1、中级财务会计第三章中级财务会计第三章1/29/20232 3 存货存货 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。列示方法。学习目的与要求学习目的与要求1/29
2、/20239n 【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料50005000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 12001200元，元，增值税额为增值税额为 10200001020000元。另发生运输费用元。另发生运输费用 6000060000元，装卸费用元，装卸费用 2000020000元，途中保险费用元，途中保险费用 1800018000元。原材料运抵企业后，验收入元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为库原材料为49964996吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4 4吨。
3、该原材料的入吨。该原材料的入账价值为（账价值为（）元。）元。（20002000年）（年）（提示：运费的提示：运费的7 7作为进项税作为进项税）A A、6078000 B6078000 B、60980006098000 C C、60938006093800 D D、60890006089000n4、购入材料超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额入账。n 【例】材料价款100万，2年后付款。市场平均报酬率10%n5、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货（如大型船舶、飞机等），其对应期间发生的借款费用应计入存货成本。下二、三、四、五同n
4、【例】2007年1月1日为购建大型船舶向银行借款100万元，年利率10%，至2008年8月1日完工验收入库。1/29/202310存货的初始计量存货的初始计量n 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(“主营业务成本”)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(“销售费用”)。1/29/202311存货的初始计量存货的初始计量n（二）加工取得的存货成本加工
5、成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等。品产量等。n（三）其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的
6、设计费用等。1/29/202312存货的初始计量存货的初始计量n（四）其他方式取得存货的初始计量n1.投资者投入投入存货的成本n 按照投资合同或协议约定的价值；按照投资合同或协议约定的价值；n 约定价值不公允的，按公允价值。约定价值不公允的，按公允价值。n2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货n 见后面相关章节见后面相关章节n3.盘盈存货的成本n 按重置成本作为入账价值，并通过按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处科目处理，按管理权限报批后，冲减当期理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用管理费用”。11 1/29/202313取得存货的核算取得
7、存货的核算n主要核算内容：n原材料增加（购入、投入、委托加工 等）n库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业）等】n包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工）涉及账户：资产类：材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存商品；发出商品；商品进销差价；委托加工物资；周转材料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备 成本类：生产成本；制造费用 1/29/202314取得存货的核算取得存货的核算n1.1.原材料的取得原材料的取得n（1）购入原材料）购入原材料对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后：对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后：借
8、：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的：对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资1/29/202315取得存货的核算取得存货的核算n对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的：未支付的：借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回下月初用红字作同样的记账凭
9、证予以冲回，借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 付款时或开出汇票后：付款时或开出汇票后：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据1/29/202316取得存货的核算取得存货的核算n采用预付货款的，按照实际预付金额：采用预付货款的，按照实际预付金额：借：预付账款 贷：银行存款 已预付货款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额已预付货款的材料验收入库，根据发票账单的价款和税额：借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款 预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录相反。预付账款不足的，按补付金额处理，反之分录相反。借：预付账款 贷：银行存款1/29/202317取
