1、进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会进入夏天，少不了一个热字当头，电扇空调陆续登场，每逢此时，总会想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记想起那一把蒲扇。蒲扇，是记忆中的农村，夏季经常用的一件物品。记忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老忆中的故乡，每逢进入夏天，集市上最常见的便是蒲扇、凉席，不论男女老少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着少，个个手持一把，忽闪忽闪个不停，嘴里叨叨着“怎么这么热怎么这么热”，于是三，于是三五成群，聚在大树下，或站着，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑五成群，聚在大树下，或站着
2、，或随即坐在石头上，手持那把扇子，边唠嗑边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到边乘凉。孩子们却在周围跑跑跳跳，热得满头大汗，不时听到“强子，别跑强子，别跑了，快来我给你扇扇了，快来我给你扇扇”。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，。孩子们才不听这一套，跑个没完，直到累气喘吁吁，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，这才一跑一踮地围过了，这时母亲总是，好似生气的样子，边扇边训，“你你看热的，跑什么？看热的，跑什么？”此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲此时这把蒲扇，是那么凉快，那么的温馨幸福，有母亲的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国
3、已有三千年多年的历史。取材的味道！蒲扇是中国传统工艺品，在我国已有三千年多年的历史。取材于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上于棕榈树，制作简单，方便携带，且蒲扇的表面光滑，因而，古人常会在上面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为面作画。古有棕扇、葵扇、蒲扇、蕉扇诸名，实即今日的蒲扇，江浙称之为芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲芭蕉扇。六七十年代，人们最常用的就是这种，似圆非圆，轻巧又便宜的蒲扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过了我们的扇。蒲扇流传至今，我的记忆中，它跨越了半个世纪，也走过
4、了我们的半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧半个人生的轨迹，携带着特有的念想，一年年，一天天，流向长长的时间隧道，袅道，袅第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 非流动负债非流动负债目 录（二）短期借款的（二）短期借款的会计核算会计核算 1.1.短期借款取得短期借款取得的会计核算的会计核算 2.2.短期借款利息短期借款利息的会计核算的会计核算 3.3.短期借款到期短期借款到期偿还的会计核算偿还的会计核算银行存款银行存款短期借款财务费用财务费用银行存款银行存款应付利息应付利息短期借款短期借款银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财
5、务费用【例例10-1】甲公司甲公司2008年年8月月1日从银行提取短期借款日从银行提取短期借款100 000元。借款合同规定，借款利率为元。借款合同规定，借款利率为6%，期限为，期限为1年。年。（1 1）甲公司在实际取得短期借款时：）甲公司在实际取得短期借款时：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000（2 2）20082008年年8 8月月3131日，甲公司计提利息：日，甲公司计提利息：应付利息应付利息=100 000=100 000*6%6%*1/12=5001/12=500 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应
6、付利息贷：应付利息 500500（3 3）20082008年年9 9月月3030日，甲公司支付日，甲公司支付8 8月份和月份和9 9月的利息月的利息借：应付利息借：应付利息 500500(8(8月利息月利息)财务费用财务费用 500500(9(9月利息月利息)贷：银行存款贷：银行存款 10001000（4 4）20092009年年8 8月月1 1日，甲公司在到期日归还短期借款的本日，甲公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时：金和尚未支付的利息时：甲公司在借款到期日尚未支付甲公司在借款到期日尚未支付20092009年年7 7月的利息，所以：月的利息，所以：应付利息应付利息=100 00
7、0=100 000*6%6%*1/12=5001/12=500借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 应付利息应付利息 500500 贷：银行存款贷：银行存款 100 500100 500二、交易性金融负债二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容（一）交易性金融负债的核算内容 来源：来源：金融合同金融合同 条件：（满足任意一项）条件：（满足任意一项）承担该金融负债的目的，主要是承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；为了近期内出售或回购；属于进行集中管理的可辨认金融属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据工具组合的一部分，且有客观证据表明企业
8、近期采用短期获利方式对表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；该组合进行管理；属于衍生工具。属于衍生工具。（二）交易性金融负债的会计核算（二）交易性金融负债的会计核算 科目设置：科目设置：会计处理：会计处理：公允价值以市场交易价格为基础确定公允价值以市场交易价格为基础确定 公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记公允价值的变动直接计入当期损益，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益相关交易费用应当在发生时直接计入当期损益交易性金融负债科目（了解）一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负一、本科目核算企业
