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税得税8000元。元。（5）在）在B国出版自传作品一部，取得稿国出版自传作品一部，取得稿酬酬160000元，已按该国税法规定在该国元，已按该国税法规定在该国缴纳了个人所得税缴纳了个人所得税16000元。元。请计算李某请计算李某2003年度应纳个人所得税。年度应纳个人所得税。2004年年CPA计算题答案计
44、算题答案（1）工资应纳税额）工资应纳税额=（6000-800）20%-37512=7980元元年终奖应纳税额年终奖应纳税额=2400025%-1375=4625合计：合计：7980+4625=12605（元）（元）（2）演出收入应纳税额）演出收入应纳税额=（3000-800-2000）20%12=480元元08年3月1日起工资、薪金的费用扣除为每人每月2000元。2004年年CPA计算题答案计算题答案（3）定期存款利息应纳税额）定期存款利息应纳税额=（10000-1000）20%=1800（元）（元）（4）A国讲学收入应纳税额国讲学收入应纳税额=50000（1-20%）30%-2000=10000应补缴税款应补缴税款=10000-8000=2000（元）（元）（5）出版作品应纳税额）出版作品应纳税额=160000（1-20%）20%（1-30%）=17920（元）（元）应补缴税款应补缴税款=17920-16000=1920（元）（元）