10、得存货的核算取得存货的核算 购货折扣购货折扣 现金折扣，总价法核算 外购材料发生短缺和损耗外购材料发生短缺和损耗 a.合理损耗合理损耗不做账务处理，按实收数入账，调增入库材料不做账务处理，按实收数入账，调增入库材料的单位成本。的单位成本。b.b.不合理损耗，分别原因进行处理。不合理损耗，分别原因进行处理。【例】某小规模纳税企业本期购入原材料1000吨，取得增值税专用发票，原材料价款为300000元，增值税51000元，商品到达验收发现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。则该材料入库的单位成本是（）元。若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的单位成本是（）元。n
11、看教材p62-64例题。1/29/202318取得存货的核算取得存货的核算n（2）自制、投资者投入原材料的核算）自制、投资者投入原材料的核算n自制并已验收入库的原材料，按实际成本自制并已验收入库的原材料，按实际成本 借：原材料 贷：生产成本 n投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本 资本公积n 【例【例 】20206 6年年1212月月2020日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立日，甲、乙、丙、丁、戊五方共同投资设立了兴业股份有限公司了兴业股份有限公司 。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司
12、作为原材。甲以其生产的产品作为投资（兴业公司作为原材料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为料管理和核算），五方确认该批原材料的价值为50000005000000元。兴业公司取元。兴业公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为得的增值税专用发票上注明的不含税价款为50000005000000元，增值税额为元，增值税额为850000850000元。发生运杂费元。发生运杂费20002000元。同时，假定兴业公司的股本总额为元。同时，假定兴业公司的股本总额为3000000030000000元，甲在兴业公司享有的份额为元，甲在兴业公司享有的份额为10%10%。兴业公司为一般纳税人，。兴业公司为一般
13、纳税人，采用实际成本法核算存货。采用实际成本法核算存货。借：生产成本/制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬借：生产成本 贷：制造费用1/29/202319取得存货的核算取得存货的核算n借：原材料5002000n 应交税费-应交增值税（进项税额）850000n 贷：股本-甲3000000n 资本公积-股本溢价2850000n 银行存款 2000 n（3）委托加工物资的核算n 委托加工物资委托加工物资（1）拨付委托加工物资的实际成本）拨付委托加工物资的实际成本 （1）结转加工完成收回加工物资结转加工完成收回加工物资n 的实际成本的实际成本（2）支付的加工费等）支付的加工费等（3）支付的加工收回后直接
14、用于销）支付的加工收回后直接用于销 售物资的消费税售物资的消费税n 余额：尚未收回委托加工物资成本余额：尚未收回委托加工物资成本1/29/202320取得存货的核算取得存货的核算n 拨付委托加工物资 借：委托加工物资 贷：原材料或库存商品n支付加工费、增值税等 借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款n交纳的消费税（受托方代扣代缴）A、委托加工的物资收回后直接用于销售的、委托加工的物资收回后直接用于销售的 借：委托加工物资 贷：应付账款或银行存款 B、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的、委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款
15、或银行存款 收回委托加工物资 借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资1/29/202321取得存货的核算取得存货的核算n第一种情况：收回后直接销售，则计入成本第一种情况：收回后直接销售，则计入成本n 例例20032003年年1212月月1515日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税1010元，甲公司税款已付。元，甲公司税款已付。乙企业代收时：乙企业代收时：借：银行存款借：银行存款 10 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10 下月下月10日前代交时：日前
16、代交时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。1/29/202322取得存货的核算取得存货的核算n第二种情况：收回后连续加工，则可以抵扣第二种情况：收回后连续加工，则可以抵扣 例例20032003年年1212月月1515日，甲公司收回委托
17、乙企业加工的烟丝后，日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税收代交消费税1010元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税成卷烟对外销售时，应交消费税2525元。元。乙企业代收时：乙企业代收时：借：银行存款借：银行存款 10 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 10 下月下月10日前代交时：日前代交时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工
