1、项目七 无形资产及长期待摊费用核算任务1 无形资产核算取得持有处置1、无形资产的内容2、无形资产入账价值5、无形资产的转让3、无形资产的摊销4、无形资产期末计价（一）无形资产的定义一、无形资产概述 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。广义的无形资产包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。但是，通常将无形资产作狭义的理解，即将（二）无形资产的特征不具有实物形态具有可辨认性属于非货币性长期资产一、无形资产概述显著标志显著标志 商誉是否属于 企业的无形资产？商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可
2、辨认性，不属于本章所指无形资产。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（三）无形资产的确认条件该资产的成本能够可靠地计量（四）无形资产核算的内容 1、土地使用权：指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。独占性、期限性、收益性独占性、期限性、收益性 2、专利权：包括发明专利(有效期20年）、实用新型专利技术（有效期10年）和外观设计专利（有效期10年）。3、商标权：用来辨认特定商品或劳务的标记。注册商标法律保护期10年，未注册商标不受法律保护。4、著作权：又称版权。包括发表权、署名权、修改权、使用权、保护作品完整权和获得报酬权等。5、非专利技术：也称专有技术或技术秘密
3、。未公开、未申请专利不受法律保护，依靠自我保密的方式来维持其独占权，可以转让或投资。6、特许权：又称经营特许权、专营权，是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。1 1、【例题例题判断题判断题】无形资产是指企业拥有或无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。()()【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2 2、【例题例题判断题判断题】企业自创的商誉企业
4、自创的商誉是不能作为无形资产入账的。是不能作为无形资产入账的。()【答案】【解析】商誉是不可辨认的，所以不能作为企业的无形资产。3 3【例题例题单选题单选题】发明专利权的有效期限为发明专利权的有效期限为（）年。）年。A.5 B.10 C.15 D.20A.5 B.10 C.15 D.20 【答案】D4 4【例题例题单选题单选题】商标权的有效期限为（商标权的有效期限为（）年。）年。A.5 B.10 C.15 D.20A.5 B.10 C.15 D.20【答案】B5、【例题例题 多选题多选题】无形资产的特点有（无形资产的特点有（）。）。A.A.没有实物形态没有实物形态 B.B.不可辨认不可辨认 C
5、.C.可辨认可辨认 D.D.非货币性长期资产非货币性长期资产【答案】ACD6、【例题例题多选题多选题】无形资产一般包括无形资产一般包括 （）。）。A.A.专利权专利权 B.B.非专利技术非专利技术 C.C.商誉商誉 D.D.著作权著作权【答案】ABD二、无形资产取得核算 外部取得无形资产的核算。外部取得的无形资产若属于增值税应税服务项目，无论通过何种途径，（一）购入的无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包含可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。包括：使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等不包括：
6、为引入新产品进行宣传发生的也不包括在无形资产已经达到预定用途发生的费用。账户设置账户设置 例1：合安公司以银行存款购入某科研机构研制的A产品制造图纸一份，共支付价款30,000元。借：无形资产非专利技术 30 000 贷：银行存款 30 000【例题例题单选题单选题】20208 8年年2 2月月5 5日，甲公司以日，甲公司以18001800万元的价格从产权交万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费9090万万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用传广告费用2525万元、展览费万
7、元、展览费1515万元，上述款项均用万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（值为（）万元。）万元。A A1800 B1800 B1890 C1890 C1930 D1930 D19051905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1800+90=1890（万元）。广告费、展览费计入“销售费用”。例2：A公司与B公司签署商标转让合同，增值税专用发票注明价款350 000元，税额21 000元，总计371 000元，以银行存款支付。借：无形资产商标权 350 000 应交税费应交增值税（进项税额）21 000 贷：银行存款 3
