1、1/29/20232教师简介 卢卢 馨馨 博士，副教授,硕导 1989年于东北财经大学获得硕士学位，从事高校会计学专业教学工作；2003年于中国人民大学商学院获得博士学位。主要教授课程：MPAcc高级管理会计理论与实务 MBA会计学、财务管理 会计研究生成本管理会计 ACCA成本管理会计1/29/20239Financial Accounting Means Accounting For Financing 财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。着重通过提供各种财务报表来满足各种相关利益者的不同需要。从日常的账务处理到提供财务报表，都要严格遵循符合企业外部各利益相关者
2、利益的“公认会计原则”。由此产生了以财务报表为中心的“会计观”，从而形成“财务会计”这个概念。1/29/202310Management Accounting Means Accounting For Management 管理会计主要为企业内部经营管理服务，即为企业经营管理决策提供相关信息。是以经营管理为中心的“会计观”。企业化或个体化的会计。它只是为特定的信息使用者提供相关信息，即所谓“相关信息适时地提供给相关的相关信息适时地提供给相关的人人”。1/29/202311会计发展史表明，最早期的会计就是管理会计 从本质上看，会计核算（记账、算账）与其说是一种科学的记账方法，不如说是一种内部控制
3、制度。属于管理会计范畴。财务报表只是核算结果的准则化和表格化而已。只有报账才是财务会计之本质。1/29/202312现代会计的“同源分流”它们都是会计信息系统的重要组成部分，也都是企业经营管理的基本组成部分。在相当大程度上，财务会计与管理会计都依赖于“受托责任”（Accountability）。财务会计侧重于企业外部“受托责任”，管理会计侧重于企业内部“受托责任”企业内部“受托责任”的复杂化和层次化。1/29/202313二，管理会计的产生与发展 1952年，世界会计师联合会正式通过“管理会计(Management or Managerial Accounting)”这个专门词汇，标志着管理会
4、计与财务会计正式分离和现代管理会计体系的正式形成，并得到社会的承认。管理会计的发展历程大致可以分为四个阶段。20世纪初到50年代：追求效率的管理会计时代 20世纪50年代至80年代：追求效益的管理会计时代 20世纪80年代：管理会计反思时代 20世纪90年代：管理会计主题转变的过渡时期 21世纪的战略管理会计1/29/202314 管理会计的起源管理会计的起源可追溯到19世纪早期企业管理层对内部计量的运用。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，能反映产品成本、工厂布置变化影响和对原棉收发的控制情况。19世纪中期，铁路业的
5、出现和迅速成长为成本会计的发展提供了巨大动力。新的会计管理技术方法开始得以发展，主要包括记录和汇总现金交易，编制汇总成本财务报告，进行营业统计等。1/29/202315 19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业、钢铁公司等所采用并加以发展。销售企业按部门和地理区域统计关于销售周转的明细情况，并编报类似于后来收入中心所用的业绩报告。钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了发展，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Vouchersystemofaccounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（AndrewCarnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查
6、、副产品决策、销售定价等方面。但这时的成本控制还只集中于直接人工和材料，很少注意到间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）。1/29/202316管理会计伴随着现代管理科学的发展而发展 20世纪管理会计的发展导源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗（F.W.Taylor）发表了著名的科学管理原理（Principles of Scientific Management）。1/29/202317 伴随着泰罗的科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”(Standard cost)、“预算控制”（Budget control）和“差异分析”（Variance analysis）等这些