9、持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。融负债不在本科目核算。二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。三、交易性金融负债的主要账务处理三、交易性金融负债的主要账务处理 （一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记（一）企业承担交易性金融负债时，应按实际收到的金额，借记“银行存银行存款款”、“存放中央银行款项存放
10、中央银行款项”、“结算备付金结算备付金”等科目，按发生的交易费用，等科目，按发生的交易费用，借记借记“投资收益投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。金）。（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，（二）资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。（三）出售交易性金融负债时，应按
11、其账面余额，借记本科（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记目（本金、公允价值变动），按实际支付的金额，贷记“银银行存款行存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项”、“结算备付金结算备付金”等科目，等科目，按其差额，贷记或借记按其差额，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。同时，按该项交科目。同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记易性金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动公允价值变动损益损益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债四、
12、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。的公允价值。三、应付票据三、应付票据（一）应付票据的核算内容（一）应付票据的核算内容 来源：来源：应付票据主要核算企业采用应付票据主要核算企业采用商业汇票商业汇票支付方式，购支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。业汇票。（二）应付票据的会计核算（二）应付票据的会计核算 1.1.应付票据发生时的会计核算应付票据发生时的会计核算 2.2.应付票据到期日的会计核算应付票据到期日的会计核算原材料原材料应付票据应付票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额
13、）因签发而应支付给银行的手续费，直接计入当期财务费用应付票据应付票据银行存款银行存款财务费用财务费用按照票面金额对于带息的商业汇票还应支付相应的利息 到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：对于企业因对于企业因签发银行承兑汇票签发银行承兑汇票而支付给银行的而支付给银行的手手续费续费,直接计入当期直接计入当期财务费用财务费用。应付票据应付票据应付账款应付账款应付票据应付票据短期借款短期借款如果是商业承兑汇票应付金额转入对销货商的应付账款如果是银行承兑汇票应将应付银行的金额视同短期借款商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别 承兑人不同，承兑人不同，商业承兑汇票承兑
14、人为付款单位本身商业承兑汇票承兑人为付款单位本身；银银行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行行承兑汇票承兑人为付款单位开户银行。付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付款单位开户银行责任不同。到期日，付款单位无款支付，付，商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任商业承兑汇票付款单位开户银行不承担付款责任；银行银行承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任承兑汇票付款单位开户银行承担付款责任。收款单位收款风险不同。收款单位收款风险不同。商业承兑汇票结算方式下，收商业承兑汇票结算方式下，收款单位存在到期日无法收款的风险款单位存在到期日无法收款的风险；银行承兑汇票结算方式银行承兑汇票结算方式下，收
15、款单位不存在到期日无法收款的风险下，收款单位不存在到期日无法收款的风险。【例例10-2】2009年年3月月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料日，甲公司从乙公司购买一批原材料.该批商品的成本为该批商品的成本为30 000元元,增值税进项税额为增值税进项税额为5 100元元,应支付应支付的运费为的运费为500(假设运杂费不考虑增值税假设运杂费不考虑增值税).甲公司开出一张面值甲公司开出一张面值为为35 600元的元的银行承兑汇票银行承兑汇票,期限为期限为3个月个月.该批材料已经验收入该批材料已经验收入库库,对于上述银行承兑汇票对于上述银行承兑汇票,甲公司支付给银行手续费甲公司支付给银行手续费50元
16、元.（1 1）20092009年年3 3月月5 5日，甲公司开出银行承兑汇票：日，甲公司开出银行承兑汇票：借：原材料借：原材料 30000+500=30 50030000+500=30 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：应付票据贷：应付票据 35 60035 600（2 2）甲公司支付银行手续费：）甲公司支付银行手续费：借：财务费用借：财务费用 5050 贷：银行存款贷：银行存款 5050（3 3）20092009年年6 6月月5 5日票据到期：日票据到期：借：应付票据借：应付票据 35 60035 600 贷：银行存款贷：银行存款 35
