1、第四业务流程控制 公司内部控制是一项庞大而又极其复杂的系统工程，涉及到生产经营的各个环节或方面，不仅包括董事长、总经理等高层管理人员，也包括每一个员工。由于公司实施的内部控制措施和方法，是表达在具体业务层面上的，所以从业务流程入手进展内部控制，有利于内部控制措施与具体业务融合。这样，就要求我们将经营过程分为假设干业务循环，然后按环节去实施控制措施。这就必然要有业务流程划分：公司业务流程图 从公司的业务流程图可见，业务流程主要是从公司的业务流程图可见，业务流程主要是三个阶段，即：采购与付款循环、存货与生三个阶段，即：采购与付款循环、存货与生产循环、销售与收款循环，构成整个经营过程产循环、销售与收
2、款循环，构成整个经营过程 正因为公司的生产经营过程是如此三个循环过程或称作环节，所以本局部讲述内容就按照业务流程的三个环节讲述控制方法。主要有下面四节内容：下面我们分别研究各个具体内容。所谓业务流程就是指处理某一具体经济业务的工作程序和先后进展顺序。我们已经明确三个循环过程，也称为环节，真正控制这些环节，必须按以下五个方面进展工作，所以，在本节我要讲述五个问题：1设定该环节控制目标 2明确该环节的信息传递流程 3岗位分工与授权管理 4找出常见的内部控制缺陷 5设置控制关键点1设定该环节控制目标设定该环节控制目标 控制目标是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的主要标准和依据。因此，公司实施
3、各业务环节控制时，首先应确定控制目标，然后依据这个具体目标找出控制要素和关键控制点，这样，才能保证控制到达理想程度。控制目标是分为根本目标与具体目标的，这里要按生产经营业务流程的循环环节控制，所指目标当然是具体目标。只有具体目标一个个分别实现，根本目标才能实现。因为各个业务流程环节的业务有本质区别，所以，要一个个分别设置具体目标。每一个具体目标实现了，总结一次，就会鼓舞士气，激励人们去实现下一环节的具体目标。每一具体环节的具体目标都实现了，根本目标也就实现了。2明确该环节的信息传递流程明确该环节的信息传递流程 整个公司生产经营业务流程应该是采购供给环节、生产环节、销售环节，称为供产销三个业务环
4、节；但同时又是公司资金运动的：货币资金储藏资金生产资金成品资金货币资金的循环过程。要控制这些环节或过程，必须设置假设干岗位，实行具体操作分工，所以，公司必须进展整个流程中那个岗位与那个岗位衔接，信息业务凭证或资金向那个方向传递。这个信息传递路线必须明确，而且其传递路线不合理，就会效率低下，而且产生漏洞和风险。在这里会计的作用明显，一定以会计需要为主，实施 完整的会计控制，防止损失，堵塞一切漏洞。3进展岗位分工和授权管理进展岗位分工和授权管理 进展岗位分工和授权管理是公司内部控制的主进展岗位分工和授权管理是公司内部控制的主要措施。要措施。岗位分工又称职责分工，就是要求公司根据岗位分工又称职责分工
5、，就是要求公司根据不相容职务别离不相容职务别离的原那么，合理设计生产经营业务流程链条上的的原那么，合理设计生产经营业务流程链条上的工作岗位，明确岗工作岗位，明确岗位职责权限，实行岗位责任制，到达各个岗位相位职责权限，实行岗位责任制，到达各个岗位相互制衡的机制。互制衡的机制。授权管理又称为授权批准控制，要求公司明授权管理又称为授权批准控制，要求公司明确规定各个工作岗确规定各个工作岗位的权力，使用范围，程序及责任。各级管理层位的权力，使用范围，程序及责任。各级管理层必须在授权的范必须在授权的范围内行使职权，经办人员也必须在授权范围内办围内行使职权，经办人员也必须在授权范围内办理业务。理业务。这是业
6、务流程控制的极其重要问题，必须杜这是业务流程控制的极其重要问题，必须杜绝非岗位人员进绝非岗位人员进行操作，更要杜绝超越授权行使职责，一旦发生行操作，更要杜绝超越授权行使职责，一旦发生就会破坏整个企就会破坏整个企业的内部控制，使生产经营过程混乱，效益低下。业的内部控制，使生产经营过程混乱，效益低下。4分析常见的内部控制缺陷分析常见的内部控制缺陷 准确的说，公司的每一个业务循环运行过程中，都存在着风险，比方记录错误、违章操作、非法交易、欺诈舞弊等等。因此，公司必须在事前对该循环过程可能出现的错误和问题进展分析、梳理，然后有针对性的制定防范措施，弥补内部控制缺陷，有的放矢进展业务流程控制。这个过程实