7、与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。这个时期管理会计追求“效率”（Efficiency），它强调的是把事情做好（Doing Thing Right）。20世纪初到50年代：追求效率的管理会计时代1/29/202318 会计学术界也开始涉及管理会计有关问题的研究。从1918年开始，哈里森（G.C.Harrison）一直致力于标准成本的研究，先后发表了 有助于生产的成本会计（Cost Accounting to Aid Production）、新工业时代的成本会计（Cost Accounting in the New Industrial Day）成本会计的科学基础（Sc
8、ientific Basis for Cost Accounting）等著作。1930年，哈里森还把他对标准成本计算的研究成果写成了标准成本一书。1/29/202319 1919年创立的美国全国成本会计师协会（1957年更名为全国会计师协会）有力地推动了标准成本计算的开展。到20年代，标准成本已经十分普及并有了很大发展。1920年美国芝加哥大学首先开设了“管理会计”讲座，主持人麦金西（J.O.Mckinsey）被誉为美国管理会计的创始人。1/29/202320 1921年6月美国国会颁布了预算与会计法，对当时的私营企业推行预算控制产生了极大的影响。为了全面介绍预算控制的理论，麦金西于1922年
9、出版了美国第一部系统论述预算控制的著作预算控制论（Budgetary control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了管理会计：财务管理入门（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一书，第一次提出了“管理会计”这个名称。1/29/202321 1924年麦金西又公开刊印了世界上第一部以“管理会计”命名的著作管理会计（Managerial Accounting）。同时，布利斯（Bliss）的著作通过会计进行经营管理（Management Through Accounts）也问世了。美国会计
10、史学界认为，上述几部著作的出版，标志着管理会计初步具有统一的理论。1/29/20232220世纪50年代至80年代：追求效益的管理会计时代 从20世纪50年代开始，西方国家经济发展出现了许多新特点。在市场经济环境下，效率只有接受市场的检验才能转化为效益。管理会计追求“效益”（Effective），它强调首先把事情做对（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。1/29/202323 随着第二次科学技术革命的开始，系统论、控制论、信息论（简称“三论”）的产生，现代管理成为一个集方法、手段、技术、理论为一体的整体，形成现代管理科学；20世纪60年
11、代，电子计算机和信息科学的发展，20世纪六七十年代发展的耗散结构理论、协同学理论、突变论（简称“新三论”）、超循环理论等。至此，管理会计形成了以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计结构体系。1/29/202324 在20世纪50年代，为了有效地实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的财务总监（Controller）制。1955年美国会计学会拟定计划，对施行控制最常用的成本概念加以明确。1958年，美国会计学会在一份研究报告中，又以管理实践中的各种管理会计方法为素材，对其本质意义和使用方法作了说明。明确地指出了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差
12、量分析法、变动预算、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。1/29/202325 1962年贝格尔（Becker）和格林（Green）发表了预算编制与职工行为（Budgeting and Employee Behavior）一文。该文对管理会计的另一个重要内容行为会计（Behavior Accounting）作了精辟的论述。进入20世纪70年代之后，卡普兰（kaplan）的管理会计与行为科学（Management Accounting and Behavioral Science）、霍普伍德（Hopwood）的会计系统与管理行为（An Accounting System and Man