8、71 000（二）接受投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产。投资者投入的无形资产按投资合同或协议约定的价值作为实际成本入账，资合同或协议约定价值不公允的，以公允价值作为无形资产的价值。例3：B公司以一项服装类商标向A公司投资，B公司提供的增值税专用发票注明价款250 000元，税额15 000元，总计265 000元，其中260 000为双方确认股本，5 000元为股本溢价。借：无形资产商标权 250 000 应交税费应交增值税（进项税额）15 000 贷：实收资本 260 000 资本公积股本溢价 5 000 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益开发阶段支出，可资本化（三）自行开发的
9、无形资产 如果无法区分，则全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”。区分研究阶段支出和开发阶段支出1、企业自行开发无形资产发生的研发支出 借：研发支出费用化支出（不满足资本化条件的）研发支出资本化支出（满足资本化条件的）贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 2、达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 3、期（月）末，将“研发支出费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入管理费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 例例4 4：合安公司自行研究，开发一项技术，：合安公司自行研究，开发一项技术，截止截止20092009年年1212月月3131日，发生研发支出合计日，发生
10、研发支出合计160160万元，经测试该项研发活动完成了研究万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从阶段，从20102010年年1 1月月1 1日开始进入开发阶段。日开始进入开发阶段。20102010年共发生研发支出年共发生研发支出5050万元，符合开发万元，符合开发支出的资本化条件。到支出的资本化条件。到20102010年年6 6月月3030日，该日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。技术。发生研究费用时：借:研发支出费用化支出 1,600,000 贷：银行存款 1,600,000 借:管理费用 1,600,000 贷：研发支出费用化支出 1,6
11、00,000 将研究费用转作管理费用：将开发费用确认为无形资产：借:研发支出资本化支出 500,000 贷：银行存款 500,000 发生开发费用，满足资本化条件时：借:无形资产 500,000 贷：研发支出资本化支出 500,000 8 8、【判断题判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（无形资产成本。（）【答案】9 9、【单选题单选题】20072007年年8 8月月1 1日，某企业开始研究开发日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出一项新技
12、术，当月共发生研发支出800800万元，其中，万元，其中，费用化的金额费用化的金额650650万元，符合资本化条件的金额万元，符合资本化条件的金额150150万万元。元。8 8月末，研发活动尚未完成。该企业月末，研发活动尚未完成。该企业20072007年年8 8月应月应计入当期利润总额的研发支出为（计入当期利润总额的研发支出为（）万元。）万元。A.0 B.150 C.650 D.800A.0 B.150 C.650 D.800【答案】C课堂练习：1010、【单选题单选题】某企业研制成功一项新技术，该企业在某企业研制成功一项新技术，该企业在此项研究过程中支付调研费此项研究过程中支付调研费30 0
13、0030 000元，支付人工费元，支付人工费40 40 000000元，在开发过程中支付材料费元，在开发过程中支付材料费60 00060 000元，人工费元，人工费30 30 000000元，其他费用元，其他费用50 00050 000元，假设开发过程中发生的支出元，假设开发过程中发生的支出均可资本化。则该项专利权的入账价值为（均可资本化。则该项专利权的入账价值为（）元。）元。A.90 000 B.140 000 A.90 000 B.140 000 C.160 000 D.170 000C.160 000 D.170 000【答案】B1111、【单选题单选题】企业自行开发无形资产的研发支出，
14、在企业自行开发无形资产的研发支出，在实际发生时应计入（实际发生时应计入（）科目。）科目。A.A.无形资产无形资产 B.B.管理费用管理费用 C.C.研发支出研发支出 D.D.累计摊销累计摊销【答案】C 1212、【多选题多选题】关于无形资产的确认，应同时满足的条关于无形资产的确认，应同时满足的条件有（件有（）。）。A.A.符合无形资产的定义符合无形资产的定义B.B.与该资产有关的经济利益很可能流入企业与该资产有关的经济利益很可能流入企业C.C.该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量D.D.必须是企业外购的必须是企业外购的【答案】ABC1313、【多选题多选题】外购无形资产
15、的成本，包括（外购无形资产的成本，包括（）。）。A.A.购买价款购买价款 B.B.进口关税进口关税 C.C.其他相关税费其他相关税费 D.D.直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出出【答案】ABCD 1414、【多选题多选题】企业自行开发并取得的专利权发生的下企业自行开发并取得的专利权发生的下列费用中，可能会计入专利权入账价值的有（列费用中，可能会计入专利权入账价值的有（）。）。A.A.开发阶段耗用的材料费开发阶段耗用的材料费B.B.开发阶段人员的薪酬开发阶段人员的薪酬C.C.研究过程中发生的材料费研究过程中发生的材料费D.D.研究阶段人