18、成卷烟对外销售时，甲公甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：1/29/202323取得存货的核算取得存货的核算支付税金给乙企业时：支付税金给乙企业时：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 10 贷：银行存款贷：银行存款 10 销售卷烟时：销售卷烟时：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 25 下月下月10日前甲公司申报上交税金：日前甲公司申报上交税金：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 15 贷：银行
19、存款贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为可见甲公司税收负担为25元，其中元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴报上缴15元。元。n 加工完成收回加工物资加工完成收回加工物资 借：原材料或库存商品借：原材料或库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资1/29/202324取得存货的核算取得存货的核算n2.库存商品的取得（新准则中关于进货运杂费处理发生了变化）n教材p67-例9，进价法核算,类似于工业企业的实际成本法核算n3.提供劳务取得的存货n 设置“劳务成本”账户，核算企业对外提供劳务发生的成本。余额在借方，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。
20、n 企业发生各项劳务成本：n 借：劳务成本n 贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等n 结转劳务的成本：n 借：主营业务成本、其他业务成本等n 贷：劳务成本n4.包装物和低值易耗品取得（参见教材p66）n 单独设置“包装物”和“低值易耗品”科目，或合并设置“周转材料”科目，核算原理同原材料增加的核算1/29/202325存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n本部分主要内容本部分主要内容n存货成本流转假设存货成本流转假设n发出计价的主要方式发出计价的主要方式n在物价波动情况下，每种方式的后果在物价波动情况下，每种方式的后果n为什么取消了为什么取消了后进先出法后进先出法？n存货发出的核算存货
21、发出的核算1/29/202326存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n1.存货成本流转假设n存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。n实物流转可能不可观察，造成实物流转与成本流转不一致，实物流转可能不可观察，造成实物流转与成本流转不一致，给发出时采用什么成本结转造成困难。给发出时采用什么成本结转造成困难。n但成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不但成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本。同的成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本。n采用不同价格进行发出计价会有什
22、么影响？（对当期及后期采用不同价格进行发出计价会有什么影响？（对当期及后期收益、对资产负债表）收益、对资产负债表）n发出存货：发出存货：为生产耗用作准备为生产耗用作准备 生产成本生产成本n 进入销售进入销售 主营业务成本主营业务成本n2.存货发出计价方式n（1）种类（见教材）种类（见教材p69-71）n先进先出法；加权平均法；移动加权平均法；后进先出法先进先出法；加权平均法；移动加权平均法；后进先出法（已经取消已经取消）；个别计价法）；个别计价法 1/29/202327先进先出法先进先出法n.含义：先进先出法是依据先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行
23、计价。n例：例：5.30 5.30 购进购进500 500 公斤元公斤公斤元公斤n6.4 6.4 购进购进100 100 公斤公斤4.4.元公斤元公斤n 7.2 7.2 发出发出400 400 公斤公斤 发出成本？发出成本？n 2.评价n优点：（1）期末存货接近市场价值;（2）及时核算成本n缺点：（1）工作量大;（2）物价变动时：nA.持续上涨时：本期耗用存货成本偏低，本期利润偏高nB.持续下跌时：本期耗用存货成本偏高，本期利润偏低1/29/202328201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存 100101 00010购入
24、300123600 100 30010124 60013发出 1008010121960220122 64018购入200132600 22020012135 24027发出 220501213 329015013195031合计500 6200450525019501/29/202329加权平均法加权平均法n 1.含义：月中不计算发出存货成本，月末计算一个加权平均单位成本，以该成本计算当月发出存货成本。n n 发出材料的实际成本=发出材料数量材料单位平均成本n2.评价n优点：工作量小n缺点：及时性差，故价格波动不大时，可用上月的加权平均单位成本；发出存货成本及期末存货均与市场价值不符。本月购
25、入材料数量月初结存材料数量本本月购入材料的实际成本月初库存材料的实际成材料单位平均成本1/29/202330201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数数量量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数数量量单价单价金额金额71结存 1 00101 00010购入300123600 13发出 18018购入20013260027发出 27031合计500 6200450125400150121800发出存货加权平均单位成本发出存货加权平均单位成本=（100036002600）（100300200）=12发出存货成本发出存货成本=45012=54001/29/202331个别计价法个别计价法n 1.
