1、第一节第一节 费用的概念与确认费用的概念与确认第二节第二节 生产成本生产成本第三节第三节 期间费用期间费用目 录四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量（一）费用的确认（一）费用的确认 1.1.划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则“如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在利润表中确认费用利润表中确认费用”2.2.权责发生制原则权责发生制原则 3.3.配比原则：配比原则：（）按因果关系直接确认。（）按因果关系直接确认。（）按系统且合理的分配方
2、法加以确认。（）按系统且合理的分配方法加以确认。（）按期间配比确认。（）按期间配比确认。（二）费用的计量（二）费用的计量 通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是通常的费用计量标准是实际成本。费用的实际成本是按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来按企业为取得商品或劳务而放弃的资源的实际价值来计量的，即按交换价值或市场价格计量的。计量的，即按交换价值或市场价格计量的。市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。市场价格的确定取决于交易中所具体采取的支付方式。现金支出与费用同时发生；现金支出与费用同时发生；费用的实际成本代表当时的市场价格费用的实际成本代表当时的市场价格 费用先于
3、或后于现金支出费用先于或后于现金支出 费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会费用的实际成本与费用发生时的市场价格可能会出现一定的背离出现一定的背离 完全采用现行成本来计量费用是难以操作的完全采用现行成本来计量费用是难以操作的一、生产成本的概念一、生产成本的概念 含义：含义：生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用生产成本，是指一定期间生产产品所发生的直接费用和间接费用的总和。和间接费用的总和。生产成本与费用既有联系又有区别生产成本与费用既有联系又有区别。成本是对象化的费用成本是对象化的费用 成本与费用是相互转化的成本与费用是相互转化的 企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定
4、。企业的产品成本项目可以根据企业的具体情况自行设定。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。一般为直接材料、燃料及动力、直接人工和制造费用。第二节 生产成本二、生产成本核算应设置的账户二、生产成本核算应设置的账户生产成本生产成本l 反映企业发生的各项直接材料、直接人工和制造费用l 反映期末按实际成本计价的、生产完工入库的工业产品、自制材料、自制工具以及提供工业性劳务的成本结转期末余额：l期末尚未加工完成的在产品制造成本核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产所发生的费用核算企业为基本生产服务而进
5、行的产品生产和劳务供应所发生的费用应按不同的成本计算对象来设置明细分类账户，并按直接材料、直接人工和制造费用等成本项目设置专栏制造费用制造费用l 反映企业反映企业发生发生的各项制的各项制造费用造费用l 反映期末按一定的分配方法和反映期末按一定的分配方法和分配标准将制造费用在各成本分配标准将制造费用在各成本计算对象间的计算对象间的分配结转分配结转期末余额期末余额：l结转后一般无余额结转后一般无余额核算企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用通常按不同的车间、部门设置明细账，并按费用的经济用途和费用的经济性质设置专栏三、生产费用的归集和分配三、生产费用的归集和分配（一）材料费用的归集和分配（一
6、）材料费用的归集和分配 对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，对于直接用于制造产品的材料费用，能够直接计入的，直接计入该产品成本计算单中的直接计入该产品成本计算单中的“直接材料直接材料”项下。项下。只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，只有在几种产品合用一种材料时，才采用适当方法，分配计入该产品成本计算单中的分配计入该产品成本计算单中的“直接材料直接材料”项下。项下。常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的常用的分配方法是按各种产品的材料定额耗用量的比例，或按各种产品的重量比例分配。比例，或按各种产品的重量比例分配。根据分配的结果，编制出根据分配的结果，编制出“发出材料汇
7、总表发出材料汇总表”。格式见表格式见表121121 相关会计处理如下：相关会计处理如下：原材料制造费用制造费用管理费用管理费用低值易耗品生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本（二）工资费用的归集和分配（二）工资费用的归集和分配 1.1.职工薪酬的构成内容职工薪酬的构成内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬的组成内容具体内容见第十章职工薪酬的组成内容具体内容见第十章“负债负债”。P253P253 2.2.职工薪酬的确认和计量职工薪酬
