1、中级财务会计中级财务会计赵燚 考核方式考核方式性质：专业必修课性质：专业必修课学分：学分：3 3学分学分教学时数：教学时数：4848学时学时成绩构成：成绩构成：30%30%平时成绩平时成绩+70%+70%期末成绩期末成绩2第第1 1章章 总论总论1.1 1.1 会计概述会计概述1.2 1.2 会计基本前提会计基本前提1.3 1.3 会计信息质量要求会计信息质量要求1.4 1.4 会计要素会计要素31.1 1.1 会计概述会计概述1.1.11.1.1会计信息的需求者会计信息的需求者1.1.21.1.2会计的目标会计的目标1.1.31.1.3会计的职能会计的职能1.11.1企业财务会计的目标企业财
2、务会计的目标目标目标财务会计财务会计现代企业会计现代企业会计管理会计管理会计既为企业管理者提供相关会计信息，也既为企业管理者提供相关会计信息，也为企业外部利益相关者提供会计信息为企业外部利益相关者提供会计信息分类分类1.1 1.1 会计概述会计概述1.1.1 1.1.1 会计信息的需求者会计信息的需求者企企 业业企业管理者企业管理者职工职工企业所有者企业所有者供货商供货商客户客户债权人债权人政府政府部门部门6企业内部的会计信息需求者企业内部的会计信息需求者企业所有者的会计信息需求：企业所有者的会计信息需求：了解企业的财务状况以及经营成果等会了解企业的财务状况以及经营成果等会计信息，以便进行投资
3、决策计信息，以便进行投资决策（1 1）企业净利润的实现情况、净资产的增值情况、股利分配情况以）企业净利润的实现情况、净资产的增值情况、股利分配情况以及资产构成情况，可以评价其投资效益，以决定是否对企业追加投资及资产构成情况，可以评价其投资效益，以决定是否对企业追加投资或转让投资或转让投资（2 2）潜在的投资者来说，分析企业的增值潜力，以便决定是否购买）潜在的投资者来说，分析企业的增值潜力，以便决定是否购买企业的股票企业的股票71.1 1.1 会计概述会计概述1.1.1 1.1.1 会计信息的需求者会计信息的需求者债权人的会计信息需求：债权人的会计信息需求：了解企业的财务状况等会计信息，决定是否
4、扩大对企业的信贷规模了解企业的财务状况等会计信息，决定是否扩大对企业的信贷规模或尽快收回发放给企业的贷款或尽快收回发放给企业的贷款（1 1）根据负债与所有者权益构成信息，判断企业的长期偿债能力）根据负债与所有者权益构成信息，判断企业的长期偿债能力（2 2）根据流动资产与流动负债比率信息，可以判断企业短期偿债能）根据流动资产与流动负债比率信息，可以判断企业短期偿债能力力（3 3）根据企业提供的净利润实现及分配信息，可以了解企业付息的）根据企业提供的净利润实现及分配信息，可以了解企业付息的保障程度，等等保障程度，等等81.1 1.1 会计概述会计概述1.1.1 1.1.1 会计信息的需求者会计信息
5、的需求者91.1 1.1 会计概述会计概述1.1.1 1.1.1 会计信息的需求者会计信息的需求者国家的会计信息需求：国家的会计信息需求：主要是通过相关政府部门获取企业财务报表了解企业会计信息。主要是通过相关政府部门获取企业财务报表了解企业会计信息。用途用途（1 1）税务部门代表国家征收税费，需要了解企业的收入、费用、）税务部门代表国家征收税费，需要了解企业的收入、费用、利润等会计信息，据以征收税金。利润等会计信息，据以征收税金。（2 2）工商部门代表国家进行企业登记、注销管理，需要了解企）工商部门代表国家进行企业登记、注销管理，需要了解企业的运营等会计信息业的运营等会计信息1.1 1.1 会
6、计概述会计概述1.1.21.1.2会计的目标会计的目标财务会计的目标就是为上述会计信息需求者提供相财务会计的目标就是为上述会计信息需求者提供相关的、可靠的会计信息。财务会计对会计信息需求者提关的、可靠的会计信息。财务会计对会计信息需求者提供会计信息的方式，主要是提供财务报表，便于其进行供会计信息的方式，主要是提供财务报表，便于其进行相关决策。相关决策。财务报表主要包括财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。表、所有者权益变动表和附注。101.1 1.1 会计概述会计概述1.1.31.1.3会计的职能会计的职能 会计目标是通过履行会计职
7、能来实现的。会计职能主会计目标是通过履行会计职能来实现的。会计职能主要包括会计核算职能和会计监督职能。要包括会计核算职能和会计监督职能。111.1 1.1 会计概述会计概述1.1.31.1.3会计的职能会计的职能(1 1)会计核算职能会计核算职能 会计核算职能是以企业会计准则为依据，采用一系会计核算职能是以企业会计准则为依据，采用一系列专门方法，对企业发生的经济活动进行确认、计量、列专门方法，对企业发生的经济活动进行确认、计量、报告，为会计信息需求者提供客观的会计信息。报告，为会计信息需求者提供客观的会计信息。121.1 1.1 会计概述会计概述1.1.31.1.3会计的职能会计的职能(1 1
8、)会计核算职能会计核算职能 我国已经发布了我国已经发布了1 1项项企业企业会计基本准则会计基本准则和和4141项项企业企业会计具体准则会计具体准则以及配套的企业会计准则以及配套的企业会计准则应用指南应用指南、讲解讲解和和解释公告解释公告等，企业提供的会计信息应遵循上述相关规等，企业提供的会计信息应遵循上述相关规定定131.1 1.1 会计概述会计概述1.1.31.1.3会计的职能会计的职能(2 2)会计监督职能会计监督职能 会计监督职能是以相关的政策法规为依据，通过预会计监督职能是以相关的政策法规为依据，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，促使企业的测、决策、控制、分析、考评等具体方法
