1、行业会计比较人民邮电出版社项目三 物流企业典型业务核算任务3.1物流企业认知任务3.2公路运输业务核算任务3.3运输相关业务核算 熟悉物流企业的主要经营业务及其核算特点 能对公路运输企业的成本费用进行正确归集和分配核算 了解包装、仓储、装卸、配送等物流业务内容 能对包装、仓储、装卸、配送等物流收入和成本费用进行准确核算任务任务3.1 物流企业认知物流企业认知任务情境随着网上购物的普及，物流业已深刻地影响了我们的日常生活。事实上，物流业是一个涵盖范围很广的产业，并不仅局限于人们日常所理解的快递业。在经济全球化，尤其是信息技术快速发展的带动下，物流业目前已成为全球经济发展的一个重要热点和新的经济增
2、长点，它对于实现经济高效运行，提高企业生产效率，降低商品流通成本，进而增强工商企业和国家经济核心竞争力，调整国家和地区投资环境及产业结构，推动经济增长方式的根本性转变等都有着非常重要的影响。在本模块里，本书将向你介绍物流企业及其典型经营业务的核算方法。在本单元，你需要首先了解物流业及物流企业的经营业务及其特点，对物流企业的业务核算形成初步认识。物流企业概念 物流企业是指从事物流活动的经济组织物流企业属于特殊的物质生产部门，是社会生产过程在流通过程的继续任务3.1 物流企业认知任务3.1 物流企业认知存货核算的特殊性 物流企业的存货主要为工具、修理用备件以及包装物等，存货所占的比重不大计量单位的
3、特殊性运输生产的计量单位是货物的周转量，通常是一个复式单位，如吨千米、吨海里等成本费用构成的特殊性物流企业营运成本多是与工具和设备有关的费用任务3.1 物流企业认知成本结转的特殊性 由于物流企业的生产过程就是其销售过程，成本核算不必区分生产成本和销售成本收入结算的特殊性收入的种类多种多样收入的结算和核算较为复杂任务3.1 物流企业认知任务任务3.2 公路运输业务核算公路运输业务核算任务情境物流运输是物流企业的核心业务，其中，公路运输是最为普遍的运输方式。随着我国纵横交错的公路网络的完善和发展，近年来，公路运输在物流运输中发挥了更为重要的作用。物流运输成本直接影响着商品流通成本，物流运输效率也直
4、接影响着商品流通的范围。本单元将以一家从事公路运输的小型物流公司为例，说明典型的公路运输业务的经营成本和经营收入的核算方法。通过学习，你应能对从事公路运输业务的物流企业有所了解，并能从总体上掌握公路运输业务的成本和收入核算方法，能结合典型的公路运输经营业务进行成本和收入核算。空间上可实现“门到门”运输时间上可实现即时运输批量上起运的批量小条件上运输范围受限制条件少服务上能提供有针对性的服务任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算公路运输成本核算的内容 核算对象：通常需要以不同燃料和不同品牌的营运车辆作为成本核算对象计算单位：货物周转量，如“千吨公里”“千标准箱公里”计算期：按月
5、、季、半年和年计算，通常不计算在产品成本，营运车辆在经营跨月运输业务时，通常以行车路单签发日期所归属的月份计算其运输成本任务3.2 公路运输业务核算公路运输成本核算的内容 费用要素：按经济内容划分为以下要素：任务3.2 公路运输业务核算公路运输成本核算的内容 成本项目：分为车辆费用和站队经费两类任务3.2 公路运输业务核算公路运输成本核算的账户设置 主营业务成本运输支出辅助营运费用营运间接费用任务3.2 公路运输业务核算车辆费用的核算 职工薪酬的核算（1）有固定车辆的司机和助手的工资，直接记入各自成本计算对象的成本（2）没有固定车辆的司机和助手的工资以及后备司机和助手的工资，则需按一定的标准分
6、配记入各成本计算对象的成本任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-1】通达物流公司为增值税一般纳税人，公司共有两个车队和一个车辆保养场，根据本月工资结算单汇总的工资数据如下：一车队员工工资为50 000元，二车队员工工资为70 000元，车辆保养场15 000元，车场管理人员20 000元，公司行政管理部门25 000元，后备司机和助手的工资12 000元。该月一车队营运货物55万吨公里，二车队营运货物65万吨公里。按工资总额的14%计提职工福利费。（1）两个车队分摊后备司机和助手的工资。工资费用分配率=12 000（55+65）=100一车队应分配的工资费用=5510
