1、Audit审计学审计学（第二版）（第二版）杨明增主编杨明增主编清华大学出版社清华大学出版社 2018.042018.04CPA主要内容主要内容审计报告基本类型审计报告基本类型审计报告概述审计报告概述审计报告编制前的准备工作审计报告编制前的准备工作CPA第一节 审计报告编制前的准备工作审计报告编制前的准备工作v一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现v二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报v三、获取管理层声明三、获取管理层声明v四、执行分析程序四、执行分析程序v五、完成质量控制复核五、完成质量控制复核v六、评价审计结果六、评价审计结果v七、与治理层沟通七、与治理层沟通v
2、八、评价独立性和道德问题八、评价独立性和道德问题CPA一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现v在审计完成阶段注册会计师要考虑，为了在审计完成阶段注册会计师要考虑，为了实现预定的审计目标，是否有必要对重要实现预定的审计目标，是否有必要对重要性进行修订。因为注册会计师在审计计划性进行修订。因为注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在完成阶段评阶段对重要性的判断，与其在完成阶段评估审计差异时对重要性的判断有可能是不估审计差异时对重要性的判断有可能是不同的。同的。CPA二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报v（一）错报的沟通与更正（一）错报的沟通与更正v（二）评价未更
3、正错报的影响（二）评价未更正错报的影响CPA（一）错报的沟通与更正（一）错报的沟通与更正v在整个审计过程中，注册会计师要及时累在整个审计过程中，注册会计师要及时累积和记录识别的所有错报，要及时与适当积和记录识别的所有错报，要及时与适当层级的管理层沟通这些错报事项，除非注层级的管理层沟通这些错报事项，除非注册会计师将低于某一金额的错报界定为明册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。显微小的错报，对这类错报不需要累积。这些错报包括事实错报、判断错报和推断这些错报包括事实错报、判断错报和推断错报。错报。CPAv1.事实错报是毋庸置疑的错报；事实错报是毋庸置疑的错报；v
4、2.判断错报是由于注册会计师认为管理层判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异；选择和运用会计政策而导致的差异；v3.推断错报是注册会计师对总体存在的错推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。本中识别出的错报来推断总体的错报。CPA（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响v注册会计师应当从定量因素和定性因素两注册会计师应当从定量因素和定性因素两个方面评价这些未更正错报对财务报表的个方面评价
5、这些未更正错报对财务报表的影响。影响。v1.从定量因素方面评价未更正错报的影响从定量因素方面评价未更正错报的影响v2.从定性因素方面评价未更正错报的影响从定性因素方面评价未更正错报的影响CPA（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响v1.从定量因素方面评价未更正错报的影响从定量因素方面评价未更正错报的影响v在完成阶段评价未更正错报的影响之前，在完成阶段评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出评评价，并确定是否需要果对重要性作出评评价，并确定是否需要作出修改，以使其与被审计单位的实际财作出修改，以使其与被审计单位
6、的实际财务结果相适应。务结果相适应。CPA（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响v2.从定性因素方面评价未更正错报的影响从定性因素方面评价未更正错报的影响v确定一项分类错报是否重大，还需要进行确定一项分类错报是否重大，还需要进行定性评估。即使某些错报低于财务报表整定性评估。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。可能将这些错报评价为重大错报。CPA三、
7、获取管理层声明三、获取管理层声明v管理层声明（管理层声明（Representation Letter）是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。支持性账簿和相关记录。v书面声明的日期应当尽量接近对财务报表书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期