9、，促使企业的经济活动按照预定的目标运行，并为会计信息需求者提经济活动按照预定的目标运行，并为会计信息需求者提供可靠的会计信息。供可靠的会计信息。141.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.11.2.1会计主体会计主体1.2.21.2.2持续经营持续经营1.2.31.2.3会计分期会计分期1.2.41.2.4货币计量货币计量1.2.51.2.5权责发生制权责发生制1.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.11.2.1会计主体会计主体 会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计主体是会计人员进行会计确认、计量、报会计主体是会计人员进行会计确认、计量、报告时采
10、取的立场，是会计核算空间范围的界定。告时采取的立场，是会计核算空间范围的界定。不明确会计主体，将无法确认一项交易或事项不明确会计主体，将无法确认一项交易或事项的发生，是确认资产还是负债，是确认收入还是费的发生，是确认资产还是负债，是确认收入还是费用，导致对事项判断的混乱。用，导致对事项判断的混乱。161.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.11.2.1会计主体会计主体会计主体与法律主体会计主体与法律主体(法人法人)是不同的概念是不同的概念企业作为法律主体，在经济上必然是独立企业作为法律主体，在经济上必然是独立的，必然是会计主体；但会计主体并不一定都的，必然是会计主体；但会计主体并不一定都是
11、法律主体。是法律主体。171.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.21.2.2持续经营持续经营 持续经营持续经营进一步明确了会计主体的状态，即会计主进一步明确了会计主体的状态，即会计主体是在持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算体是在持续经营状态下的会计主体，而非处于破产清算状态下的会计主体，是会计核算时间范围的界定。状态下的会计主体，是会计核算时间范围的界定。如果企业处于破产清算状态，则本书讲述的方法一如果企业处于破产清算状态，则本书讲述的方法一般不再适用。般不再适用。181.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.21.2.2持续经营持续经营例如，在期末资产计价采用的计量属性例如，
12、在期末资产计价采用的计量属性持续经营前提下，持续经营前提下，某项应收账款目前暂时无法收某项应收账款目前暂时无法收回，未来是否可以收回，可以预测未来期间客户的财回，未来是否可以收回，可以预测未来期间客户的财务状况，如果未来一年内客户财务状况有转好趋势，务状况，如果未来一年内客户财务状况有转好趋势，且很可能偿还货款，则该应收账款不属于坏账。且很可能偿还货款，则该应收账款不属于坏账。企业如果已进入破产清算程序，企业如果已进入破产清算程序，则无法考虑未来则无法考虑未来的因素，只能按照当前的公允价值计量，该应收账款的因素，只能按照当前的公允价值计量，该应收账款如果不能转让，即公允价值为零，则应将其确认为
13、坏如果不能转让，即公允价值为零，则应将其确认为坏账。账。191.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.31.2.3会计分期会计分期 在企业的持续经营期间，应该划分为若干会计期间，在企业的持续经营期间，应该划分为若干会计期间，分期结算账目和编制财务报表，及时为企业会计信息分期结算账目和编制财务报表，及时为企业会计信息需求者提供相关的会计信息。需求者提供相关的会计信息。我国的我国的会计年度会计年度采用日历年度制采用日历年度制，从，从1 1月月1 1日日0 0时起，时起，至至1212月月3131日日2424时止；时止；会计中期会计中期是指短于一个完整的会是指短于一个完整的会计年度的会计期间，包括半
14、年度、季度和月度等。计年度的会计期间，包括半年度、季度和月度等。201.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.31.2.3会计分期会计分期“会计年度会计年度”与与“日历年度日历年度”是两个不同的概念，是两个不同的概念，两两者可以一致，也可以不一致。者可以一致，也可以不一致。我国采用日历年度制，因此两者一致；我国采用日历年度制，因此两者一致；其他国家的会计年度有些是其他国家的会计年度有些是4 4月月1 1日至次年日至次年3 3月月3131日，日，有些是有些是7 7月月1 1日至次年日至次年6 6月月3030日，有些是日，有些是1010月月1 1日至次年日至次年9 9月月3030日，因此两者不一