7、0=5 500（元）二车队应分配的工资费用=65100=6 500（元）任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算车辆费用的核算 燃料费用的核算燃料费用指营运车辆运行过程所耗用的汽油、柴油等燃料，自动倾卸车卸车时所耗用的燃料也包括在内。自建油库的物流企业，其燃料实际耗用数的确定有两种方法：满油箱制和实地盘存制。任务3.2 公路运输业务核算【例3-2】某物流公司对燃料费用核算采用实地盘存制。本月对车辆的燃料领用单进行汇总得到车队的柴油耗用数据如下：月初车存数2 000升，本月领用数60 000升，月末车存数3 000升，柴油价格为6元/升。任务3.2 公路运输业务核算【例3-3】通
8、达物流公司与定点加油站结算本月上旬的加油费，开具的增值税专用发票显示不含税价款60 000元，增值税率为16%，以转账支票支付了款项，根据加油明细记录，一车队的加油费为35 000元，二车队的加油费为24 000元，车场管理部门的加油费为200元，公司行政管理部门的为800元。一车队报销运输加油费，取得的均为增值税普通发票，发票总金额为5 000元，以现金支付了款项。车辆费用的核算 轮胎费用的核算（1）营运车辆领用的轮胎内胎、垫带和轮胎零星修补费等按实际数直接计入各成本计算对象的成本。（2）营运车辆领用的外胎，其成本差异直接记入各成本计算对象的成本，而其计划成本计入各成本计算对象的方法分两种：
9、采用一次摊销法的，在外胎领用时直接记入各成本计算对象采用行驶里程摊提法的，则应根据外胎行驶里程记录和外胎里程摊提率，编制外胎摊提费用计算表，据此对外胎费用进行归集和分配任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-4】通达物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。本月根据胎卡记录、摊提率等有关资料，编制外胎摊提费计算表，如表3-4所示。任务3.2 公路运输业务核算【例3-5】本月一车队报废货车外胎8个，二车队报废货车外胎10个。一车队报废外胎应补提摊销额600元，二车队报废外胎应补提摊销额800元。每个报废货车外胎处理价10元，公司管理部门用小汽车报废外胎2个，每个处理价5元，
10、现金已收取。任务3.2 公路运输业务核算【例3-6】通达物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。本月公司根据轮胎领用单编制的轮胎领用汇总表如表3-5所示。任务3.2 公路运输业务核算【例3-6】通达物流公司对外胎采用按行驶里程摊提法核算。本月公司根据轮胎领用单编制的轮胎领用汇总表如表3-5所示。车辆费用的核算 折旧费用的核算（1）车辆的折旧一般采用工作量法。（2）外胎费用核算方法的影响。如果外胎采用一次摊销法计入成本，在计提车辆折旧时，外胎价值不必从车辆原值中扣减；如果采用按行驶胎公里法预提外胎费用，在计算车辆折旧时，外胎价值就应从车辆原值中扣减，否则会出现重复摊提的现象。任务3.2 公路运输
11、业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-7】通达物流公司运输车辆采用工作量法计提折旧，其余各类固定资产采用平均年限法计提折旧，本月的固定资产折旧计算表如表3-6所示。车辆费用的核算 保养修理费用的核算简单的维护修理费用可直接计入当期的成本对象，车辆的大修理费用一般需要预提并分摊到各成本核算对象。（1）车辆大修理费用的预提任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-8】通达物流公司一车队某品牌货车由新到废行驶里程定额为900 000公里，大修理间隔里程定额为180 000公里，一次大修理计划费用为15 000元。本月该货车行驶里程为15 000公里。车辆费用的核算 保养修
12、理费用的核算（1）车辆大修理费用的预提（2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-9】接例3-8，通达物流公司二车队的一辆货车送大修理，超驶里程为10 000公里。【例3-10】接3-9，以银行存款支付通达物流公司二车队的一辆货车的大修理费16 000元。车辆费用的核算 保养修理费用的核算（1）车辆大修理费用的预提（2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整（3）日常保养修理费用的归集由车队进行的各级保修和小修理费用，一般可根据实际支出凭证记入各成本计算对象的成本由保养场进行的保修，一般通过“辅助营运费用”账户进行归集与分配任务3.2