26、含义：个别计价法，其特征是注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。n 2.评价n优点：精确n缺点：工作量大，故对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货（如珠宝、名画等贵重物品）以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。1/29/202332移动加权平均法移动加权平均法n1.含义：每进一次料，计算一次加权平均单位成本，发出材料成本按最近一次加权平均单位成本计算。n发出材料的实际成本=发出材料数量材料平均单位成本n2.评价n优点：（1）及时强;（2）期末存货价值与发出存货成本都比较
27、接近市场价格，损益计算比较准确n缺点：工作量大。本批收入材料数量以前结余材料数量本本批收入材料的实际成本以前结余材料的实际成材料平均单位成本1/29/202333201摘要收入收入发出发出结结 存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存 100101 00010购入300123600 40011.54 60013发出 18011.5207022011.52 53018购入200132600 42012.215 13027发出 27012.21329715012.211 83331合计500 6200450 536715012.2118331/29/
28、202334存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n（1）不同成本流转假设对企业财务状况的影响n根据：期初根据：期初+增加增加减少减少期末期末n高低n期末资产计价期末资产计价n当期损益当期损益n（2）影响影响n 采用不同存货计价的方法不同，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，对财务状况、损益会产生不同的影响，表现在以下三个方面：1/29/202335存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：期末存货计价（估价）如果过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货计价(估
29、价)如果过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货计价如果过高，当期的收益可能因此而相应减少。存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。n（3 3）为什么取消了后进先出法？）为什么取消了后进先出法？n与国际会计准则趋同（与国际会计准则趋同（IAS 2）n企业实际销售中会先生产的产品先销售，采用后进先出法企业实际销售中会先生产的产品先销售，采用后进先出法造成人为脱节。造成人为脱节
30、。1/29/202336存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n3.发出存货的核算（发出存货的核算（原材料、包装物、低值易耗品）原材料、包装物、低值易耗品）n（1）发出原材料的核算）发出原材料的核算（例题见（例题见p71-72）n生产经营领用原材料核算生产经营领用原材料核算 借：生产成本 制造费用 销售费用 管理费用 贷：原材料n企业发出委托外单位加工的原材料企业发出委托外单位加工的原材料 借：委托加工物资 贷：原材料1/29/202337存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n将将的物资用于非应税项目，如用于的物资用于非应税项目，如用于在建工程在建工程，应，应视同销售视同销售计计
31、算缴纳增值税算缴纳增值税。借：在建工程 贷：原材料等 应交税费应交增值税（销项税额）计税价格税率用于发放给职工的，做销售处理用于发放给职工的，做销售处理 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）计税价格税率 同时，结转成本 借：主营业务成本 贷：原材料等n 【例】在建工程耗用【例】在建工程耗用10001000公斤自制材料，实际成本公斤自制材料，实际成本50005000元；福利部门耗用自制元；福利部门耗用自制材料材料500500公斤，实际成本公斤，实际成本30003000元。该材料市场售价元。该材料市场售价2020元元/公斤。增值税率公斤。增值税率17%17%。n 借：
32、在建工程 8400n 贷：原材料 5000n 应交税费应交增值税（销项税额）3400n 借：应付职工薪酬 11700 同时，借：主营业务成本 3000n 贷：主营业务收入 10000 贷：原材料 3000n 应交税费应交增值税（销项税额）17001/29/202338存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n将将的物资用于的物资用于非应税项目非应税项目，不得抵扣不得抵扣。如用于在建工程、发。如用于在建工程、发放福利放福利n借：在建工程n 应付职工薪酬n贷：原材料n 应交税费应交增值税（进项税额转出）n 【例】在建工程耗用【例】在建工程耗用10001000公斤外购材料，实际成本公斤外购材料，
33、实际成本50005000元；元；福利部门耗用自制材料福利部门耗用自制材料500500公斤，实际成本公斤，实际成本30003000元。该材料市场元。该材料市场售价售价2020元元/公斤。增值税率公斤。增值税率17%17%n借：在建工程 5850n 应付职工薪酬 3510n贷：原材料 8000n应交税费应交增值税（进项税额转出）13601/29/202339存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n对外出售的原材料对外出售的原材料 借：银行存款或应收账款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）月度终了，按出售原材料的实际成本，月度终了，按出售原材料的实际成本，借：其他业务成本 贷：原