8、间。所有财务报表和期间。v书面声明应当以声明书的形式致送注册会书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。计师。CPAv一般来说，管理层声明的内容应包括以下两个方面：一般来说，管理层声明的内容应包括以下两个方面：v1.针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。并使其实现公允反映（如适用）的责任。v2.针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应针对
9、提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：（当要求管理层就下列事项提供书面声明：（1）按）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；（2）所有交易均已记录并反映在财务报表中。）所有交易均已记录并反映在财务报表中。CPA四、执行分析程序四、执行分析程序v在审计结束或临近结束时，注册会计师运在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确
10、定经审计调整后的用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。一致，是否具有合理性。v在运用分析程序进行总体复核时，如果识在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。是否充分，是否有必要追加审计程序
11、。CPA五、完成质量控制复核五、完成质量控制复核v（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核v（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核CPA（一）项目组内部复核（一）项目组内部复核v审计项目经理在审计现场对审计工作底稿审计项目经理在审计现场对审计工作底稿的一级复核目的是及时发现和解决问题，的一级复核目的是及时发现和解决问题，争取审计工作的主动。这级复核主要是评争取审计工作的主动。这级复核主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。作底稿编制人员形成的结论。v在完成审计外勤工作时，由项目合伙人实在完成审计外勤工作时，由项目合伙人实施
12、的二级复核既是对一级复核的再监督，施的二级复核既是对一级复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。也是对重要审计事项的重点把关。CPA（二）项目质量控制复核（二）项目质量控制复核v项目质量控制复核也称独立复核，是指在项目质量控制复核也称独立复核，是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。根据质量控制准则要求对包括上市过程。根据质量控制准则要求对包括上市公司财务报表审计在内的特定业务实施项公司财务报表审计在内的特定业务实施项目质量控制复核，并在出具报告前完成。目质量控制复核，并在出
13、具报告前完成。CPAv会计师事务所的主要负责人签发审计报告会计师事务所的主要负责人签发审计报告前，项目质量控制复核的主要内容：前，项目质量控制复核的主要内容：v1.所采用审计程序是否恰当。所采用审计程序是否恰当。v2.所编制审计工作底稿是否充分。所编制审计工作底稿是否充分。v3.审计过程中是否存在重大遗漏。审计过程中是否存在重大遗漏。v4.审计工作是否符合会计师事务所的质量审计工作是否符合会计师事务所的质量标准。标准。CPA六、评价审计结果六、评价审计结果v注册会计师评价审计结果，主要为了确定注册会计师评价审计结果，主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审将要发表的审计意见的类型以及在
14、整个审计工作中是否遵循了审计准则。计工作中是否遵循了审计准则。v在审计过程中，要实施各种测试。在审计过程中，要实施各种测试。v在对审计意见形成最后决定之前，会计师在对审计意见形成最后决定之前，会计师事务所通常要与被审计单位召开沟通会。事务所通常要与被审计单位召开沟通会。CPA七、与治理层沟通七、与治理层沟通v（一）沟通目的（一）沟通目的v（二）沟通内容（二）沟通内容CPA（一）沟通目的（一）沟通目的v注册会计师与治理层沟通的主要目的是：注册会计师与治理层沟通的主要目的是：v1.就审计范围和时间以及注册会计师、治就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通理层和管理层各
15、方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解。中的责任，取得相互了解。v2.及时向治理层告知审计中发现的与治理及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项。层责任相关的事项。v3.共享有助于注册会计师获取审计证据和共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。治理层履行责任的其他信息。CPA（二）沟通内容（二）沟通内容v注册会计师应当直接与治理层沟通的事项注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括：主要包括：v1.注册会计师的责任注册会计师的责任v2.计划的审计范围和时间计划的审计范围和时间v3.审计工作中发现的问题审计工作中发现的问题v4.注册会计师的独立性注册会计师的