16、员的人工费研究阶段人员的人工费【答案】AB【判断题判断题】1515、企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形、企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产的成本。资产的成本。【答案】错误【判断题判断题】1616、企业研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期、企业研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。损益。【答案】正确作业：作业：甲甲公司有关无形资产的业务如下：公司有关无形资产的业务如下：甲公司甲公司20102010年初开始自行研究开发一项新年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生人产品专利技术，在研究开发过程中发生人工工资工工资400400万元，其他费用万元
17、，其他费用5050万元，共计万元，共计450450万元。其中，符合资本化条件的支出为万元。其中，符合资本化条件的支出为300300万元。万元。20112011年年1 1月专利技术获得成功，月专利技术获得成功，达到预定用途。达到预定用途。三、无形资产摊销核算 无形资产的使用期限超过一个会计年度，因此为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出，应将其在有效的使用期限内摊入成本费用，这一过程称为无形资产的摊销。无形资产摊销金额在科目中核算，期末余额，反映企业无形资产的累计摊销额。无形资产应摊销的金额是无形资产的后的金额。1、摊销方法：一般采用直线法 2、摊销期：合同有规定，法律无规定按合同合同无规定，
18、法律有规定按法律合同法律都有规定取两者中年限较短者合同法律都无规定不超过10年摊销例例5 5：某股份有限公司从外单位购得一项商：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款标权，支付价款30 00030 000元，款项已支付，元，款项已支付，合同约定该商标权的使用寿命为合同约定该商标权的使用寿命为1010年，年，不不考虑残值的因素，以直线法摊销。做购入考虑残值的因素，以直线法摊销。做购入和摊销的账务处理。和摊销的账务处理。购入时：借:无形资产商标权 30,000 贷：银行存款 30,000 入账价值30 000元，使用年限10年，企业每月应摊销30 000/10/12=2500元。摊销时：借
19、:管理费用 2500 贷：累计摊销 2500 出租无形资产的摊销计入“其他业务成本”当月取得无形资产，当月计提摊销；当月减少无形资产，当月不计摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但是应当在每个会计期间进行减值测试。需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。相关的账务处理为：”科目，四、无形资产处置核算 企业持有的无形资产，可以（包括和）、等。专利技术和非专利技术的转让及其相关服务免征增值税，但商标权、著作权和商誉的转让要按6%的税率计算销项税额。（一）无形资产的出售 企业出售无形资产，借记“银行存款”、“累计摊销”科目，贷记“无形资产”科目，按其支付的相关税费，贷记“
20、银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”（收益）或借记“营业外支出”（损失）科目。例例6 6：乙公司与甲公司签订了售出合同，售出：乙公司与甲公司签订了售出合同，售出产品为一项商标权，增值税专用发票上注明产品为一项商标权，增值税专用发票上注明的价格为的价格为350 000350 000元，税额为元，税额为21 00021 000元，总计元，总计371 000371 000元。该商标账面余额为元。该商标账面余额为285 000285 000元，元，已累计摊销已累计摊销75 00075 000元，则乙公司账务处理为：元，则乙公司账务处理为：借:银行存款 371 000 累计摊销
21、75 000 贷：无形资产商标权 285 000 应交税费应交增值税（销项税额）21 000营业外收入 140 000（二）无形资产的出租1、应当按照有关收入确认原则确认所取得的转让使用权收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款 例例7 7：乙公司与将一项商标权出租给甲公司，：乙公司与将一项商标权出租给甲公司，合同期限为合同期限为5 5年，租金为年，租金为35 00035 000元每月，租金元每月，租金每月月末收取，每月月末收取，20162016年年1212月月3131日收到日收到1212月租月租金价税合计金价税合计37 10037 100元，则乙公司账务处理为：元，则乙公司账务处理为：借：银行存款 37 100 贷：其他业务收入 35 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 100（三）无形资产的报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)借：营业外支出 累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产