13、agerial Behavior）等优秀著作问世。上述这些著作对管理会计理论方法体系的形成与完善具有一定的意义。进入20世纪80年代，由于“信息经济学”（Information Economics）和“代理理论”（Agency Theory）的引进，管理会计又有新的发展1/29/202326 到20世纪70年代末，美国学术界对于管理会计理论体系的研究达到了高峰，仅以成本（管理）会计命名的专著和教科书就有近百种之多。美国各大学会计专业的权威教材：穆尔（Moore）和杰德凯（Jaedicke）合著的 Managerial Accounting；纳尔逊（Nelson）和米勒（Miller）合著的 M
14、odern Managerial Accounting；霍恩格伦（Horngren）的 Introduction to Management Accounting 在国外，以Cost Accounting或Management Accounting或Cost and Management Accounting命名的著作在内容上没有显著差别。1/29/20232720世纪80年代：管理会计反思时代 面对世界范围内高新技术蓬勃发展并广泛应用于经济领域，“管理会计过时了”，“管理会计的理论与实践脱节”的呼声一浪高过一浪。1987年，卡普兰与约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著相关性消失：管理会计的
15、兴衰（Relevance Lost：The Rise and Fall of Management Accounting）。他们认为近年来的管理会计实践一直没有多大变化。目前的管理会计体系乃几十年前研究成果的产物，难以适应新的经济环境。这种早已过时的管理会计体系目前存在很大的危机，管理会计信息失去了决策的相关性。1/29/20232820世纪80年代：管理会计反思时代 传统学派主张从早期的标准成本、预算控制和差异分析的立场出发，一切以成本为中心一切以成本为中心，重视历史经验的积累，在总结历史经验的基础上加以发展，并就如何提高企业经营管理水平和提高经济效益提出一些新课题。传统学派的代表人物主要是
16、美国斯坦福大学的查尔斯T霍恩格伦（Charles.T.Horngren）教授、哈佛大学的罗伯特N安东尼（Robert.N.Anthony）教授、德克萨斯大学的威尔思（Wells）教授、英国曼彻斯特大学的罗伯特W斯卡彭斯（Robert.W.Scapens）教授等。1/29/20232920世纪80年代：管理会计反思时代 创新学派主张尽可能采用诸如数学和行为科学等相关学科的理论与方法研究管理会计问题。强调全面创新，偏好数学模型，依靠计算机技术解决预测、分析和决策所面临的复杂问题。创新学派的代表人物主要是美国哈佛大学商学院的罗伯特S卡普兰（Robert.S.Kaplan）、美国波特兰州立大学的托马斯
17、H约翰逊（Thomas.H.Johnson）等。1/29/20233020世纪80年代：管理会计反思时代 英国伦敦经济学院布拉米奇（Bromwich）和比姆尼（Bhimiani）合作的调研报告“管理会计：发展而不是革命”(Management Accounting：Evolution Not Revolution)。认为尽管近年来英国管理会计在知识体系和技术方法上并没有多大的变化，但是，管理会计实践的性质却发生了重要变化。强调这个体系的建立应该是对现有管理会计体系的不断发展与完善，而不是对其彻底的否定和根本性的变革。1/29/20233120世纪80年代：管理会计反思时代 英国曼彻斯特大学斯卡
18、彭斯（Scapens）则认为探讨管理会计理论与实践之间的差距应该从管理会计的理论本身去找原因，不能仅从客观方面找理由或责备实际工作者。他认为从管理会计理论方面而言，存在两个比较严重的问题：（1）管理会计的知识体系不能满足决策者的需要；（2）管理会计理论所依据的某些假设与现实不符。1/29/20233220世纪80年代：管理会计反思时代 从1988年到1990年，罗宾库珀（Robin Cooper）和卡普兰连续在成本管理杂志（Journal of Cost Management）推出多篇论述作业成本计算法（Activity-based Costing，ABC）的文章，从而在西方掀起了一场“作业成