16、独立性v5.要求和商定沟通的其他事项要求和商定沟通的其他事项CPA八、评价独立性和道德问题八、评价独立性和道德问题v项目合伙人应当考虑项目组成员是否遵守项目合伙人应当考虑项目组成员是否遵守职业道德规范，在整个审计过程中对项目职业道德规范，在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕，并就审计业务的独立性是否得到遵守形成并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论。结论。CPA 第二节 审计报告概述v一、审计报告模式的发展沿革一、审计报告模式的发展沿革v二、审计报告的作用二、审计报告的作用v三、审计报告的种类三、审计报告的种类v四、审计报告的基本内
17、容四、审计报告的基本内容v五、在审计报告中沟通关键审计事项五、在审计报告中沟通关键审计事项v六、注册会计师对其他信息的责任六、注册会计师对其他信息的责任CPA一、审计报告模式的发展沿革一、审计报告模式的发展沿革v（一）非标准审计报告阶段（一）非标准审计报告阶段v（二）标准审计报告的探索和确立阶段（二）标准审计报告的探索和确立阶段v（三）标准审计报告发展阶段（三）标准审计报告发展阶段CPA（一）非标准审计报告阶段（一）非标准审计报告阶段v最早产生于最早产生于18世纪的英国世纪的英国v1721年英国年英国“南海公司事件南海公司事件”之后，受英之后，受英国议会聘请的会计师查尔斯国议会聘请的会计师查尔
18、斯斯奈尔斯奈尔（Charles Snell）对）对“南海公司南海公司”进行审进行审计，斯奈尔以计，斯奈尔以“会计师会计师”名义提出了名义提出了“查账报查账报告书告书”，被认为是民间审计第一份以会计师，被认为是民间审计第一份以会计师名义出具的审计报告。名义出具的审计报告。v这种状态一直持续到这种状态一直持续到20世纪初期。世纪初期。CPA（二）标准审计报告的探索和确立阶段（二）标准审计报告的探索和确立阶段v1917年美国会计师协会（年美国会计师协会（AIAO）及美国联）及美国联邦储备委员会邦储备委员会(FRB)开始建议审计报告的标开始建议审计报告的标准化，并推荐了一份格式标准化的审计报告，准化，
19、并推荐了一份格式标准化的审计报告，由于不具有强制性，这一阶段被称为标准审由于不具有强制性，这一阶段被称为标准审计报告的探索阶段。计报告的探索阶段。v1933年经济危机后，美国会计师协会年经济危机后，美国会计师协会（AIAO）和美国纽约证券交易所（）和美国纽约证券交易所（NYSE）对审计报告进行了修订，推荐了一份标准的对审计报告进行了修订，推荐了一份标准的审计报告，要求在上市公司财务报表审计中审计报告，要求在上市公司财务报表审计中强制执行，至此，审计报告模式正式进入标强制执行，至此，审计报告模式正式进入标准化确立时代。准化确立时代。CPA（三）标准审计报告发展阶段（三）标准审计报告发展阶段v自自
20、1933年确立了标准的审计报告后，在年确立了标准的审计报告后，在其后的其后的40多年内，审计报告格式和内容没多年内，审计报告格式和内容没有重大改动。为了降低使用者的审计期望有重大改动。为了降低使用者的审计期望差距，差距，1988年美国注册会计师协会年美国注册会计师协会（AICPA）对标准审计报告进行一次重大）对标准审计报告进行一次重大的修改。的修改。v2011年国际审计与鉴证准则理事会年国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）和美国会计监察委员会）和美国会计监察委员会(PCAOB)同步启动了审计报告准则的改同步启动了审计报告准则的改革与修订革与修订CPAv2015年年1月国际审计与鉴证准则理事会
21、月国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）和美国会计监察委员会）和美国会计监察委员会(PCAOB)先先后发布了注册会计师审计报告系列准则，并于后发布了注册会计师审计报告系列准则，并于2016年年12月在上市公司率先实施，形成了侧重月在上市公司率先实施，形成了侧重于使用者需求目标为基础的审计报告模式基本框于使用者需求目标为基础的审计报告模式基本框架。架。v基于国际审计准则持续、全面趋同的要求，我国基于国际审计准则持续、全面趋同的要求，我国财政部经过一年征求意见基础上，于财政部经过一年征求意见基础上，于2016年年12月发布了注册会计师审计系列报告准则，并于月发布了注册会计师审计系列报告准则，并于2
22、017年年1月开始在月开始在A+H股上市公司实施，股上市公司实施，2018年在所有上市公司的年报审计实施新的审年在所有上市公司的年报审计实施新的审计报告准则。计报告准则。CPA二、审计报告的作用二、审计报告的作用v（一）鉴证作用（一）鉴证作用v（二）保护作用（二）保护作用v（三）证明作用（三）证明作用CPA（一）鉴证作用（一）鉴证作用v注册会计师签发的审计报告，是以超然独注册会计师签发的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表立的第三者身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表的意见。这种意见的合法性、公允性发表的意见。这种意见具有鉴证作用，得到了财务报表使用者的具有鉴证作