17、 60035 600（4 4）20092009年年6 6月月5 5日票据到期，如果甲公司无力付款：日票据到期，如果甲公司无力付款：借：应付票据借：应付票据 35 60035 600 贷：短期借款贷：短期借款 35 60035 600 3.3.带息应付票据的会计核算带息应付票据的会计核算 在在期末期末对尚未支付的应付票据对尚未支付的应付票据计提利息计提利息，并将其，并将其计入当期计入当期财务费用财务费用，即：，即：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 到期到期支付票款支付票款时，时，尚未计提尚未计提的利息全部计入当期的利息全部计入当期财务费用财务费用，即：，即：借：应付票据借：应付
18、票据 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款四、应付账款四、应付账款（一）应付账款的核算内容（一）应付账款的核算内容 含义：含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：具体入账价值包括：因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；支付的合同或协议价款；按照货款计算的增值税进项税额；按照货款计算的增值税进项税额；购货应负担的运杂费和包装费等。购货应负担的运杂费和包装费等。（二）应付账款的会计
19、核算（二）应付账款的会计核算 几种特殊情况的处理：几种特殊情况的处理：情况情况会计处理会计处理月末存货已经入库但发票月末存货已经入库但发票账单尚未到达的账单尚未到达的 按照暂估金额或计划成本确定应付账款按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值的入账价值；下月初将暂估价值冲销下月初将暂估价值冲销；待收到发票账单时重新入账待收到发票账单时重新入账。（以（以P44-45P44-45为准）为准）如果销货方在赊销商品时如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件货方开出现金折扣条件 按不考虑现金折扣的价款总额入账按不考虑现金折扣的价款总额入账；实际在折扣期内
20、付款时再将享有的折扣实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用冲减当期财务费用（总价法）。（总价法）。付款人确实无法支付应付付款人确实无法支付应付款项款项（如债权人破产）（如债权人破产）将应付账款的账面价值结转出来，同时将将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入其确认为当期的营业外收入。五、预收账款五、预收账款（一）预收账款的核算内容（一）预收账款的核算内容 含义：含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。（二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算 1.1.预收账款发生时的会计核算预收账款发生时的会计核算银行存款
21、银行存款预收账款预收账款按实际收到的金额 2.2.销售商品或提供劳务时的会计核算销售商品或提供劳务时的会计核算 3.3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）按确认收入的金额及应交增值税的金额银行存款银行存款预收账款预收账款预收账款部分不足，按照实际收到的补付金额预收账款预收账款银行存款银行存款预收账款部分超过，办理转账手续，退回多余价款【例例10-6】2009年年4月月10日，甲公司根据合同规定预收乙公司日，甲公司根据合同规定预收乙公司货款货款2000元，收到
22、转账支票并存入银行。元，收到转账支票并存入银行。2009年年4月月20日，甲日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款公司发出商品并开出增值税专用发票，注明货款20000元、增元、增值税税额值税税额3400元。该批商品实际成本元。该批商品实际成本16000元，余款尚未收到。元，余款尚未收到。2009年年4月月25日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为日，甲公司收到乙公司转来的剩余价款，金额为21400元。元。（1 1）20092009年年4 4月月1010日，甲公司收到预收账款：日，甲公司收到预收账款：借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：预收账款贷：预收账款 2 00
23、02 000（2 2）20092009年年4 4月月2020日，甲公司确认收入并结转成本：日，甲公司确认收入并结转成本：借：预收账款借：预收账款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 16 00016 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 00016 000（3 3）20092009年年4 4月月2525日，甲公司收到剩余货款：日，甲公司收到剩余货款：借：银行存款借：银行存款 21 40021 400 贷
24、：预收账款贷：预收账款 21 40021 400六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义及内容 含义：含义：职工薪酬，是指企业为获得职职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。的报酬以及其他相关支出。1.1.职工的范围职工的范围 具体内容详见教材具体内容详见教材P P253253 2.2.薪酬的内容薪酬的内容 见右表见右表（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算 1.1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬确认的基本原则生产产品或提供劳务生产产品或提供劳务服务的职工发生的应付职工
25、薪酬服务的职工发生的应付职工薪酬产品成本产品成本或劳务成本或劳务成本日常行政管理、财务管理、人员管理日常行政管理、财务管理、人员管理等提供服务的职等提供服务的职工发生的应付职工薪酬工发生的应付职工薪酬当期当期管理费用管理费用销售商品销售商品提供服务的职工发生的应付职工薪酬提供服务的职工发生的应付职工薪酬当期当期销售费用销售费用在建工程项目在建工程项目提供服务的职工发生的应付职工薪酬提供服务的职工发生的应付职工薪酬固定资产固定资产的初始成本的初始成本无形资产开发无形资产开发提供服务提供服务的职工发生的应付职工薪酬，的职工发生的应付职工薪酬，符合资本化条件的符合资本化条件的无形资产无形资产的初始成