19、本计算法”研究浪潮。“作业成本计算法”和“作业管理”（Activity-based Management，ABM）成为西方管理会计教材的“新宠”。1/29/20233320世纪80年代：管理会计反思时代 与波特提出的“价值链”（Value Chain）观念相呼应，管理会计借助于“作业管理”，又致力于如何为企业“价值链”优化服务。管理会计在20世纪80年代取得许多引人注目的新进展都是围绕着管理会计如何为企业“价值链”优化和价值增值提供相关信息而展开。1/29/20233420世纪90年代：管理会计主题转变的过渡时期 20世纪90年代，变化是世界经济环境的主要特征。管理会计的主题已经从单纯的价值增
20、值转向企业组织对外部环境变化的适应性上来。基于环境的变化，管理会计信息搜集的任务从管理会计人员转移到使用这些信息的使用者，保证了企业能以一种及时的方式搜集相关信息，并据此作出反应。1/29/202335 企业所面临的内外部环境变化导致“作业成本计算法”与“作业管理”的产生，“作业成本计算法”与“作业管理”的应用 又 有 助 于“企 业 再 造 工 程”（Corporation Reengineering）的实施，从而推动了企业组织的变革，提高了企业的竞争能力。1/29/202336 国际会计师联合会(IFAC)在1989年发布的管理会计概念公告(management accounting co
21、ncept)中称,管理会计是管理过程的一个组成部分管理会计是管理过程的一个组成部分,主要为管理计主要为管理计划和管理控制提供相关信息。划和管理控制提供相关信息。1999年3月,IFAC在其修订的管理会计概念公告中,将管理会计的概念界定为关注组织资源运用的管关注组织资源运用的管理过程理过程,通过不断的检查、判断组织资源是否被有效通过不断的检查、判断组织资源是否被有效利用来为股东、顾客和其他利益相关者创造和增加利用来为股东、顾客和其他利益相关者创造和增加价值；价值；同时该公告还指出概念中的组织资源不再局限于财务资源,还包括作业流程、员工、创新能力、忠诚的顾客以及其他可以确认为核心能力、战略能力或知
22、识资本的资源。同时英国特许管理会计师协会(CIMA)、国际管理会计师协会(IMA)也持有这一观点,并修订了管理会计的概念。1/29/20233721世纪的管理会计 企业管理决策主题的变化影响管理会计系统的设计。纵观20世纪管理会计发展历程，管理会计沿着“效率 效益 价值链优化”的轨迹发展。从传统的注重以财务导向的决策分析和预算控制,转变为强调股东价值创造的多元化动因的确认、计量以及管理的战略性方法体系。这个发展轨迹基本上围绕“价值增值”（Value-added）而展开。但是，没有充分揭示价值创造动因（Value-Creation Driver）及其可持续性(Sustainability)。1/
23、29/2023381/29/202339 变化(Change)以不变应万变：抗拒变化的落伍者；以变化应对变化：被动应付变化；以变化引领变化：市场的领导者。21世纪的环境1/29/202340 全球化全球化、信息技术、企业伦理 柔性制造系统、计算机辅助管理、计算机集成管理、生产周期缩短 顾客化（Customers)创造顾客，关系营销、服务营销 知识化知识化人力资源开发、人性化管理、人员培训、股票期权计划 金融化金融化资本运营、投资组合管理动态复杂环境的生存发展问题！1/29/202341动态复杂环境的生存发展问题！组织变革：变扁，变瘦，柔性组织 柔性、灵活性、永存与发展 流程再造、公司再造、管理
24、再造 愿景、使命、宗旨 竞争化(Competition)核心能力、超强竞争、动态竞争优势、改变游戏规则、价值创新、竞合 资源外取、网络、产业集群 组织学习、系统思考、改变心智模式 创新、企业家精神 团队建设 速度经济、范围经济、网络经济1/29/20234221世纪将是“竞争力的世纪”1990年普拉哈拉德(C.K.Prahalad）和哈默尔（G.Hamel）在Harvard Business Review，HBR）的论文公司核心能力（The Core Competence of Corporation）人们充分意识到比价值增值（利润）更重要的是市场份额，比市场份额更具有根本意义的是竞争优势，比