23、用，得到了财务报表使用者的普遍认可。政府有关部门、投资者、债权普遍认可。政府有关部门、投资者、债权人了解、掌握企业财务状况和经营成果的人了解、掌握企业财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表，审计报主要依据是企业提供的财务报表，审计报告提供的鉴定意见提高了财务报表的信息告提供的鉴定意见提高了财务报表的信息价值，从而提高了会计信息的决策效力。价值，从而提高了会计信息的决策效力。CPA（二）保护作用（二）保护作用v审计报告中载明的不同类型的审计意见，审计报告中载明的不同类型的审计意见，可以提高或降低财务报表信息使用者对财可以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，发挥对于投资者、
24、债务报表的信赖程度，发挥对于投资者、债权人等利益相关者的保护作用。如投资者权人等利益相关者的保护作用。如投资者为了减少投资风险，在进行投资之前，必为了减少投资风险，在进行投资之前，必须要查阅被投资企业的财务报表和注册会须要查阅被投资企业的财务报表和注册会计师的审计报告，了解被投资企业的经营计师的审计报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况，据以做出投资决策，达情况和财务状况，据以做出投资决策，达到减小投资风险的效果。到减小投资风险的效果。CPA（三）证明作用（三）证明作用v审计报告是对注册会计师审计任务完成情审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及结果所做的总结，它可以表明审计工况及结果所做的
25、总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任，作的质量并明确注册会计师的审计责任，具有法定证明效力。通过审计报告，可以具有法定证明效力。通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求等等。作的质量是否符合要求等等。CPAv 实例实例9-1 单选题单选题 v 1.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是下列有关
26、财务报表审计的说法中，错误的是()v A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求v B.审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度赖程度v C.审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议建议v D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性CPAv分析：审计不涉及为如何利用信息提供建分析：审计不涉及为如何利用信息提供建议，选项议，选项C说法错误。说法错误。CPA三、审计报告的种类三、审计
27、报告的种类v按照审计报告意见的性质可分为标准意见按照审计报告意见的性质可分为标准意见的审计报告和非标准意见的审计报告。的审计报告和非标准意见的审计报告。v1.标准意见的审计报告。当注册会计师出标准意见的审计报告。当注册会计师出具的不附加说明段、强调事项段或任何修具的不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，该报饰性用语的无保留意见的审计报告，该报告称为标准审计报告。告称为标准审计报告。v2.非标准意见的审计报告。是指带强调事非标准意见的审计报告。是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。告和非无保留意见
28、的审计报告。CPA四、审计报告的基本内容四、审计报告的基本内容v（一）审计报告标题（一）审计报告标题v（二）审计报告收件人（二）审计报告收件人v（三）审计意见（三）审计意见v（四）形成审计意见的基础（四）形成审计意见的基础v（五）管理层对财务报表的责任（五）管理层对财务报表的责任v（六）注册会计师对财务报表审计的责任（六）注册会计师对财务报表审计的责任v（七）注册会计师的签名及盖章（七）注册会计师的签名及盖章v（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章v（九）审计报告日期（九）审计报告日期CPAv（一）审计报告标题（一）审计报告标题v审计报告标题应统一规范为审计报