26、本的初始成本 2.货币性职工薪酬的会计核算（1）货币性职工薪酬的计量 对于货币性职工薪酬的计量 应按照国家有关规定确定计提基础和比例。国家没有规定的，应当合理预计当期应付职工薪酬的金额。（2）货币性职工薪酬的确认 企业一般于每期期末 按货币性职工薪酬的应付金额贷记“应付职工薪酬”科目 根据职工服务的受益对象借记相关资产、成本科目或将其直接计入当期损益。（3 3）货币性职工薪酬的）货币性职工薪酬的支付支付应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款应交税费应交税费应应交个人所得税交个人所得税其他应收款其他应收款按照实际应支付给职工的金额借按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得
27、税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金【例例10-8】2009年年4月，甲公司发放工资时，应付工资总额为月，甲公司发放工资时，应付工资总额为165 000元，其中代扣代缴的个人所得税为元，其中代扣代缴的个人所得税为5 000元，代扣代缴元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为10 000元。元。实际支付实际支付的部分以银行存款转账支付。的部分以银行存款转账支付。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 165 000165 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 000150 000 应交税费应交税费应交个人所得税应
28、交个人所得税 5 0005 000 其他应收款其他应收款 10 00010 000 3.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算 企业将企业将自产产品自产产品作为非货币性薪酬发放给职工作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）应付职工薪应付职工薪酬酬非货币非货币性福利性福利相关成本费用相关成本费用确认薪酬时实际发放时主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品结转成本个人福利和集体福利企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福
29、利，根据企业企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利，根据企业领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集体福利。体福利。企企业将自产产品发放给职工个人则属于个人福利业将自产产品发放给职工个人则属于个人福利，企业将，企业将自自制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门）制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门）则属于集体福利则属于集体福利。企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南附录在对附录在对“应付职应付职工薪酬工薪酬”科目核算的要求中已明确规定：科目核算的要求中已明确规定：“企业以其企业以其自产产自产产品发放给
30、职工的品发放给职工的，借记本科目，贷记借记本科目，贷记主营业务收入主营业务收入科科目；同时，还应结转产成品的成本目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。还应进行相应的处理。”但必须注意的是，按照但必须注意的是，按照企业会计准则企业会计准则的规定，的规定，企业将企业将自产产品用于集体福利自产产品用于集体福利则则无需无需通过通过“主营业主营业务收入务收入”科目核算，科目核算，因此，对企业将自产产品用于因此，对企业将自产产品用于集体福利则需考虑视同销售的问题集体福利则需考虑视同销售的问题。企业仅需作。企业仅需作借借记应付职工薪酬记应付职工薪酬
31、，贷记库存商品（账面价值），贷贷记库存商品（账面价值），贷记应交税费记应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）的会计处的会计处理。理。【例例10-10】2009年年2月，甲公司决定以自产的产品作为福利月，甲公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（共计发放给全体职工（共计100人）。该批产品的生产成本为人）。该批产品的生产成本为200 000元，售价为元，售价为250 000元。甲公司开具的增值税专用发票上元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的增值税为注明的增值税为42 500元。假定职工中直接参加生产的职工有元。假定职工中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有人，车间管理人
32、员有10人，其余人，其余20人为总部管理人员。人为总部管理人员。该批产品的公允价值与相关税费合计该批产品的公允价值与相关税费合计=250 000+42 500=292 500=250 000+42 500=292 500 计入生产成本的非货币性薪酬计入生产成本的非货币性薪酬=292 500=292 500*70/100=204 75070/100=204 750 计入制造费用的非货币性薪酬计入制造费用的非货币性薪酬=292 500=292 500*10/100=29 25010/100=29 250 计入管理费用的非货币性薪酬计入管理费用的非货币性薪酬=292 500=292 500*20/1
33、00=58 50020/100=58 500（1 1）甲公司）甲公司确认该非货币性薪酬时确认该非货币性薪酬时：借：生产成本借：生产成本 204 750204 750 制造费用制造费用 29 25029 250 管理费用管理费用 58 50058 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 292 500292 500（2 2）甲公司将自产产品作为非货币性福利）甲公司将自产产品作为非货币性福利实际发放实际发放时，时，确认销售收入并结转销售成本：确认销售收入并结转销售成本：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 292 500292 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 250