34、材料1/29/202340存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n（2）发出包装物）发出包装物nA.生产领用生产领用 借：生产成本 贷：包装物/周转材料nB.随同商品出售的包装物随同商品出售的包装物 随同商品出售不单独计价的包装物（免费赠送）借：销售费用 贷：包装物/周转材料 随同商品出售单独计价的包装物，商品出售时视同包装物销售处理 借：其他业务成本 贷：包装物/周转材料1/29/202341存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货nC.出租、出借包装物 借：其他业务成本（出租）销售费用 （出借）贷：包装物/周转材料 D.逾期未退包装物 正常部分押金 没收的押金，价税分离确认收入
35、借：其他应付款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）其他业务收入 没收的押金收入应交的消费税等税费 借：其他业务成本 贷：应交税费应交消费税 1/29/202342存货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货n加收的押金（具有罚款性质）n借：其他应付款n贷：营业外收入n应交税费应交增值税（销项税额）n应交消费税以下各项不作为包装物的核算：1、各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，应在“原材料”科目核算。2、用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限，分别在“固定资产”和“低值易耗品”科目核算。3、作为企业商品、产品的自制包装物，应作为“库存商品”核算。1/29/202343存
36、货的后续计量存货的后续计量发出存货发出存货nF.包装物的摊销n 一次摊销法（价值小、消耗快）（价值小、消耗快）n 领用时：借：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等n 贷：包装物/周转材料n 报废时：借：原材料等（残料价值）n 贷：管理费用、生产成本、销售费用、工程施工 等 n 五五摊销（使用频繁、数量多、金额大）（使用频繁、数量多、金额大）n“周转材料/包装物”总账下设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细账户n 领用时：a.借：周转材料在用n 贷：周转材料在库”n b.摊销50%，借：管理费用、生产成本、销售费用等n 贷：周转材料摊销 1/29/202344存货的后续计量存货的后续计量发
37、出存货发出存货n报废时：a.摊销50%，n 借：管理费用、生产成本、销售费用等n 贷：周转材料摊销n b.残料价值调整摊销额，n 借：原材料等（残料价值）n 贷：管理费用、生产成本、销售费用等n c.转销全部已提摊销额n 借：周转材料摊销n 贷：周转材料在用n 【例】某企业基本生产车间由仓库领取工具一批，其成本6 000元，以前月份领用的成本为10 000元一批生产工具在本月份报废，收回残料200元。n 问：该企业采用一次摊销法。该企业采用五五摊销法。nG.G.发出低值易耗品发出低值易耗品 同“包装物”1/29/202345存货的简化核算方法存货的简化核算方法n主要内容主要内容n1.计划成本法
38、计划成本法n2.毛利率法（自学）毛利率法（自学）n3.零售价法（自学）零售价法（自学）1/29/202346存货的简化核算方法存货的简化核算方法计划成本法计划成本法n 核算特点：材料的收发凭证，以及“原材料”总账和明细账都按预先制定的计划成本核算，先通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算；月份终了，通过分配材料成本差异，将发出原材料的计划成本调整成为实际成本。n 账户设置：需设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等几个主要账户。该方式下不设“在途材料”账户。1/29/202347存货的简化核算方法存货的简化核算方法n 材料采购n
39、采购材料的实际成本 入库材料的实际成本n 余额：尚未入库存货实际成本n n 材料成本差异n 实际成本 计划成本 实际成本 结存数 按合同价P86例28n（2）合同数结存数 未超出部分按合同价，超出部分按一般销售价格同1/29/202367n（五）生产目的（原材料等）的期末计价n1、用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品成本，则该材料应当按照成本计量。n产成品的可变现净值=产成品售价-估计的销售费用以及相关税费 P88例33n2、用其生产的产成品的可变现净值低于产成品成本，则该材料应当按可变现净值计量。n材料的可变现净值=产成品售价-后续加工成本-估计的销售费用以及相关税费后的金额 P88例
40、34 例2003年12月31日，D原材料的账面成本为100万元，D原材料的估计售价为80万元；D原材料用于生产乙商品，假设用D原材料100万元生产成乙商品的成本为140万元（即至完工估计将要发生的成本为40万元），乙商品的估计售价仅为135万元，估计乙商品销售费用及相关税金为7万元。n 1/29/202368存货的后续计量存货的后续计量期末计价期末计价 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价估计的乙商品销售费用及相关税金=135-7=128（万元）因乙商品的可变现净值128万元低于乙商品的成本140万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：D原材料可变现净值=乙商品的估计售价将D原材料加工成乙
41、商品估计将要发生的成本估计的乙商品销售费用及相关税金=135-40-7=88（万元）D原材料的成本为100万元，可变现净值为88万元，计提跌价准备12元：借：资产减值损失计提的存货跌价准备 12 贷：存货跌价准备 12 1/29/202369存货期末计价存货期末计价1/29/202370n例：2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月