7、质上是对风险进展评估，是对可能出现的错误和问题进展预计和设想，目的是保证业务流程控制有效、顺利进展。5 5设置内部控制关键点设置内部控制关键点 公司内部控制要遵循本钱效益原那么，这就制约着内部控制不可能面面俱到，不分大小轻重，一律进展控制。而是抓住关键的控制环节，有针对的进展控制，有针对性的设计内部控制制度。我们这里所说的关键点就是业务流程中容易产生风险的环节或者岗位，抓住了关键点，就等于抓住牛鼻子，也就是抓住主要矛盾，其他矛盾也就迎刃而解了。内部控制标准就是以关键点为核心，制定员工操作标准和业务操作指南，也是检查和监视的重点部位。2.采购与付款控制 采购是公司开展业务活动的根本前提，采购是公
8、司开展业务活动的根本前提，建立和完善采购与付款控制制度，是控建立和完善采购与付款控制制度，是控制业务过程的第一步，倘假设发生任何过失制业务过程的第一步，倘假设发生任何过失和和舞弊，都将影响整个业务活动正常进展。因舞弊，都将影响整个业务活动正常进展。因此公司必须按照此公司必须按照?企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第7号采购业务号采购业务?规定，结合本单位实际制规定，结合本单位实际制定控制措施，并严格组织实施。定控制措施，并严格组织实施。在这一局部我主要讲述以下在这一局部我主要讲述以下4个问题：个问题：1采购预付款的控制目标采购预付款的控制目标 2采购预付款的业务流程采购预付款的业务流程
9、 3具体控制的要点具体控制的要点 4采购与付款常见的弊端。采购与付款常见的弊端。1采购预付款的控制目标 采购预付款的根本控制目标是：标准采购预付款行为，防范采购预付款过程中的过失和舞弊发生，提高采购活动的经济效益。为了实现这个目标，所生产的商品与劳务必须满足销售的要求，并在一个适宜的时间范围内以最合理的价格获得，确保已采购的和公司有效运营所必须的商品和劳务有责任人员承担责任。要准确反映公司对外负债情况，保证应付账款的真实、合理以及授权支付，合理提醒采购业务中所享受的折扣与折让情况等。2采购预付款的业务流程 采购预付款的业务流程包括商品与劳务采购相关的所有活动，采购预付款的业务流程包括商品与劳务
10、采购相关的所有活动，这些业务活动的最终结果，都要反映到这些业务活动的最终结果，都要反映到“存货总账和相应的明细账中。存货总账和相应的明细账中。以大型工业制造公司为例，其业务流程一般包括五个环节：以大型工业制造公司为例，其业务流程一般包括五个环节：请购请购 公司生产或采购部门根据经营需要和仓储实际情况，按照采购公司生产或采购部门根据经营需要和仓储实际情况，按照采购预算或采购方案提出采购申请。获得审批授权的审批人按相关规预算或采购方案提出采购申请。获得审批授权的审批人按相关规定对请购单作出批示。定对请购单作出批示。订货订货 采购部门根据批准的请购单向符合信用单位和质量标准的供给采购部门根据批准的请
11、购单向符合信用单位和质量标准的供给商采购订货。商采购订货。验收验收 采购的物资抵达后，按照订单和合同进展验收，并在验收单上采购的物资抵达后，按照订单和合同进展验收，并在验收单上记录验收情况、计量货物数量金额，确保物资与订单或合同规定记录验收情况、计量货物数量金额，确保物资与订单或合同规定的相一致。然后将物质送到指定地点。的相一致。然后将物质送到指定地点。付款付款 财会部门收到供货商转来的发票及银行结算单证后，认真核对财会部门收到供货商转来的发票及银行结算单证后，认真核对内容，并与入库单、定货单、核对后办理支付手续，支付货款。内容，并与入库单、定货单、核对后办理支付手续，支付货款。记账记账 财会
12、人员根据上述原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记财会人员根据上述原始凭证编制记账凭证，根据记账凭证登记总账、明细帐。同时仓库保管人员依据入库单登记保管账簿。总账、明细帐。同时仓库保管人员依据入库单登记保管账簿。保持定期对账。保持定期对账。3具体控制要点 请购环节 请购人员必须是获得授权的生产管理或采购部门人员，而且必须根据采购预算或者实际需要开立申请，坚决杜绝无方案采购、不及时采购，确保生产经营活动顺利进展。订货环节 订货必须是采购部门的获得授权的人员，而且实行轮岗制度。小额零星采购，就近直接购置。大额或重要物资订货时一定要招标，货比多家，不准从一家供货商进货。价格上必须要多家比照，考虑性价