25、竞争优势更具有深远影响的是企业发展的核心能力（Core competence)。1/29/202343竞争优势竞争优势外在的市场表现，竞争中的地位，可衡量比较竞争力竞争力企业的综合能力素质，客观，可量化，可比较，可交易核心能力核心能力根源与基础，内在的决定因素独特、难以比较计量竞争优势与竞争力、核心能力的联系与区别1/29/202344核心竞争力核心竞争力1/29/202345 转化支撑 广泛广泛 长长 竞争竞争 竞争竞争 优势优势 优势优势 的的 的的 作用作用 持续持续 范围范围 时间时间 狭窄狭窄 短短 基于产品与市场的竞争优势基于产品与市场的竞争优势基于价值链配置的竞争优势基于价值链配
26、置的竞争优势 基于资源与能力的竞争优势基于资源与能力的竞争优势 基于愿景与战略的竞争优势基于愿景与战略的竞争优势1/29/20234621世纪的企业 21世纪企业必须关注：创新能力 先进的理念“战略就是要让自己远远领先于竞争对手。因此，重要的不是把工作做得更好，而是要不同凡响”Porter 人才 学习能力“在一个唯一能够肯定的东西就是什么都不能肯定的经济世界里，保持竞争优势的唯一源泉就是知识”日本管理学教授原野（Ikujiro Nonara）制度“人是靠不住的，只有制度才靠得住”美国总统华盛顿1/29/20234721世纪管理会计的主题企业核心能力培植 21世纪管理会计将“以人为本”，围绕核心
27、能力构建其基本框架。20世纪90年代在美国兴起的平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）基本上代表着21世纪管理会计主题“从价值增值到核心能力培植”（Core Competence Cultivation）的转变。1/29/202348战略管理会计 英国学者Simmonds于1981年在“战略管理会计”一文中提出来的。战略管理会计：“用于构建与监督企业战略的有关企业及其竞争对手的管理会计数据的提供与分析。”“战略管理会计是明确强调战略问题和所关注重点的一种管理会计方法。它通过运用财务信息来发展卓越的战略，以取得持久的竞争优势。”战略管理会计以企业价值最大化为最终目标，运用“竞
28、争者会计”、“相对成本动态分析”、“顾客盈利性动态分析”以及“产品盈利性动态分析”等具有鲜明特色的技术方法和手段，提供有关企业产品劳务市场、竞争者成本资源与成本结构等财务信息，并进行深入分析，以便监视各个期间企业及竞争者的战略。1/29/20234921世纪管理会计的主题 财务会计 财务维度以价值增值为目标 现金流动会计 无形、间接效益评估 市场战略对利润影响研究 顾客维度以质量为核心 质量成本管理会计 产品生命周期成本会计21世纪 环境管理会计管理会计基本 研究与开发能力评估框架 企业内部业务流程以价值链为核心 作业成本管理会计 企业资源计划系统 人力资源价值管理会计 企业学习与成长以人为本
29、 行为会计 激励机制与激励报酬计划1/29/202350三，管理会计职业1/29/202351 财务会计及注册会计师的审计，只不过是起了“记分员”的作用，证明在运动场上运动员进了五个球，并且是符合规则的，但丝毫也不可能有助于运动员把“得分”从五个球提高到六个、七个、八个甚至更多，那是教练员的事情。在现实经济活动中，提高效率、增加效益，显然是更为重要的事情，这就是管理会计的任务，也是当今各个企业作为“总会计师”的主要任务。从而真正完成“从总会计师向CFO的过渡”，成为企业的“价值工程师”。1/29/202352 在美国管理会计师更多的是合伙人，是属于决策者的层次。他们通过运用管理会计的各种方法，
30、采取行动，以降低成本，提高效率，增加效益，因此在企业里他们是高层战略决策者。1/29/202353英国特许管理会计师公会英国特许管理会计师公会（The Chartered Institute of Management Accountants,CIMA）世界顶级的管理会计师考试、管理与认证机构，国际会计师联合会（IFAC）的创始成员之一。成立于1919年，总部设在英国伦敦，在澳大利亚、新西兰、爱尔兰、斯里兰卡、南非、赞比亚、印度、马来西亚、新加坡等国家以及中国香港和大陆均设有分支机构或联络处。CIMA目前拥有80,000名学员和62,000名会员，遍布156个国家，是当今世界上规模最大且发展迅
31、速的国际性管理会计师组织。1/29/202354 CIMA商业会计证书（基础阶段）-5门课程 CIMA管理会计高级文凭（管理阶段）-6门课程 策略阶段-3门课程 管理会计职业能力测试（TOPCIMA）通过CIMA三级认证考试并达到工作经验要求者可获得CIMA会员资格。1/29/202355美国管理会计师协会美国管理会计师协会(1nstitute of Managemen Accountants，IMA)IMA成立于1919年，是一个非营利性教育机构。管理会计及财务管理领域具有全球领导地位的专业组织，对会计、财务、资讯系统的理论建设和实务操作原则具有重大的影响。目前IMA全球共设立265个分会，