34、 000250 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 50042 500借：主营业务成本借：主营业务成本 200 000200 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000200 000 企业将企业将外购商品外购商品作为非货币性薪酬发放时作为非货币性薪酬发放时【例例10-1110-11】应付职工薪应付职工薪酬酬非货币非货币性福利性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款确认薪酬时实际购买时（2 2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪应付职工薪酬酬非货币非货币性福利性福利相关成本费用相关成本费用累计
35、折旧累计折旧确认薪酬时计提折旧时【例例10-12】2008年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供年，甲公司向公司的某位高级管理人员提供一辆一辆2006年购买的汽车作为非货币性福利。已知汽车的成本年购买的汽车作为非货币性福利。已知汽车的成本为为200 000元，预计使用元，预计使用10年，采用直线法计提折旧（假设按年，采用直线法计提折旧（假设按年计提折旧）。年计提折旧）。20082008年该汽车应计提的折旧额年该汽车应计提的折旧额=200 000=200 000*1/10=20 0001/10=20 000（1 1）甲公司）甲公司确认该非货币性薪酬时确认该非货币性薪酬时：借：管理费用借：管理费用
36、 20 00020 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000（2 2）年末）年末,甲公司甲公司计提汽车折旧时计提汽车折旧时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 00020 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 00020 000（3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪应付职工薪酬酬非货币非货币性福利性福利相关成本费用相关成本费用银行存款银行存款支付租金时确认薪酬时【例例10-13】2009年年2月月1日，甲公司租赁一处房屋提供给公日，甲公司租赁一处房屋提供给
37、公司的司的某位管理人员使用某位管理人员使用,并于当日用现金支票并于当日用现金支票预付半年预付半年的租的租金金12 000元元（1 1）甲公司）甲公司实际支付租金时实际支付租金时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 12 00012 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 00012 000（2 2）甲公司于）甲公司于每月月末确认该非货币性薪酬每月月末确认该非货币性薪酬：该房屋每月应付租金该房屋每月应付租金=12 000/6=2 000=12 000/6=2 000 借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 2
38、 0002 000 4.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算 辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。辞退福利的确认原则同其他职工薪酬相同。企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在企业应当预计因辞退福利而产生的负债，在同时满同时满足下列两个条件足下列两个条件时予以确认：时予以确认：企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自企业已制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；愿裁减建议，并即将实施；企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。建议。企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的企业应将本期确认的辞退福利全部计入当期的管理管理费用费用。
39、七、应交税费七、应交税费（一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容 含义：含义：“应交税费应交税费”科目核算企业按照科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税税法的规定计算应缴纳的各种税费。费。确认原则：确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。为一项负债。（二）应交增值税的会计核算（二）应交增值税的会计核算 含义：含义：增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加增值税是对在境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的工、修理修配劳务的增值额征收增值额征收的一种税。的一种税。增值税增值税
40、=销项税销项税-进项税进项税 =销售价销售价*税率税率-进价进价*税率税率 =(=(销售价销售价-进价进价)*税率税率 =增值额增值额*税率税率 1.1.一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值税的会计核算 一般纳税人适用的增值税税率通常为一般纳税人适用的增值税税率通常为17%17%。一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般一般纳税人可以使用增值税专用发票，其定价一般不含有增值税。不含有增值税。（1 1）进项税额的会计核算）进项税额的会计核算 一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、一般纳税人在购买货物、进口货物，或接受加工、修理修配劳务时修理修配劳务时 取得增值税专用发票或完
