1、1情境导入（1）2015年3月1日，甲公司销售给乙公司一批货物，售价100万元，税金17万元。（2）2015年8月1日，由于连日暴雨，导致乙公司停产，甲公司100万元应收账款确认无法收回。（3）2015年12月1日，由于乙公司产品销售情况良好，资金充足，将所欠甲公司所有账款如数偿还。甲公司该怎么进行会计记录？23 坏账：是指企业无法收回或者收回可能性极小的应收款项。坏账损失：因发生坏账而产生的损失。4 一般来说，企业应当在期末对应收账款进行检查，有客观证据表明该应收账款发生减值的，应当计提坏计提坏账准备账准备，确认减值损失。（1）债务人发生了严重的财务困难；（2）债务人违反了合同条款，如偿付利
2、息或偿还本金发生违约或逾期等；（3）债务人很可能发生重组或倒闭（4）5 一般来说，企业的应收款项符合下列条件之一时，应当全额全额确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后，仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后，仍然无法收回；（3）债务人较长期间内未履行其清偿义务，并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。6 不能全额计提不能全额计提坏账准备的情况：当年当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组重组；与关联方关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据无确凿证据证明不能收回的应收款项。注意:7余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法8概念：是指在应收款项实际发生实际发生坏账
3、时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。我国已取消。原因是：（1）忽视了坏账损失与赊销业务的联系。（2）不符合配比原则和谨慎原则（3）致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值（一）直接转销法（一）直接转销法9概念：备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备；当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项；当应收账款出现坏账的原因消失时，在转回已计提的坏账准备的方法。（二）备抵法（二）备抵法10 冲减减值准备计提减值准备截至本期末应收款项未使用的减值准备 使用减值准备（确认坏账
4、损失）归还减值准备（已确认坏账收回）增加减少坏账准备(资产类备抵调整账户)（二）备抵法（二）备抵法2.账户设置账户设置：11应收账款坏账准备资产减值损失（2）实际发生坏账增加（1）计提坏账准备（3）已确认坏账收回（4）冲减多提的坏账准备减少3.3.备抵法核算流程图备抵法核算流程图12借：资产减值损失（本期应确认减值损失）贷：坏账准备借：坏账准备(实际发生数）贷：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备（实际收回数）借：银行存款 贷：应收账款（二）备抵法（二）备抵法13借：资产减值损失（本期应确认减值损失）贷：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失（本期应冲减的减值损失）（二）备抵法（二）备抵法14账
5、龄分析法销货百分比法个别认定法余额百分比法余额百分比法（二）备抵法（二）备抵法1516根据我国会计准则的要求，计提坏账准备的方法和坏账提取比率由企业根据实际情况自行确定。17概念：概念：根据企业会计期末应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失，提取坏账准备的一种方法。期末应收账款+预收账款+其他应收款181 1首次计提：首次计提：本期应提的坏账准备=期末坏账准备金余额应收款项年末余额应收款项年末余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例 2 2以后年度计提坏账准备：以后年度计提坏账准备：当期应计提的坏账准备=当前应收账款计算应计当前应收账款计算应计提的坏账准备提的坏账准备+坏账准备账户借方余额坏
6、账准坏账准备账户借方余额坏账准备账户贷方余额备账户贷方余额19 例1:好运贸易公司2015年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，年末计提坏账准备的应收款项余额为10000万元，计提比例为3，则年末坏账准备的提取额。计算过程：期末坏账准备金=100003 30（万元）账务处理：借:资产减值损失 30 贷:坏账准备 3020例2：太行集团2013年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%，2014年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2015年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。
7、该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。21（1）太行集团2013年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2013年应当计提坏账准备：800 0000.4%=3200元根据上述计算结果应编制如下会计分录：借：资产减值损失3 200 贷：坏账准备 3 200 222014年发生坏账损失时，应编制如下会计分录：借：坏账准备4 000 贷：应收账款4 000（2）2014年发生坏账4 000元。23（3）2014年末应收账款余额为980 000元。2014年应当计提坏账准备多少？980 0000.4%
8、=3920（贷方）2014年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方）2014年应当计提坏账准备3920+800=4720元会计分录：借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 472024借：坏账准备 3 000 贷：应收账款 3 000（4）2015年发生坏账损失3 000元。25（5）2015年收回2014年冲销的账款2 000元。借：应收账款 2 000 贷：坏账准备2 000 借：银行存款2 000 贷：应收账款 2 000 26（6）2015年末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2015年初余额为0。按照企业规定应当提取坏账的金额为：600 000 0.4%=2400（贷方）企业2015年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）27要使坏账准备贷方余额为2400元，则应当冲销坏账2920-2400=520元应编制如下会计分录：借：坏账准备520 贷：资产减值损失 5202829