8、的确认和计量 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，均应根据职工提供服务的受益对象分别进行处理。据职工提供服务的受益对象分别进行处理。P258P258 相关会计处理如下：相关会计处理如下：应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本在建工程在建工程管理费用管理费用研发支出研发支出资本化支出资本化支出应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程负担的职工薪酬，计入固定资产成本应由无形资产负担的职工薪酬，计入无形资产成本除以上三项以外的职工薪酬，因难以确定受益对象，均应当在发生时确认为当期损益 3.3.工资费用的分配工资费用的分配
9、 企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。企业的工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制根据工资结算凭证和工时统计记录，通过编制“工资工资结算汇总表结算汇总表”和和“工资费用分配表工资费用分配表”进行。进行。格式见表格式见表122122 相关会计处理如下：相关会计处理如下：制造费用制造费用管理费用管理费用生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配 制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项费用。制造费用是企业为组织和管理生产所发生的各项
10、费用。这些费用在发生时，需要通过这些费用在发生时，需要通过“制造费用制造费用”科目进行科目进行归集，然后分配计入各种产品成本。归集，然后分配计入各种产品成本。在实际工作中，企业应设置在实际工作中，企业应设置“制造费用制造费用”明细账，按明细账，按费用项目归集这些费用。费用项目归集这些费用。在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入在生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品成本；该种产品成本；在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间在生产多种产品的情况下，就需要在不同产品之间进行分配，常用的分配方法有：进行分配，常用的分配方法有：生产工时比例法、生产工时比例法、生产工人工资比例法
11、、预算分配率法生产工人工资比例法、预算分配率法。相关会计处理如下：相关会计处理如下：制造费用制造费用生产成本生产成本原材料原材料低值易耗品低值易耗品分配给工业产品时分配给自制材料、设备和工具时在建工程在建工程【例12-3】某企业本月发生各项制造费用如下：(1)(1)计提本月车间使用的固定资产折旧计提本月车间使用的固定资产折旧,共计共计40 00040 000元元借借:制造费用制造费用 40 00040 000 贷贷:累计折旧累计折旧 40 00040 000(2)(2)以银行存款以银行存款50005000元支付市内材料运杂费元支付市内材料运杂费借借:制造费用制造费用 5 0005 000 贷贷
12、:银行存款银行存款 5 0005 000(3)(3)支付本月固定资产租金支付本月固定资产租金40004000元元,用银行存款支付用银行存款支付借借:制造费用制造费用 4 0004 000 贷贷:银行存款银行存款 4 0004 000(4)(4)以现金以现金100100元购买办公用品元购买办公用品借借:制造费用制造费用 100100 贷贷:库存现金库存现金 100100(5)(5)车间办事员报销车旅费车间办事员报销车旅费15001500元元,预借款为预借款为20002000元元借借:制造费用制造费用 1 5001 500 库存现金库存现金 500500 贷贷:其他应收款其他应收款 2 0002
13、000(6)(6)预提本月大修理费支出预提本月大修理费支出60006000元元借借:制造费用制造费用 6 0006 000 贷贷:预提费用预提费用 6 0006 000(7)(7)甲车间领用活扳子甲车间领用活扳子,价值价值12 00012 000元元(该厂低值易该厂低值易耗品采用分次摊销法耗品采用分次摊销法,分分6 6个月摊销个月摊销)借借:待摊费用待摊费用 12 00012 000 贷贷:低值易耗品低值易耗品 12 00012 000借借:制造费用制造费用 12 000/6=2 00012 000/6=2 000 贷贷:待摊费用待摊费用 2 0002 000(8)(8)甲车间支付本月设备租金
14、甲车间支付本月设备租金3 0003 000元元,以银行存款支付以银行存款支付借借:制造费用制造费用 3 0003 000 贷贷:银行存款银行存款 3 0003 000(9)(9)分配本期制造费用分配本期制造费用,总计总计61 60061 600元元,其中甲产品负担其中甲产品负担32 32 400400元元,乙产品负担乙产品负担29 20029 200元元.借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 32 40032 400 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 29 20029 200 贷贷:制造费用制造费用 61 60061 600预提费用科目预提费用科目预提费用是指企业预提
15、但尚未实际支付的各项应付未付的预提费用是指企业预提但尚未实际支付的各项应付未付的费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽费用。其实质是在权责发生制原则下，属于当期的费用尽管尚未支付，但应计入当期损益。如企业预提的租金、保管尚未支付，但应计入当期损益。如企业预提的租金、保险费、短期借款利息等。险费、短期借款利息等。资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的资产类账资产负债表要求不符合资产定义及其确认条件的资产类账户、负债类账户不能够在资产负债表中体现。户、负债类账户不能够在资产负债表中体现。“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”不符合资产、负债的定义，因此不符合资产、负债的定义，