32、拥有7万多名会员，其中11000名国际会员来自全球其他119个国家。1972年12月，在全美22个城市为410名考生举办了第一次注册管理会计师认证考试。三十多年来，IMA一共授予了24650名考生注册管理会计师资格。1/29/202356 美国注册管理会计师(Certified ManagementAccountant，CMA)(1972年)，在许多国家和著名的跨国公司都得到广泛的承认。CMA考试范围 Part1:BusinessAnalysis商业分析 Part2:ManagementAccountingandReporting管理会计及报告 Part3:StrategicManagemen
33、t策略管理 Part4:BusinessApplications商业应用 财务管理师CertifiedinFinancialManagement，CFM)认证考试(1996年)1/29/202357 要取得注册管理会计师或注册财务管理师证书，首先必须加入IMA成为其会员，并且准备从事管理会计及财务管理工作。要加入IMA，只要满足下列条件之一即可：(1)有学士学位；(2)有美国CPA或其他国家的注册管理会计师证书；(3)持有其他国家相当于CMACFM证书；(4)在GREGMAT考试中取得一定的分值。1/29/202358四，管理会计的应用 从ProQuest文献库所收集的文章中，凡内容带有“作业
34、成本法”、“管理会计”、或“财务会计”这三个词中的一个的，从1988年开始到2004年底为止，各年文章数的统计数如下：1/29/202359 年份 作业成本法 管理会计 财务会计 2004 243 586 2314 2003 294 768 2561 2002 319 728 2798 2001 320 717 1501 2000 317 1017 1347 1999 418 1444 1681 1998 467 1714 1800 1997 488 1576 1598 1996 366 1490 1417 1995 379 2023 1515 1994 332 1936 1611 1993
35、293 1971 1810 1992 173 1489 1319 1991 88 1089 831 1990 28 653 554 1989 8 662 5861988 3 507 7061/29/202360 美国管理会计师协会（IMA)于2002年下半年，与“四大”国际会计公司之一的安永（Ernst&Young）合作做了一次比较大规模的调查，于2003年6月发布。调查通过网络通讯进行，共发出23,034份调查，收回答卷2000份，约占9，响应率与类似的调查相似。答卷者所在公司平均有职工1,750 人，年销售收入 3亿美元，40属于制造业。36的答卷来自大企业，具有10亿年销售额，相当于财富
36、1000强(Fortune 1000)的规模。答卷者中31是带有“总(C)”字头衔的，在报告书中称之为“决策者（decision maker）”,其余称为“决策参与者(decision enabler)”。资料取自Roles and practices in management accounting today Ashish Garg,Debashis Ghosh,James Hudick,Chuen Nowacki.Strategic Finance Montvale:Jul 2003.1/29/202361 调查结果有6项发现：1，成本管理是企业战略决策者关键的信息来源。81的答卷者认为
37、成本管理对他的企业的总体战略目标至关重要。其原因，首先是当前经济迟缓，促使对成本管理和成本的透明度的需要增加（75）。其次，管理会计师的任务变得更多地被看作是合伙人，56的答卷者认为管理会计师的关心的核心是战略性的问题。可见，管理会计师仍然是决策者的战略参与者。2，决策者和决策的参与者都认为，最重要的是：（1）获得可以据以采取行动的成本信息（占答卷者的82%），（2）降低成本、提高效率（占70以上）。1/29/202362 3，有一些因素使成本的“能见度(visibility)”受到损害，即存在障碍。98认为存在扭曲成本的因素；38认为有些因素甚至引起重大扭曲。扭曲的原因：30认为是间接费用的