15、致。日，因此两者不一致。211.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.31.2.3会计分期会计分期“一个会计年度一个会计年度”与与“一年一年”也是两个不同的概念也是两个不同的概念两者虽然从长度上看，都是两者虽然从长度上看，都是1212个月，但是个月，但是“一个一个会计年度会计年度”规定了起止日期，而规定了起止日期，而“一年一年”并未规定起并未规定起止日期。止日期。221.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.41.2.4货币计量货币计量 由于货币能够作为反映经济活动基本价值的共同尺由于货币能够作为反映经济活动基本价值的共同尺度，企业会计核算主要以货币量度对会计要素进行计度，企业会计核算主要
16、以货币量度对会计要素进行计量。量。货币计量包含两层含义货币计量包含两层含义:(1)(1)假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。假定币值稳定，不存在严重的通货膨胀。(2)(2)确定记账本位币。确定记账本位币。在多币种货币同时存在的情况下，需要确定一种在多币种货币同时存在的情况下，需要确定一种货币作为统一计量尺度，该币种称为记账本位币，其货币作为统一计量尺度，该币种称为记账本位币，其他币种按照汇率折算为记账本位币进行计量。他币种按照汇率折算为记账本位币进行计量。23我国企业会计准则规定，我国企业会计准则规定，一般应一般应以人民币作为记以人民币作为记账本位币账本位币，如果企业的经营大量使用其他国家或地
17、区，如果企业的经营大量使用其他国家或地区的货币进行结算，的货币进行结算，也可以也可以将将其他国家或地区的货币作其他国家或地区的货币作为记账本位币为记账本位币，除此之外的其他货币应按照汇率折算，除此之外的其他货币应按照汇率折算为记账本位币进行计量。为记账本位币进行计量。但是，但是，企业在编制财务报表时，企业在编制财务报表时，必须将以其他国必须将以其他国家或地区货币为计量基础编制的家或地区货币为计量基础编制的财务报表折算为以人财务报表折算为以人民币为计量基础的财务报表。民币为计量基础的财务报表。“外币外币”作为会计术语，不是指其他国家或地区作为会计术语，不是指其他国家或地区的货币，而是指记账本位币
18、以外的货币。的货币，而是指记账本位币以外的货币。241.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.51.2.5权责发生制权责发生制 这会计核算应当以权责发生制作为会计确认的这会计核算应当以权责发生制作为会计确认的基础。基础。权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是权责发生制是指在确认收入或者费用时，不是以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而以是否在该期间内收到或付出货币资金为标志，而是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确是依据经济利益的流入或流出是否归属该期间来确定。定。251.21.2会计基本前提会计基本前提1.2.51.2.5权责发生制权责发生制权责发生制与会计分期相联系。权责发
19、生制与会计分期相联系。确定了会计期间以后，凡属于该期间的经济利确定了会计期间以后，凡属于该期间的经济利益流入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期益流入，不论是否收到货币资金，均应确认为该期间的收入；凡属于该期间的经济利益流出，不论是间的收入；凡属于该期间的经济利益流出，不论是否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。否支付货币资金，均应确认为该期间的费用。将权责发生制作为会计记账基础，能够客观地将权责发生制作为会计记账基础，能够客观地反映企业的财务状况及其经营成果。反映企业的财务状况及其经营成果。261.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.11.3.1可靠性要求可靠性要求1
20、.3.21.3.2相关性要求相关性要求1.3.31.3.3可理解性要求可理解性要求1.3.41.3.4可比性要求可比性要求1.3.51.3.5实质重于形式要求实质重于形式要求1.3.61.3.6及时性要求及时性要求1.3.71.3.7重要性要求重要性要求1.3.81.3.8谨慎性要求谨慎性要求请返回本章目录请返回本章目录1.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.11.3.1可靠性要求可靠性要求可靠性要求是指企业提供的会计信息应当以实际可靠性要求是指企业提供的会计信息应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反
21、映符合确认和计量要求的各项会计要素及告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息其他相关信息，保证会计信息真实可靠真实可靠、内容完整内容完整。企业如果提供了虚假会计信息，将会对会计信息企业如果提供了虚假会计信息，将会对会计信息使用者的决策产生误导，造成损失，企业将为此承担使用者的决策产生误导，造成损失，企业将为此承担法律责任。法律责任。281.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.21.3.2相关性要求相关性要求相关性要求是指企业提供的会计信息要与会相关性要求是指企业提供的会计信息要与会计信息使用者的需求相关。计信息使用者的需求相关。根据相关性要求