13、 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-11】通达物流公司本月耗用保修材料如表3-7所示。车辆费用的核算 保养修理费用的核算（1）车辆大修理费用的预提（2）车辆大修理（或报废）前修理费用的调整（3）日常保养修理费用的归集（4）辅助生产部门车辆日常保修费用的分配所发生的车辆修理费用应在受益对象之间按所耗数量或合理比例进行分配任务3.2 公路运输业务核算任务3.2 公路运输业务核算【例3-12】通达物流公司保养场本月发生的辅助营运费用如表3-8所示。本月保修场总修理工时为500小时，其中一车队修理耗用200小时，二车队修理耗用300小时。车辆费用的核算 其他车辆费用的核算任务3.2
14、公路运输业务核算其他车辆费用包括公路运输管理费、行车事故引起的救援善后费、车辆牌照和检验费、车船税、过桥费、轮渡费、司机途中住宿费等。这些费用在发生时可凭相关凭证直接计入各类运输成本。【例3-13】通达物流公司本月缴纳的营运车辆管理费及车辆清洗费、过桥费、行车杂费等各项费用，经汇总为56 000元，其中：一车队25 000元，二车队29 500元，车场管理部门500元，公司管理部门1000元。各项费用已全部转账支付。营运间接费用（站队经费）归集与分配 营运间接费用（站队经费）的归集任务3.2 公路运输业务核算站队的办公费、水电费、差旅费等也不能直接记入成本计算对象，应先通过“营运间接费用”账户
15、核算。【例3-14】通达物流公司的基层营运单位为车场，该车场负担组织管理两个不同线路的车队，即一车队和二车队。本月以银行存款支付车场管理部门电费2 000元，增值税320元。营运间接费用（站队经费）归集与分配 营运间接费用（站队经费）的分配任务3.2 公路运输业务核算各基层营运单位发生的营运间接费用，经归集后应于月末分配记入各有关成本核算对象。车站经费的分配标准一般为货车队营运车日比例。任务3.2 公路运输业务核算【例3-15】通达物流公司本月车场发生的营运间接费用如表3-9所示，本月一车队的营运车日为300车日，二车队的营运车日为400车日，对本月的营运间接费用进行分配。任务3.2 公路运输
16、业务核算运输成本计算 运输总成本运输单位成本任务3.2 公路运输业务核算运输单位成本=运输总成本运输周转量公路运输业务收入核算的内容公路运输业务收入的营运票据公路运输业务的收入核算账户 总分类账：主营业务收入明细分类账：货运收入、装卸收入、代理业务收入等任务3.2 公路运输业务核算货物运输收入的核算基层站所实现的营业收入要定期上报，并及时将收入款项缴存企业银行账户任务3.2 公路运输业务核算【例3-17】通达物流公司车场本日编制的营业收入日报表显示，共取得含税货运收入50 000元，全部款项已存入银行。运输业务增值税率为10%。企业之间货运代理收入的核算运输企业之间相互为对方车辆办理货物运输业
17、务所取得的运输收入任务3.2 公路运输业务核算【例3-18】通达物流公司本月为新达公司代办货运业务，货运收入共100 000元，手续费5%，增值税率6%，余款已汇付给新达公司。任务任务3.3 运输相关业务核算运输相关业务核算任务情境随着物流业的发展，物流行业内部的分工日趋精细，除了前述专业从事运输业务的物流企业外，涌现出了专业从事仓储、配送等物流业务或兼营多种物流业务的物流企业。在学习了公路运输业务核算的基础上，本单元将以另一家经营仓储、配送业务的企业为例，向你介绍物流企业经营中有关包装、装卸、仓储、配送业务的核算方法，通过学习，你应能基本掌握物流企业在开展物流经营业务中的成本核算方法，并能够
18、对企业的物流经营收入进行核算。包装的分类 按功能分类工业包装和商业包装按层次分类内包装和外包装任务3.3 运输相关业务核算包装费用的构成包装材料费用包装机械费用包装技术费用包装人工费用其他辅助费用任务3.3 运输相关业务核算包装业务的核算包装材料费用的核算（1）外购包装材料成本。外购的包装材料成本包括材料的买价和材料入库前发生的各种附带成本。（2）发出包装材料计价。一般采用全月一次加权平均法或分批实际进价法。（3）发出包装材料核算。通过“销售费用”账户核算。任务3.3 运输相关业务核算任务3.3 运输相关业务核算【例3-19】畅达物流公司为增值税一般纳税人，本月购进一批一次性使用的包装箱1 0