13、比，运输途程，供给时间，信用状况，交货条件，结算方式，违约责任等综合考虑。采购人员一般不许一人进展大宗采购，而且必须讲明价格折扣情况，必要时要有监视人员进展事后调查回访，坚决杜绝采购业务人员私自拿回扣。验收环节 有效的订单合同代表公司已授权仓库保管部门承受供给商提供的商品或劳 务。公司应根据财政部?内部会计控制标准采购与付款?的规定建立验收制度。授权仓库或专门的验收部门对所购商品 或劳务进展验收，并出具验收报告。对不合格的商品或劳务，通知采购部门与供给商联系，协商处理意见。对于退货、换货 或折让等方式解决的，应协助采购部门办理手续或退回货物。验收岗位人员必须对入库的货物负全部责任，坚决杜绝不检
14、验、不经计量就直接入库；更要杜绝没见实物就签收入库单。采购人员只有凭“入库单、供货单位开具的“专用发票才能到财会结算，由财会根据合同及约定的付款方式办理货款结算及记账，注销采购人员责任。同时采购物资的责任转移到仓库保管部门。付款环节 公司采购商品或劳务后，凡由仓库保管部门入库的必须填制“入库单或“验收单，一式三份，一份交由保管记账，一式存根，一式交给采购经手人员到财会报账。财会根据“入库单登记总账和明细账，解脱采购责任，明确保管责任；同时根据合同与供货单位开具的“专用发票核对，按规定的结算方式付款。对于不需要立即付款的应记入“应付账款。对于公司购货业务发生的应付款，应由财会部门授权专人负责，定
15、期与对方核对账项，保证无误。应付款项到达合同规定或者约定的付款日前一天，由授权人员开具公司自制的“付款凭单，送授权领导批准，交由现金出纳按时付款，现金出纳人员没有得到批准的“付款凭单绝对不允许支付款项。付款凭单制度既可以控制出纳人员付款，又可以防止重复支付货款。采购商品或劳务的货款绝对不允许支付现金。除非结算起点以下的尾数清 算或者零星的其他费用，不便于银行结算的。内部审计部门应定期审查会计部门的应付账款账目和支付货款的 内部控制制度执行情况。4采购与付款业务常见弊端 公司采购与付款环节常见的弊端主要表现一下几个方面，这些弊端如果不加以合理控制，可能会导致采购本钱上升，现金大量流失，甚至公司的
16、财务被侵吞。盲目采购或采购不及时 采购部门或采购人员没有按照预算或采购方案进展采购，造成超储积压或供给脱节。其原因：一是控制制度不健全，对需求和市场估计缺乏；二是采购人员成心所为，以获取私利而盲目采购。案例1：某公司仓库中积压了大量过时的原材料，经追查原因，主要是以前没有建立请购制度，由业务员决定采购，供给商趁机把过时的材料推销给了采购业务员王某，然后每吨按一百元给业务员王某提取了现金回扣，王某共计获取私利5千元，结果造成企业积压40吨过时的原材料。如果清仓处理这批原材料，公司要损失4万元。采购中价格不实 由于采购价格不透明，采购人员在采购时承受各种形式的回扣，是较为普遍的现象，这就导致采购价
17、格虚高；或者有的业务员勾结供给商虚开发票，截留资金，使采购质量难以保证，同时给公司造成损失。案例2：现在许多医疗公司在销售药品时，都会给医院采购人员和医生 销售佣金，有时佣金高达有时佣金高达40，这样，这样“重赏之下，所导致的后果是，促使医生开重赏之下，所导致的后果是，促使医生开大药方，一场感冒就得上千元。这就加大了群众的就医本钱，导致医患大药方，一场感冒就得上千元。这就加大了群众的就医本钱，导致医患关系极度紧张，有的医生因为开大处方每月获得的销售佣金比工资还多。关系极度紧张，有的医生因为开大处方每月获得的销售佣金比工资还多。案例案例3：某公司的采购员张某利用内部控制制度不健全，在自己一人与供
18、货商谈判某公司的采购员张某利用内部控制制度不健全，在自己一人与供货商谈判的情况下，与供货方勾结，把采购价格每公斤提高了一元，然后供货方按的情况下，与供货方勾结，把采购价格每公斤提高了一元，然后供货方按每公斤每公斤0.7元给其现金回扣，张某一次订货元给其现金回扣，张某一次订货30吨，给公司造成损失吨，给公司造成损失3万元，张某万元，张某自己却中饱私囊自己却中饱私囊2.1万元。结果公司本钱增高，产品销售及其不利。万元。结果公司本钱增高，产品销售及其不利。入库验收有漏洞，造成财产流失入库验收有漏洞，造成财产流失 验收人员不认真核对采购物资的数量和质量，或者对验收时发现的问题验收人员不认真核对采购物资
19、的数量和质量，或者对验收时发现的问题没有及时报告，都会导致内部控制失灵，造成财产损失。其主要原因是验收没有及时报告，都会导致内部控制失灵，造成财产损失。其主要原因是验收人员玩忽职守，不履行岗位职责，对内部控制制度认识缺乏，搞人情过关等，人员玩忽职守，不履行岗位职责，对内部控制制度认识缺乏，搞人情过关等，这就容易诱发采购人员舞弊。这就容易诱发采购人员舞弊。案例案例4：某燃料公司从火车站往公司运煤炭，只追求运输速度，司机自装自运，回某燃料公司从火车站往公司运煤炭，只追求运输速度，司机自装自运，回来交货时，验收人员不进展计量重量，结果给司机有了作弊之机，每运一车就来交货时，验收人员不进展计量重量，结