22、，企业应当按照企业会计准根据相关性要求，企业应当按照企业会计准则的规定，提供财务状况和经营成果会计信息，则的规定，提供财务状况和经营成果会计信息，提供现金流量会计信息，提供所有者权益变动会提供现金流量会计信息，提供所有者权益变动会计信息，以满足政府部门、所有者和债权人、企计信息，以满足政府部门、所有者和债权人、企业管理者进行相关决策的会计信息需求。业管理者进行相关决策的会计信息需求。291.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.31.3.3可理解性要求可理解性要求可理解性要求是指会计信息应当清晰明了，可理解性要求是指会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和利用。便于会计
23、信息使用者理解和利用。可理解性要求对于会计信息使用者来说是至可理解性要求对于会计信息使用者来说是至关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗关重要的，所以会计核算要尽量使会计信息通俗易懂，简单明了。易懂，简单明了。301.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.41.3.4可比性要求可比性要求可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相可比性要求是指企业提供的会计信息的口径相同，便于会计信息使用者进行比较分析。同，便于会计信息使用者进行比较分析。可比性要求包括两层含义可比性要求包括两层含义:(1)(1)纵向可比。纵向可比。指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交指同一企业不同时期发
24、生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，便于企业前期和后期的信息比较分析。如果确更，便于企业前期和后期的信息比较分析。如果确实需要变更的，应当在附注中说明。实需要变更的，应当在附注中说明。311.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.41.3.4可比性要求可比性要求(2)(2)横向可比。横向可比。横向可比是指不同的企业发生的相同或者相横向可比是指不同的企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。保会计信息口径一致，相
25、互可比。321.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.41.3.4可比性要求可比性要求强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。性的要求，企业就不宜继续采用。如果如果存在更为相关和存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法不变。不变。按照可比性的要求，企业不但要按照可比性的要求，企业不但要揭示其编制财务报揭示其编制财务报告所采用的会计程
26、序与方法，告所采用的会计程序与方法，而且而且在企业确有必要改变在企业确有必要改变原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。的理由等，在会计报表附注中予以说明。331.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.41.3.4可比性要求可比性要求企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当采用相同的会计程序和方法。这就要求当采用相同的会计程序和方法。这就要求
27、一方面，一方面，国家统一的会计制度要尽量减少企业选择国家统一的会计制度要尽量减少企业选择会计政策的余地会计政策的余地；另一方面，另一方面，企业要严格按照国家统一的会计制度的企业要严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政策。规定选择会计政策。341.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.51.3.5实质重于形式要求实质重于形式要求实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项实质重于形式要求是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。或者事项的法律形式为依据。这里的这里的实
28、质是实质是指交易或事项的经济实质，指交易或事项的经济实质，形式形式是指是指会计核算依据的法律形式。会计核算依据的法律形式。会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业而不能仅仅按照其法律形式进行核算，因为有时经济业务的形式并不能真实地反映其实质内容。务的形式并不能真实地反映其实质内容。351.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.51.3.5实质重于形式要求实质重于形式要求例如，企业采用融资租赁方式租入机器设备，例如，企业采用融资租赁方式租入机器设备，从法律形式上看从法律形式上看，