19、00只，不含税价款1 000元，增值税160元，另付运输费110元（含税），取得增值税专用发票，货款和运费均已转账付讫。本月为包装运输商品领用该批包装箱100只。包装业务的核算其他包装费用的核算（1）包装人工费用。（2）包装机械费用。（3）包装技术费用和其他辅助费用。任务3.3 运输相关业务核算【例3-20】月末，畅达物流公司对本月公司使用的包装机械计提折旧，包装机械原值200 000元，净残值率为4%，使用年限为10年。装卸成本的构成任务3.3 运输相关业务核算装卸成本的核算装卸费用通过“主营业务成本装卸支出”账户进行归集与分配。任务3.3 运输相关业务核算装卸成本的核算直接费用的核算（1）
20、直接人工的核算任务3.3 运输相关业务核算【例3-21】畅达物流公司下设有装卸队承担本公司的装卸作业，本月分配装卸作业人员工资40 000元。直接人工费可根据“职工薪酬费用分配表”等有关资料，据以直接计入装卸成本。装卸成本的核算直接费用的核算（2）直接材料的核算任务3.3 运输相关业务核算 燃料支出。可汇总每月与定点加油站的结算凭证计入装卸成本；企业自建油库的可根据油库转来的装卸机械领用燃料凭证计算实际消耗数量计入成本。耗用电力。可根据供电部门的收费凭证或企业的分配凭证直接计入成本。耗用轮胎。一般可于领用新胎时将其价值一次计入装卸成本。不宜采用胎公里摊提方法。任务3.3 运输相关业务核算【例3
21、-23】畅达物流公司本月耗用电费不含税价100 000元，增值税16 000元，其中包装业务应承担5%，装卸队应承担10%，仓储部门应承担35%，配送部门应承担50%，物流货场管理部门应承担3%，行政管理部门应承担2%。【例3-22】畅达物流公司自建柴油库，实行满箱油制，装卸队本月从油库领用装卸作业用的柴油25 000升，每升柴油价格为6元。任务3.3 运输相关业务核算【例3-24】畅达物流公司装卸队本月领用外胎4 000元，材料成本差异率为1%，领用内胎500元，材料成本差异率为-2%装卸成本的核算直接费用的核算（3）保修费的核算任务3.3 运输相关业务核算（1）装卸机械的日常保修。如果由装
22、卸队自行保修，其所发生的工料费（如耗用的机油、润滑油）直接计入装卸成本 如果物流公司下设有保养场（或保修车间），则对装卸机械保修作业所发生的工料费先通过“辅助营运费用”账户核算，然后月末以一定的标准分配计入装卸成本。任务3.3 运输相关业务核算【例3-25】畅达物流公司装卸队本月保养修理装卸机械领用机油1 000元，材料成本差异率为-1%。装卸成本的核算直接费用的核算（3）保修费的核算任务3.3 运输相关业务核算（1）装卸机械的大修理。一般采用预提的方法。任务3.3 运输相关业务核算【例3-26】畅达物流公司有五台叉车，每台叉车由新至废运转台班定额为4 000台班，每运转1 000台班需进行一
23、次大修，一次大修的计划费用为20 000元/台，本月装卸队的叉车运转台班总数为300台班。装卸成本的核算直接费用的核算（4）折旧费的核算任务3.3 运输相关业务核算物流企业装卸机械的折旧计提一般采用工作量法，一般按工作台班计提。任务3.3 运输相关业务核算【例3-27】畅达物流公司有5台叉车，每台原值100 000元，每台叉车由新至废运转台班定额为4 000台班，预计净残值4%，本月装卸队的叉车运转台班总数为300台班,计提本月叉车折旧。装卸成本的核算直接费用的核算（5）其他直接费用的核算任务3.3 运输相关业务核算装卸机械领用的工具、劳保用品等、对外发生和支付的装卸费、作业中发生的事故损失一
24、般均可在业务发生时，根据领用凭证、支付凭证等直接计入装卸成本。装卸成本的核算营运间接费用的核算任务3.3 运输相关业务核算物流企业装卸队直接开支的管理费和业务费，可在发生和支付时，直接计入装卸成本。营运间接费用是指企业的仓储装卸营运部为管理和组织堆存和装卸的营运生产所发生的管理费用和业务费用。装卸成本的核算装卸总成本和单位成本的计算任务3.3 运输相关业务核算仓储业务的一般程序签订仓储合同验收货物办理入库手续保管货物办理货物出库任务3.3 运输相关业务核算仓储业务成本的构成任务3.3 运输相关业务核算仓储业务成本的核算堆存直接费用的核算任务3.3 运输相关业务核算借记“主营业务成本堆存支出”账