20、果给司机有了作弊之机，每运一车就在中途给亲属卸下几百公斤，到公司交货时又能顺利拿到验收单。运输半年，在中途给亲属卸下几百公斤，到公司交货时又能顺利拿到验收单。运输半年，途中偷盗煤炭几十吨，导致公司库存煤炭盘点短缺数额巨大。途中偷盗煤炭几十吨，导致公司库存煤炭盘点短缺数额巨大。案例5：某建筑公司从外地往工地运输建筑用水泥，司机和采购人员勾结，把一整车共计10吨水泥运到了自己家中，而工地验收人员人情过关，照常签发了“入库单，采购运输人员凭“入库单到财会结算了货款。要不是有人揭露检举，公司会一直蒙在鼓中，因为水泥这种材料对建筑公司来说，是已存计耗的。案例6：某公司从国外进口先进设备，由于验收人员玩忽
21、职守，直到使用时才发现设备不合格，与合同不符，但已错过退货和索赔时间，结果造成上千万元损失。付款控制不严格 采购结算时财会部门审核不严格或单证不齐全就付款，或者应付账款管理混乱，导致重复付款、现金流失。案例7：某公司按合同要求已向购货单位预付了货款，但货物到达时供货方又从银行转来银行委托收款单。由于公司结算控制制度缺陷，财会人员玩忽职守 没有认真核对合同，也没有询问采购人员又同意承付了货款。导致重复付款而又长期未被发现。等公司发现追索时，对方 以种种理由赖账，公司不仅资金被白白占用，而又打官司损 失上万元。案例8：某公司购进原材料时，按合同约定时间预付货款，经办的财会人员看错了数字，把20 0
22、00元看成了200 000元，复核人员和现金出纳都没有发现，又没有与采购部门沟通，结果多付款项一年没有追讨，对方以时间太长，经办人员早已调离，无法查清为由，一直拒绝退回。等到第二年底，公司决心依法诉讼追讨时，对方已经到达濒临倒闭，实在无力支付了。这是指工业制造业的生产过程，因为其生产所需原材料是从仓库领用的，所以按业务流程顺序进展控制，存货保管就放到这里讲述。商品流通公司销售的商品，也是购进之后存放在仓库保管，销售时从仓库提取。其他类型的公司，这是两项内容，生产经营活动方面不一定是连续的流程。这局部主要讲述四个大问题：1控制目标 2存货保管与生产业务流程 3控制要点 4常见的弊端1存货保管与生
23、产业务流程控制目标存货保管与生产业务流程控制目标 存货保管与生产业务流程的控制目标是：确保存货安全，生产可控而且按本钱效益原那么运作。一般说来，在这个大目标下，具体控制目标应该有：生产是根据公司的授权进展的，本钱的记录的真实性、合法性与完整性，公司的存货账实相符、平安完整，防止过失与舞弊，并保证存货流转加速，提高运营效率。在生产循环过程中一定涉及本钱，但前面专门讲述了本钱控制，这里只是提及问题，而且只是本钱计算，至于本钱控制的问题，不再赘述。2存货保管与生产业务流程简介存货保管与生产业务流程简介 在这个业务流转程序中，主要包括原材料等存货入库、保管、车间领用原材料、生产加工、质量检测、产成品入
24、库等环节。产品生产的工艺性质又决定了本钱核算的方法。我们以工业加工制造业为例，一般公司的存货保管与生产循环过程应包括以下8个环节：存货入库储存保管 这个环节是与前面讲述的采购环节衔接的，仓库保管部门对已经历收入库的原材料等存货，应按品种、数量、金额登记入账，并且分类、分规格摆放，便利车间生产领用。车间生产所需的各种原材料，凭生产管理部门生产调度前发的“派工单或“领料单领用。生产调度安排生产 通常，公司是根据客户订单，历年的销售情况，加之当期市场情况和经 济开展情况，经过预测编制生产预算，按预算或者方案安排各种 产品生产。由授权的领导审批后，生产管理部门的调度具体安排 到操作岗位上，签发编号的“
25、生产通知单或“派工单。原材料等存货的领用与发出 生产车间或者生产岗位接到调度的“生产通知单，就是生产命令，要由授权管理人员按“生产通知单填制“领料单，经批准后，送仓库保管部门据以发货。公司可以根据实际情况由仓库送到生产岗位或者生产部门自己领取。月末，仓库将“领料单汇总，按?公司会计准那么?规定的方法计算单价和总金额，报财会登记账簿与进展本钱核算。组织生产 生产车间领取原材料后，要按照“生产通知单要求组织生产，将生产任务分解到班组或者个人，运用技术、设备进展生产加工，按时、按量、按质完成任务。本钱核算 公司应根据生产性质和实际情况选择适宜的本钱核算 方法，按法规规定组织产品和劳务的本钱核算。质量