42、31日D材料的账面价值为（）万元。nA.99 B.100C.90 D.200n【答案】n例：2004年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2004年12月31日A材料的价值为（）万元。nA.380 B.600 C.400 D.590n【答案】1/29/202371n例：甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司共有两个存货项目：A产品和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有1万件，账面成本为5
43、00万元，市场销售价格635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议，将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产品，合同单价为640元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工尚需发生支出250万元，预计销售2万件A产品所需的税金及费用为20万元，预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（）万元。nA.1010 B.1060 C.1025 D.1075n【答案】n【解析】A产品的可变现净值=6401-20/2=630（万元）
44、；B材料的可变现净值=6401-250-20/2=380（万元），甲公司期末存货的可变现净值金额=630+380=1010（万元）1/29/202372n例：2004年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2004年12月31日B材料的价值为（）万元。nA.60 B.50 C.55 D.80
45、n【答案】n【解析】乙产品的可变现净值=135-5=130（万元），小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量。B材料的可变现净值=135-80-5=50（万元）。1/29/202373存货期末计价存货期末计价n（六）存货跌价准备的提取方法n 三种比较方法：单项、分类、总额n 第十八条第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目在同一地区生产和销售
46、的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。n设置“存货跌价准备”“资产减值损失”账户n 借：资产减值损失n 贷：存货跌价准备n1.存货的价值又恢复的，应冲销原来计提的准备，但应在原计提金额的范围内冲销。借:存货跌价准备n 贷:资产减值损失n 2.2.对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。借:存货跌价准备n 贷:主营业务成本等1/29/202374存货的报表列报及信息披露存货的报表列报及信息披露n报表列报：n报表项目？n存货项目，反映企
47、业期末在库、在途和在加工中的各项存货的净值（且为实际成本）。n金额确定？（包括账户：原材料库存商品生产成本在途物资周转材料(或包装物低值易耗品)材料采购委托加工物资委托代销商品受托代销商品代销商品款+发出商品存货跌价准备 等等；若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。）1/29/202375存货的报告及信息披露存货的报告及信息披露n信息披露1/29/202376 3 存货存货本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则 IAS2存货
48、存货 1/29/202377 【综合练习】【综合练习】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税率为17%，按计划成本计价进行材料的日常核算。假，按计划成本计价进行材料的日常核算。假定该企业只有定该企业只有A、B两种材料。两种材料。A材料计划单位成本为材料计划单位成本为40元，元，B材料计划单位成本为材料计划单位成本为100元；元；2006年年12月初库存月初库存A材料材料3 000公斤，库存公斤，库存B材料材料1 400公斤。公斤。12月初月初“材料材料成本差异成本差异”科目借方余额为科目借方余额为2 840元，元，“存货跌价准备存货跌价准备”贷方余
49、额为贷方余额为30 000元（假定该企业按存货元（假定该企业按存货总额总额计提跌价计提跌价准备）。该企业准备）。该企业12月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：（1）购入）购入A材料材料1500公斤，材料价款公斤，材料价款57 000元，增值元，增值税税9 690元，用银行存款支付，材料尚未入库；元，用银行存款支付，材料尚未入库；（2）购入）购入B材料材料800公斤，材料价款公斤，材料价款76 000元，增值元，增值税税12 920元，发票账单已到，企业开出一张商业汇票，元，发票账单已到，企业开出一张商业汇票，材料已验收入库；材料已验收入库；（3）购入）购入A材料材料500公斤，材料已入
50、库，但发票账单公斤，材料已入库，但发票账单未到；未到；1/29/202378 （4）收到乙企业投资转入的）收到乙企业投资转入的B材料材料2 000公斤，双方公斤，双方协商的材料价款为协商的材料价款为195 000元，增值税为元，增值税为33150元，材元，材料已验收入库；料已验收入库；（5）生产车间领用）生产车间领用A材料材料3 200公斤，其中公斤，其中3 000公公斤用于产品生产，斤用于产品生产，200公斤用于一般消耗；领用公斤用于一般消耗；领用B材料材料2 900公斤，全部用于产品生产；公斤，全部用于产品生产；（6）管理部门领用）管理部门领用A材料材料20公斤；公斤；（7）分配材料成本差