29、告标题应统一规范为“审计报告审计报告”。v（二）审计报告收件人（二）审计报告收件人v审计报告收件人是指注册会计师按照业务审计报告收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称，如明收件人的全称，如“ABC股份有限公司全股份有限公司全体股东体股东”或或“ABC有限责任公司董事会有限责任公司董事会”。CPAv（三）审计意见（三）审计意见v审计意见包括两部分，一部分是指已审财审计意见包括两部分，一部分是指已审财务报表，另一部分是注册会计师发表的审务报表，另一部分
30、是注册会计师发表的审计意见。计意见。v（四）形成审计意见的基础（四）形成审计意见的基础v该部分应当紧接在审计意见部分之后该部分应当紧接在审计意见部分之后CPA（五）管理层对财务报表的责任（五）管理层对财务报表的责任v管理层对财务报表的责任部分应当说明管理管理层对财务报表的责任部分应当说明管理层负责下列方面：层负责下列方面：v1.按照适用的财务报告编制基础的规定编制按照适用的财务报告编制基础的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；存在由于舞弊
31、或错误导致的重大错报；v2.评估被审计单位的持续经营能力和使用持评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项（如适用）。对管理层评估责任的关的事项（如适用）。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。营假设是适当的。CPA（六）注册会计师对财务报表审计的（六）注册会计师对财务报表审计的责任责任v注册会计师对财务报表审计的责任部分应注册会计师对财务报表审计的责任部分应当包括下列内容：当包括下列内容：v1.说明注册会计师的目标是对财务报表整说明注册会计师的
32、目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；的审计报告；v2.说明合理保证是高水平的保证，但并不说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现；大错报存在时总能发现；CPAv3.说明错报可能由于舞弊或错误导致。在说明错报可能由于舞弊或错误导致。在说明错报可能由于舞弊或错误导致时，注说明错报可能由于舞弊或错误导致时，注册会计师应当从下列两种做法中选取一种：册会计师应当从下列两种做法中选取一
33、种：v（1）描述如果合理预期错报单独或汇总起）描述如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；的；v（2）根据适用的财务报告编制基础，提供）根据适用的财务报告编制基础，提供关于重要性的定义或描述。关于重要性的定义或描述。CPAv（七）注册会计师的签名及盖章（七）注册会计师的签名及盖章v审计报告应当由项目合伙人和另一名负责审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。注册会该项目的注册会计师签名和盖章。注册会计师应当在对上市实体整套通用目的财务计
34、师应当在对上市实体整套通用目的财务报表出具的审计报告中注明项目合伙人，报表出具的审计报告中注明项目合伙人，这项内容有利于明确法律责任，增强审计这项内容有利于明确法律责任，增强审计报告的透明度。报告的透明度。v（八）会计师事务所的名称、地址及盖章（八）会计师事务所的名称、地址及盖章v审计报告应当载明会计师事务所的名称和审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。地址，并加盖会计师事务所公章。CPA（九）审计报告日期（九）审计报告日期v审计报告应当注明报告日期。审计报告日审计报告应当注明报告日期。审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，期是指注册会计师完成审计工作的日期
35、，而不是资产负债表日。审计报告的日期不而不是资产负债表日。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。上对财务报表形成审计意见的日期。CPA五、在审计报告中沟通关键审计事项五、在审计报告中沟通关键审计事项v（一）关键审计事项的涵义及其确定标准（一）关键审计事项的涵义及其确定标准v（二）关键审计事项的披露要求（二）关键审计事项的披露要求v（三）关键审计事项段描述需要注意的问（三）
36、关键审计事项段描述需要注意的问题题v（四）就关键审计事项与治理层沟通（四）就关键审计事项与治理层沟通v（五）不需要的在审计报告沟通关键审计（五）不需要的在审计报告沟通关键审计事项的情形事项的情形CPA（一）关键审计事项的涵义及其确定（一）关键审计事项的涵义及其确定标准标准v审计报告要素中除上述所述基本要素外，审计报告要素中除上述所述基本要素外，审计准则还要求在审计准则还要求在“形成审计意见的基础形成审计意见的基础”部分后增加部分后增加“关键审计事项关键审计事项”段。段。v注册会计师应当从与治理层沟通过的事项注册会计师应当从与治理层沟通过的事项中确定在执行审计工作时重点关注过的事中确定在执行审计