26、检测 质量是公司的生命，公司必须严格进展产品质量控制。要根据所生产的产品情况设立质量检测管理机构，授权专门负责质量检测与监视。生产部门完工以后立即填制完工送检凭证，质检部门及时检验，对质量合格产品发给“质检合格证，仓库保管部门验证入库，销售部门有证才能销售。对检测不合格的产品要做出分析报告，提出修理、返工、降等降级、报废等处理意见。产成品入库 质检合格的产成品，由生产部门清点填制“完工报告单，办理入库手续，或者移交下一生产车间、加工环节进一步加工。产成品入库必须由仓库保管部门复核清点，核对“完工报告单 后再填制一式三联的“入库单，交给生产、财会 部门。然后登记库存商品账，并将商品按性质分 类存
27、放，以备销售。对于有毒、易燃、易爆的危险品，必须按国家规定妥善保管，保证平安，万无一失。危险品，必须按国家规定妥善保管，保证平安，万无一失。存货的盘存计价存货的盘存计价 公司应定期不定期的对仓库保管部门的原材料、产成品公司应定期不定期的对仓库保管部门的原材料、产成品等存货进展清查盘点，核实库存，保证账实相符；及时发现存等存货进展清查盘点，核实库存，保证账实相符；及时发现存货溢余、短缺，查明原因、分清责任，填写货溢余、短缺，查明原因、分清责任，填写“存货清查盘点报告存货清查盘点报告单送交有关部门，请示处理意见。与此同时，与财会部门一同单送交有关部门，请示处理意见。与此同时，与财会部门一同调整账项
28、，保持账账、账实相符。调整账项，保持账账、账实相符。通过不断清查盘点，控制各项存货免遭未经授权使用或转移，通过不断清查盘点，控制各项存货免遭未经授权使用或转移，杜绝丧失、流失。杜绝丧失、流失。3存货保管与生产过程控制要点 仓库保管环节的控制 公司通过采购等方式取得的存货，验收入库以后，均通过会计账簿实施总量与明细控制，期末清查盘点发生账实不符，必须认真分析原因，进行报告；公司内部各部门因生产、管理、基建等需要领用存货时，应当填制“领料凭证，履行审批手续。销售发出存货时，必须凭据销售部门开具的提货单，并认真核对财会部门收款的数量、金额、印张真伪；对外投资、捐赠、没有收取销货款的发出商品，应当严格
29、审查授权批准手续，并同时传递凭证与财会部门登记账簿；残损霉变的存货，应由仓库保管、质检、生产和财会等部门共同协商，提出处置方案，经公司负责人或授权人员批准后处置。公司一旦批准了某种产品的生产方案，生产管理部门应立即编制生产通知单，一式三联，一联留存，一联交生产车间执行，一联交仓库保管部门。生产部门按生产通知单领用原材料，填制领料单，领料单可以一料一单，也 可以一单多料，通常是一式三联。仓库保管部门核对生产通 知单后，按领料单发料，同时将一联领料单连同材料交领料单 位满足车间本钱核算的需要，另一联留存据以登记仓库明细 账。公司的存货仓库应采取限制接近的保护措施，无关人员严禁进入，公司的存货仓库应
30、采取限制接近的保护措施，无关人员严禁进入，重要材料仓库要设置电子监控，严防被盗。存货仓库一定要采取严密重要材料仓库要设置电子监控，严防被盗。存货仓库一定要采取严密的防火措施，定期检查仓库电线线路，防止线路老化失火。仓库非营业的防火措施，定期检查仓库电线线路，防止线路老化失火。仓库非营业时间，一定有人值守。时间，一定有人值守。存货仓库应建立定期不定期清查盘点制度。盘点中发现溢余短缺、残损存货仓库应建立定期不定期清查盘点制度。盘点中发现溢余短缺、残损霉变，必须填制报告单，及时查明原因，分清责任，请示上级再处理。霉变，必须填制报告单，及时查明原因，分清责任，请示上级再处理。生产活动过程的控制生产活动
31、过程的控制 公司的生产活动过程是将原材料、工人的劳动、技术和设备结合生产产公司的生产活动过程是将原材料、工人的劳动、技术和设备结合生产产品的过程，但过程中又贯穿着质量管理与本钱管理，必须将生产控制、本钱品的过程，但过程中又贯穿着质量管理与本钱管理，必须将生产控制、本钱控制与质量控制有机结合。一方面生产过程中的各种记录，如生产通知单、控制与质量控制有机结合。一方面生产过程中的各种记录，如生产通知单、领料单、记工单、产成品入库单、边角余料退库单等都要会集到财会部门，由领料单、记工单、产成品入库单、边角余料退库单等都要会集到财会部门，由他们进展审查和核对，了解和控制生产过程的实物流转；另一方面财会部