29、该机器设备的所有权归属，该机器设备的所有权归属于租出企业；于租出企业；但从经济实质上看但从经济实质上看，企业拥有该机器设备的，企业拥有该机器设备的实质控制权，与该机器设备所有权相关的风险报实质控制权，与该机器设备所有权相关的风险报酬由企业承担，则企业应将融资租入的机器设备酬由企业承担，则企业应将融资租入的机器设备确认为固定资产。确认为固定资产。361.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.61.3.6及时性要求及时性要求及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者及时性要求是指企业对于已经发生的交易或者事项，应当事项，应当及时进行及时进行会计确认会计确认、计量和、计量和报告，报告
30、，不得不得提前或者延后。会计核算应当及时进行，保证会计提前或者延后。会计核算应当及时进行，保证会计信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会信息与所反映的对象在时间上保持一致，以免使会计信息失去时效。计信息失去时效。371.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.71.3.7重要性要求重要性要求重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根重要性要求是指企业所提供的会计信息应当根据其重要程度分别采用详略不同的方法进行会计处据其重要程度分别采用详略不同的方法进行会计处理。理。重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性重要性要求是对权责发生制记账基础、可靠性要求等做出的修正。企业对不重要
31、的事项进行简化要求等做出的修正。企业对不重要的事项进行简化处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要处理，尽管有悖于权责发生制记账基础、可靠性要求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合求，但不会影响会计信息使用者做出的决策，符合成本效益原则。成本效益原则。381.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.71.3.7重要性要求重要性要求企业对不重要事项的判断，企业对不重要事项的判断，应考虑应考虑企业自身企业自身规模大小规模大小、事项本身的重要性事项本身的重要性以及以及是否影响会计是否影响会计信息使用者进行决策信息使用者进行决策等等因素，不能仅仅考虑事项因素，不能仅仅考虑事项
32、的绝对金额。的绝对金额。391.3 1.3 会计信息的质量要求会计信息的质量要求1.3.81.3.8谨慎性要求谨慎性要求谨慎性要求谨慎性要求(也称稳健性要求也称稳健性要求)是指企业对交是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，避免高估资产和收益，避免低保持应有的谨慎，避免高估资产和收益，避免低估负债和费用，避免提供的会计信息使得会计信估负债和费用，避免提供的会计信息使得会计信息使用者盲目乐观。息使用者盲目乐观。谨慎性要求在会计处理中的主要表现形式，谨慎性要求在会计处理中的主要表现形式，是确认资产减值损失以及确认预计负债等。是
33、确认资产减值损失以及确认预计负债等。40高估资产将导致利润实现的时间前移高估资产将导致利润实现的时间前移(或亏损发生的时间后移或亏损发生的时间后移)。例如，企业某种库存商品例如，企业某种库存商品2020件，总成本件，总成本100100万元；由于市场万元；由于市场环境的变化，该商品的售价下跌，预计未来销售收入为环境的变化，该商品的售价下跌，预计未来销售收入为9090万元，万元，跌价跌价1010万元。万元。如果企业期末将该商品按照成本如果企业期末将该商品按照成本100100万元计价，万元计价，本期不确认本期不确认跌价损失，跌价损失，则在下期出售商品时，营业收入则在下期出售商品时，营业收入9090万
34、元，营业成本万元，营业成本100100万元，产生亏损万元，产生亏损1010万元，将该项跌价损失向后递延，不符合万元，将该项跌价损失向后递延，不符合稳健性要求。稳健性要求。如果企业期末将该商品按照未来可以收回的金额如果企业期末将该商品按照未来可以收回的金额9090万元计万元计价，价，本期确认跌价损失本期确认跌价损失1010万元，万元，则在下期出售商品时，营业收则在下期出售商品时，营业收入入9090万元，营业成本也为万元，营业成本也为9090万元，不再确认亏损，符合稳健性万元，不再确认亏损，符合稳健性要求。要求。41低估负债将导致利润实现的时间前移低估负债将导致利润实现的时间前移(或亏损发生的时间
35、后移或亏损发生的时间后移)。例如，企业销售商品承诺保修期为例如，企业销售商品承诺保修期为1 1年，预计发生保修费用年，预计发生保修费用1010万元万元，假定不考虑该项保修费用的利润总额为，假定不考虑该项保修费用的利润总额为100100万元。万元。如果企业不确认该项负债如果企业不确认该项负债1010万元，万元，即不确认该项所需费用即不确认该项所需费用1010万元，利润总额仍为万元，利润总额仍为100100万元；而下年度实际发生保修费用万元；而下年度实际发生保修费用1010万元时，确认为销售费用，则下年度的利润总额为万元时，确认为销售费用，则下年度的利润总额为9090万元，减万元，减少少1010万