37、工作时重点关注过的事项。项。CPA（二）关键审计事项的披露要求（二）关键审计事项的披露要求v注册会计师应当在审计报告中单设一部分，注册会计师应当在审计报告中单设一部分，以以“关键审计事项关键审计事项”为标题，并在该部分使为标题，并在该部分使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。用恰当的子标题逐项描述关键审计事项。关键审计事项部分的引言应当同时说明下关键审计事项部分的引言应当同时说明下列事项：列事项：v1.关键审计事项是注册会计师根据职业判关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；事项；v2.关键审计事项的应对以对财务报表整体关
38、键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。计师不对关键审计事项单独发表意见。CPA（三）关键审计事项段描述需要注意（三）关键审计事项段描述需要注意的问题的问题v在一份审计报告中，有可能同时存在在一份审计报告中，有可能同时存在“关键关键审计事项审计事项”段、段、“与持续经营相关的重大不与持续经营相关的重大不确定性确定性”段、段、“强调事项强调事项”段和段和“其他事项其他事项”段。段。根据重要性程度，在排列顺序上，导致发根据重要性程度，在排列顺序上，导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关表非无保留意
39、见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项，关的重大不确定性优先于关键审计事项，关键审计事项优先于强调事项和其他事项。键审计事项优先于强调事项和其他事项。CPA（四）就关键审计事项与治理层沟通（四）就关键审计事项与治理层沟通v注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：v1.注册会计师确定的关键审计事项；注册会计师确定的关键审计事项；v2.根据被审计单位和审计业务的具体事实根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况，注册会计师确定不存在需要在审和情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。计报告中沟通的关键审计事项（如适用
40、）。CPA（五）不需要的在审计报告沟通关键（五）不需要的在审计报告沟通关键审计事项的情形审计事项的情形v除非存在下列情形之一，注册会计师通常除非存在下列情形之一，注册会计师通常应当在审计报告中描述每项关键审计事项：应当在审计报告中描述每项关键审计事项：v1.法律法规禁止公开披露某事项。法律法规禁止公开披露某事项。v2.在极少数情形下，如果合理预期在审计在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。定不应在审计报告中沟通该事项。CPA六
41、、注册会计师对其他信息的责任六、注册会计师对其他信息的责任v（一）获取并阅读其他信息（一）获取并阅读其他信息v（二）似乎存在重大不一致或重大错报时（二）似乎存在重大不一致或重大错报时的应对的应对v（三）在审计报告中披露（三）在审计报告中披露CPA（一）获取并阅读其他信息（一）获取并阅读其他信息v注册会计师应当通过与管理层讨论，确定注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排，就计划公布这些文件的方式和时间安排，就及时获取组成年度报告的文件的最终版本及时获取组成年度报告的文件的最终版本与管理层作出适当
42、安排，如果可能，在审与管理层作出适当安排，如果可能，在审计报告日之前获取。计报告日之前获取。CPA（二）似乎存在重大不一致或重大错（二）似乎存在重大不一致或重大错报时的应对报时的应对v阅读其他信息后，如果注册会计师识别出阅读其他信息后，如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：以确定：v1.其他信息是否存在重大错报；其他信息是否存在重大错报；v2.财务报表是否存在重大错报；财务报表是否存在重大错
43、报；v3.注册会计师对被审计单位及其环境的了注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。解是否需要更新。CPAv当注册会计师认为其他信息确实存在重大错报时，当注册会计师认为其他信息确实存在重大错报时，应当要求管理层更正其他信息。如果管理层同意应当要求管理层更正其他信息。如果管理层同意作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成；作出更正，注册会计师应当确定更正已经完成；如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该如果管理层拒绝作出更正，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。事项与治理层进行沟通，并要求作出更正。v如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信如果注册会计师认为审计