32、门要他们进展审查和核对，了解和控制生产过程的实物流转；另一方面财会部门要设置相应的会计账户，会同有关部门进展生产本钱核算和控制。一个完善的设置相应的会计账户，会同有关部门进展生产本钱核算和控制。一个完善的本钱核算制度，应该提供全面的原材料转化为在产品、在产品转化为产成品，本钱核算制度，应该提供全面的原材料转化为在产品、在产品转化为产成品，以及按本钱核算单位或产品分批生产任务消耗的料工费的详细资料。生产过以及按本钱核算单位或产品分批生产任务消耗的料工费的详细资料。生产过 程主要控制点有：程主要控制点有：1生产工人必须按规章制度进展操作，严禁违章作业生产工人必须按规章制度进展操作，严禁违章作业 平
33、安放在第一位；平安放在第一位；2生产岗位实行消耗定额，重要原材料实行领料个人负责制，生产岗位实行消耗定额，重要原材料实行领料个人负责制，丧失个人赔偿。剩余材料和边角余料一律实行当日退库制度；丧失个人赔偿。剩余材料和边角余料一律实行当日退库制度；3技术部门应会同生产本钱发生部门制定材料、动力等费用消技术部门应会同生产本钱发生部门制定材料、动力等费用消耗定额与开支标准，车间按班组、岗位实行包干，落实到责任单位；耗定额与开支标准，车间按班组、岗位实行包干，落实到责任单位；4建立产品质量责任制，发生人为的质量不合格要由个人包赔建立产品质量责任制，发生人为的质量不合格要由个人包赔损失；损失；5为保证单位
34、生产本钱业务核算资料准确可靠，保证生产本钱核算为保证单位生产本钱业务核算资料准确可靠，保证生产本钱核算合法合规，各岗位必须填制业务发生凭证，按规定路线传递；合法合规，各岗位必须填制业务发生凭证，按规定路线传递；6班组长必须严守监视岗位，不准擅离职守，时刻监视和纠正违章班组长必须严守监视岗位，不准擅离职守，时刻监视和纠正违章操作。操作。产品质量控制产品质量控制 质量控制首先要规定产品质量的公司标准，明确行业标准与国家标准，质量控制首先要规定产品质量的公司标准，明确行业标准与国家标准，规定必要的保证质量的工艺、操作要求。建立健全质量检查制度。规定必要的保证质量的工艺、操作要求。建立健全质量检查制度
35、。入库的产成品实行质量合格证制度，没有质量检测合格证，不准入库。入库的产成品实行质量合格证制度，没有质量检测合格证，不准入库。生产出不合格产品，必须追究原因，分清责任给予处理。原材料材质生产出不合格产品，必须追究原因，分清责任给予处理。原材料材质 不合格的由采购部门承担责任；影响生产作业工艺的，由生产不合格的由采购部门承担责任；影响生产作业工艺的，由生产 保障单位负责；工人操作造成的，由操作人员负责。保障单位负责；工人操作造成的，由操作人员负责。防止质检人员徇私舞弊，凡不合格产品发放了合格证的，要求防止质检人员徇私舞弊，凡不合格产品发放了合格证的，要求 质检员盖章，与产品一道编号记录入计算机，
36、消费者投诉时核对质检员盖章，与产品一道编号记录入计算机，消费者投诉时核对 公司的存货仓库应采取限制接近的保护措施，无关人员严禁进入，公司的存货仓库应采取限制接近的保护措施，无关人员严禁进入，重要材料仓库要设置电子监控，严防被盗。存货仓库一定要采取严密重要材料仓库要设置电子监控，严防被盗。存货仓库一定要采取严密的防火措施，定期检查仓库电线线路，防止线路老化失火。仓库非营业的防火措施，定期检查仓库电线线路，防止线路老化失火。仓库非营业时间，一定有人值守。时间，一定有人值守。存货仓库应建立定期不定期清查盘点制度。盘点中发现溢余短缺、残损存货仓库应建立定期不定期清查盘点制度。盘点中发现溢余短缺、残损霉
37、变，必须填制报告单，及时查明原因，分清责任，请示上级再处理。霉变，必须填制报告单，及时查明原因，分清责任，请示上级再处理。生产活动过程的控制生产活动过程的控制 公司的生产活动过程是将原材料、工人的劳动、技术和设备结合生产产公司的生产活动过程是将原材料、工人的劳动、技术和设备结合生产产品的过程，但过程中又贯穿着质量管理与本钱管理，必须将生产控制、本钱品的过程，但过程中又贯穿着质量管理与本钱管理，必须将生产控制、本钱控制与质量控制有机结合。一方面生产过程中的各种记录，如生产通知单、控制与质量控制有机结合。一方面生产过程中的各种记录，如生产通知单、领料单、记工单、产成品入库单、边角余料退库单等都要会