36、元，将该项费用向后递延，不符合谨慎性要求。万元，将该项费用向后递延，不符合谨慎性要求。如果企业期末将该预计发生的保修费用如果企业期末将该预计发生的保修费用1010万元确认为负债，万元确认为负债，同时确认销售费用同时确认销售费用1010万元，则本期利润总额为万元，则本期利润总额为9090万元；在下期万元；在下期实际发生保修费用实际发生保修费用1010万元时，只需要冲减负债，不再确认销售万元时，只需要冲减负债，不再确认销售费用，下期利润总额为费用，下期利润总额为100100万元，将实现的利润后移，符合稳健万元，将实现的利润后移，符合稳健性要求。性要求。421.41.4会计要素会计要素1.4.11.
37、4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.21.4.2会计恒等式会计恒等式1.4.31.4.3会计计量属性会计计量属性1.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.1 1 资产资产 资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(1)(1)资产是企业的经济资源。资产是企业的经济资源。只有经济资源才能确认为企业资产，这种经济资只有经济资源才能确认为企业资产，这种经济资源能够为企业带来经济利益，且这些经济利益很可能源能够为企业带来经济利益，且这
38、些经济利益很可能流入企业。流入企业。44(2)(2)资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源 经济资源是确认资产的必要条件，经济资源是确认资产的必要条件，但并不是所有经但并不是所有经济资源都是企业的资产济资源都是企业的资产。一般来说，一般来说，企业拥有产权的经企业拥有产权的经济资源才能确认为资产。济资源才能确认为资产。但是，企业采用融资租赁方式租入机器设备，但是，企业采用融资租赁方式租入机器设备，与该与该机器设备所有权相关的风险、报酬已经转移给企业，即机器设备所有权相关的风险、报酬已经转移给企业，即该机器设备未来产生的收益归企业所有，发生的损失由该机器设备未来产生的收益归企
39、业所有，发生的损失由企业承担，虽然企业未拥有该机器设备的产权，但对该企业承担，虽然企业未拥有该机器设备的产权，但对该机器设备具有实质的控制权，也可以机器设备具有实质的控制权，也可以将其确认为资产将其确认为资产。45(3)(3)资产是过去的交易或事项形成的经济资源。资产是过去的交易或事项形成的经济资源。企业通过已经完成的交易或已经发生的事项拥有的经企业通过已经完成的交易或已经发生的事项拥有的经济资源，可以确认为资产。济资源，可以确认为资产。资产按其流动性可以分为流动资产与非流动资产。资产按其流动性可以分为流动资产与非流动资产。流动资产是指在流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内一年或者超
40、过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期以非流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产，主要包括持有至到期投资、长期股上变现或耗用的资产，主要包括持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、在建工程、无形权投资、可供出售金融资产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉、投资性房地产和其他长期资产等。资产、商誉、投资性房地产和其他长期资产等。461.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内
41、容1.4.1.4.1.1.2 2 负债负债 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。(1)(1)负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。现时义务包括法定义务和推定义务。现时义务包括法定义务和推定义务。法定义务法定义务是指相关法规或合同规定的义务，例如是指相关法规或合同规定的义务，例如企业从银行取得价款，明确规定了还款期限，则按照企业从银行取得价款，明确规定了还款期限，则按照还款形成企业现时的法定义务。还款形成企业现时的法定义务。推定义务推定义务是指企业按照以往的惯例或承诺等形成是
42、指企业按照以往的惯例或承诺等形成的义务的义务471.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.2 2 负债负债 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。(2)(2)负债是很可能导致经济利益流出企业的现时义务负债是很可能导致经济利益流出企业的现时义务。企业承担的现时义务，有些很可能导致经济利益企业承担的现时义务，有些很可能导致经济利益流出企业，有些不一定会流出企业。流出企业，有些不一定会流出企业。481.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.