44、报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后，其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后，其他信息存在的重大错报仍未得到更正，注册会计师应息存在的重大错报仍未得到更正，注册会计师应当考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划当考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。少数情况下，注册会计师甚至可能对财务报通。少数情况下，注册会计师甚至可能对财务报表发表无法表示意见，或在法律法规允许的情况表发表无法表示意见，或在法律法规允许的情况下，解除业务约定。下，解除业务约定。CPA（三）在审计报告中披露（三）在审计
45、报告中披露v对于上市实体财务报表审计，如果在审计对于上市实体财务报表审计，如果在审计报告日注册会计师已获取或预期将获取其报告日注册会计师已获取或预期将获取其他信息的，或者对于上市实体以外其他被他信息的，或者对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，如果在审计报审计单位的财务报表审计，如果在审计报告日注册会计师已获取部分或全部其他信告日注册会计师已获取部分或全部其他信息。息。CPA第三节 审计报告基本类型v一、标准审计报告一、标准审计报告v二、非无保留意见的审计报告二、非无保留意见的审计报告v三、在审计报告中增加强调事项段三、在审计报告中增加强调事项段v四、在审计报告中增加其他事项段四、在审
46、计报告中增加其他事项段CPA一、标准审计报告一、标准审计报告v（一）标准审计报告的含义（一）标准审计报告的含义v（二）标准审计报告的出具条件（二）标准审计报告的出具条件v（三）标准无保留意见审计报告的专业术（三）标准无保留意见审计报告的专业术语语CPA（一）标准审计报告的含义（一）标准审计报告的含义v标准审计报告，也称标准的无保留审计报标准审计报告，也称标准的无保留审计报告（告（Standard Unqualified Audit Report)，是指注册会计师对被审计单位，是指注册会计师对被审计单位财务报表发表不带强调事项段的无保留意财务报表发表不带强调事项段的无保留意见的审计报告。包含其他
47、报告责任段，但见的审计报告。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。意见的审计报告也被视为标准审计报告。CPA（二）标准审计报告的出具条件（二）标准审计报告的出具条件v经过审计后，如果注册会计师认为财务报经过审计后，如果注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时应当出具标制基础编制并实现公允反映时应当出具标准审计报告。准审计报告。CPA（三）标准无保留意见审计报告的专（三）标准无保留意见审计报告的专业术语业术语v当出具无保留意见的
48、审计报告时，注册会计师应当当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以以“我们认为我们认为”作为意见段的开头，以表明本段内容作为意见段的开头，以表明本段内容为注册会计师提出的意见，并表示承担对该审计意为注册会计师提出的意见，并表示承担对该审计意见的责任。不能使用见的责任。不能使用“我们保证我们保证”等字样，因为注册等字样，因为注册会计师发表的是自己的判断或意见，不能对财务报会计师发表的是自己的判断或意见，不能对财务报表的合法性和公允性作出绝对保证。表的合法性和公允性作出绝对保证。v在对财务报表的反映内容是否公允提出审计意见时，在对财务报表的反映内容是否公允提出审计意见时，应使用应使用“公允反
49、映了公允反映了”的专业术语，因为人们已普遍的专业术语，因为人们已普遍认识到财务报表不可能做到完全正确和绝对公允，认识到财务报表不可能做到完全正确和绝对公允，所以审计报告中不应使用所以审计报告中不应使用“完全正确完全正确”、“绝对公允绝对公允”等词汇，但也不能使用等词汇，但也不能使用“大致反映大致反映”、“基本反映基本反映”等等模糊不清的术语。模糊不清的术语。v标准审计报告的格式如教材例标准审计报告的格式如教材例9-1所示。所示。CPA二、非无保留意见的审计报告二、非无保留意见的审计报告v非无保留意见审计报告包括保留意见非无保留意见审计报告包括保留意见(Qualified Opinion)、否定
50、意见、否定意见(Adverse Opinion)和无法表示意见和无法表示意见(Disclaimer of Opinion)的审计报告。的审计报告。v（一）发表非无保留意见审计报告的情形（一）发表非无保留意见审计报告的情形v（二）确定非无保留意见的类型（二）确定非无保留意见的类型CPA（一）发表非无保留意见审计报告的（一）发表非无保留意见审计报告的情形情形v当存在下列情形之一时，注册会计师应当当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：在审计报告中发表非无保留意见：v1.根据获取的审计证椐，得出财务报表整根据获取的审计证椐，得出财务报表整体存在重大错报的结论体存在重大错报的