25、户贷记“应付职工薪酬”、“原材料”、“累计折旧”、“周转材料”、“银行存款”等账户仓储业务成本的核算营运间接费用的核算任务3.3 运输相关业务核算物流企业的营运间接费用应按营运部进行归集，月末按堆存直接费用和装卸直接费用的比例进行分配。任务3.3 运输相关业务核算【例3-29】畅达物流公司拥有一间普通货物仓库、一个恒温仓库和一个露天货场，本月分配仓储作业人员工资60 000元，其中普通货物仓库员工12 000元，恒温仓库员工23 000元，露天货场员工25 000元。【例3-30】本月对普通仓库的房屋及设备计提固定资产折旧30 000元，对冷藏仓库的房屋及设备计提固定资产折旧50 000元任务
26、3.3 运输相关业务核算【例3-31】畅达物流公司的保安工作是由外聘的保安服务公司承担的，本月共支出保安费用30 000元，增值税1 800元，取得增值税专用发票，并以银行存款支付了费用，月末由3个仓库平均分摊保安费。任务3.3 运输相关业务核算【例3-32】畅达物流公司本月“营运间接费用仓储部”账户余额为60 000元，该公司普通仓库、冷藏仓库、露天货场三个存货仓库发生的直接堆存成本分别为60 000元、100 000元和90 000元，本月发生的装卸直接费用为50 000元。分配本月的营运间接费用。仓储业务收入的核算物流企业的仓储业务营运部门应每日编制“堆存日结单”期末依据“堆存日结单”汇
27、总编制“堆存月结单”任务3.3 运输相关业务核算任务3.3 运输相关业务核算【例3-33】畅达物流公司本月收到仓储部门报送的“本月仓储部堆存月结单”，如表3-15所示，仓储业务适用增值税费为6%，表中收费标准为含税价格。据此进行仓储收入核算。任务3.3 运输相关业务核算配送业务的一般流程任务3.3 运输相关业务核算配送业务成本的构成任务3.3 运输相关业务核算配送成本的核算 配送成本=配送运输成本+分拣成本+配装成本+流通加工成本运输成本的核算任务3.3 运输相关业务核算 物流企业配送货物所发生的运输成本计入“主营业务成本配送支出运输费用”账户。物流配送企业月末应编制配送运输成本计算表。各成本
28、计算对象计算的成本降低率是反映配送运输成本降低程度的一项指标。任务3.3 运输相关业务核算【例3-34】通达物流公司上年同期配送运输单位成本为700元/千吨公里，东风1车上年同期配送运输单位成本为725元/千吨公里，本月的配送运输成本如表3-17所示。据此计算运输的成本降低率。配送成本的核算分拣成本的核算任务3.3 运输相关业务核算分拣成本是指分拣机械及人工在完成货物分拣过程中所发生的各项费用。分拣直接费用包括人工费用、修理费用、折旧费和其他费用等项目。在费用发生时，直接根据有关业务凭证计入“主营业务成本配送支出分拣费用”账户。如分拣业务有多个成本核算对象，分拣间接费用发生时先计入分拣的营运间
29、接费用，期末再按一定的标准分摊计入各成本核算对象。配送成本的核算配装成本的核算任务3.3 运输相关业务核算配装成本是指在配装货物过程中所发生的各项费用。配装成本项目具体包括配装直接费用和配装间接费用。配装直接费用包括人工费用、材料费用和其他费用，在费用发生时，直接计入“主营业务成本配送支出配装费用”账户。配装间接费用发生时先计入配装的营运间接费用，期末再按一定的标准分摊计入各成本核算对象。配送成本的核算流通加工成本的核算任务3.3 运输相关业务核算流通加工成本是按客户要求在配送加工过程中所发生的各项费用。具体包括直接材料费、直接人工费和制造费用。配送过程中发生的流通加工费用计入“主营业务成本配送支出加工费用”账户。任务3.3 运输相关业务核算【例3-35】通达物流公司外接一项加工增值业务，需对一批水果进行贴标签和分包处理，其工艺过程为单步骤流水线加工，原材料一次投入。月初在产品直接材料费1 500元，人工费2 000元，制造费用500元。本月发生的材料费为10 000元，人工费12 000元，制造费用4 000元，本月完工10 000千克，月末在产品2 000千克，月末在产品完工程度为50%，采用约当产量法分配完工产品和月末在产品的加工成本。企业流通过程加工成本计算如表3-18所示。任务3.3 运输相关业务核算