38、集到财会部门，由领料单、记工单、产成品入库单、边角余料退库单等都要会集到财会部门，由他们进展审查和核对，了解和控制生产过程的实物流转；另一方面财会部门要他们进展审查和核对，了解和控制生产过程的实物流转；另一方面财会部门要设置相应的会计账户，会同有关部门进展生产本钱核算和控制。一个完善的设置相应的会计账户，会同有关部门进展生产本钱核算和控制。一个完善的本钱核算制度，应该提供全面的原材料转化为在产品、在产品转化为产成品，本钱核算制度，应该提供全面的原材料转化为在产品、在产品转化为产成品，以及按本钱核算单位或产品分批生产任务消耗的料工费的详细资料。生产过以及按本钱核算单位或产品分批生产任务消耗的料工
39、费的详细资料。生产过 程主要控制点有：程主要控制点有：1生产工人必须按规章制度进展操作，严禁违章作业生产工人必须按规章制度进展操作，严禁违章作业 平安放在第一位；平安放在第一位；2生产岗位实行消耗定额，重要原材料实行领料个人负责制，生产岗位实行消耗定额，重要原材料实行领料个人负责制，丧失个人赔偿。剩余材料和边角余料一律实行当日退库制度；丧失个人赔偿。剩余材料和边角余料一律实行当日退库制度；3技术部门应会同生产本钱发生部门制定材料、动力等费用消技术部门应会同生产本钱发生部门制定材料、动力等费用消耗定额与开支标准，车间按班组、岗位实行包干，落实到责任单位；耗定额与开支标准，车间按班组、岗位实行包干
40、，落实到责任单位；4建立产品质量责任制，发生人为的质量不合格要由个人包赔建立产品质量责任制，发生人为的质量不合格要由个人包赔损失；损失；5为保证单位生产本钱业务核算资料准确可靠，保证生产本钱核算为保证单位生产本钱业务核算资料准确可靠，保证生产本钱核算合法合规，各岗位必须填制业务发生凭证，按规定路线传递；合法合规，各岗位必须填制业务发生凭证，按规定路线传递；6班组长必须严守监视岗位，不准擅离职守，时刻监视和纠正违章班组长必须严守监视岗位，不准擅离职守，时刻监视和纠正违章操作。操作。产品质量控制产品质量控制 质量控制首先要规定产品质量的公司标准，明确行业标准与国家标准，质量控制首先要规定产品质量的
41、公司标准，明确行业标准与国家标准，规定必要的保证质量的工艺、操作要求。建立健全质量检查制度。规定必要的保证质量的工艺、操作要求。建立健全质量检查制度。入库的产成品实行质量合格证制度，没有质量检测合格证，不准入库。入库的产成品实行质量合格证制度，没有质量检测合格证，不准入库。生产出不合格产品，必须追究原因，分清责任给予处理。原材料材质生产出不合格产品，必须追究原因，分清责任给予处理。原材料材质 不合格的由采购部门承担责任；影响生产作业工艺的，由生产不合格的由采购部门承担责任；影响生产作业工艺的，由生产 保障单位负责；工人操作造成的，由操作人员负责。保障单位负责；工人操作造成的，由操作人员负责。防
42、止质检人员徇私舞弊，凡不合格产品发放了合格证的，要求防止质检人员徇私舞弊，凡不合格产品发放了合格证的，要求 质检员盖章，与产品一道编号记录入计算机，消费者投诉时核对质检员盖章，与产品一道编号记录入计算机，消费者投诉时核对 质检人员号码，追究检验人员责任。质检人员号码，追究检验人员责任。实行产品生产数量、质量与奖金直接挂钩的制度。实行产品生产数量、质量与奖金直接挂钩的制度。产成品入库控制产成品入库控制 产品质检合格后由生产部门填单送交仓库保管部门，仓库保管部门复产品质检合格后由生产部门填单送交仓库保管部门，仓库保管部门复核验收，并加盖公章和经手人印章，将核验收，并加盖公章和经手人印章，将“入库单
43、一份退给生产部门，一份入库单一份退给生产部门，一份留存登记仓库保管账簿，一份传递给财会部门记账。留存登记仓库保管账簿，一份传递给财会部门记账。4仓库保管与生产活动控制常见弊端仓库保管与生产活动控制常见弊端 保管不善保管不善 仓库保管必须实行保管人员分库岗位责任制，用制度规定保管人员必须仓库保管必须实行保管人员分库岗位责任制，用制度规定保管人员必须经常检查存货的保管情况。经常检查存货的保管情况。同时仓库保管部门的负责人必须定期不定期巡回检查，催促保管人员注同时仓库保管部门的负责人必须定期不定期巡回检查，催促保管人员注意物资的分类、摆放，提示本卷须知。意物资的分类、摆放，提示本卷须知。案例案例9：
44、某食品厂在夏季降临之前没有做好准备，原材料仍然堆某食品厂在夏季降临之前没有做好准备，原材料仍然堆 放在一起，因天气炎热发生霉变，导致生产领用时无料可发，放在一起，因天气炎热发生霉变，导致生产领用时无料可发，给公司带来巨大损失。给公司带来巨大损失。收发控制不严收发控制不严 仓库保管部门收发存货必须有严格地授权批准控制制度，杜绝随仓库保管部门收发存货必须有严格地授权批准控制制度，杜绝随意性收发。一旦有随意性收发，就会造成仓库保管账簿与会计账簿不符，意性收发。一旦有随意性收发，就会造成仓库保管账簿与会计账簿不符，带来对账困难，而且容易发生财产流失。带来对账困难，而且容易发生财产流失。案例案例1010