38、分配，20认为是共享服务的分配，19认为是产品的多样化造成的。间接费用分配之所以成为首要问题，是因为从所有各行业总体来看，经营性的间接费用和销售与一般行政管理费占了营业成本的34%到42%，这部分的成本分配出了偏差，所以造成了比较大的扭曲。1/29/202363 4，在当前的经济环境下，采用新的成本管理方法，并不是一件需要优先考虑的事。答卷者不论其所在的公司属于什么行业、多大规模，都持这种看法。他们的理由是：企业已经拥有了各种新创的方法和工具，其中最普及（占2324）的是ERP、新的编制预算和编制报表的软件。但有一些一度相当普及的软件，如ABC和customer relationship ma
39、nagement(CRM)，现在仍然被认为是重要方法的，已降低到1516。当一个公司考虑采用新的成本管理工具时，72的答卷者（来自大企业的）称他们要使用本公司自己发展的电脑系统；其余28中，打算采用已经成名的系统或ERP的，各占一半。因此，调查的组织者认为，虽然现行成本制度提供的成本信息不够正确，但企业并不乐意采用新的管理会计技术来帮助他们解决这些问题。限制条件在于经济现状和内部资源不足。1/29/202364 5，传统的成本会计方法仍被广泛采用。76采用定量的技术（spreadsheet）和传统的成本计算方法（如全部吸收成本法full absorption costing），其次为编制经营预
40、算(operational budgeting)（75）、基本上按直接人工分配间接费用的做法（70）。愿意采用比较新的成本管理技术的不多，目标成本法(target costing,26%)，增值管理(value-based management，25%)，约束论分析(theory of constraints analysis,22%)。这些比较新的方法，可谓尚在挣扎、谋求采用。6，一些被认为是解决问题的最佳方法之所以不被采用，其限制因素包括缺少适当的技术、缺少企业内部的支持、缺少领导层的支持。这三者比重相当，在作肯定回答的人中占8486，可谓不相上下。在作负面回答的人中，认为领导层的支持不够
41、的占40，这是就大企业而言的；在小企业中，缺少技术成了最重大的限制条件。这个问题值得注意，因为近来常议论说，领导重视是关键所在。1/29/202365 IMA和安永(E&Y)会计公司于2003年6月所作的调查结果，却是有98%的美国公司经理人员认为，现在的成本资料信息不实。1/29/202366 2003年6月，时任IMA主席的Kim R Wallin 在IMA所编的刊物上发表短文，要重新点燃IMA的精神，要积极扩充会员。她还说，IMA欣然接受“要把质量构造在产品内部”的理念。接着，2003年9月，又发表“回到研究工作上来”的“主席的话(message from the chair)”，强调要
42、使IMA保持竞争力，就必须进行与实务密切相关的、以实务工作者为基础的研究工作。“IMA已经开始在研究德国的称为弹性边际成本法(以下简称GPK)的成本会计方法。这个方法正席卷欧洲，现在应用这个方法的欧洲公司，不下于2300家。GPK在德国已经推行了40多年。德文为Grenzplankostenrechnung 英语应作“Flexible Marginal Cost Accounting”1/29/202367 2004年5月，IMA宣布资助四个研究项目。其中两个项目所研究的是德国的GPK，分别以美国人和德国人的观点来探讨这个方法，并与美国的ABC进行对比。德国的称为弹性边际成本法(以下简称GPK
43、)的成本会计方法。这个方法正席卷欧洲，现在应用这个方法的欧洲公司，不下于2300家。GPK在德国已经推行了40多年。德文为Grenzplankostenrechnung 英语应作“Flexible Marginal Cost Accounting”一个项目是美国南加州大学的Thomas W Lin教授从计划、控制、产品成本、业绩考核和激励等方面分析我国的海尔公司的成功过程。另一个项目是对北美公司的预算工作的情况进行分析的研究。1/29/202368 2004年9月，战略财务发表介绍新任(2004-2005)IMA主席Larry White 主张要对管理会计重新注入活力。文章引用新主席的话说：“
44、管理会计已面临危机，但还没有人注意到这个情况。我们应该注意去年IMA/E&Y的调查所发现的6个问题，管理会计被认为具有战略的重要性，但在新的创举方面的进展和投入却停滞不前。”1/29/202369 暂任执行主任Paul Sharman在管理会计(Management Accounting)季刊2004年冬季号上，发表了德国成本会计教科书(第11版)的第一章；两篇介绍德国的另一称为资源消耗会计(Resource consumption accounting,简称RCA)的文章，发表于2002年4月和5月期的战略财务月刊；2004年8月在芝加哥召开的IMA年会上，三位世界级的北美管理会计专家，对A