16、因此“待摊费待摊费用用”和和“预提费用预提费用”不能在资产负债表中体现。上述两个不能在资产负债表中体现。上述两个科目实质上是属于结算类科目，科目实质上是属于结算类科目，20072007年新会计准则取消了年新会计准则取消了“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”两科目的使用两科目的使用。原原“待摊费用待摊费用”可以通过可以通过“预付账款预付账款”和和“其他应其他应收款收款”科目核算。科目核算。原原“预提费用预提费用”可以通过可以通过“应付利息应付利息”、“其他应其他应付款付款”等科目核算。等科目核算。原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过原企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应应付利息
17、付利息”科目核算。科目核算。（四）辅助生产费用的归集和分配（四）辅助生产费用的归集和分配 辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不辅助生产的类型不同，其费用分配、转出的程序也不一样。一样。生产多种产品的辅助生产车间生产多种产品的辅助生产车间原材料原材料低值易耗品低值易耗品生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本生产成本生产成本管理费用管理费用在产品完工入库后有关车间或部门领用时 只生产单一品种的辅助生产车间只生产单一品种的辅助生产车间 应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务应在月末汇总后，按各受益车间或部门耗用劳务的数量，选择适当的分配方法进行分配后，从的数量，选择适当的分配方法进行
18、分配后，从“生产成本生产成本”科目的科目的“辅助生产成本辅助生产成本”科目和明科目和明细账中转出，记入有关科目。细账中转出，记入有关科目。分配单一产品或劳务费用常用的方法有：直接分分配单一产品或劳务费用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法等。分配法和顺序分配法等。四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转四、在产品成本的计算和完工产品成本的结转 工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种工业企业生产过程中发生的各项生产费用，经过在各种产品之间的归集和分配，都已集中登记在产品之间的归集和分配，都已集中登记在
19、“生产成本生产成本”明细账和明细账和“产品成本计算单产品成本计算单”中。中。完工产品成本一般按下式计算：完工产品成本一般按下式计算：月末月末在产在产品成品成本本本月本月发生发生费用费用月初月初在产在产品成品成本本完工完工产品产品成本成本在“产品成本计算单”中，减去交库废料价值在实际工作中，正确计算完工产品成本的关键（一）在产品成本的计算（一）在产品成本的计算 工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。工业企业的在产品是指生产过程中尚未完工的产品。广义在产品广义在产品 狭义在产品狭义在产品 如果如果每月每月在产品成本对于完工产品成本的影响很小在产品成本对于完工产品成本的影响很小 某种产品每月
20、发生的生产费用，全部作为当月完某种产品每月发生的生产费用，全部作为当月完工产品的成本。工产品的成本。但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，但在年终时，必须根据实际盘点的在产品数量，重新计算一次在产品成本。重新计算一次在产品成本。在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业在产品数量较多，而且各月之间变化也较大的企业 要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。要根据实际结存的产品数量，计算在产品成本。（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 在计算出当期完工产品成本后，在计算出当期完工产品成本后，对验收入库的产成品，对验收入库的产成品，应结转成本。应结转成本。结转本期完工产品成本时结
21、转本期完工产品成本时 根据计算的完工产品成本，从有关根据计算的完工产品成本，从有关“产品成本计算单产品成本计算单”中转出，编制中转出，编制“完工产品成本汇总计算表完工产品成本汇总计算表”产成品产成品生产成本生产成本库存商品库存商品期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某期间费用是指企业当期发生的、不能直接归属于某个特定产品成本的费用。个特定产品成本的费用。由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品由于难以判定其所归属的产品，因而不能列入产品制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。制造成本，而在发生的当期直接计入当期损益。第三节 期间费用一、销售费用一、销售费用（一）销售费用的内容（一）