43、1.2 2 负债负债 负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。致经济利益流出企业的现时义务。(3)(3)负债是过去的交易或事项形成的。负债是过去的交易或事项形成的。企业通过已经完成的交易或已经发生的事项形成企业通过已经完成的交易或已经发生的事项形成的现时义务，可以确认为负债。的现时义务，可以确认为负债。491.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.2 2 负债负债 负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债。负债按其流动性可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指在流动负债是指在一年或者超过
44、一年的一个营业周期一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、内偿还的债务，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。应付职工薪酬、应交税费等。非流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周非流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期以上偿还的债务，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。期应付款等。501.4.11.4.1 会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.3 3 所有者权益所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后享所有者权益是指所有者在企业资产扣除负债后享有的剩
45、余权益，也称为净资产。有的剩余权益，也称为净资产。所有者权益包括所有者权益包括所有所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失以及留存收益。及留存收益。直接计入所有者权益的利得或损失，直接计入所有者权益的利得或损失，是指企业非是指企业非日常经营活动发生的不计入当期损益的利得或损失，日常经营活动发生的不计入当期损益的利得或损失，称为其他综合收益。称为其他综合收益。511.4.11.4.1 会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.4 4 收入收入收入有广义与狭义之分收入有广义与狭义之分。我国。我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则
46、采用的是狭义的收入概念。采用的是狭义的收入概念。狭义的收入狭义的收入主要包括营业收入、投资收益等。主要包括营业收入、投资收益等。我我国会计准则将收入定义为狭义收入。国会计准则将收入定义为狭义收入。广义收入广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加增加，但不包括但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负与所有者出资等有关的资产增加或负债减少以及直接计入所有者权益的利得导致的所有者债减少以及直接计入所有者权益的利得导致的所有者权益增加。权益增加。广义收入广义收入除了包括狭
47、义收入之外，还包括公允价除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动收益和营业外收入。值变动收益和营业外收入。521.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.1.4.1.5 5 费用费用费用也有广义与狭义之分。我国费用也有广义与狭义之分。我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则采用的是狭义的费用概念。采用的是狭义的费用概念。狭义的费用狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。济利益的总流出。狭义费用包括狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费
48、用包营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用和财务费用531.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.5 5 费用费用广义费用广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或减少，但不包括与向所有者分配等有关的资产减少或负债增加以及直接计入所有者权益的损失导致的所有负债增加以及直接计入所有者权益的损失导致的所有者
49、权益减少。者权益减少。广义费用可以分为广义费用可以分为本年税前费用本年税前费用和和所得税费用所得税费用两两部分。部分。本年税前费用除了包括本年税前费用除了包括狭义费用之外，狭义费用之外，还包括还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。541.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.6 6 利润利润利润也称为净利润或净收益，是企业的经营成果。利润也称为净利润或净收益，是企业的经营成果。但是由于会计分期原因，但是由于会计分期原因，会计上将利润定义为广义收会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额入与广义费用之间的差
50、额。从狭义的收入、费用来讲，利润包括从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失、公允价值变动额，以及其他直接计入损益的利得、损失、公允价值变动损益、资产减值损失以及营业外收入、营业外支出等。损益、资产减值损失以及营业外收入、营业外支出等。从广义的收入、费用来讲，利润是从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差指收入与费用的差额。额。551.4.11.4.1会计要素的内容会计要素的内容1.4.1.4.1.1.6 6 利润利润利润按其形成过程，分为利润按其形成过程，分为税前利润税前利润和和税后利润税后利润。税前利润也称利润总额税前利润也称利