41、税证明取得增值税专用发票或完税证明 根据注明的金额确认应交增值税的进项税额根据注明的金额确认应交增值税的进项税额 借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”从本月发生的销项税额中予以抵扣从本月发生的销项税额中予以抵扣自自20092009年年1 1月月1 1日起，增值税从生产型转为消费型。日起，增值税从生产型转为消费型。企业新增的机器、机械、运输工具以及其他与生产企业新增的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等固定资产允许抵扣经营有关的设备、工具和器具等固定资产允许抵扣进项税额。进项税额。（2 2）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核
42、算 如果企业外购的存货发生了如果企业外购的存货发生了非常损失、非常损失、在建在建工程、工程、作为非货币性福利向职工发放作为非货币性福利向职工发放时时 按照税法规定，其进项税额应予以转出按照税法规定，其进项税额应予以转出 贷记贷记“应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出）”中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 自2009年1月1日起施行 第十条第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体集体福利福利或者个人消费的购进货
43、物或者应税劳务或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）（二）非正常损失非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；的购进货物及相关的应税劳务；（三）（三）非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消自用消费品费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。费用和销售免税货物的运输费用。购进不需安装固定资产的处理纳税人纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，允许抵扣的
44、固定资产进项税额，是指纳税人是指纳税人20092009年年1 1月月1 1日以后实际发生，并取得日以后实际发生，并取得20092009年年1 1月月1 1日以后开具的增值日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。税额。房屋建筑物等不动产房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税财税2009113
45、2009113号进一步明确，号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。企业购入企业购
46、入机器设备等动产机器设备等动产作为固定资产的作为固定资产的，按照专用发票或按照专用发票或海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记海关完税凭证上应计入固定资产成本的金额，借记“固定资固定资产产”等科目，等科目，按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税按照专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额，借记额，借记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目（若科目（若购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照购进固定资产涉及支付运输费用时，运输费用按照7%7%的扣除的扣除率计算增值税额）率计算增值税额）。企业购入的以上固定资产若专用于非增值税应税项目、免征企业购入的以上固定
47、资产若专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，增值税项目、集体福利或者个人消费，其进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。计入固定资产成本。企业购入房屋建筑等不动产企业购入房屋建筑等不动产作为固定资作为固定资产的产的，专用发票或海关完税凭证上注明的，专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额不得抵扣，增值税额不得抵扣，应计入固定资产成本应计入固定资产成本，借记，借记“固定资产固定资产”等科目。等科目。案例分析20092009年年1010月月5 5日，企业购入一台生产用日，企业购入一台生产用设备设备，增值，增值税专用发票价款税专用发票价款5 5万元，增值税额万元
48、，增值税额85008500元，支付运元，支付运输费输费20002000元。固定资产无需安装，取得了增值税合元。固定资产无需安装，取得了增值税合法抵扣凭证，货款以银行存款支付。法抵扣凭证，货款以银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 5186051860（50000+200050000+200093%93%）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）86408640（8500+20008500+20007%7%）贷：银行存款贷：银行存款 60500 60500 企业新购入企业新购入中央空调一套中央空调一套准备改建办公楼，取得的准备改建办公楼，取得的增值税专用发票价款增值税专用发
49、票价款200200万元，增值税额万元，增值税额3434万元，万元，款项尚未支付。款项尚未支付。借：固定资产借：固定资产 2 340 000 2 340 000 贷：应付账款贷：应付账款 2 340 000 2 340 000 注：该例根据财税注：该例根据财税20091132009113号规定，号规定，购入的中央购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税
50、额中抵扣，额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额因此增值税额3434万元应万元应计入固定资产成本。计入固定资产成本。购进需安装固定资产的处理会计上对于会计上对于外购需要安装的固定资产外购需要安装的固定资产，先按应计入外购固定，先按应计入外购固定资产成本的金额（不含增值税进项税额），资产成本的金额（不含增值税进项税额），借：在建工程借：在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款【如如P169P169例例6-36-3】如安装领用生产用原材料如安装领用生产用原材料，则按原材料成本，则按原材料成本，借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料领用的原