22、销售费用的内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。点、售后服务网点等）的经营费用。（二）销售费用的核算（二）销售费用的核算 企业发生的销售费用在企业发生的销售费用在“销售费用销售费用”账户中核算，并账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。按费用项目设置明细账进行明细核算。销售费用销售费用库存现金库存现金银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬本年利润本年利润月终转入，计入当期损益结转后，期末无余额【例例12
23、-5】东海公司东海公司8月份发生的销售费用包括：以月份发生的销售费用包括：以银行存银行存款支付广告费款支付广告费5000元，以元，以现金支付现金支付应由公司负担的销售应由公司负担的销售A产产品的运输费品的运输费800元，本月元，本月分配给专设销售机构的职工工资分配给专设销售机构的职工工资4000元，元，提取的职工福利费提取的职工福利费是是560元。月末将全部销售费用元。月末将全部销售费用予以予以结转结转。（1 1）支付广告费）支付广告费借：销售费用借：销售费用广告费广告费 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000（2 2）支付运输费）支付运输费借：销售费用借：销售费
24、用运输费运输费 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800（3 3）分配职工工资及提取福利费）分配职工工资及提取福利费借：销售费用借：销售费用工资及福利费工资及福利费 4 5604 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 4 0004 000 福利费福利费 560560（4 4）月末结转销售费用）月末结转销售费用借：本年利润借：本年利润 10 36010 360 贷：销售费用贷：销售费用 10 36010 360二、管理费用二、管理费用（一）管理费用的内容（一）管理费用的内容（二）管理费用的核算（二）管理费用的核算 企业应设置企业应设置“管理费用管理费用”账户，发生的管理费
25、账户，发生的管理费用在用在“管理费用管理费用”账户中核算，并按费用项目账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。相关会计处理和销售费用类似。【例例12-6】东海公司东海公司8月份发生的以下管理费用：以月份发生的以下管理费用：以银行存银行存款支付业务招待费款支付业务招待费7200元，计提管理部门使用固定资产的折元，计提管理部门使用固定资产的折旧旧8000元，元，分配管理人员工资分配管理人员工资12000元，元，提取的职工福利费提取的职工福利费是是1680元，计算应缴纳土地使用税元，计算应缴纳土地使用税3500元，摊销无形资产元，摊销无形资
26、产2000元。月末将全部管理费用予以元。月末将全部管理费用予以结转结转。（1 1）支付业务招待费）支付业务招待费借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 7 2007 200 贷：银行存款贷：银行存款 7 2007 200（2 2）计提折旧）计提折旧借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 80008000 贷：累计折旧贷：累计折旧 80008000（3 3）分配职工工资及提取福利费）分配职工工资及提取福利费借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 68013 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 12 00012 000 福利费福利费 1 6801 680（4 4）
27、计算应交土地使用税）计算应交土地使用税借：管理费用借：管理费用土地使用税土地使用税 3 5003 500 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 3 5003 500（5 5）摊销无形资产）摊销无形资产借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 2 0002 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 2 0002 000（6 6）月末结转管理费用）月末结转管理费用借：本年利润借：本年利润 34 38034 380 贷：管理费用贷：管理费用 34 38034 380三、财务费用三、财务费用（一）财务费用的内容（一）财务费用的内容 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的财务费用
28、是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。各项费用。（二）财务费用的核算（二）财务费用的核算 企业发生的财务费用在企业发生的财务费用在“财务费用财务费用”账户中核账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。相关会计处理和销售费用类似。相关会计处理和销售费用类似。【例例12-7】东海公司东海公司8月份发生如下事项：接到银行通知，月份发生如下事项：接到银行通知，已划拨本月银行借款利息已划拨本月银行借款利息5 000元元，银行转来存款利息银行转来存款利息2000元。月末结转财务费用元。月末结转财务费用借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：财务费用贷：财务费用利息收入利息收入 2 0002 000借：本年利润借：本年利润 3 0003 000 贷：财务费用贷：财务费用 3 0003 000本本 章章 结结 束束48 结束语结束语