45、BC、GPK、RCA各自的优点，展开了讨论；实施RCA的案例报告，将发表在战略财务2004年的10月号；Paul Sharman正在准备一篇关于在服务行业推行GPK的案例报告；IMA的候任主席Carl Smith将发表一篇一家德国公司在美国的子公司实施GPK的案例报告。此外，IMA还在网上组织一个称为“新成本计算方法(New Costing)的电脑交流，邀请几位对GPK和RCA熟悉的人，在网上展开讨论。1/29/202370Sharman指出：“在上世纪80年代中期，Johnson和Kaplan认识到管理会计已经不能满足企业的要求。他们呼吁说“相关性已经失落”。这是会计界向好的方向转变的开始。
46、可悲的是，虽然作了许多努力，他们所期望的变化始终没有发生。”“正当（Johnson和Kaplan提出的）这些新方法开始被应用起来的时候，北美的各个管理会计协会采取了与“会计”保持距离的行动。“他们努力把管理会计放在一个比较战略性的框架之中，把重点放在管理学方面。把重点移向战略，是正确的；但是对会计的需求，仍然是任何地方的企业所不可或缺的。把它放在管理学这个大环境下，也至关重要；因为会计的具体细节（尤其是管理会计的具体细节），对有效的管理极为重要。但是，管理会计的专业协会疏忽了一个问题：现在所需要的，是把会计包括进来，而不是抛弃在外。（也就是说，我们需要的是一个有条理化的、规范化的方法论的专业。
47、由同一个信息来源，提供企业经营、战术、和战略所需要的信息，是有效的管理会计学和把管理会计发展成一个强大的专业的核心所在。正如财务会计之有总账，管理会计师也需要利用他们能够得到的工具，包括能够从ERP系统得到的经营方面的定量数据（如GCAM）。现在正是我们认真考量传统的成本分配方法和分摊全部成本法(full-absorption accounting)、评估其对企业业绩影响的时候了。”1/29/202371五、管理会计在中国 1、五十年代，中国在还未引进外国的管理会计之前，就有了“班组经济核算”，后来毛主席还亲自总结了鞍钢宪法，开始努力摸索财务管理的方法和道路；进入八十年代以后，随着企业财务体制
48、改革，又创造了“财务包干”、“指标分解”、“成本控制”等多种财务管理新方法，以邯郸钢铁公司为代表取得了显著成绩；改革开放以后，尤其在1992年我国的会计制度开始“与国际接轨”以来，管理会计以美国的马首是瞻。理论上没有形成中国特色的适合我国国情的管理会计理论体系。研究主要集中于介绍引进国外的最新研究成果上，引进多于研究。1/29/202372中国的制度环境对管理会计的影响中国的制度环境对管理会计的影响 这些年来，由于通过财务会计而表现出来的“会计做假账”，对整个经济活动产生巨大的负面影响，引起了全社会和国家最高领导的高度关注，正是在这种形势下，财务会计被人为地抬到“不适当的地位”，而对管理会计的
49、冷漠比美国更为低温。1/29/202373 2，管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。目前我国企业中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%，组织产品定价分析的只占17%，采用存货控制模型的只占14%，运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%.可见，管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。加强实证方法研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向，其成果体现为管理会计教材中的问题、案例或发表在有关专业杂志上。1/29/202374 2，管理会计的理论、方法与实际严重脱离，实际工作中运用很少。目前我国企业
50、中运用管理会计进行短期生产经营决策的只占20%，组织产品定价分析的只占17%，采用存货控制模型的只占14%，运用责任成本、全面预算和价值工程的分别只占8%、7%和4%.可见，管理会计在实际工作中的应用是令人堪忧的。加强实证方法研究，多采取案例分析，解决理论与实际脱离的问题。典型案例研究将是我国未来开展管理会计研究的发展方向，其成果体现为管理会计教材中的问题、案例或发表在有关专业杂志上。1/29/202375思考：有人说“财务会计是目的本身，而管理会计是达到目的的手段”，你以为如何？为什么？如何理解会计信息是社会财富转移或利益分配的基础？以“技术经济管理”之间的辩证关系为背景，讨论管理会计是发展