45、：某公司由于仓库保管收发制度不健全，电器件日光灯管等使用随意，某公司由于仓库保管收发制度不健全，电器件日光灯管等使用随意，没有授权批准的领用单，结果年终清查盘点时，相差几百支灯管，几百个整没有授权批准的领用单，结果年终清查盘点时，相差几百支灯管，几百个整流器，账实严重不符，又分不清责任。流器，账实严重不符，又分不清责任。案例案例1111：某小煤矿的仓库只靠一个人、一把锁看管，没有相应的控制制度，领料某小煤矿的仓库只靠一个人、一把锁看管，没有相应的控制制度，领料没有授权人审批制度，结果被人轻易冒领大量雷管炸药，期末检查时，账实没有授权人审批制度，结果被人轻易冒领大量雷管炸药，期末检查时，账实严重
46、不符，保管员说不清原因。不仅给公司带来了财产损失，也给社会治安严重不符，保管员说不清原因。不仅给公司带来了财产损失，也给社会治安稳定带来隐患。稳定带来隐患。保管员监守自盗保管员监守自盗 仓库保管是限制其他无关人员接近的，所以最大的软肋就是保管员自己仓库保管是限制其他无关人员接近的，所以最大的软肋就是保管员自己 盗窃仓库物资，防不胜防，造成内部控制失效。这就要不断进盗窃仓库物资，防不胜防，造成内部控制失效。这就要不断进 行仓库保管人员职业道德教育、考核。另外也要采取措施，行仓库保管人员职业道德教育、考核。另外也要采取措施，防范保管人员监守自盗。防范保管人员监守自盗。案例案例1212：某批发公司每
47、期盘点仓库库存都会出现外地发来的商品零部件某批发公司每期盘点仓库库存都会出现外地发来的商品零部件丧失，后来发现保管人员把这些零件安装到了自己的旧车上，而把自丧失，后来发现保管人员把这些零件安装到了自己的旧车上，而把自己旧车零件扔到了公司围墙外。己旧车零件扔到了公司围墙外。案例案例13：某公司三个仓库保管员合伙盗窃库房物资，两人推着手推车在公司围墙某公司三个仓库保管员合伙盗窃库房物资，两人推着手推车在公司围墙外等候，一人从墙内往外面传递，互相之间用手机联络，观察情况。然后把外等候，一人从墙内往外面传递，互相之间用手机联络，观察情况。然后把盗窃的物资卖掉。盗窃的物资卖掉。计量不准确造成库存不实，本
48、钱失真计量不准确造成库存不实，本钱失真 有些原材料出库需要准确计量，由于计量工具不准确，或者保管员嫌麻烦有些原材料出库需要准确计量，由于计量工具不准确，或者保管员嫌麻烦而不认真计量，只是估计数量发货，最后结局库存材料账实不符，计入本钱的而不认真计量，只是估计数量发货，最后结局库存材料账实不符，计入本钱的数据不真实，进而影响一系列会计数据。数据不真实，进而影响一系列会计数据。案例案例14：某公司仓库保管员为了省事发料时不用计量工具，只是目测估计，财会某公司仓库保管员为了省事发料时不用计量工具，只是目测估计，财会人员也想增高本钱，少计利润。最终结果导致年末盘点对账时，库存材料溢人员也想增高本钱，少
49、计利润。最终结果导致年末盘点对账时，库存材料溢余数字惊人，比账面多出几十万元，而公司利润出现亏损，直到税务机关查余数字惊人，比账面多出几十万元，而公司利润出现亏损，直到税务机关查 账时才真相大白。账时才真相大白。本钱核算有误本钱核算有误 对原材料等存货的领用，没有明细分类核算，导致相应的支出不能正确记入本钱；本钱核算缺少必要的复核，不能及时发现计算中的错误；还有少数财会部门虚列费用与支出，调解产品本钱，操纵利润；更有少数公司财会人员水平低，不会计算本钱，而是估计本钱。生产车间月末盘点不实 局部车间核算人员不能将月末在产品与完工产品本钱正确划分，或者有意识的人为调整二者之间划分比例，导致结转的本
50、钱不实，最后影响利润不实，最终会计信息失真。4.销售与收款控制 销售与收款业务环节是指公司向客户销售自己生产的商品以及收取货款的有关全部活动，是公司主要的经营业务之一。销售与收款使公司获得收入，所以这个环节特别重要。马克思在?资本论?中论述到此处时曾说：“商品销售是一个惊险的跳跃过程，在这个过程中，如果不成功，摔坏的不是商品，而是商品所有者。销售与收回货款，公司才有收入，而收入是利润的根底。收款又要涉及到现金，本来现金就容易舞弊，极其难以控制，加之销售部门多、环节多，还有应收款项，风险加剧，控制难度倍增。销售与收款环节对于公司来说，其内部控制的意义怎么评价都不会过高。销售环节是物流、信息流、资
